企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別與防范

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別與防范

稅務(wù)風(fēng)險控制近年來，隨著稅制的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟活動始終受到稅法的全面限制。為了自身利益最大化，許多公司都陷入了“稅務(wù)門”的丑聞。例如，江寧和美國的逃稅行為、四川長虹的巨額增值稅發(fā)票、中國平安的個人重復(fù)征稅等事件層出不窮。稅務(wù)風(fēng)險反映了企業(yè)在處理涉稅事項時違背相關(guān)法律政策,從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益遭受損失,最終不利于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及目標實現(xiàn)。風(fēng)險控制是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與其內(nèi)部控制密切相關(guān),稅務(wù)風(fēng)險管理離不開內(nèi)部控制的運作。日益凸顯的稅務(wù)風(fēng)險問題在一定程度上引發(fā)了對企業(yè)內(nèi)部控制失效的思考。為了管理和控制稅務(wù)風(fēng)險,減少其帶來的巨大損失,有必要對企業(yè)的內(nèi)部控制進行設(shè)計,加強企業(yè)內(nèi)部控制活動中的稅務(wù)風(fēng)險控制。本文以江蘇華程公司為例,基于稅務(wù)風(fēng)險的視角來研究怎樣利用企業(yè)內(nèi)部控制來有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。一、稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險管理(一)稅務(wù)風(fēng)險的后果傳統(tǒng)風(fēng)險的含義主要側(cè)重于對企業(yè)帶來不利影響的可能性,但現(xiàn)代風(fēng)險卻更加側(cè)重于不確定性,而非不確定性帶來的后果。從后者來看,稅務(wù)風(fēng)險是指稅務(wù)結(jié)果與相關(guān)預(yù)期之間的差異,這種差異產(chǎn)生的原因來自各個方面,包括稅收法律法規(guī)的變更、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化等(Arlinghaus,1998)。由于稅收征納行為的單向性與涉稅主體的地位不對稱性,國內(nèi)研究稅務(wù)風(fēng)險更加側(cè)重于傳統(tǒng)的含義,即企業(yè)涉稅行為帶來的不利后果。稅務(wù)風(fēng)險后果表現(xiàn)在三個方面:一是因未依法納稅而被稅務(wù)機關(guān)檢查、稽查或是引發(fā)補稅、繳交滯納金和罰款,甚至被追究刑事責(zé)任的風(fēng)險;二是因未正確理解和充分使用稅收法律政策而導(dǎo)致承擔(dān)過多的稅務(wù)責(zé)任、承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的稅負而造成經(jīng)濟利益損失的風(fēng)險;三是在不違反稅法的前提下,因未能有效降低稅負,影響公司未來收益的風(fēng)險。前者為稅務(wù)風(fēng)險顯性后果,后二者為稅務(wù)風(fēng)險隱性后果(李琳,2009)。從不利后果來定義稅務(wù)風(fēng)險有兩種觀點:一種認為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)處理稅務(wù)事項未能有效遵循稅收政策法規(guī),使未來經(jīng)濟利益或其他利益遭受損失,如在納稅方面導(dǎo)致企業(yè)多繳納了稅款,加重了企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān);另一種是導(dǎo)致企業(yè)未繳或少繳稅款,承擔(dān)了處罰以及名譽受損的風(fēng)險(周治國,2010)。由此稅務(wù)風(fēng)險包含了四種類型:企業(yè)補繳稅款帶來的資金風(fēng)險;稅務(wù)違法行為甚至犯罪的違法風(fēng)險;企業(yè)信譽受損的信譽損失風(fēng)險;違反了稅收法律相關(guān)規(guī)定的稅務(wù)政策風(fēng)險(陳天燈,2013)。普遍認為,稅務(wù)活動中的不確定因素包括了企業(yè)內(nèi)部因素和外部因素。內(nèi)部因素是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中稅務(wù)問題的不確定性,外部因素是稅收政策法規(guī)本身的不確定性。由此將稅務(wù)風(fēng)險分為七類:交易風(fēng)險、運營風(fēng)險、稅收遵從風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、組合風(fēng)險、管理風(fēng)險和聲譽風(fēng)險(HaroldeneF.Wunder,2009)。(二)稅務(wù)風(fēng)險管理較早學(xué)者認為稅務(wù)風(fēng)險管理即是稅務(wù)規(guī)劃,是在不觸犯稅收政策法規(guī)的情況下,規(guī)劃涉稅事項、減少納稅、享受稅收優(yōu)惠。國家稅務(wù)總局于2009年5月5日印發(fā)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》將稅務(wù)風(fēng)險管理的目標表述為:合理有效的稅務(wù)籌劃;全面考慮經(jīng)營活動中的稅收因素;準確核算稅務(wù)事項;按時完整地納稅申報和繳納稅款;妥善保存管理稅務(wù)賬務(wù)、憑證及資料。呂志明(2011)構(gòu)建了一個稅務(wù)風(fēng)險管理的評價體系,采用了發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營理念、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式和業(yè)務(wù)流程、對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度、稅務(wù)風(fēng)險管理機制、稅務(wù)機構(gòu)和人員素質(zhì)、權(quán)責(zé)劃分和制衡機制、內(nèi)部監(jiān)督機制、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、管理層業(yè)績考核、信息系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃、經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭和融資環(huán)境、稅收法規(guī)政策、稅收行政執(zhí)法、上級部門或股東干預(yù)和行業(yè)慣例17個指標來評價稅務(wù)風(fēng)險管理。二、企業(yè)所得稅風(fēng)險評估(一)稅收風(fēng)險的分類本文從納稅稅種的角度對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行分類,將之分為增值稅稅務(wù)風(fēng)險、企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險等。1.確認相關(guān)風(fēng)險增值稅稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在增值稅方面涉及的稅務(wù)風(fēng)險,包括增值稅稅額計算風(fēng)險、增值稅發(fā)票確認與保管風(fēng)險、增值稅申報風(fēng)險等。增值稅稅額計算風(fēng)險是由收入或成本的確認不當(dāng)引起的增值稅稅額計算誤差風(fēng)險;增值稅發(fā)票風(fēng)險是由代開或虛開增值稅假發(fā)票、發(fā)票確認不合規(guī)或發(fā)票保管不當(dāng)引起的增值稅稅務(wù)風(fēng)險;增值稅申報風(fēng)險是由增值稅計稅不合規(guī)或延遲申報納稅引起的納稅風(fēng)險。2.企業(yè)相關(guān)風(fēng)險風(fēng)險的類型企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在企業(yè)所得稅方面涉及的稅務(wù)風(fēng)險,主要包括收入與支出的確認風(fēng)險、企業(yè)所得稅稅額計算風(fēng)險與企業(yè)所得稅申報風(fēng)險。企業(yè)所得稅計算風(fēng)險是由收入、成本費用等確認不合規(guī)引起的企業(yè)當(dāng)期利潤計算誤差而帶來的企業(yè)所得稅稅額計算誤差風(fēng)險;企業(yè)所得稅申報風(fēng)險是由于企業(yè)所得稅計稅不合規(guī)或延遲申報納稅引起的納稅風(fēng)險。(二)評估稅收風(fēng)險的指標本文借鑒葉陳剛(2009)提出的稅務(wù)風(fēng)險評估指標———稅負差異率為基礎(chǔ)來構(gòu)建企業(yè)所得稅和增值稅稅務(wù)風(fēng)險評價指標體系。1.增值稅征管中企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險的一般情況增值稅風(fēng)險可以采用銷項進項比、銷項收入比、進項成本比、增值稅稅負率、增值稅稅負率差異率指標來衡量。(1)銷項進項比=本期銷項稅額/本期進項稅額×100%一般來說,在企業(yè)增值稅留抵稅額變化不大的情況下,將企業(yè)的當(dāng)期數(shù)據(jù)與基期數(shù)據(jù)進行對比,銷項進項比增加,則企業(yè)可能存在多計銷項稅額或少計進項稅額的情況,從而推斷企業(yè)在增值稅環(huán)節(jié)上存在稅務(wù)風(fēng)險。(2)銷項收入比=本期銷項稅額/本期銷售收入×100%企業(yè)銷售等活動的增值稅適用稅率一般為17%,本文銷項收入比以0.17為標準,將企業(yè)的當(dāng)期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)進行對比,銷項收入比存在偏差,表明企業(yè)在增值稅計算上存在誤差,從而推斷企業(yè)在增值稅環(huán)節(jié)上存在稅務(wù)風(fēng)險。(3)進項成本比=本期進項稅額/本期營業(yè)成本×100%企業(yè)采購等活動的增值稅適用稅率一般為17%,因此一般進項成本比以0.17為標準。將企業(yè)的當(dāng)期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)進行對比,如果銷項收入比存在偏差,表明企業(yè)在增值稅計算上存在誤差,從而推斷企業(yè)在增值稅環(huán)節(jié)上存在稅務(wù)風(fēng)險。(4)增值稅稅負率=本期應(yīng)納增值稅稅額/本期營業(yè)收入×100%增值稅稅負率衡量了企業(yè)在一定時期內(nèi)增值稅稅負負擔(dān)的實際大小,通過比較企業(yè)不同時期增值稅稅負率的大小,可知企業(yè)增值稅納稅變化情況,若出現(xiàn)不明原因的較大變化,則表明企業(yè)有可能存在增值稅計算、繳納的無意差錯或者人為差錯。(5)增值稅稅負率差異率=(本期增值稅稅負率-所屬行業(yè)稅負率)/所屬行業(yè)稅負率×100%一般而言,增值稅稅負差異率絕對值越大,表明企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險越大。如果企業(yè)增值稅稅負率差異率大于1,表明其增值稅稅負率高于行業(yè)稅負率,企業(yè)過多地承擔(dān)了增值稅,存在增值稅稅款負擔(dān)風(fēng)險;反之,如果企業(yè)增值稅稅負率差異率小于1,則可能存在企業(yè)進項稅額抵扣不合規(guī)的情況。在企業(yè)增值稅稅負率差異率小于1的情況下若同時企業(yè)營業(yè)收入過少,則可能存在隱瞞銷售收入或偷漏稅的情況,從而導(dǎo)致企業(yè)存在增值稅稅款處罰風(fēng)險。2.企業(yè)規(guī)模企業(yè)征管收入時存在少計營業(yè)收入的情況企業(yè)所得稅風(fēng)險可以通過營業(yè)利潤率、企業(yè)所得稅稅負差異率來衡量。(1)營業(yè)利潤率=本期營業(yè)利潤/本期主營業(yè)務(wù)收入×100%營業(yè)利潤率與企業(yè)所得稅存在密切關(guān)系,分析營業(yè)利潤率這一指標值的變化情況,可以看出企業(yè)在成本、收入計算方面的異常情況,從而導(dǎo)致企業(yè)所得稅帶來的稅務(wù)風(fēng)險。營業(yè)利潤率上升,則企業(yè)可能存在少計營業(yè)收入的情況;營業(yè)利潤率下降,則企業(yè)可能存在多計營業(yè)成本的情況。(2)企業(yè)所得稅稅負率=本期應(yīng)納企業(yè)所得稅/本期利潤×100%企業(yè)所得稅稅負率衡量了企業(yè)在一定時期實際所得稅稅負的大小,通過比較企業(yè)不同時期所得稅稅負率的大小,可知企業(yè)所得稅納稅變化情況。若出現(xiàn)不明原因的較大變化,則表明企業(yè)有可能存在所得稅計算、繳納的無意差錯或者人為調(diào)節(jié)利潤引起的所得稅納稅變化。(3)企業(yè)所得稅稅負差異率=(本期企業(yè)所得稅稅負率-行業(yè)稅負率)/行業(yè)稅負率×100%一般而言,企業(yè)所得稅稅負差異率絕對值越大,表明企業(yè)的所得稅稅務(wù)風(fēng)險越大。如果企業(yè)所得稅稅負率高于行業(yè)稅負率,表明企業(yè)過多地承擔(dān)了企業(yè)所得稅,存在所得稅稅款負擔(dān)風(fēng)險。如果企業(yè)所得稅稅負率低于行業(yè)稅負率,則表明企業(yè)應(yīng)繳所得稅稅款過少,企業(yè)收入、成本核算環(huán)節(jié)存在異常,從而可能導(dǎo)致所得稅稅款處罰風(fēng)險。三、江蘇華程公司所得稅風(fēng)險評估(一)相關(guān)稅收征管。在各行業(yè)的企業(yè)應(yīng)江蘇華程工業(yè)制管股份有限公司(簡稱華程公司)是一家集科研、生產(chǎn)、貿(mào)易、物流為一體的現(xiàn)代化股份制企業(yè)。華程制管以研發(fā)生產(chǎn)和銷售鋼管為主,其產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于汽車車橋、車架、船舶機械、紡織機械、石油機械、鉆井平臺、重工機械、軸承、鍋爐制造、橋梁建筑等行業(yè)。該公司注冊資本9000萬元,固定資產(chǎn)2.3億元,占地面積25萬平方米。公司下轄張家港沙龍精密管業(yè)有限公司、張家港華程順事特種制管有限公司、張家港華程異型鋼管有限公司、揚中海納制管有限公司以及張家港華程進出口有限公司。華程公司涉及的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅、教育費附加、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅,以及與轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等相關(guān)的營業(yè)稅等。其中,增值稅與企業(yè)所得稅是該公司涉及的兩個主要稅種,也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的重要部分。華程公司增值稅適用稅率為17%,企業(yè)所得稅適用稅率為25%。該公司近三年增值稅累計繳納30152851.45元,企業(yè)所得稅累計繳納20586642.74元。該公司2011—2013年度主要稅種繳納情況如表1所示。(二)華程公司的增值稅征管制度根據(jù)前述公式計算出華程公司的增值稅各風(fēng)險評估指標值如表2所示。(1)銷項進項比。華程公司銷項進項比2011年為1.04,2012年為1.07,2013年為1.295,各年的變化不大,但2013年的銷項進項比與前兩年相比有所增加,表明銷售中銷項稅額的計算與繳納基本正常。(2)銷項收入比。增值稅適用稅率一般為17%,銷項收入比一般應(yīng)為0.17。華程公司的銷項收入比2011年為0.15,2012年為0.16,排除公司對小規(guī)模納稅人銷售不需要開具增值稅專用發(fā)票的情況外,表明公司在增值稅稅額計算上可能存在誤差。(3)進項成本比。進項成本比一般為0.17。該公司進項成本比2011年為0.16,2013年為0.15,低于0.17,排除從小規(guī)模納稅人取得的進項稅額較低的情況外,表明該公司在增值稅稅額計算方面可能存在誤差。(4)增值稅稅負差異率。金屬制品行業(yè)的增值稅稅負率為2.20%,華程公司2011年增值稅稅負率為1.29%,增值稅稅負差異率為-41.36%,顯示公司增值稅稅負率大大低于行業(yè)稅負率,同時當(dāng)年營業(yè)收入相比2012、2013年較大,表明該公司進項稅額可能存在抵扣不規(guī)范等問題,可能導(dǎo)致增值稅稅款處罰風(fēng)險。該公司2013年增值稅稅負率為4.00%,增值稅稅負差異率為81.82%,增值稅稅負率遠高于行業(yè)稅負率,表明公司過多承擔(dān)了增值稅,可能導(dǎo)致增值稅稅款負擔(dān)風(fēng)險。從增值稅稅負差異率絕對值來看,2013年該公司增值稅稅負差異率絕對值相對2011年和2012年有顯著的上升,表明公司增值稅稅務(wù)風(fēng)險增大。(三)通過對企業(yè)征管征管相關(guān)征管制度分析,可能導(dǎo)致征管權(quán)力出現(xiàn)障礙根據(jù)前述公式計算出華程公司的所得稅風(fēng)險評估指標如表3所示。(1)營業(yè)利潤率。華程公司2012年營業(yè)利潤率相比2011年有大幅下降,2013年該公司營業(yè)利潤率又大幅上升,如果存在收入、成本計算方面的異常情況就可能導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險。(2)企業(yè)所得稅稅負率。華程公司2011年的所得稅稅負率為2.24%,2012年為1.80%,2013年為0.49%。從2011年到2013年該公司的企業(yè)所得稅稅負率逐年下降,并且在2013年該公司企業(yè)所得稅稅負率大幅下降,表明所繳納的所得稅比重減少,而同時從2012年到2013年該公司的營業(yè)利潤率有大幅上升,所得稅變化趨勢與營業(yè)利潤率變化趨勢相反,因而可能存在所得稅計算繳納方面的問題。(3)企業(yè)所得稅稅負差異率。華程公司企業(yè)所得稅稅負差異率2011年為12%,2012年為-10%,2013年則達到-80%,歷年變化很大,表明所得稅在計算及繳納方面存在較大風(fēng)險。2011年公司企業(yè)所得稅稅負率略高于其所屬行業(yè)的稅負率,因而,所得稅方面可能存在稅款負擔(dān)風(fēng)險。2012、2013年所得稅稅負差異率皆為負值,顯示公司企業(yè)所得稅稅負率大大低于行業(yè)稅負率,表明該公司收入、成本的核算在合規(guī)性方面存在較大風(fēng)險,可能存在少計收入或多計成本的問題,從而帶來企業(yè)所得稅稅款處罰風(fēng)險。從企業(yè)所得稅稅負差異率絕對值來看,2013年該公司企業(yè)所得稅稅負差異率絕對值相對2011年和2012年有顯著的上升,表明公司企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險明顯增大?？偟膩碚f,通過以上對華程公司增值稅和所得稅稅務(wù)風(fēng)險評估指標值的分析,可以看出華程公司極大可能在增值稅稅款計算與繳納環(huán)節(jié)存在稅務(wù)風(fēng)險,主要表現(xiàn)為增值稅稅額計算不合規(guī),進項稅抵扣不規(guī)范等問題導(dǎo)致的稅款負擔(dān)與稅款處罰風(fēng)險。在所得稅環(huán)節(jié)可能存在收入成本核算不合規(guī),從而帶來企業(yè)所得稅稅款處罰風(fēng)險。四、基于風(fēng)險評估的企業(yè)稅內(nèi)部控制設(shè)計(一)內(nèi)部控制制度存在的問題稅務(wù)風(fēng)險在一定程度上體現(xiàn)了公司內(nèi)部控制的缺陷,因而需要依據(jù)稅務(wù)風(fēng)險評估找出公司內(nèi)部控制上存在的問題,進而完善公司稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制制度。華程公司從機構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部控制實現(xiàn)方式等方面都已建立了比較完善的內(nèi)部控制制度,但是內(nèi)部控制制度中對稅務(wù)風(fēng)險的控制卻是一片空白。具體來說,該公司涉稅內(nèi)部控制中的問題主要表現(xiàn)在以下方面:1.稅收征管中的問題該公司未進行專門的稅務(wù)會計核算,對于企業(yè)涉稅經(jīng)營活動的處理時存在會計人員對稅收法律法規(guī)不能正確理解與應(yīng)用、涉稅收入與成本核算不準確、增值稅發(fā)票由銷售部人員而非財務(wù)部人員開具、進項稅抵扣不合規(guī)等問題。2.相關(guān)會計制度較熟悉該公司稅務(wù)工作完全由財務(wù)部門的會計人員負責(zé),并且僅限于對內(nèi)計稅與申報納稅。會計人員或許對相關(guān)會計法規(guī)比較熟悉,但對相關(guān)稅收法律法規(guī)并不十分了解,不能正確理解與運用法律法規(guī)處理涉稅事項。公司內(nèi)部缺乏具體稅務(wù)職位來開展稅務(wù)籌劃、稅務(wù)審查以及相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險控制等活動,這體現(xiàn)了公司在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計上的缺陷,不利于發(fā)揮內(nèi)部控制對稅務(wù)風(fēng)險的控制作用。3.影響審計工作的公正性目前公司內(nèi)部審計工作人員設(shè)置相對不足,且內(nèi)部審計工作受總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)并對總經(jīng)理負責(zé)報告,受總經(jīng)理主觀意志影響較大,影響審計工作的客觀性和獨立性;同時,內(nèi)部審計中缺乏風(fēng)險識別、風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對等一系列風(fēng)險控制活動,不利于稅務(wù)風(fēng)險的有效控制。(二)控制環(huán)境的評價從稅務(wù)風(fēng)險角度來完善內(nèi)部控制,企業(yè)需要建立標準化內(nèi)部控制流程,考慮內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與反饋五個要素。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制制度的設(shè)計應(yīng)包括三方面內(nèi)容:完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度、建立和完善企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計制度和構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制(張云華,2010)。1.財務(wù)部門的組織設(shè)置(1)專職稅務(wù)會計機構(gòu)與人員。該公司在財務(wù)部門設(shè)置專職稅務(wù)工作的職位,配備專業(yè)的稅務(wù)工作人員,不同層次設(shè)置不同職位,分工協(xié)作,形成一套完整全面的稅務(wù)活動流程。稅務(wù)人員隸屬于財務(wù)部門,并接受審計部門的監(jiān)督。具體來說,稅務(wù)人員主要負責(zé)涉稅事項的業(yè)務(wù)處理,包括對內(nèi)計稅、申報納稅、稅務(wù)審查以及稅務(wù)籌劃等。公司對稅務(wù)人員要有嚴格的考察要求,稅務(wù)人員必須具備扎實的稅務(wù)與財務(wù)會計專業(yè)知識,掌握稅收的相關(guān)政策法規(guī)以及財務(wù)會計制度,并能正確理解與運用其處理稅務(wù)事項;另外稅務(wù)人員還要具備誠實守信、愛崗敬業(yè)的道德品質(zhì),保護企業(yè)稅務(wù)信息的安全。財務(wù)部門下可以設(shè)置兩個層次的稅務(wù)崗位:稅務(wù)主管、稅務(wù)會計員,各自的崗位職責(zé)和分工合作關(guān)系如下:1)稅務(wù)會計員負責(zé)各項涉稅事項的具體操作,包括稅額的計算、申報納稅、與其他相關(guān)機構(gòu)處理稅收業(yè)務(wù)、進行稅務(wù)籌劃等;2)稅務(wù)主管負責(zé)對稅務(wù)報表的審核檢查,掌握稅務(wù)工作的總體情況并出具稅務(wù)報告書,向財務(wù)總監(jiān)匯報工作情況等;3)稅務(wù)主管員與稅務(wù)會計員共同接受財務(wù)總監(jiān)的領(lǐng)導(dǎo),由財務(wù)總監(jiān)負責(zé)公司稅務(wù)戰(zhàn)略的執(zhí)行,并對財務(wù)部門的稅務(wù)工作進行全過程監(jiān)控。在財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)專管崗位如圖1所示。(2)專職稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機構(gòu)與人員。在審計委員會下增加稅務(wù)風(fēng)險控制崗位可以加強對稅務(wù)風(fēng)險的控制。內(nèi)部審計委員會下設(shè)稅務(wù)風(fēng)險審計員一職,專項管理稅務(wù)風(fēng)險評估與稅務(wù)內(nèi)部審計工作。稅務(wù)風(fēng)險審計員負責(zé)對稅務(wù)風(fēng)險進行識別、評估、提出應(yīng)對措施以及對稅務(wù)活動實施全面監(jiān)控。稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控專業(yè)人員必須掌握稅務(wù)風(fēng)險及其風(fēng)險管理的專業(yè)基礎(chǔ)知識,具備風(fēng)險管理專業(yè)能力與價值判斷能力,時刻保持風(fēng)險意識,能夠及時準確地識別稅務(wù)風(fēng)險并采取應(yīng)對措施。稅務(wù)風(fēng)險審計員接受內(nèi)部審計主管的領(lǐng)導(dǎo),由內(nèi)部審計主管負責(zé)稅務(wù)風(fēng)險戰(zhàn)略的制定以及對公司稅務(wù)風(fēng)險實行全程監(jiān)控。內(nèi)部審計主管對董事會與監(jiān)事會負責(zé)。內(nèi)審部門稅務(wù)風(fēng)險控制職位的設(shè)計如圖2所示。總體設(shè)置下主要由財務(wù)中心與內(nèi)部審計委員會共同實現(xiàn)公司稅務(wù)風(fēng)險的有效控制。在財務(wù)部門下設(shè)置稅務(wù)主管與稅務(wù)會計的職位后,財務(wù)部門將涉稅業(yè)務(wù)單獨列為一個模塊,與會計和預(yù)決算平行。在審計委員會下設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險審計員職位后,將稅務(wù)風(fēng)險的評估與控制納入公司內(nèi)部審計的工作范疇。審計委員會接受公司董事會監(jiān)督,保持公司稅務(wù)風(fēng)險控制組織架構(gòu)的獨立,以確保稅務(wù)風(fēng)險控制工作落實到位。2.加強外部行政機構(gòu)的溝通財務(wù)部門和內(nèi)部審計部門的稅務(wù)風(fēng)險控制活動主要如下:(1)財務(wù)部門在稅務(wù)會計核算中的稅務(wù)風(fēng)險控制活動。財務(wù)部門稅務(wù)專管員要對企業(yè)發(fā)生的各項涉稅事項進行分析和完整的會計核算,包括記錄企業(yè)涉稅活動、對內(nèi)計稅、對外申報納稅、匯算清繳以及出具稅務(wù)報告。首先,與各部門建立及時的涉稅信息溝通機制。一方面財務(wù)部門要加強與企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)經(jīng)營部門的信息交流,對這些信息進行分析處理,形成稅務(wù)報告書;另一方面財務(wù)部門要加強與外部行政管理機構(gòu)的信息溝通,定期與稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)中介機構(gòu)等加強聯(lián)系,掌握最新的稅收信息變化、申請減免稅事項等。其次,嚴格稅務(wù)會計核算。在進行會計和預(yù)決算的過程中,嚴格遵循財務(wù)管理制度和稅法的規(guī)定,確保成本費用與收入的核算符合稅法的規(guī)定;對各部門傳遞來的票據(jù)、憑證及相關(guān)資料嚴格審核,不符合稅法規(guī)定的憑證資料不能作為記賬依據(jù)。最后,編制稅務(wù)會計報告。稅務(wù)會計報告綜合反映企業(yè)一定時期內(nèi)的稅務(wù)狀況。一方面以數(shù)據(jù)形式表現(xiàn)公司在報告期與基期內(nèi)各項稅種的納稅情況,包括稅種項目、具體稅率與金額;另一方面以文字形式說明公司在報告期內(nèi)的納稅及其變動情況、