第二講管理會計的基本方法

第二講管理會計的基本方法【例2-1】甲企業(yè)生產(chǎn)25件產(chǎn)品，耗用直接材料200元，直接人工160元，變動制造費用140元，固定制造費用100元。如果采用完全成本法：產(chǎn)品總成本=200＋160＋140＋100=600（元）單位成本=600÷25=24（元）如果采用變動成本法：產(chǎn)品總成本=200＋160＋140=500（元）單位成本=500÷25=20（元）【例2-2】甲企業(yè)生產(chǎn)25件產(chǎn)品，耗用直接材料200元，直接人工160元，變動制造費用140元，固定制造費用100元。假設本期銷售21件產(chǎn)品，期末庫存產(chǎn)成品4件，沒有在產(chǎn)品存貨。那么，按完全成本法對期末存貨估價為96（4件×24元/件）元；按變動成本法對期末存貨股價為80（4件×20元/件）元。前者包括了16元固定成本，而后者沒有包括固定成本?！纠?-3】甲企業(yè)生產(chǎn)25件產(chǎn)品，耗用直接材料200元，直接人工160元，變動制造費用140元，固定制造費用100元。假設企業(yè)產(chǎn)品售價35元/件，變動銷售及管理費用4元/件，固定銷售及管理費用80元/月。當期損益計算如下：兩種成本計算方法確定的利潤相差16元（67－51）元。原因是：由于本期銷售量小于產(chǎn)量，期末庫存增加了4件。在采用完全成本法時4件存貨的成本包含了16元本期發(fā)生的固定成本。如果這4件產(chǎn)品在下期銷售，這16元的固定成本將隨產(chǎn)品的銷售轉為下期的費用，本期只負擔了100元的固定成本中的84（100－16）元；采用變動成本法時，期末產(chǎn)成品不負擔固定成本，本期發(fā)生100元固定成本全部在本期轉為費用，比完全成本法多16元。思考題：某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務如下：本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領用原材料10000元;生產(chǎn)工人工資10000元;生產(chǎn)車支付水電費7000元;本月計提固定資產(chǎn)折舊費9000元;支付固定管理費用1000，固定銷售費用1000元。本月完入庫產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50％。本月對外銷售產(chǎn)品50件，單位售價800元計算。解：（1）變動成本法銷售收入=50×800=40000(元）變動生產(chǎn)成本=10000+10000+7000=27000(元)單位變動生產(chǎn)成本=27000÷(80+20×50％)=300(元）銷貨成本=單位變動生產(chǎn)成本×銷量=300×50=15000(元)變動成本=本期銷貨成本+變動銷售和管理費用=15000+0=15000(元)固定成本=固定制造費用+固定銷售和管理費=9000+1000+1000=11000(元)稅前利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=40000-15000-11000=14000(元)（2）完全成本法銷售收入=40000(元)銷貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本(變動生產(chǎn)成本十固定制造費用)-期末存貨成本=0+27000+9000-(27000+9000）÷(80+20×50％)×40=20000(元)期間費用=變動銷售和管理費用+固定銷售和管理費用=0+2000=2000(元)稅前利潤=銷售收入-銷貨成本-期間費用=40000-20000-2000=18000(元)【例2-4】某產(chǎn)品的單位售價為20元，單位變動成本為10元，相關的固定成本為8000元。則：單位邊際貢獻=20－10=10（元）邊際貢獻率=10/20=50%保本點銷售量=8000/10=800（件）保本點銷售額=8000/50%=16000(元)或：保本點銷售額=20×800=16000（元）多品種綜合邊際貢獻率法：【例2-5】假定某服飾專賣店在計劃年度準備銷售A、B、C三種服飾，其固定成本總額為24000元。三種服飾的銷售單價、銷售量和進價的資料如下表所示。要求：采用保本分析來預測該企業(yè)在計劃期內的綜合保本銷售額及三種服飾的保本銷售額。【例2-6】甲公司生產(chǎn)每件A產(chǎn)品的變動成本為1800元，固定成本總額為6000000元，2×10年共生產(chǎn)和銷售了10000件，每件的單價為3000元。要求計算保本分析的各相關指標。單位邊際貢獻=3000－1800=1200（元）邊際貢獻=10000×1200=12000000（元）邊際貢獻率=（1200/3000）×100%=40%變動成本率=（1800/3000）×100%=60%保本量=6000000/（3000-1800）=5000（件）保本額=5000×3000=15000000（元）利潤=12000000－6000000=6000000（元）安全邊際量=10000－5000=5000（件）安全邊際額=5000×3000=15000000（元）安全邊際率=（5000/10000）×100%=50%保本點作業(yè)率=（5000/10000）×100%=50%【例2-7】甲公司產(chǎn)銷A產(chǎn)品，單價為800元，單位變動成本為500元，年固定成本總額為900000元，計劃年度的目標利潤為450000元，則解：保利量=（900000+450000）/（800－500）=4500（件）保利額=4500×800=3600000（元）【例2-8】如上面【例2-6】中若銷售單價變成4800元，則：單位邊際貢獻=4800－1800=3000（元）邊際貢獻=10000×3000=30000000（元）邊際貢獻率=（3000/4800）×100%=62.5%保本量=6000000/（4800-1800）=3000（件）保本額=3000×4800=14400000（元）題中由于單價由3000元上升為4800元，邊際貢獻和邊際貢獻率隨之增加，保本點隨之下降?！纠?-9】如上面【例2-6】中單位變動成本由1800元變?yōu)?500元，則：單位邊際貢獻=3000－1500=1500（元）邊際貢獻=10000×1500=15000000（元）邊際貢獻率=（1500/3000）×100%=50%保本量=6000000/（3000-1500）=4000（件）保本額=4000×3000=12000000（元）題中由于單位變動成本由1800元下降為1500元，邊際貢獻和邊際貢獻率隨之上升，保本點隨之下降。【例2-10】如上面【例2-6】中固定成本總額有6000000元變?yōu)?800000元，則：單位邊際貢獻=3000－1800=1200（元）邊際貢獻=10000×1200=12000000（元）邊際貢獻率=（1200/3000）×100%=40%保本量=4800000/（3000-1800）=4000（件）保本額=4000×3000=12000000（元）題中由于固定成本總額由6000000元下降為4800000元，邊際貢獻和邊際貢獻率不變，保本點隨之下降?！纠?-11】若上面【例2-6】中單位變動成本變?yōu)?000元，固定成本總額變?yōu)?200000元，單價變?yōu)?800元，則：單位邊際貢獻=3800－2000=1800（元）邊際貢獻=10000×1800=18000000（元）邊際貢獻率=（1800/3800）×100%=47.37%保本量=7200000/（3800-2000）=4000（件）保本額=4000×3800=15200000（元）【例2-12】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價12元，單位變動成本為7.2元，預計明年固定成本為240000元，產(chǎn)銷量計劃達到100000元。預計明年銷售利潤為：P=100000×（12－7.2）－240000=240000（元）【例2-13】案例：作業(yè)成本法分析普華公司生產(chǎn)三種電子產(chǎn)品，分別是產(chǎn)品X、產(chǎn)品Y、產(chǎn)品Z。產(chǎn)品X是三種產(chǎn)品中工藝最簡單的一種，公司每年銷售10000件；產(chǎn)品Y工藝相對復雜一些，公司每年銷售20000件，在三種產(chǎn)品中銷量最大；產(chǎn)品Z工藝最復雜，公司每年銷售4000件。公司設有一個生產(chǎn)車間，主要工序包括零部件排序準備、自動插件、手工插件、壓焊、技術沖洗及烘干、質量檢測和包裝。原材料和零部件均外購。ART公司一直采用傳統(tǒng)成本計算法計算產(chǎn)品成本。1.傳統(tǒng)成本計算法公司有關的成本資料如下：

產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計產(chǎn)量（件）10000200004000直接材料（元）5000001800000800002380000直接人工（元）58000016000001600002360000制造費用（元）3894000直接人工工時（小時）300008000080001180002、在傳統(tǒng)成本計算法下，ART公司以直接人工工時為基礎分配制造費用如下:

產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計年直接人工工時30000800008000118000分配率3894000/118000＝33制造費用990000264000026400038940003、采用傳統(tǒng)成本法計算的產(chǎn)品成本資料如下表所示：

產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z直接材料500000180000080000直接人工5800001600000160000制造費用9900002640000264000合計20700006040000504000產(chǎn)量（件）10000200004000單位產(chǎn)品成本2073021264.公司的定價策略及產(chǎn)品銷售方面的困境（1）公司的定價策略公司采用成本加成定價法作為定價策略，按照產(chǎn)品成本的125％設定目標售價，如下表所示：（2）產(chǎn)品銷售方面的困境近幾年，公司在產(chǎn)品銷售方面出現(xiàn)了一些問題。產(chǎn)品X按照目標售價正常出售。但來自外國公司的競爭迫使公司將產(chǎn)品Y的實際售價降低到328元，遠遠低于目標售價377.5元。產(chǎn)品Z的售價定于157.5元時，公司收到的訂單的數(shù)量非常多，超過其生產(chǎn)能力，因此公司將產(chǎn)品Z的售價提高到250元。即使在250元這一價格下，公司收到訂單依然很多，其他公司在產(chǎn)品Z的市場上無力與公司競爭。上述情況表明，產(chǎn)品X的銷售及盈利狀況正常，產(chǎn)品Z是一種高盈利低產(chǎn)量的優(yōu)勢產(chǎn)品，而產(chǎn)品Y是公司的主要產(chǎn)品，年銷售量最高，但現(xiàn)在卻面臨困境，因此產(chǎn)品Y成為公司管理人員關注的焦點。在分析過程中，管理人員對傳統(tǒng)成本計算法提供的成本資料的正確性產(chǎn)生了懷疑。他們決定使用作業(yè)成本計算法重新計算產(chǎn)品成本。

產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品成本207.00302.00126.00目標售價（產(chǎn)品成本×125％）258.75377.50157.50實際售價258.75328.00250.00181.44261.81390.855.作業(yè)成本計算法（1）管理人員經(jīng)過分析，認定了公司發(fā)生的主要作業(yè)并將其劃分為幾個同質作業(yè)成本庫，然后將間接費用歸集到各作業(yè)成本庫中。歸集的結果如下表所示：制造費用金額（元）裝配1212600材料采購200000物料處理600000起動準備3000質量控制421000產(chǎn)品包裝250000工程處理700000管理507400合計3894000（2）管理人員認定各作業(yè)成本庫的成本動因并計算單位作業(yè)成本如下：成本動因:制造費用成本動因作業(yè)量產(chǎn)品X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z合計裝配機器小時（小時）1000025000800043000材料采購定單數(shù)量（張）120048001400020000物料處理材料移動（次數(shù)）7003000630010000起動準備準備次數(shù)（次數(shù)）100040001000015000質量控制檢驗小時（小時）40008000800020000產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）4003000660010000工程處理工程處理時間（小時）10000180001200040000管理直接人工（小時）30000800008000118000單位作業(yè)成本：制造費用成本動因年制造費用年作業(yè)量單位作業(yè)成本裝配機器小時（小時）12126004300028.2材料采購定單數(shù)量（張）2000002000010物料處理材料移動（次數(shù)）6000001000060起動準備準備次數(shù)（次數(shù)）3000150000.2質量控制檢驗小時（小時）4210002000021.05產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）2500001000025工程處理工程處理時間（小時）7000004000017.5管理直接人工（小時）5074001180004.3單位作業(yè)成本X產(chǎn)品Y產(chǎn)品Z產(chǎn)品作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）作業(yè)量作業(yè)成本（元）裝配28.210000282000250007050008000225600材料采購1012001200048004800014000140000物料處理607004200030001800006300378000起動準備0.210002004000800100002000質量控制21.054000842008000