2020初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章 收入、費(fèi)用和利潤

./2020初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第五章收入、費(fèi)用和利潤一、容提要

本章首先解析了收入的確認(rèn)原則、確認(rèn)條件及收入確認(rèn)計(jì)量的步驟,繼而對(duì)某時(shí)點(diǎn)履約業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)原則作了解析,并在此基礎(chǔ)上案例解析了委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣及銷售退回的會(huì)計(jì)處理；對(duì)于期間履約的業(yè)務(wù),則以案例方式展示了合同履約成本、合同取得成本及相關(guān)會(huì)計(jì)處理。本章還對(duì)費(fèi)用的界定及分類作了詳細(xì)地解析,并對(duì)利潤的構(gòu)成及計(jì)算流程作了理論及案例解析。二、關(guān)鍵考點(diǎn)

1.收入的確認(rèn)原則；

2.收入確認(rèn)的前提條件；

3.收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟；

4.委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；

5.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的會(huì)計(jì)處理；

6.期間履約業(yè)務(wù)的界定；

7.合同履約成本、合同取得成本的會(huì)計(jì)處理；

8.期間費(fèi)用的界定；

9.營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的界定；

10.利潤的構(gòu)成及計(jì)算。三、本章知識(shí)點(diǎn)講解知識(shí)點(diǎn)：收入的概念

收入,是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

[備注]本章不包括如下業(yè)務(wù)：

①出租資產(chǎn)的租金收益；〔租賃準(zhǔn)則

②債權(quán)投資的利息收益；〔金融工具準(zhǔn)則

③股權(quán)投資的股利收益；〔金融工具準(zhǔn)則、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則

④保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入；〔與保費(fèi)有關(guān)的準(zhǔn)則

⑤以非存貨交換非貨幣性資產(chǎn)的業(yè)務(wù)?！卜秦泿判再Y產(chǎn)交換準(zhǔn)則知識(shí)點(diǎn)：收入確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán),是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益,也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。

[備注]取得商品控制權(quán)包括以下三個(gè)要素：

①能力,即客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利,能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

②主導(dǎo)該商品的使用。

③能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。知識(shí)點(diǎn)：收入確認(rèn)的前提條件

企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

①合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品〔或提供的服務(wù),以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；

④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。知識(shí)點(diǎn)：收入確認(rèn)和計(jì)量的五步法原則步驟容本質(zhì)第一步識(shí)別與客戶訂立的合同收入確認(rèn)第二步識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第三步確定交易價(jià)格收入計(jì)量第四步將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)第五步履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入收入確認(rèn)〔一識(shí)別與客戶訂立的合同

合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議,包括書面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證的形式〔如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等。

合同的存在是企業(yè)確認(rèn)客戶合同收入的前提,企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂,企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對(duì)價(jià)的權(quán)利,同時(shí)負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)。

〔二識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

合同開始日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估,識(shí)別該合同包含的各單項(xiàng)履約義務(wù),并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段履行,還是在某一時(shí)點(diǎn)履行,然后,在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。

履約義務(wù),是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)：

1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品〔或者商品或服務(wù)的組合的承諾

企業(yè)向客戶承諾的商品同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)作為可明確區(qū)分商品：

①客戶能夠從該商品本身或者從該商品與其他易于獲得的資源一起使用中受益,即該商品能夠明確區(qū)分；

②企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分,即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的。下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：

①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進(jìn)行整合,形成合同約定的某個(gè)或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

[案例]企業(yè)為客戶建造寫字樓的合同中,企業(yè)向客戶提供的磚頭、水泥、人工等都能夠使客戶獲益,但是,在該合同下,企業(yè)對(duì)客戶承諾的是為其建造一棟寫字樓,而并非提供這些磚頭、水泥和人工等,企業(yè)需提供重大的服務(wù)將這些商品或服務(wù)進(jìn)行整合,以形成合同約定的一項(xiàng)組合產(chǎn)出〔即寫字樓轉(zhuǎn)讓給客戶。因此,在該合同中,磚頭、水泥和人工等商品或服務(wù)彼此之間不能單獨(dú)區(qū)分。

[結(jié)論]此合同為一項(xiàng)履約義務(wù)。②該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制

[案例]企業(yè)承諾向客戶提供其開發(fā)的一款現(xiàn)有軟件,并提供安裝服務(wù),雖然該軟件無需更新或技術(shù)支持也可直接使用,但是企業(yè)在安裝過程中需要在該軟件現(xiàn)有基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行定制化的重大修改,以使其能夠與客戶現(xiàn)有的信息系統(tǒng)相兼容。此時(shí),轉(zhuǎn)讓軟件的承諾與提供定制化重大修改的承諾在合同層面是不可明確區(qū)分的。

[結(jié)論]此合同為一項(xiàng)履約義務(wù)。③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。也就是說,合同中承諾的每一單項(xiàng)商品均受到合同中其他商品的重大影響。

[案例]企業(yè)承諾為客戶設(shè)計(jì)一種新產(chǎn)品并負(fù)責(zé)生產(chǎn)10個(gè)樣品,企業(yè)在生產(chǎn)和測(cè)試樣品的過程中需要對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)進(jìn)行不斷的修正,導(dǎo)致已生產(chǎn)的樣品均可能需要進(jìn)行不同程度的返工。此時(shí),企業(yè)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)和生產(chǎn)樣品的服務(wù)是不斷交替反復(fù)進(jìn)行的,二者高度關(guān)聯(lián),因此,在合同層面是不可明確區(qū)分的。

[結(jié)論]此合同為一項(xiàng)履約義務(wù)。2.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的一系列商品作為單項(xiàng)履約義務(wù),即使這些商品可明確區(qū)分。

①轉(zhuǎn)讓模式相同,是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分商品均滿足本節(jié)在某一時(shí)段履行履約義務(wù)的條件,且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。

[案例]每天為客戶提供保潔服務(wù)的長期勞務(wù)合同。

A公司要求勞務(wù)公司,勞務(wù)公司提供保潔、保安、維修、整理草坪服務(wù),如在我國北方草坪不是一年四季都有,所以保潔、保安、維修屬于相同模式的服務(wù),所以屬于一項(xiàng)履約義務(wù),整理草坪服務(wù)與其他三種服務(wù)的服務(wù)模式不一樣,所以作為單獨(dú)的一項(xiàng)履約義務(wù)。如在我國南方,保潔、保安、維修、整理草坪服務(wù)屬于相同模式的服務(wù),所以這四個(gè)服務(wù)屬于一項(xiàng)履約義務(wù)。

[結(jié)論]此合同為一項(xiàng)履約義務(wù)。②企業(yè)在判斷所轉(zhuǎn)讓的一系列商品是否實(shí)質(zhì)相同時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮合同中承諾的性質(zhì),如果企業(yè)承諾的是提供確定數(shù)量的商品,那么需要考慮這些商品本身是否實(shí)質(zhì)相同；如果企業(yè)承諾的是在某一期間隨時(shí)向客戶提供某項(xiàng)服務(wù),則需要考慮企業(yè)在該期間的各個(gè)時(shí)間段〔如每天或每小時(shí)的承諾是否相同,而并非具體的服務(wù)行為本身。

[案例]企業(yè)向客戶提供2年的酒店管理服務(wù),具體包括保潔、維修、安保等,但沒有具體的服務(wù)次數(shù)或時(shí)間的要求,盡管企業(yè)每天提供的具體服務(wù)不一定相同,但是企業(yè)每天對(duì)于客戶的承諾都是相同的,因此,該服務(wù)符合"實(shí)質(zhì)相同"的條件。

[結(jié)論]此合同為一項(xiàng)履約義務(wù)?！踩_定交易價(jià)格

1.交易價(jià)格的界定

〔1所謂交易價(jià)格,是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

[備注]

①企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)〔例如增值稅以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不計(jì)入交易價(jià)格。

②合同標(biāo)價(jià)并不一定代表交易價(jià)格,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款,并結(jié)合以往的習(xí)慣做法等確定交易價(jià)格。2.可變對(duì)價(jià)確認(rèn)

〔1可變對(duì)價(jià)的情形

①企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。

②根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同,也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。

〔2可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。[案例]A公司承攬了一項(xiàng)安裝勞務(wù),合同期3個(gè)月,合同價(jià)款為100萬元,每提前完工一天加收1萬元,相關(guān)概率如下：提前天數(shù)概率可變對(duì)價(jià)3天60%3萬元2天20%2萬元1天10%1萬元按時(shí)完工10%0萬元

『答案解析』可變對(duì)價(jià)期望值＝3×60%＋2×20%＋1×10%＋0×10%＝2.3〔萬元。[拓展]如果合同規(guī)定,工程達(dá)到優(yōu)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn),A公司還可獲取12萬元的獎(jiǎng)勵(lì),取得優(yōu)質(zhì)工程的概率為90%。

『答案解析』此工程獎(jiǎng)勵(lì)12萬元也應(yīng)定義為可變對(duì)價(jià),其結(jié)果只有兩個(gè)可能,要么優(yōu)質(zhì),要么不優(yōu)質(zhì),此時(shí)應(yīng)按最可能的情形認(rèn)定,即90%可能是優(yōu)質(zhì),則12萬元應(yīng)并入交易價(jià)格?！菜膶⒔灰變r(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

1.會(huì)計(jì)處理原則

當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí),為了使企業(yè)分?jǐn)傊撩恳粏雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品〔或提供已承諾的相關(guān)服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日,按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例,將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。

2.單獨(dú)售價(jià)的確認(rèn)

①單獨(dú)售價(jià),是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格。

②單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息,采用市場(chǎng)調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。[備注]

①市場(chǎng)調(diào)整法,是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場(chǎng)售價(jià),考慮本企業(yè)的成本和毛利等進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后,確定其單獨(dú)售價(jià)的方法；

②成本加成法,是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計(jì)成本加上其合理毛利后的價(jià)格,確定其單獨(dú)售價(jià)的方法；

③余值法,是指企業(yè)根據(jù)合同交易價(jià)格減去合同中其他商品可觀察的單獨(dú)售價(jià)后的余值,確定某商品單獨(dú)售價(jià)的方法。[基礎(chǔ)案例]20×7年3月1日,甲公司與客戶簽訂合同,向其銷售A、B兩項(xiàng)商品,A商品的單獨(dú)售價(jià)為6000元,B商品的單獨(dú)售價(jià)為24000元,合同價(jià)款為25000元。合同約定,A商品于合同開始日交付,B商品在一個(gè)月之后交付,只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后,甲公司有權(quán)收取25000元的合同對(duì)價(jià)。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶。上述價(jià)格均不包含增值稅,且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

[解析一]

分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款為5000[6000÷〔6000＋24000×25000]元；

分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款為20000[24000÷〔6000＋24000×25000]元。

[解析二]甲公司的賬務(wù)處理如下：

〔1交付A商品時(shí)：

借：合同資產(chǎn)5000

貸：主營業(yè)務(wù)收入5000

〔2交付B商品時(shí)：

借：應(yīng)收賬款25000

貸：合同資產(chǎn)5000

主營業(yè)務(wù)收入20000[備注]

①合同資產(chǎn),是指企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利,且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素,該權(quán)利既承攬信用風(fēng)險(xiǎn),還承攬履約風(fēng)險(xiǎn)。

②應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)無條件收取合同對(duì)價(jià)的權(quán)利,該權(quán)利應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)列示,此權(quán)利只有信用風(fēng)險(xiǎn)?！参迓男忻恳粏雾?xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù),即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況,首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段履行的條件,如不滿足,則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒▉泶_定履約進(jìn)度；對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象,判斷其轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。知識(shí)點(diǎn)：某時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)

〔一某時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)原則

對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象：

1.企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利,即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。如果企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)的收款權(quán)利,則可能表明客戶已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

2.企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。客戶如果取得了商品的法定所有權(quán),則可能表明其已經(jīng)有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益,或者能夠阻止其他企業(yè)獲得這些經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)僅僅是為了確保到期收回貨款而保留商品的法定所有權(quán),那么企業(yè)所保留的這項(xiàng)權(quán)利通常不會(huì)對(duì)客戶取得對(duì)該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙。3.企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已實(shí)物占有該商品。

客戶如果已經(jīng)實(shí)物占有商品,則可能表明其有能力主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得其幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益,或者使其他企業(yè)無法獲得這些利益。需要說明的是,客戶占有了某項(xiàng)商品的實(shí)物并不意味著其就一定取得了該商品的控制權(quán),反之亦然。

4.企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶,即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

5.客戶已接受該商品

企業(yè)在判斷是否已經(jīng)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮客戶是否已接受該商品,特別是客戶的驗(yàn)收是否僅僅是一個(gè)形式。

6.其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

[提示]上述跡象中,并沒有哪一個(gè)是或哪幾個(gè)跡象是決定性的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析,綜合判斷其是否以及何時(shí)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶,從而確定收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)?！捕厥鈺?huì)計(jì)處理

1.委托代銷商品的會(huì)計(jì)處理

〔1非包銷視同買斷的會(huì)計(jì)處理

[案例引入]A委托B代銷商品100件,單件成本0.8萬/件,單件協(xié)議價(jià)1萬元,增值稅率為13%,B將商品以單價(jià)2萬元標(biāo)準(zhǔn)賣給C公司。

業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理AB交付商品借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80借：受托代銷商品100

貸：受托代銷商品款100受托方實(shí)際銷售商品,委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款113

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額13

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：發(fā)出商品80借：銀行存款226

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額26

借：主營業(yè)務(wù)成本100

貸：受托代銷商品100

借：受托代銷商品款100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額13

貸：應(yīng)付賬款113結(jié)算貨款借：銀行存款113

貸：應(yīng)收賬款113借：應(yīng)付賬款113

貸：銀行存款113[理論總結(jié)]業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理委托方受托方交付商品借：發(fā)出商品

貸：庫存商品借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品,委托方收到代銷清單①借：應(yīng)收賬款——受托方

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額

②借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品①借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額

②借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品

③借：受托代銷商品款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款——委托方結(jié)算貨款借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——受托方借：應(yīng)付賬款——委托方

貸：銀行存款〔2收取手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

[案例引入]A委托B代銷商品100件,單件成本0.8萬元,單件協(xié)議價(jià)1萬元,增值稅率13%,按售價(jià)的10%給B提成。B將商品以單價(jià)1萬元標(biāo)準(zhǔn)給C公司。業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理AB交付商品借：發(fā)出商品80

貸：庫存商品80借：受托代銷商品100

貸：受托代銷商品款100受托方實(shí)際銷售商品,委托方收到代銷清單借：應(yīng)收賬款113

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額13

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：發(fā)出商品80借：銀行存款113

貸：應(yīng)付賬款100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額13

借：受托代銷商品款100

貸：受托代銷商品100

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額13

貸：應(yīng)付賬款13結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)①借：銷售費(fèi)用10

貸：應(yīng)收賬款10

②借：銀行存款103

貸：應(yīng)收賬款103借：應(yīng)付賬款113

貸：銀行存款103

主營業(yè)務(wù)收入10

〔或其他業(yè)務(wù)收入[理論總結(jié)]業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理委托方受托方交付商品借：發(fā)出商品

貸：庫存商品借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款受托方實(shí)際銷售商品,委托方收到代銷清單①借：應(yīng)收賬款——受托方

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額

②借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品①借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款——委托方

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額

②借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品

③借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)付賬款——委托方結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)①借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款——受托方

②借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——受托方借：應(yīng)付賬款——委托方

貸：銀行存款

主營業(yè)務(wù)收入〔或其他業(yè)務(wù)收入〔3視同買斷方式與收取手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別方式委托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方有無定價(jià)權(quán)受托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方的收入方式非包銷形式的視同買斷都是在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入有在賣出商品時(shí)即可確認(rèn)收入視為自有商品的銷售,以價(jià)差方式賺取收益收到手續(xù)費(fèi)無在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入包銷形式的視同買斷委托方與受托方完全按正常商品購銷行為進(jìn)行處理[2019年單選題]企業(yè)對(duì)不符合收入確認(rèn)條件的售出商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是〔。

A.在途物資

B.庫存商品

C.主營業(yè)務(wù)成本

D.發(fā)出商品

『正確答案』D

『答案解析』"發(fā)出商品"科目核算一般銷售方式下,已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本。[2019年單選題]下列各項(xiàng)中,委托代銷商品的企業(yè)根據(jù)代銷清單確認(rèn)支付代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是〔。

A.銷售費(fèi)用

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.管理費(fèi)用

D.其他業(yè)務(wù)成本

『正確答案』A

『答案解析』委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理

〔1商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較折扣類型原因與收入的關(guān)系與增值稅的關(guān)系與應(yīng)收賬款的關(guān)系會(huì)計(jì)處理商業(yè)折扣企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除折扣后列收入折后計(jì)稅按折扣后的價(jià)款加計(jì)折扣計(jì)稅額入應(yīng)收賬款無專門會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除全款列收入按全款計(jì)稅按全款價(jià)稅列應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理如下：①賒銷時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額

②折扣期收款

借：銀行存款［價(jià)稅合計(jì)×〔1－折扣率］

財(cái)務(wù)費(fèi)用〔價(jià)稅合計(jì)×折扣率

貸：應(yīng)收賬款

③非折扣期收款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款[關(guān)鍵考點(diǎn)]對(duì)比掌握現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)處理。[教材例5－3]甲公司為增值稅一般納稅人,2×19年9月1日銷售A商品5000件并開具增值稅專用發(fā)票,每件商品的標(biāo)價(jià)為200元〔不含增值稅,A商品適用的增值稅稅率為13%；每件商品的實(shí)際成本為120元；由于是成批銷售,甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣,并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,N/30；A商品于9月1日發(fā)出,客戶于9月9日付款。該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

『答案解析』甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

①9月1日確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款1017000

貸：主營業(yè)務(wù)收入900000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額117000

借：主營業(yè)務(wù)成本600000

貸：庫存商品600000

②9月9日收到貨款時(shí)：

借：銀行存款999000

財(cái)務(wù)費(fèi)用18000

貸：應(yīng)收賬款1017000

本例中,若客戶于9月19日付款,則享受的現(xiàn)金折扣為9000元〔900000×1%,收到貨款時(shí),甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款1008000

財(cái)務(wù)費(fèi)用9000

貸：應(yīng)收賬款1017000

若客戶于9月底付款,則應(yīng)按全額付款,收到貨款時(shí),甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款1017000

貸：應(yīng)收賬款1017000[2019年單選題]下列各項(xiàng)中,關(guān)于銷售商品并提供現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理正確的是〔。

A.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入營業(yè)外支出

B.確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí),應(yīng)扣除預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣

C.確認(rèn)銷售收入時(shí),應(yīng)扣除預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣

D.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A,應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B,應(yīng)在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,不影響應(yīng)收賬款的入賬金額；選項(xiàng)C,應(yīng)在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,不影響銷售收入的確認(rèn)金額。〔2銷售折讓,是指企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。發(fā)生在收入確認(rèn)之后的銷售折讓應(yīng)直接沖減發(fā)生當(dāng)期的銷售收入,一般會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)收賬款或銀行存款[基礎(chǔ)案例]甲公司在2×09年12月1日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80萬元,增值稅額為10.4萬元,款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為64萬元。12月30日,乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵,但基本上不影響使用,要求甲公司在價(jià)格上〔不含增值稅額給予5%的減讓。

『答案解析』甲公司的賬務(wù)處理如下：

〔12×09年12月1日銷售實(shí)現(xiàn)

借：應(yīng)收賬款——乙公司90.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額10.4

借：主營業(yè)務(wù)成本64

貸：庫存商品64

〔22×09年12月30日發(fā)生銷售折讓,取得紅字增值稅專用發(fā)票：

借：主營業(yè)務(wù)收入4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額0.52

貸：應(yīng)收賬款——乙公司4.52

〔32×09年12月31日收到款項(xiàng)

借：銀行存款85.88

貸：應(yīng)收賬款85.88〔3銷售退回的會(huì)計(jì)處理

①會(huì)計(jì)處理原則分類會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回將"發(fā)出商品"轉(zhuǎn)回"庫存商品"已確認(rèn)收入的銷售商品退回〔除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本,相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)。[關(guān)鍵考點(diǎn)]掌握銷貨折讓及銷售退回的會(huì)計(jì)處理。②一般銷售退回的會(huì)計(jì)處理[案例引入]甲公司在2×09年10月18日向乙公司賒銷商品,增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元,增值稅額為13萬元,商品成本為52萬元。甲公司為盡早收款,執(zhí)行如下現(xiàn)金折扣條件：2/10；1/20；n/30。乙公司在2×09年10月27日支付貨款,2×09年12月5日,該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回,甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票?！灿?jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅

『答案解析』甲公司的賬務(wù)處理如下：

〔12×09年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——乙公司113

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額13

借：主營業(yè)務(wù)成本52

貸：庫存商品52

〔2在2×09年10月27日收到貨款

借：銀行存款110.74〔113×98%

財(cái)務(wù)費(fèi)用2.26〔113×2%

貸：應(yīng)收賬款——乙公司113

〔32×09年12月5日發(fā)生銷售退回,取得紅字增值稅專用發(fā)票

借：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額13

貸：銀行存款110.74

財(cái)務(wù)費(fèi)用2.26

借：庫存商品52

貸：主營業(yè)務(wù)成本52[理論總結(jié)]

〔1退貨當(dāng)月沖減收入

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額

貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用〔當(dāng)初有現(xiàn)金折扣的還需回調(diào)當(dāng)初的財(cái)務(wù)費(fèi)用

〔2退貨當(dāng)月沖減成本

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

〔3退貨當(dāng)月沖減稅金及附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：稅金及附加[2019年單選題]下列各項(xiàng)中,已確認(rèn)銷售成本的售出商品被退回,應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是〔。

A.發(fā)出商品

B.主營業(yè)務(wù)成本

C.銷售費(fèi)用

D.庫存商品

『正確答案』D

『答案解析』會(huì)計(jì)分錄：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本知識(shí)點(diǎn)：某一時(shí)段履行履約義務(wù)的收入確認(rèn)

〔一在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件

滿足下列條件之一的,屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù),相關(guān)收入應(yīng)當(dāng)在該履約義務(wù)履行的期間確認(rèn)：

1.客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益

企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移該服務(wù)的控制權(quán)的,該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間確認(rèn)收入。

企業(yè)在進(jìn)行判斷時(shí),可以假定在企業(yè)履約的過程中更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行剩余履約義務(wù),如果該繼續(xù)履行合同的企業(yè)實(shí)質(zhì)上無需重新執(zhí)行企業(yè)累計(jì)至今已經(jīng)完成的工作,則表明客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

[案例]企業(yè)承諾將客戶的一批貨物從A市運(yùn)送到B市,假定該批貨物在途經(jīng)C市時(shí),由另外一家運(yùn)輸公司接替企業(yè)繼續(xù)提供該運(yùn)輸服務(wù),由于A市到C市之間的運(yùn)輸服務(wù)是無需重新執(zhí)行的,因此,表明客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗了企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

[結(jié)論]企業(yè)提供的運(yùn)輸服務(wù)屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)。2.客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品

企業(yè)在履約過程中創(chuàng)建的商品包括在產(chǎn)品、在建工程、尚未完成的研發(fā)項(xiàng)目、正在進(jìn)行的服務(wù)等,如果客戶在企業(yè)創(chuàng)建該商品的過程中就能夠控制這些商品,應(yīng)當(dāng)認(rèn)為企業(yè)提供該商品的履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)。[基礎(chǔ)案例]企業(yè)與客戶簽訂合同,在客戶擁有的土地上按照客戶的設(shè)計(jì)要求為其建造廠房。在建造過程中客戶有權(quán)修改廠房設(shè)計(jì),并與企業(yè)重新協(xié)商設(shè)計(jì)變更后的合同價(jià)款?？蛻裘吭履┌串?dāng)月工程進(jìn)度向企業(yè)支付工程款。如果客戶終止合同,已完成建造部分的廠房歸客戶所有。

『答案解析』企業(yè)為客戶建造廠房,該廠房位于客戶的土地上,客戶終止合同時(shí),已建造的廠房歸客戶所有。這些均表明客戶在該廠房建造的過程中就能夠控制該在建的廠房。因此,企業(yè)提供的該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間確認(rèn)收入。3.企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個(gè)合同期間有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

a.商品具有不可替代用途

b.企業(yè)在整個(gè)合同期間有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)

有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng),是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下,企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項(xiàng),并且該權(quán)利具有法律約束力。〔二在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法

1.原則

對(duì)于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時(shí)間按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入,履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ù_定履約進(jìn)度,以使其如實(shí)反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的履約情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì),采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度,并且在確定履約進(jìn)度時(shí),應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。

2.具體計(jì)算方法

〔1當(dāng)期收入＝總收入×完工進(jìn)度－已確認(rèn)過的收入；

〔2當(dāng)期成本＝總成本×完工進(jìn)度－已確認(rèn)過的成本。

[拓展]完工進(jìn)度的確認(rèn)方法

①產(chǎn)出法

產(chǎn)出法主要是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對(duì)于客戶的價(jià)值確定履約進(jìn)度,主要包括按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。[基礎(chǔ)案例]甲公司與客戶簽訂合同,為該客戶擁有的一條鐵路更換100根鐵軌,合同價(jià)格為10萬元〔不含稅價(jià)。截至20×7年12月31日,甲公司共更換鐵軌60根,剩余部分預(yù)計(jì)在20×8年3月31日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù),且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段履行的條件。假定不考慮其他情況。

『答案解析』甲公司提供的更換鐵軌的服務(wù)屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù),甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。因此,截至20×7年12月31日,該合同的履約進(jìn)度為60%〔60÷100,甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為6萬元〔10萬元×60%。②投入法

投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度,主要包括以投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。[教材案例5－6]

[資料一]甲公司為增值稅一般納稅人,裝修服務(wù)適用增值稅稅率為9%。2×19年12月1日,甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的裝修合同,合同約定裝修價(jià)款為50萬元,增值稅稅額為4.5萬元,裝修費(fèi)用每月末按完工進(jìn)度支付。2×19年12月31日,經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后,確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為25%；乙公司按完工進(jìn)度支付價(jià)款及相應(yīng)的增值稅款。截止2×19年12月31日,甲公司為完成該合同累計(jì)發(fā)生勞務(wù)成本10萬元〔假定均為裝修人員薪酬,估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本30萬元。

假定該業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù),全部由其自行完成；該裝修服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù),并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)；甲公司按照實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度確定履約進(jìn)度。

『答案解析』甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

〔1實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本10萬元：

借：合同履約成本10

貸：應(yīng)付職工薪酬10

〔22×19年12月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

2×19年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝50×25%－0＝12.5〔萬元

借：銀行存款13.625

貸：主營業(yè)務(wù)收入12.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額1.125

借：主營業(yè)務(wù)成本10

貸：合同履約成本10[資料二]2×20年1月31日,經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量后,確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為70%；乙公司按完工進(jìn)度支付價(jià)款同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款。2×20年1月,為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本18萬元〔假定均為裝修人員薪酬,為完成該合同估計(jì)還將發(fā)生勞務(wù)成本12萬元。

『答案解析』甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

〔1實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本18萬元：

借：合同履約成本18

貸：應(yīng)付職工薪酬18

〔22×20年1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

2x20年1月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝50×70%－12.5＝22.5〔萬元

借：銀行存款24.525

貸：主營業(yè)務(wù)收入22.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額2.025

借：主營業(yè)務(wù)成本18

貸：合同履約成本18[資料三]2×20年2月28日,裝修完工；乙公司驗(yàn)收合格,按完工進(jìn)度支付價(jià)款同時(shí)支付對(duì)應(yīng)的增值稅款。2×20年2月,為完成該合同發(fā)生勞務(wù)成本12萬元〔假定均為裝修人員薪酬。

『答案解析』甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

〔1實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本12萬元：

借：合同履約成本12

貸：應(yīng)付職工薪酬12

〔22×20年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本：

2×20年2月28日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝50－12.5－22.5＝15〔萬元

借：銀行存款16.35

貸：主營業(yè)務(wù)收入15

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額1.35

借：主營業(yè)務(wù)成本12

貸：合同履約成本12[教材案例5－7]甲公司經(jīng)營一家健身俱樂部。2×19年7月1日,某客戶與甲公司簽訂合同,成為甲公司的會(huì)員,并向甲公司支付會(huì)員費(fèi)3600元〔不含稅價(jià),可在未來的12個(gè)月在該俱樂部健身,且沒有次數(shù)的限制。該業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為6%。

『答案解析』客戶在會(huì)籍期間可隨時(shí)來俱樂部健身,且沒有次數(shù)限制,客戶已使用俱樂部健身的次數(shù)不會(huì)影響其未來繼續(xù)使用的次數(shù),甲公司在該合同下的履約義務(wù)是承諾隨時(shí)準(zhǔn)備在客戶需要時(shí)為其提供健身服務(wù),因此,該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù),并且該履約義務(wù)在會(huì)員的會(huì)籍期間隨時(shí)間的流逝而被履行。因此,甲公司按照直線法確認(rèn)收入,每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為300元〔3600÷12。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

〔12×19年7月1日收到會(huì)員費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款3600

貸：合同負(fù)債3600

〔22×19年7月31日確認(rèn)收入,開具增值稅專用發(fā)票并收到稅款時(shí)：

借：合同負(fù)債300

銀行存款18

貸：主營業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額18

2×19年8月至2×20年6月,每月確認(rèn)收入同上。知識(shí)點(diǎn)：合同成本

〔一合同取得成本

1.企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

[備注]增量成本,是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本,例如銷售傭金等。

2.該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的,可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

3.企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出,例如,無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。[基礎(chǔ)案例]甲公司是一家咨詢公司,其通過競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)新客戶,為取得和該客戶的合同,甲公司發(fā)生下列支出：〔1聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查的支出為15000元,〔2因投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi)為10000元,〔3銷售人員傭金為5000元,甲公司預(yù)期這些支出未來能夠收回。此外,甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績(jī)等,向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金10000元。

『答案解析』

①甲公司向銷售人員支付的傭金屬于為取得合同發(fā)生的增量成本,應(yīng)當(dāng)將其作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

②甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查發(fā)生的支出、為投標(biāo)發(fā)生的差旅費(fèi),無論是否取得合同都會(huì)發(fā)生,不屬于增量成本,因此,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

③甲公司向銷售部門經(jīng)理支付的年度獎(jiǎng)金也不是為取得合同發(fā)生的增量成本,這是因?yàn)樵摢?jiǎng)金發(fā)放與否以及發(fā)放金額還取決于其他因素〔包括公司的盈利情況和個(gè)人業(yè)績(jī),其并不能直接歸屬于可識(shí)別的合同。4.企業(yè)因現(xiàn)有合同續(xù)約或發(fā)生合同變更需要支付的額外傭金,也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本。

[基礎(chǔ)案例]甲公司相關(guān)政策規(guī)定,銷售部門的員工每取得一份新的合同,可以獲得提成100元,現(xiàn)有合同每續(xù)約一次員工可以獲得提成60元。甲公司預(yù)期上述提成均能夠收回。

『答案解析』

①甲公司為取得新合同支付給員工的提成100元,屬于為取得合同發(fā)生的增量成本,且預(yù)期能夠收回,因此,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

②甲公司為現(xiàn)有合同續(xù)約支付給員工的提成60元,也屬于為取得合同發(fā)生的增量成本,這是因?yàn)槿绻话l(fā)生合同續(xù)約,就不會(huì)支付相應(yīng)的提成,由于該提成預(yù)期能夠收回,甲公司應(yīng)當(dāng)在每次續(xù)約時(shí)將應(yīng)支付的相關(guān)提成確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。[教材案例5－8]甲公司是一家咨詢公司,通過競(jìng)標(biāo)贏得一個(gè)服務(wù)期為5年的客戶,該客戶每年末支付含稅咨詢費(fèi)190.8萬元,為取得與該客戶的合同,甲公司聘請(qǐng)外部律師進(jìn)行盡職調(diào)查支付相關(guān)費(fèi)用1.5萬元,為投標(biāo)而發(fā)生的差旅費(fèi)用1萬元,支付銷售人員傭金5萬元,甲公司預(yù)期這些支出未來均能收回,此外,甲公司根據(jù)其年度銷售目標(biāo)、整體盈利情況及個(gè)人業(yè)績(jī)等,向銷售部門經(jīng)理支付年度獎(jiǎng)金1萬元。

『答案解析』

①支付給銷售人員的傭金屬于取得合同的增量成本,應(yīng)作為合同取得成本認(rèn)定；

②其他費(fèi)用不屬于增量成本,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；

③賬務(wù)處理如下：

A.支付相關(guān)費(fèi)用：

借：合同取得成本50000

管理費(fèi)用25000

銷售費(fèi)用10000

貸：銀行存款85000

B.每月確認(rèn)服務(wù)收入,攤銷銷售傭金時(shí)：

借：應(yīng)收賬款159000

銷售費(fèi)用833.33[50000÷5÷12]

貸：合同取得成本833.33

主營業(yè)務(wù)收入150000[1908000÷〔1＋6%÷12]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額9000〔二合同履約成本

1.合同履約成本是指企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》〔2018規(guī)圍并且按照該準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

2.企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本,企業(yè)在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些成本進(jìn)行分析,屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》〔2018準(zhǔn)則規(guī)圍且同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

〔1該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)

①與合同直接相關(guān)的成本包括直接人工〔如支付給直接為客戶提供所承諾服務(wù)的人員的工資、獎(jiǎng)金等；

②直接材料〔如為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用等；

③制造費(fèi)用或類似費(fèi)用〔如組織和管理生產(chǎn)、施工、服務(wù)等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用,包括管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)等；

④明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本〔如支付給分包商的成本、機(jī)械使用費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)等。

〔2該成本增加了企業(yè)未來用于履行〔或持續(xù)履行履約義務(wù)的資源

〔3該成本預(yù)期能夠收回3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在下列支出發(fā)生時(shí),將其計(jì)入當(dāng)期損益：

①管理費(fèi)用,除非這些費(fèi)用明確由客戶承擔(dān)；

②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用〔或類似費(fèi)用,這些支出為履行合同發(fā)生,但未反映在合同價(jià)格中；

③與履約義務(wù)中已履行〔包括已全部履行或部分履行部分相關(guān)的支出,即該支出與企業(yè)過去的履約活動(dòng)相關(guān)；

④無法在尚未履行的與已履行〔或已部分履行的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出。

4.賬務(wù)處理

〔1發(fā)生合同履約成本時(shí)

借：合同履約成本

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬

〔2攤銷合同履約成本時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本[教材例5－9]甲公司經(jīng)營一家酒店,該酒店是甲公司的自有資產(chǎn),2×19年12月甲公司計(jì)提與酒店經(jīng)營直接相關(guān)的酒店、客房以及客房的設(shè)備家具等折舊12萬元、酒店土地使用權(quán)攤銷費(fèi)用6.5萬元,經(jīng)計(jì)算,當(dāng)月確認(rèn)房費(fèi)、餐飲等服務(wù)含稅收入42.4萬元,全部存入銀行。

『答案解析』

①確認(rèn)資產(chǎn)的折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)：

借：合同履約成本18.5

貸：累計(jì)折舊12

累計(jì)攤銷6.5

②12月確認(rèn)酒店服務(wù)收入并攤銷合同履約成本：

借：銀行存款42.4

貸：主營業(yè)務(wù)收入40

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額2.4

借：主營業(yè)務(wù)成本18.5

貸：合同履約成本18.5知識(shí)點(diǎn)：費(fèi)用

〔一費(fèi)用的確認(rèn)

費(fèi)用的概念有廣義和狹義之分。廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)各種日?；顒?dòng)發(fā)生的所有耗費(fèi)；狹義的費(fèi)用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。在確認(rèn)費(fèi)用時(shí),應(yīng)劃分生產(chǎn)費(fèi)用和非生產(chǎn)費(fèi)用的界限、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本的界限、生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限。

〔二期間費(fèi)用

[要點(diǎn)提示]掌握期間費(fèi)用的辨認(rèn)。

1.管理費(fèi)用

指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用。[2019年單選題]下列各項(xiàng)中,企業(yè)發(fā)生的訴訟費(fèi)應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是〔。

A.其他業(yè)務(wù)成本

B.管理費(fèi)用

C.信用減值損失

D.營業(yè)外支

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)發(fā)生的訴訟費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。[2018年單選題]2017年4月,某企業(yè)發(fā)生行政管理部門工資50萬元,訴訟費(fèi)5萬元,銷售商品時(shí)發(fā)生的裝卸費(fèi)價(jià)稅合計(jì)3萬元,發(fā)生銀行匯票手續(xù)費(fèi)2萬元。不考慮其他因素,該企業(yè)4月應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額是〔萬元。

A.55

B.50

C.60

D.58

『正確答案』A

『答案解析』計(jì)入管理費(fèi)用的金額＝50＋5＝55〔萬元。銷售商品發(fā)生的裝卸費(fèi)應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用,銀行匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。[2018年單選題]下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用的是〔。

A.支付籌建期間的開辦費(fèi)

B.支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

C.支付中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)

D.支付短期租入車間廠房的租金

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D,應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。[2018年多選題]下列各項(xiàng)中,應(yīng)通過"管理費(fèi)用"科目核算的有〔。

A.企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的設(shè)備折舊費(fèi)

B.中介機(jī)構(gòu)咨詢費(fèi)

C.生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的日常修理費(fèi)

D.財(cái)務(wù)人員的薪酬

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A,通過"銷售費(fèi)用"科目核算。[2018年判斷題]商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的,可不設(shè)置管理費(fèi)用科目,其核算容并入銷售費(fèi)用科目核算。〔

『正確答案』√2.銷售費(fèi)用

指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。

[2019年多選題]下列各項(xiàng)中,企業(yè)應(yīng)記入"銷售費(fèi)用"科目的有〔。

A.隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本

B.已售商品成本

C.銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的房屋折舊費(fèi)

『正確答案』ACD

『答案解析』選項(xiàng)B,已售商品成本應(yīng)計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本。[2018年單選題]企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)品廣告費(fèi)記入的會(huì)計(jì)科目是〔。

A.主營業(yè)務(wù)成本

B.其他業(yè)務(wù)成本

C.營業(yè)外支出

D.銷售費(fèi)用

『正確答案』D[2018年多選題]下列各項(xiàng)中,企業(yè)應(yīng)通過"銷售費(fèi)用"科目核算的有〔。

A.專設(shè)的售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)費(fèi)

B.銷售商品發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

C.專設(shè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)的折舊費(fèi)

D.銷售商品發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)

『正確答案』ABCD3.財(cái)務(wù)費(fèi)用

指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用,包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出〔減利息收入、匯兌損失〔減匯兌收益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

[2019年單選題]2018年度,某企業(yè)"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目核算容如下,短期借款利息支出600萬元,銀行存款利息收入20萬元,銀行手續(xù)費(fèi)支出10萬元。不考慮其他因素,2018年度該企業(yè)利潤表中"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目本年度金額為〔萬元。

A.580

B.590

C.600

D.610

『正確答案』B

『答案解析』短期借款利息支出記入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"的借方；銀行存款利息收入記入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"的貸方；銀行手續(xù)費(fèi)支出記入"財(cái)務(wù)費(fèi)用"的借方,所以期末"財(cái)務(wù)費(fèi)用"的金額＝600－20＋10＝590〔萬元。[2018年單選題]2017年5月企業(yè)銷售一批商品已經(jīng)確認(rèn)收入,已給予現(xiàn)金折扣1000元。6月,因商品發(fā)生質(zhì)量問題,所有商品被退回。2017年6月該企業(yè)發(fā)生商品退回時(shí),關(guān)于現(xiàn)金折扣的相關(guān)的會(huì)計(jì)處理正確的是〔。

A.沖減營業(yè)外支出1000元

B.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用1000元

C.沖減銷售費(fèi)用1000元

D.沖減管理費(fèi)用1000元

『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)銷售商品時(shí),給予購買方的現(xiàn)金折扣,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,所以發(fā)生銷售退回時(shí),對(duì)已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金折扣,應(yīng)同時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。[2018年單選題]下列各項(xiàng)中,不屬于"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目核算容的是〔。

A.辦理銀行承兌匯票支付的手續(xù)費(fèi)

B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

C.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣

D.短期借款利息支出

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)B,通過"管理費(fèi)用"科目核算。[2018年單選題]某企業(yè)2017年10月計(jì)提短期借款利息300萬元,發(fā)生匯兌損失96萬元,收到現(xiàn)金折扣180萬元,存款利息15萬元。不考慮其他因素,計(jì)算該企業(yè)2017年10月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為〔萬元。

A.201

B.216

C.396

D.380

『正確答案』A

『答案解析』計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額＝300＋96－180－15＝201〔萬元。知識(shí)點(diǎn)：費(fèi)用

〔三所得稅費(fèi)用1.所得稅費(fèi)用的計(jì)算過程

①應(yīng)稅所得＝稅前會(huì)計(jì)利潤±稅法不認(rèn)定的收入或支出

②應(yīng)交所得稅＝應(yīng)稅所得×所得稅率

③所得費(fèi)用＝應(yīng)交所得稅±遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債

④凈利潤＝稅前利潤—所得稅費(fèi)用2.賬務(wù)處理

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債〔也可能在貸方

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[2019年單選題]甲企業(yè)2018年應(yīng)交所得稅100萬元,"遞延所得稅負(fù)債"年初余額為30萬元,年末余額為35萬元；"遞延所得稅資產(chǎn)"年初余額為20萬元,年末余額為18萬元。甲企業(yè)2018年的所得稅費(fèi)用是〔萬元。

A.127

B.97

C.107

D.105

『正確答案』C

『答案解析』所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋〔遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額－〔遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額＝100＋〔35－30－〔18－20＝107〔萬元。

『正確答案』D

『答案解析』所得稅費(fèi)用＝〔1350－150＋3×25%＝300.75〔萬元。[2018年單選題]2017年度企業(yè)應(yīng)交所得稅為300萬元,遞延所得稅負(fù)債年末數(shù)為40萬元,年初數(shù)為100萬元,該企業(yè)遞延所得稅的影響計(jì)入當(dāng)期損益。不考慮其他因素,該企業(yè)年末確認(rèn)的所得稅費(fèi)用是〔萬元。

A.240

B.360

C.400

D.260

『正確答案』A

『答案解析』遞延所得稅＝〔遞延所得稅負(fù)債的期末余額－遞延所得稅負(fù)債的期初余額－〔遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額；所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅＝300＋〔40－100＝240〔萬元。[2018年判斷題]企業(yè)計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和,即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用?！?/p>

『正確答案』√知識(shí)點(diǎn)：利潤

1.利潤的構(gòu)成

〔1營業(yè)利潤＝營業(yè)收入—營業(yè)成本—稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－信用減值損失－資產(chǎn)減值損失±投資損益±公允價(jià)值變動(dòng)損益＋其他收益±資產(chǎn)處置損益±凈敞口套期損益

〔2利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

〔3凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用

[要點(diǎn)提示]記住上述要素的關(guān)系式。

按照教材完善了此公式[多選題]下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中,不會(huì)影響當(dāng)期營業(yè)利潤的有〔

A.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

B.報(bào)廢無形資產(chǎn)取得凈損失

C.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出

D.自營建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益

『正確答案』BCD

『答案解析』計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)入信用減值損失科目,影響營業(yè)利潤的計(jì)算金額,選項(xiàng)A不符合題意。[2019年單選題]某企業(yè)2018年發(fā)生的銷售商品收入為1000萬元,銷售商品成本為600萬元,銷售過程中發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用為20萬元,管理人員工資費(fèi)用為50萬元,短期借款利息費(fèi)用為10萬元,股票投資收益為40萬元,資產(chǎn)減值損失為70萬元,公允價(jià)值變動(dòng)損益為80萬元〔收益,因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)的凈損失為25萬元,因違約支付罰款15萬元。不考慮其他因素,該企業(yè)2018年的營業(yè)利潤為〔萬元。

A.370B.330

C.320D.390

『正確答案』A

『答案解析』營業(yè)利潤＝1000－600－20－50－10＋40－70＋80＝370〔萬元。因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)的凈損失為25萬元和因違約支付罰款15萬元均應(yīng)計(jì)入"營業(yè)外支出"科目,不影響企業(yè)營業(yè)利潤。[2019年單選題]下列各項(xiàng)中,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤增加的是〔。

A.確認(rèn)無法查明原因的現(xiàn)金溢余

B.轉(zhuǎn)銷無法償付的應(yīng)付賬款

C.結(jié)轉(zhuǎn)出售生產(chǎn)設(shè)備收益

D.分配在建工程人員薪酬

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)AB,計(jì)入營業(yè)外收入,導(dǎo)致利潤總額增加；選項(xiàng)C,計(jì)入資產(chǎn)處置損益,導(dǎo)致營業(yè)利潤增加；選項(xiàng)D,計(jì)入在建工程,不影響營業(yè)利潤。[2018年單選題]下列各項(xiàng)中,不影響企業(yè)營業(yè)利潤的是〔。

A.確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失

B.銷售商品發(fā)生的展覽費(fèi)

C.違反合同約定支付的違約金

D.出售包裝物取得的收入

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A,資產(chǎn)減值損失增加,營業(yè)利潤減少；選項(xiàng)B,銷售費(fèi)用增加,營業(yè)利潤減少；選項(xiàng)C,營業(yè)外支出增加,不影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)D,其他業(yè)務(wù)收入增加,營業(yè)利潤增加。[2018年單選題]某企業(yè)2017年度實(shí)現(xiàn)利潤總額1450萬元,當(dāng)年發(fā)生的管理費(fèi)用中按規(guī)定不能稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元,企業(yè)適用所得稅稅率為25%。不考慮其他因素,該企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為〔萬元。

A.1085

B.1087.5

C.1095

D.1450

『正確答案』A

『答案解析』所得稅費(fèi)用＝〔1450＋10×25%＝365〔萬元；該企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)的凈利潤＝1450－365＝1085〔萬元。2.營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的容

〔1營業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益、債務(wù)重組利得、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

〔2營業(yè)外支出包括：非流動(dòng)資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、罰款支出等。

[要點(diǎn)提示]掌握營業(yè)外收入、營業(yè)外支出的圍界定。[2019年單選題]2018年9月某企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出8萬元,非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失20萬元,補(bǔ)繳稅款交納稅收滯納金3萬元。不考慮其他因素,該企業(yè)2018年9月應(yīng)記入"營業(yè)外支出"科目的金額是〔萬元。

A.28

B.31

C.11

D.23

『正確答案』C

『答案解析』公益性捐贈(zèng)支出和稅收滯納金記入"營業(yè)外支出"科目,所以確認(rèn)的營業(yè)外支出金額＝8＋3＝11〔萬元。非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失記入"資產(chǎn)處置損益"科目。[2019年單選題]2018年9月,某企業(yè)因合同糾紛導(dǎo)致專利權(quán)提前失效,該專利權(quán)入賬價(jià)值為100萬元,累計(jì)攤銷80萬元,企業(yè)支付合同糾紛訴訟費(fèi)10萬元,律師服務(wù)費(fèi)3萬元。不考慮其他因素,企業(yè)當(dāng)月轉(zhuǎn)銷專利權(quán)計(jì)入營業(yè)外支出的金額應(yīng)為〔萬元。

A.33

B.3

C.20

D.13

『正確答案』C

『答案解析』專利權(quán)提前失效的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出；支付的訴訟費(fèi)和律師費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。所以計(jì)入營業(yè)外支出的金額＝100－80＝20〔萬元。[2018年單選題]下列各項(xiàng)中,企業(yè)應(yīng)通過"營業(yè)外支出"科目核算的是〔。

A.支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)

B.發(fā)生的環(huán)保罰款支出

C.收回貨款發(fā)生的現(xiàn)金折扣

D.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

『正確答案』B

『答案解析』選項(xiàng)A,通過"管理費(fèi)用"科目核算；選項(xiàng)C,通過"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目核算；選項(xiàng)D,通過"信用減值損失"科目核算。[2018年多選題]下列各項(xiàng)中,企業(yè)應(yīng)記入"營業(yè)外支出"科目的有〔。

A.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

B.行政罰款支出

C.公益性捐贈(zèng)支出

D.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)支出

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D,一般通過"管理費(fèi)用"科目核算。[2018年多選題]下列各項(xiàng)中,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的有〔。

A.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

B.發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出

C.盤虧固定資產(chǎn)確認(rèn)的凈損失

D.因違反環(huán)保法規(guī)發(fā)生的罰款支出

『正確答案』ABCD[2018年多選題]下列各項(xiàng)中,企業(yè)應(yīng)通過"營業(yè)外收入"科目核算的有〔。

A.無法支付的應(yīng)付賬款

B.接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)

C.無法查明原因的現(xiàn)金溢余

D.出租包裝物實(shí)現(xiàn)的收入

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)D,出租包裝物實(shí)現(xiàn)的收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入[2018年判斷題]企業(yè)收到與日常經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的且計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助,應(yīng)列入利潤表的"營業(yè)外收入"項(xiàng)目?！?/p>

『正確答案』×

『答案解析』其他收益主要是指與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān),除沖減相關(guān)成本費(fèi)用以外的政府補(bǔ)助。如果是非日?；顒?dòng)的政府補(bǔ)助才列入利潤表"營業(yè)外收入"項(xiàng)目。3.本年利潤的會(huì)計(jì)處理

〔1結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類賬戶發(fā)生額

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益

資產(chǎn)處置損益

其他收益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤〔2結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類賬戶發(fā)生額

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

信用減值損失

資產(chǎn)減值損失

公允價(jià)值變動(dòng)損益

投資收益

資產(chǎn)處置損益

營業(yè)外支出〔3計(jì)算應(yīng)交所得稅

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

〔4結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用,計(jì)算凈利潤

借：本年利潤

貸：所得稅費(fèi)用

〔5凈利潤結(jié)轉(zhuǎn)

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

〔6虧損結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤[單選題]下列各項(xiàng)中,不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是〔。

A.支付的合同違約金

B.發(fā)生的債務(wù)重組損失

C.向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈(zèng)款

D.在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失

『正確答案』D

『答案解析』在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失應(yīng)計(jì)入在建工程成本。[單選題]企業(yè)因下列交易事項(xiàng)產(chǎn)生的損益中,不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是〔。

A.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

B.投資于銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益

C.預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)

D.發(fā)放給高管人員的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)