cas7-非貨幣性資產交換講解

CAS7—非貨幣資產交換司建軍Thursday,November2,202311/2/20231講解大綱非貨幣性資產交換概述非貨幣性資產交換的計量非貨幣性資產交換的會計處理非貨幣性交換的披露新舊準則比較銜接規(guī)定11/2/20232五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢一、非貨幣性資產交換概述

（一）概念貨幣性資產：是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產非貨幣性資產交換是交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換不涉及或只涉及少量貨幣性資產（即補價）

11/2/20233五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢一、非貨幣性資產交換概述

（二）認定

支付的貨幣性資產占換入資產公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和)的比例、或者收到的貨幣性資產占換出資產公允價值（或占換入資產公允價值和收到的貨幣性資產之和）的比例低于25%，視為非貨幣性資產交換，適用本準則高于25%（含25%），適用CAS14等相關準則。11/2/20234五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢二、非貨幣性資產交換的計量

兩種計量基礎：公允價值

必須符合兩個條件：交換具有商業(yè)實質換入或換出資產的公允價值能夠可靠計量賬面價值(換出資產)上述兩個條件均不符合11/2/20235五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢二、非貨幣性資產交換的計量（一）商業(yè)實質的判斷：滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質：1.換入資產未來現金流量相關參數與換出資產顯著不同（1）風險、金額相同，時間不同（2）時間、金額相同，風險不同（3）風險、時間相同，金額不同（4）風險、時間和金額均不同11/2/20236五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢風險、金額相同，時間不同例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設備，因存貨流動性強，能夠在較短的時間內產生現金流量，設備作為固定資產要在較長的時間內為企業(yè)帶來現金流量，兩者產生現金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產產生的未來現金流量顯著不同。11/2/20237五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢時間、金額相同，風險不同例如，某企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但是國庫券利息通常風險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務及信用情況等，兩者現金流量流的風險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現金流量顯著不同。11/2/20238五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢風險、時間相同，金額不同例如，某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術，預計兩項無形資產的使用壽命相同，在使用壽命內預計為企業(yè)帶來的現金流量總額相同，但是換入的專利技術是新開發(fā)的，預計開始階段產生的未來現金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標每年產生的現金流量比較均衡，兩者產生的現金流量金額差異明顯，上述商標權與專利技術的未來現金流量顯著不同。11/2/20239五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢二、非貨幣性資產交換的計量(一)商業(yè)實質的判斷2.換入資產與換出資產預計未來現金流量現值不同，且其差額與公允價值相比是重大的從市場參與者角度，兩項資產未來現金流量的時間、風險和金額基本相同或類似，但從資產對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同預計未來現金流量應反映稅后現金流量，折現率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產特定風險的評價實務中，不同類非貨幣性資產交換通常具有商業(yè)實質，著重應當關注同類非貨幣性資產之間的交換11/2/202310五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢二、非貨幣性資產交換的計量（二）公允價值的可靠計量1.資產本身存在活躍市場的，表明資產的公允價值能夠可靠計量以市場價格為基礎確定資產的公允價值2.類似資產存在活躍市場的，表明資產的公允價值能夠可靠計量以對資產差別調整后的類似資產市場價格為基礎，確定公允價值11/2/202311五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢二、非貨幣性資產交換的計量(二)公允價值的可靠計量3.不存在同類或類似資產具可比性的市場交易采用估值技術確定的資產公允價值估計數的變動區(qū)間不大；或者在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定——視為公允價值能夠可靠計量參照《金融工具確認和計量》等相關準則規(guī)定確定資產的公允價值11/2/202312五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢三、非貨幣性資產交換的會計處理（一）以公允價值為基礎計量1.不發(fā)生補價換出資產公允價值(除非能證明換入資產公允價值更可靠)+相關稅費2.發(fā)生補價支付補價方：換出資產公允價值+補價（或換入資產公允價值）+相關稅費收到補價方：換入資產公允價值（或換出資產公允價值-補價）+相關稅費11/2/202313五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢三、非貨幣性資產交換的會計處理（一）以公允價值為基礎計量3.賬務處理換出資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據《企業(yè)會計準則第14號——收入》按公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。換出資產為固定資產、無形資產的，公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資收益。11/2/202314五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢三、非貨幣性資產交換的會計處理(二)以賬面價值為基礎計量1、非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或雖具有商業(yè)實質但換入、換出資產的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產賬面價值為基礎確認換入資產成本。2、在以賬面價值為基礎計量時，無論是否支付補價，均不確認損益。11/2/202315五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢三、非貨幣性資產交換的會計處理(二)以賬面價值為基礎計量3、賬務處理無補價換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費有補價收到補價：換出資產的賬面價值-收到的補價+應支付的相關稅費支付補價：換出資產的賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費11/2/202316五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢三、非貨幣性資產交換的會計處理(三)同時換入多項資產1、公允價值計量按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本2、賬面價值計量按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本11/2/202317五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢三、非貨幣性資產交換的會計處理示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現金，不考慮相關稅費（經分析，該交換具有商業(yè)實質）A公司借：固定資產——小型中巴20（16+4）營業(yè)外支出3貸：固定資產——小汽車19現金4B公司借：固定資產——小汽車16（20-4）現金4營業(yè)外支出5貸：固定資產——小型中巴2511/2/202318五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢三、非貨幣性資產交換的會計處理示例3：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價值為19萬元，B公司小型中巴賬面價值為25萬元，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現金（不考慮相關稅費）A公司

借：固定資產——小型中巴25（19+6）貸：固定資產——小汽車19現金6B公司

借：固定資產——小汽車19（25-6）現金6貸：固定資產——小型中巴25如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認損益11/2/202319五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢四、非貨幣性資產交換的披露1、換入資產、換出資產的類別2、換入資產成本的確定方式3、換入資產、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值4、非貨幣性資產交換確認的損益

11/2/202320五聯方圓：審計、管理及稅務咨詢五、新舊準則比較1.計量基礎不同：現行準則只允許采用賬面價值,新準則允許在符合條件的情況下