第七章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

第七章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)其他資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的定義

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的特征

（一）無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)；

（二）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)；

（三）無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性。

三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容

專利權(quán)非專利技術(shù)（專有技術(shù)）商標(biāo)權(quán)著作權(quán)（版權(quán)）土地使用權(quán)特許經(jīng)營權(quán)（專營權(quán)）四、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

（一）外購（二）投入

外購無形資產(chǎn)的成本包括購買的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

例：企業(yè)購入專利權(quán)一項(xiàng)，價(jià)款50000元，另外支付相關(guān)費(fèi)用3000元，均以銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)53000

貸：銀行存款53000購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。例：某A上市公司20×6年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)600萬元，每年末付款300萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會計(jì)處理如下：

無形資產(chǎn)現(xiàn)值=300萬×1.8334=550.02萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用=600萬－550.02萬=49.98萬元借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)5500200未確認(rèn)融資費(fèi)用499800貸：長期應(yīng)付款6000000第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5500200×6%=330012借：財(cái)務(wù)費(fèi)用330012貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用330012第一年末付款時：借：長期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用

=499800－330012

=169788借：財(cái)務(wù)費(fèi)用169788貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用169788第二年末付款時：借：長期應(yīng)付款3000000貸：銀行存款3000000投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。

例：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為3000萬元，按照市場情況估計(jì)其公允價(jià)值為2900萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。借：無形資產(chǎn)29000000

貸：實(shí)收資本30000000

資本公積1000000五、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；（二）開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在“研發(fā)支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。

例：某企業(yè)于2007年1月1日自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生原材料4000萬元（增值稅率17%）、研究人員工資1000萬元，以及其他費(fèi)用3000萬元（以銀行存款支付），總計(jì)8680萬元，其中，符合資本化條件的支出為5000萬元，2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出36800000—資本化支出50000000貸：原材料40000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增（進(jìn)轉(zhuǎn)出）6800000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款300000002007年12月31日借：管理費(fèi)用36800000無形資產(chǎn)50000000貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出36800000—資本化支出50000000（一）使用壽命確定的無形資產(chǎn)1.無形資產(chǎn)使用壽命的確定源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。六、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。如果經(jīng)過這些努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期和攤銷方無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時止。對某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會計(jì)期間。如直線法、生產(chǎn)總量法等。

（2）殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。

例：某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款3000萬元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)—商標(biāo)權(quán)30000000貸：銀行存款30000000借：管理費(fèi)用3000000貸：累計(jì)攤銷3000000（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。七、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

（一）使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（出租）

（二）所有權(quán)轉(zhuǎn)讓（出售）

例：企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入3萬元，該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為6萬元，已累計(jì)攤銷4萬元，按收入的5%計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅，本月應(yīng)攤銷500元。借：銀行存款30000

貸：其他業(yè)務(wù)收入30000

借：其他業(yè)務(wù)成本2000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅1500

累計(jì)攤銷500

例：企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入3萬元，該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為6萬元，已累計(jì)攤銷4萬元，按收入的5%計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅。借：銀行存款30000

累計(jì)攤銷40000

貸：無形資產(chǎn)60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅1500

營業(yè)外收入8500

八、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

企業(yè)轉(zhuǎn)銷某項(xiàng)無形資產(chǎn)時，按無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“營業(yè)外支出”科目，按已攤銷的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“累計(jì)攤銷”科目，按無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目。九、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷無形資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，即應(yīng)將無形資產(chǎn)的可收回金額與賬面價(jià)值之間進(jìn)行對比，如果發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。

例：企業(yè)2005年12月31日某項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為28萬元，預(yù)計(jì)可收回金額為25萬元，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備3萬元。借：資產(chǎn)減值損失30000

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000一、長期待攤費(fèi)用二、其他資產(chǎn)

長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用,如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

例：企業(yè)經(jīng)營性租入設(shè)備一臺，在改良過程中發(fā)生支出12000元，以銀行存款支付，租賃期兩年。發(fā)生改良時借：長期待攤費(fèi)用120