【某藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及優(yōu)化建議分析12000字（論文）】

S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及完善對(duì)策研究目錄TOC\o"1-3"\h\u目錄 III緒論 4第一章公司治理與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概述 8一、內(nèi)部審計(jì)及公司治理定義 8二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系 8三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用 8第二章內(nèi)部審計(jì)在S藥業(yè)股份有限公司治理中的作用 10一、S藥業(yè)有限公司基本情況 10二、S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 10（一）S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程 10（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置 10三、內(nèi)部審計(jì)治理中的作用 11（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管控的作用 11（二）內(nèi)部審計(jì)對(duì)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管控的作用 12第三章S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題剖析 15一、S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序不夠規(guī)范 15二、S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有待加強(qiáng) 16三、S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量缺乏控制 17四、S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍不能滿足公司監(jiān)管需求 18五、S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)人力資源配置不足 18第四章基于公司治理的S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化對(duì)策 21一、規(guī)范S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序 21二、優(yōu)化S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式 22三、完善S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系 23四、擴(kuò)展S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍 23五、優(yōu)化S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)人力資源配置 24總結(jié) 25參考文獻(xiàn) 26緒論作為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的重要組成部分，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是有效實(shí)施內(nèi)部控制的有效手段，其中包括自律規(guī)范強(qiáng)化和輔導(dǎo)服務(wù)。對(duì)于股東而言，公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建立和健全是公司提高自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、切實(shí)保護(hù)投資者權(quán)益的重大障礙和關(guān)卡。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的理論和實(shí)踐存在較大差距。隨著外部宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的快速變化，公司內(nèi)部審計(jì)面臨挑戰(zhàn)。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、控制程序不規(guī)范、獨(dú)立性不強(qiáng)、缺乏合格人員等亟待解決的問(wèn)題逐漸顯現(xiàn)。這些問(wèn)題的發(fā)生主要與公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境有關(guān)，公司管理層的作用直接影響到內(nèi)部控制的作用。鑒于不斷變化的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國(guó)有企業(yè)需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)整其治理和現(xiàn)代商業(yè)體系的創(chuàng)建。其中最重要的是內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)的有效性，內(nèi)部審計(jì)可以在企業(yè)管理中發(fā)揮實(shí)際作用，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)可以進(jìn)一步加強(qiáng)公司管理，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)測(cè)和管理風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，防止舞弊活動(dòng)的發(fā)生，提高公司經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)回報(bào)，確保公司更好地發(fā)展。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要研究如下：Hermanson和Rittenberg（2016）在《內(nèi)部審計(jì)思想》中雖然描述了內(nèi)部審計(jì)在公司治理體系中的作用，但并未從信任角度進(jìn)行分析。它識(shí)別公司在其業(yè)務(wù)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)管理的建議，這些建議需要改進(jìn)以滿足內(nèi)部和外部利益相關(guān)者的需求。Rudd（2016）雖然討論了內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用，但管理層并沒(méi)有忽視，雖然在管理結(jié)構(gòu)中有董事會(huì)規(guī)定的要求，但也有內(nèi)部審計(jì)的要求。Gramling（2015）等多方面的特點(diǎn)表明，內(nèi)部審計(jì)、政府、高級(jí)管理層和外部審計(jì)是治理的四大基石，內(nèi)部審計(jì)與其他三大治理基石的溝通與互動(dòng)有助于完善治理。內(nèi)部審計(jì)的有效性也受到不同行政機(jī)構(gòu)的影響。從內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)以及管理層與外部審計(jì)之間的關(guān)系開(kāi)始，通過(guò)比較有和沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的公司來(lái)解決內(nèi)部審計(jì)的作用。Lightfe和Bushong(2016)為了從公司董事會(huì)履行監(jiān)督職能的角度充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)直接被視為內(nèi)部審計(jì)報(bào)告人，也就是該職位。對(duì)組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，以確保擁有完成工作所需的資源。審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)和實(shí)施，確保內(nèi)部審計(jì)按計(jì)劃運(yùn)行，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和組織健康，內(nèi)部審計(jì)可以得到多個(gè)部門的支持。Careelfo等(2015)、Goodwin.stewart(2015)和Keni(2016)、Abbott等(2017)研究還表明，審計(jì)委員會(huì)的直接管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有積極和有益的影響。此外，內(nèi)部審計(jì)一度被認(rèn)為是管理層的眼線，因?yàn)樵谥卫碇?，管理層與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系最為普遍和密切。Mihret和Yismaw(2017)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)系采用案例研究的方法進(jìn)行研究，綜合了多位研究人員的研究觀點(diǎn)。影響內(nèi)部審計(jì)有效性的因素包括內(nèi)部審計(jì)本身的質(zhì)量和組織結(jié)構(gòu)的布局，被審計(jì)部門的特點(diǎn)和高級(jí)管理層的支持，最明顯的因素是自我能力和高級(jí)管理層的支持。閏景峰、陳志(2018)等人以財(cái)務(wù)理論為基礎(chǔ)，研究了內(nèi)部審計(jì)的作用，分析了在理論和實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)表明，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，提高工作效率。陳瑩、林斌(2019)等人對(duì)公司信息披露、審計(jì)報(bào)告等方面的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置進(jìn)行了比較。研究表明，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)公司治理的進(jìn)一步發(fā)展的同時(shí)，可以在公司的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮積極作用。要想使得公司內(nèi)部控制得到很好的運(yùn)行，就必須要有良好的環(huán)境因素也就是公司治理。柴茹梅(2018)、鄭炎炎(2017)、陳玉(2016)等人提出內(nèi)部審計(jì)旨在成為內(nèi)部控制的重要組成部分，因此對(duì)公司治理體系的影響具有重大影響。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的方法取決于公司選擇的治理模式，而不是它所依據(jù)的人，兩者的關(guān)系是一種共生關(guān)系。最初，內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用不是很重要。影響治理的諸多因素，如審計(jì)委員會(huì)的客觀性、公正性等，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的有效性。審計(jì)是公司控制系統(tǒng)的重要組成部分，除了對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)行客觀評(píng)估外，咨詢服務(wù)還可以幫助改進(jìn)公司的治理流程。閻達(dá)五、楊有紅(2016)在他們的論文《內(nèi)部控制框架的構(gòu)建》中闡述內(nèi)部審計(jì)的職能時(shí)指出:從公司治理體系的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的職能作用不僅是對(duì)公司賬目進(jìn)行審計(jì)，而且對(duì)審計(jì)、公司內(nèi)部控制和運(yùn)營(yíng)的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出報(bào)告和建議。劉運(yùn)國(guó)、胡艷麗、(2015)內(nèi)部審計(jì)是隨著組織規(guī)模的不斷擴(kuò)大、管理空間的擴(kuò)大、管理水平的提高，為加強(qiáng)對(duì)整個(gè)組織的控制而開(kāi)展的一項(xiàng)管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的不同之處在于，雖然其核心職能是監(jiān)督，但它是管理職能的一部分，是支持管理層實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的重要工具。從歷史上看，可以說(shuō)監(jiān)督職能應(yīng)該履行行政職能。從內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)之所以被視為管理職能的一部分，是為了讓內(nèi)部審計(jì)的工作更加輕松自如。由于內(nèi)部審計(jì)只是控制公司財(cái)務(wù)和管理活動(dòng)的場(chǎng)所，內(nèi)部審計(jì)與管理層之間產(chǎn)生沖突，導(dǎo)致兩者關(guān)系密切，不利于公司的發(fā)展。石本仁(2012)曾經(jīng)指出，內(nèi)部審計(jì)師是公司的內(nèi)部成員，就像公司的會(huì)計(jì)師一樣。另一方面，他們應(yīng)該負(fù)責(zé)審核公司的管理和控制過(guò)程。這些人通常受雇于管理層，因此他們的工作是不可避免的。隨著內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)降低對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的內(nèi)部行政限制，尋求更直接地定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，這種現(xiàn)象在美國(guó)已經(jīng)逐漸完善。劉英明、陳艷利(2014)指出內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要組成部分，是公司管理的有機(jī)組成部分。他們從調(diào)查結(jié)果中指出，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還存在一些問(wèn)題。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告、欺詐和欺詐預(yù)防，提高業(yè)務(wù)績(jī)效并實(shí)現(xiàn)增值作用，并提高業(yè)務(wù)效率和有效性。王光遠(yuǎn)等(2016)從問(wèn)責(zé)理論的角度，內(nèi)部審計(jì)考察了內(nèi)部審計(jì)如何成為治理中的可信資源，并通過(guò)分析理論和實(shí)踐中存在的一些問(wèn)題來(lái)討論其作用。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中。有效整合內(nèi)部審計(jì)和管理的變革。耿建新等(2016)如果詳細(xì)解釋管理層、公司治理和內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系，將收集上海上市公司2016-2019年四年投資前景的數(shù)據(jù)來(lái)確認(rèn)和分析前者與公司之間的關(guān)系。以這些公司內(nèi)部審計(jì)制度的影響及其上市后的信息為例，對(duì)比了內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施與內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)管理影響的差異。據(jù)研究，建立內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司的治理有一定的作用，但建立內(nèi)部審計(jì)的原因主要是管理層層面，還沒(méi)有上升到公司治理層面。王光遠(yuǎn)和瞿曲(2016)該研究還強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)在公司中的作用對(duì)公司治理體系的有效性具有重大影響。他們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)收入應(yīng)該是董事會(huì)、股東和高級(jí)管理層之間的受托責(zé)任關(guān)系，作為內(nèi)部審計(jì)有效性的起點(diǎn)，公司治理規(guī)模無(wú)法有效發(fā)揮作用。程新生等(2017)檢查內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)欺詐控制的影響，發(fā)現(xiàn)同時(shí)設(shè)有內(nèi)部和審計(jì)委員會(huì)的公司的財(cái)務(wù)管理明顯優(yōu)于沒(méi)有內(nèi)部和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的公司。它從高級(jí)管理層利益的侵蝕轉(zhuǎn)向趨同，增加對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的接受和支持，以及更容易接受有利于業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)建議。王會(huì)金和唐厚燕（2018）能)也相信提交給董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告有可能提高公司運(yùn)營(yíng)的有效性，促進(jìn)資源利用的影響和增值。在我國(guó)，上市公司中高級(jí)管理人員的比例普遍不高。對(duì)治理和內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)文獻(xiàn)的回顧總結(jié)了公司治理和內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和關(guān)系，并進(jìn)一步審視了內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系。張宗益、宋增基(2018)的研究表明，隨著高級(jí)管理層的參與，高級(jí)管理層將從利潤(rùn)侵蝕轉(zhuǎn)向趨同，并在內(nèi)部審計(jì)工作中變得更加穩(wěn)健、穩(wěn)健和輕松。它打算提出有利于業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)建議。因此，高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可和支持，是對(duì)有效內(nèi)部審計(jì)工作的有力支持。從以上文獻(xiàn)回顧中可以看出，高校越來(lái)越重視內(nèi)部審計(jì)的討論，尤其是內(nèi)部審計(jì)在公司治理體系中的作用。國(guó)內(nèi)企業(yè)在治理和內(nèi)部審計(jì)方面還存在諸多不足，經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)企業(yè)提出更大挑戰(zhàn)。分析內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用在公司治理體系中的作用，可以看到我國(guó)在相關(guān)事項(xiàng)上取得了很多成績(jī)，但也可以看到還存在很多不足。與發(fā)達(dá)國(guó)家的水平相比，還比較落后，差距也很大。傳統(tǒng)的公司內(nèi)部審計(jì)方法已不適應(yīng)公司發(fā)展的新要求，限制了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)增加公司和社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。本文以S藥業(yè)股份有限公司為研究課題，對(duì)內(nèi)部審計(jì)理論、公司治理理論、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等進(jìn)行指導(dǎo)。探討了存在的問(wèn)題，提出了進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和管理的思路。

第一章公司治理與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概述一、內(nèi)部審計(jì)及公司治理定義內(nèi)部審計(jì)為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力做出了巨大貢獻(xiàn)，在生活的各個(gè)方面，其重要性與日俱增。新國(guó)家成立后，完全模仿蘇聯(lián)模式，短期內(nèi)未能發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)包括國(guó)家審計(jì)。此后，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式結(jié)構(gòu)和國(guó)家管理模式發(fā)生了顯著變化。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)日益成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要工具，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越受到企業(yè)高級(jí)管理人員的制約。公司是有條件的，但他們通常有內(nèi)部審計(jì)來(lái)幫助他們實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。公司治理分為狹義治理和廣義治理。狹義的公司治理是一種控制和平衡的形式，主要是為了股東利益最大化。是指利用一定的制度，使企業(yè)主合理解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。內(nèi)部管理包括年度股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理層。廣義上的治理是協(xié)調(diào)公司與其所有利益相關(guān)者（無(wú)論是正式的還是非正式的、內(nèi)部的或外部的）之間的關(guān)系，以做出科學(xué)有效的決策并保護(hù)公司各方面利益的完美制度[[][]Careelfo.Goodwin.stewart.AdditionalEvidenceontheRelationshipbetweenanInternalAuditFunctionandExternalAuditFeesinAustralia[J].InternationalJournalofAuditing,2015,18:13.二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)與公司治理制度實(shí)質(zhì)上是受托責(zé)任制度的控制機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)涵蓋公司各級(jí)的信任關(guān)系，但利益相關(guān)者、董事會(huì)和高級(jí)管理層之間的信任關(guān)系除外。他們還在公司的所有管理層中擔(dān)任重要職位，公司治理范圍與股東與公司董事會(huì)、董事之間的信托責(zé)任合理相關(guān)。我們用什么來(lái)衡量?jī)?nèi)部審計(jì)這種公司治理機(jī)制的效果呢？Denis為我們提供了兩個(gè)角度：一是治理機(jī)制能否彌合董事和股東利益的鴻溝，即如何為關(guān)鍵人物降低成本（如果能具體做到的話），二是治理機(jī)制能否提高績(jī)效的有效性治理機(jī)制。這兩個(gè)公司（或價(jià)值）指標(biāo)也可以用來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)的作用[[][]MihretandYismaw.TheagencymodelasthePredictorofthesizeofinternalauditfunctioninBeigiancompanies[Z].Workingpaper,FacultyofEconomicsandBusinessadministrationGhentUniversity,2017.三、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用內(nèi)部審計(jì)在公司治理中主要起到監(jiān)督作用、評(píng)價(jià)作用、風(fēng)險(xiǎn)管理作用以及服務(wù)作用。具體如下：（1）監(jiān)督作用。在公司治理體系中，內(nèi)部審計(jì)有助于控制機(jī)制的運(yùn)行。根據(jù)系統(tǒng)論，系統(tǒng)中存在重要的層次結(jié)構(gòu)，如果管理系統(tǒng)是控制系統(tǒng)，那么在控制系統(tǒng)中，控制機(jī)制就是子系統(tǒng)。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)的目的是進(jìn)一步加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)公司的監(jiān)督作用。（2）評(píng)價(jià)作用?，F(xiàn)實(shí)中，董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)受到精力、時(shí)間、內(nèi)部管理秩序等客觀因素的制約，執(zhí)行任務(wù)的時(shí)效性要求難以滿足。隨著時(shí)間的推移，內(nèi)部審計(jì)的需求主要來(lái)自于對(duì)高級(jí)管理人員的績(jī)效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估、對(duì)會(huì)計(jì)職能和流程進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估、評(píng)估會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)、分析欺詐以及核實(shí)特殊情況[[]陳瑩、林斌.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、關(guān)聯(lián)并購(gòu)與企業(yè)績(jī)效[J].財(cái)會(huì)通訊.2019(21):40-56.]。（3）風(fēng)險(xiǎn)管理作用。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)可以提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，促進(jìn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以協(xié)助審計(jì)委員會(huì)對(duì)監(jiān)事和其他部門進(jìn)行日常監(jiān)督。審計(jì)報(bào)告的披露是提供給內(nèi)部審計(jì)治理負(fù)責(zé)人的信息流的物理表示。治理的關(guān)鍵是制衡，而管理層能否實(shí)現(xiàn)制衡，最重要的是董事會(huì)能否獲得有關(guān)業(yè)務(wù)流程組織領(lǐng)導(dǎo)力的實(shí)用、扎實(shí)的管理知識(shí)。然而，由于不同利益相關(guān)者的需求，兩者的預(yù)期目標(biāo)不同，政府應(yīng)充分考慮。但是，公司管理層希望自身利潤(rùn)最大化，更關(guān)注短期業(yè)績(jī)目標(biāo)，這可能讓管理層人為地處理經(jīng)營(yíng)信息，如經(jīng)營(yíng)成果和虧損，以及不利的經(jīng)營(yíng)信息。這是信息的不對(duì)稱。領(lǐng)導(dǎo)者是提供有關(guān)公司業(yè)務(wù)成果和損失的信息的組織，可能會(huì)造成道德風(fēng)險(xiǎn)和有害選擇以保護(hù)自己的利潤(rùn)。（4）服務(wù)作用。內(nèi)部審計(jì)可以提供對(duì)公司管理層的全面了解，因?yàn)槎聲?huì)對(duì)公司的業(yè)務(wù)和業(yè)績(jī)有更好的了解。此外，內(nèi)部審計(jì)能夠向公司董事會(huì)和股東提供準(zhǔn)確、全面的公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信息，作出客觀公正的評(píng)價(jià)，促進(jìn)董事會(huì)作出更明智的決策[[]陳瑩、林斌.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、關(guān)聯(lián)并購(gòu)與企業(yè)績(jī)效[J].財(cái)會(huì)通訊.2019(21):40-56.[]閏景峰、陳志.內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用關(guān)系分析[J]．財(cái)會(huì)研究.2018(12):313.

第二章內(nèi)部審計(jì)在S藥業(yè)股份有限公司治理中的作用一、S藥業(yè)有限公司基本情況S藥業(yè)股份有限公司成立于1998年，注冊(cè)資本50400萬(wàn)元，是一家集研發(fā)、醫(yī)藥生產(chǎn)、貿(mào)易為一體的大型中藥材企業(yè)。A股上市公司分為國(guó)家創(chuàng)新試點(diǎn)企業(yè)、國(guó)家技術(shù)創(chuàng)新試點(diǎn)企業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)高新技術(shù)企業(yè)和中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)百?gòu)?qiáng)企業(yè)。由國(guó)家東方醫(yī)學(xué)醫(yī)藥技術(shù)與新技術(shù)核心研究中心、國(guó)家新藥創(chuàng)制領(lǐng)先企業(yè)平臺(tái)等科研院所創(chuàng)立。擁有國(guó)內(nèi)外發(fā)明專利300多項(xiàng)，是我國(guó)中藥國(guó)際化的示范品種，基本占據(jù)了同類型市場(chǎng)，具有良好的知名度與品牌信譽(yù)。二、S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀（一）S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程S藥業(yè)自成立以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，受政治環(huán)境和規(guī)模經(jīng)濟(jì)影響，內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展。國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)等機(jī)構(gòu)、社會(huì)團(tuán)體和組織應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)依法對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的法律法規(guī)。所有服務(wù)必須保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。此外，在一些法律法規(guī)規(guī)定不要求詳細(xì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公司，可根據(jù)實(shí)際情況和必要性設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)師。事業(yè)單位雖然沒(méi)有能力和人力建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但如果需要內(nèi)部審計(jì)工作，可以將內(nèi)部審計(jì)工作委托給內(nèi)部機(jī)構(gòu)。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的部門，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并可以指派相關(guān)審計(jì)人員。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置S藥業(yè)按照監(jiān)事會(huì)的要求，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)直接負(fù)責(zé)審計(jì)委員會(huì)、報(bào)告和審計(jì)工作。它不受業(yè)務(wù)管理員的限制、控制或限制，獨(dú)立于財(cái)政部。年度股東大會(huì)是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)和監(jiān)督董事會(huì)的工作。董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，在其指導(dǎo)和監(jiān)督下確定正確的人選，并定期向董事會(huì)報(bào)告審計(jì)進(jìn)展情況。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審計(jì)制度化、審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案的編制，內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)師負(fù)責(zé)開(kāi)展具體的審計(jì)活動(dòng)，獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，提出審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)[[]柴茹梅.鄭炎炎.陳玉．內(nèi)部審計(jì)與上市公司會(huì)計(jì)信息治理相關(guān)性分析[J]．財(cái)會(huì)通訊.2018(11)：23-25.][]柴茹梅.鄭炎炎.陳玉．內(nèi)部審計(jì)與上市公司會(huì)計(jì)信息治理相關(guān)性分析[J]．財(cái)會(huì)通訊.2018(11)：23-25.（三）內(nèi)部審計(jì)治理中的作用1）風(fēng)險(xiǎn)管理作用內(nèi)部審計(jì)在公司治理體系中的應(yīng)用，能夠有效識(shí)別公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估潛在風(fēng)險(xiǎn)，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，制定有效的預(yù)防或糾正措施，減少公司損失。換言之，它提升了公司的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。許多公司已經(jīng)開(kāi)始關(guān)注整合內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理，以及整合發(fā)展目標(biāo)和商業(yè)計(jì)劃。在該模型中，內(nèi)部審計(jì)以防范風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)公司的各項(xiàng)關(guān)鍵職能進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，并及時(shí)進(jìn)行變更和改進(jìn)，確保公司能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)內(nèi)外部變化，開(kāi)發(fā)信息資源和促進(jìn)公司的財(cái)務(wù)利益。企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)是否到位。內(nèi)部審計(jì)控制的發(fā)展可以在監(jiān)督和指導(dǎo)公司財(cái)務(wù)運(yùn)作、糾正業(yè)務(wù)缺陷、降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、提高經(jīng)營(yíng)者的管理能力和促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理方面發(fā)揮強(qiáng)有力的作用。公司。組織架構(gòu)更加完善。將內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，可以使風(fēng)險(xiǎn)管理體系更加完善，相關(guān)制度和措施更加全面。風(fēng)險(xiǎn)管理需要對(duì)所涉及的工作進(jìn)行長(zhǎng)期的修改，而不是短期的，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架可以降低公司的風(fēng)險(xiǎn)敞口。內(nèi)部審計(jì)的作用是促進(jìn)整個(gè)系統(tǒng)的實(shí)施和改進(jìn)，并通過(guò)提供服務(wù)和咨詢來(lái)促進(jìn)更好的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行更詳細(xì)的審查，公司應(yīng)擴(kuò)大本次內(nèi)部審計(jì)的效益，在提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力方面發(fā)揮經(jīng)營(yíng)作用。在完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)上，公司應(yīng)利用內(nèi)部審計(jì)，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定程度的管理，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的合理性和有效性。同時(shí)，要求內(nèi)部審計(jì)部及時(shí)向管理層提供審計(jì)報(bào)告，討論風(fēng)險(xiǎn)管理是否科學(xué)合理，是否存在偏離既定目標(biāo)的問(wèn)題和原因。2）評(píng)價(jià)作用隨著理論研究的進(jìn)步和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，企業(yè)管理者逐漸接受了企業(yè)內(nèi)部控制的概念，內(nèi)部控制措施也逐漸應(yīng)用于實(shí)際的企業(yè)管理中。內(nèi)部控制可以有效提高公司的效率，控制公司的生產(chǎn)成本。為業(yè)務(wù)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。由公司董事會(huì)成員、管理層和全體員工共同采取的控制措施稱為內(nèi)部控制，其主要目的是實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展目標(biāo)和補(bǔ)充公司計(jì)劃。在某種程度上，公司管理的形式包括內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，內(nèi)部控制只能在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上實(shí)施，這是內(nèi)部控制的重要組成部分。此外，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于公司，不受管理層和其他部門的影響。這一特殊職位使內(nèi)部審計(jì)在協(xié)調(diào)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)決策的準(zhǔn)備工作中發(fā)揮了第二個(gè)作用。內(nèi)部審計(jì)可以評(píng)估和審查公司業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制的基本特征，以證明實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)價(jià)值和公司發(fā)展目標(biāo)[[][]閻達(dá)五、楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建.[D].山東科技大學(xué).2018.3）監(jiān)督作用雇主委托內(nèi)部審計(jì)，對(duì)公司運(yùn)營(yíng)進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)和控制，定期進(jìn)行收入和支出審計(jì)，財(cái)務(wù)責(zé)任和特別審計(jì)，并監(jiān)督和評(píng)估業(yè)務(wù)，公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性確保了權(quán)威性，能夠有效監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者履行對(duì)業(yè)主的責(zé)任，保證公司資產(chǎn)的安全完整和價(jià)值的保值與評(píng)估。作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，除了負(fù)責(zé)照顧公司的運(yùn)營(yíng)，還要對(duì)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展負(fù)責(zé)，對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、決策規(guī)劃和生產(chǎn)管理負(fù)責(zé)。作為監(jiān)督者，內(nèi)部審計(jì)師檢查和評(píng)估經(jīng)營(yíng)者的活動(dòng)，例如他們的業(yè)務(wù)的合法性、所使用的方法的有用性、他們的賬目不完整以及是否存在內(nèi)部欺詐。隨著內(nèi)部審計(jì)重要性的增加，其活動(dòng)在大公司的業(yè)務(wù)報(bào)告中得到充分體現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)在創(chuàng)建和改善治理方面發(fā)揮著不可估量的作用。4）服務(wù)作用內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的進(jìn)步是基于當(dāng)前治理的原則，也是實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的有效手段。為相關(guān)主管提供有效的領(lǐng)導(dǎo)，以確保內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐提供有關(guān)當(dāng)前公司整體運(yùn)營(yíng)有效性的反饋。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)對(duì)于確保整體治理在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中的有效性至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)對(duì)提高行政效率的作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。（1）內(nèi)部審計(jì)職能可以通過(guò)更好地規(guī)范管理和控制系統(tǒng)來(lái)提高行政效率。（2）內(nèi)部審計(jì)職能可以有效加強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)管理，提高管理效率。

第三章S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題剖析一、S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序不夠規(guī)范根據(jù)各種內(nèi)部控制審計(jì)程序，內(nèi)部控制審計(jì)包括一系列制度設(shè)計(jì)研究與評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、合規(guī)審計(jì)、結(jié)論分析與評(píng)價(jià)、審計(jì)意見(jiàn)與建議等。不同類型的醫(yī)藥企業(yè)具有不同的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、規(guī)模和特殊情況。不同的審計(jì)工作量是由于不同的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但這些步驟必須遵循和執(zhí)行。否則，檢查工作是不同的想要的效果很難達(dá)到。通常，小型制藥公司需要幾天時(shí)間才能完成內(nèi)部控制審計(jì)，而大型制藥公司至少需要幾周時(shí)間才能完成內(nèi)部控制審計(jì)。事實(shí)上，很多藥企在短短幾天內(nèi)就完成了內(nèi)控審計(jì)，節(jié)省大量時(shí)間的部分原因是缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合規(guī)性測(cè)試。圖3-2內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)種類盡管并非所有方面都發(fā)生了變化，并且審計(jì)計(jì)劃已根據(jù)本集團(tuán)在年度和項(xiàng)目層面的指導(dǎo)方針編制，但基本目標(biāo)已發(fā)生變化。此外，管理層的控制效果也沒(méi)有發(fā)揮作用。在實(shí)施方案方面，公司主觀隨意性比較強(qiáng)，沒(méi)有給審計(jì)部門足夠的審計(jì)時(shí)間。結(jié)果，審計(jì)師“脫離”了履行職責(zé)，這在很大程度上是由于審計(jì)過(guò)程的復(fù)雜性及其對(duì)公司業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的更大暴露，且審計(jì)意見(jiàn)不夠高。事后審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)非常重要的組成部分，審計(jì)受制于內(nèi)部控制審計(jì)。盡管近年來(lái)我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有了明顯改善，但目前的內(nèi)部審計(jì)仍處于向現(xiàn)代規(guī)模過(guò)渡的階段，審計(jì)質(zhì)量管理體系還不完善。從S藥業(yè)內(nèi)控審計(jì)的實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，主要是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和缺陷，提出寶貴意見(jiàn)，發(fā)布公司擱置審計(jì)報(bào)告，忽視審計(jì)程序和跟蹤檢查。內(nèi)部控制審計(jì)毫無(wú)意義，因?yàn)樗鼈儾荒芊旁谧畛Ｒ?jiàn)的位置。為此，S藥業(yè)證明檢驗(yàn)程序不完善，審計(jì)評(píng)價(jià)不夠高，造成了非常嚴(yán)重的問(wèn)題[[][]李維安等.公司治理研究40年：脈絡(luò)與展望[J].外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理,2019(12):161-183.二、S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有待加強(qiáng)獨(dú)立性是審計(jì)的重要保障，審計(jì)獨(dú)立性主要包括實(shí)體獨(dú)立和形式獨(dú)立兩個(gè)層面。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證審計(jì)質(zhì)量的前提。它也是公司內(nèi)部控制體系的組成部分，需要設(shè)立專門的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門。缺乏經(jīng)驗(yàn)的直接后果是內(nèi)部審計(jì)公司處于完全混亂的狀態(tài)。S藥業(yè)約40%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于政府，約20%隸屬于CFO，不到10%隸屬于CFO，約20%隸屬于技術(shù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。詳細(xì)見(jiàn)表1：表3-1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置所占比例表內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)董事會(huì)總會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)經(jīng)理紀(jì)檢監(jiān)察所占比例46.42%24.60%8.04%20.94%資料來(lái)源：根據(jù)公開(kāi)資料整理從表中可以看出，政府主導(dǎo)下建立的S藥業(yè)模式比其他模式具有更大的優(yōu)勢(shì)。然而，內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)施受到了一定的阻礙。當(dāng)高級(jí)管理人員，特別是總裁故意違反規(guī)則，而外部董事不及時(shí)有效地履行職責(zé)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)幾乎沒(méi)有專業(yè)性和獨(dú)立性。S藥業(yè)內(nèi)審人員構(gòu)成的最佳結(jié)構(gòu)如下：經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)與其他專業(yè)三類各占1/3。對(duì)我國(guó)內(nèi)審人員專業(yè)組成進(jìn)行分析可知，會(huì)計(jì)專業(yè)、審計(jì)專業(yè)占了絕大多數(shù)，共同占比7成，其他專業(yè)比重較小。專業(yè)調(diào)查情況如下表3-2內(nèi)審人員素質(zhì)調(diào)查專業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)法律外語(yǔ)金融財(cái)政計(jì)算機(jī)所占比例70%4%8%10%8%資料來(lái)源：根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷資料整理該表中的分析表明，在整個(gè)調(diào)查樣本中，70%的內(nèi)部審計(jì)師具有重要的會(huì)計(jì)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)，10%具有重要的財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)。醫(yī)藥團(tuán)隊(duì)的構(gòu)成只能滿足審計(jì)和咨詢的基本需求，而審計(jì)需求的不斷增加和金融業(yè)務(wù)的多元化步伐長(zhǎng)期以來(lái)并沒(méi)有跟上，影響范圍整體表現(xiàn)。三、S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量缺乏控制通過(guò)對(duì)S醫(yī)療內(nèi)部審計(jì)的考察和分析，可以得出受訪者對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理評(píng)價(jià)不一的結(jié)論，審計(jì)質(zhì)量管理存在不平等。由于S藥業(yè)目前的內(nèi)部控制體系不完善，目前還沒(méi)有完善的評(píng)價(jià)體系，因此內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制是不平等的。不同的審計(jì)人員在執(zhí)行類似的審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)范圍、方法和重點(diǎn)不同，最終審計(jì)結(jié)果也不同。通過(guò)對(duì)S藥業(yè)的員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能情況進(jìn)行調(diào)查，詳細(xì)情況表現(xiàn)見(jiàn)下表：表3-3S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能情況統(tǒng)計(jì)問(wèn)題非常滿意滿意基本滿意不太滿意非常不滿意審計(jì)人員專業(yè)程度25.29%21.84%28.74%18.39%5.75%內(nèi)審質(zhì)量管理14.94%22.99%20.69%16.09%25.29%對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度8.05%24.14%28.74%25.29%13.79%部門負(fù)責(zé)人重視度3.45%9.20%24.14%25.29%37.93%對(duì)內(nèi)部審計(jì)配合度16.09%24.14%19.54%18.39%21.84%對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)可度8.05%21.84%41.38%20.69%8.05%發(fā)揮監(jiān)督職能5.75%10.34%31.03%28.74%24.14%發(fā)揮控制職能20.69%31.03%39.08%9.20%0.00%發(fā)揮評(píng)價(jià)職能10.34%12.64%36.78%25.29%14.94%發(fā)揮服務(wù)職能17.24%27.59%41.38%12.64%1.15%發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況16.09%28.74%35.63%16.09%3.45%資料來(lái)源：根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷資料整理從上表可以看出，能夠看到S藥業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的評(píng)價(jià)，其中非常不滿意達(dá)到了25.29%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了其他職能。主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：首先，內(nèi)部審計(jì)文件編制不規(guī)范。在起草過(guò)程中，存在稿件隨意性、缺乏實(shí)質(zhì)性審查等問(wèn)題，導(dǎo)致部分審計(jì)線索得不到應(yīng)有的重視，審計(jì)責(zé)任認(rèn)定不清，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。二是部分內(nèi)部審計(jì)文件經(jīng)過(guò)全面審查后仍未出具，審計(jì)本身存在嚴(yán)重缺陷。最后，審計(jì)檔案和取證材料的管理不規(guī)范。部分公司內(nèi)部審計(jì)人員在工作之初沒(méi)有及時(shí)、定期收集審計(jì)證據(jù)，也沒(méi)有保留附錄來(lái)支持論文的內(nèi)容。四、S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍不能滿足公司監(jiān)管需求根據(jù)S藥業(yè)2015年至2019年內(nèi)部審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)下表。如表所示，過(guò)去五年在審計(jì)公司的收入和支出以及財(cái)務(wù)責(zé)任方面取得了重大進(jìn)展，逐漸關(guān)注公用事業(yè)和合規(guī)審計(jì)以及相對(duì)較少的臨時(shí)審計(jì)。此外，2015年、2016年和2018年未進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。說(shuō)明S藥業(yè)的內(nèi)部控制存在較大的問(wèn)題。表3-4S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展情況年份財(cái)務(wù)收支審計(jì)（個(gè)）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（個(gè)）效益審計(jì)（個(gè)）合規(guī)性審計(jì)（個(gè)）專項(xiàng)審計(jì)（個(gè)）內(nèi)部控制審計(jì)（個(gè)）年度小計(jì)（個(gè)）2015年23100062016年34100082017年23111192018年22221092019年23332114資料來(lái)源：根據(jù)公開(kāi)資料整理通過(guò)對(duì)S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查，可以看出，盡管控制和評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的重要職能，但控制和服務(wù)職能在當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中作用不大。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在監(jiān)督內(nèi)部控制方面發(fā)揮適當(dāng)?shù)淖饔?。?nèi)部審計(jì)應(yīng)負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制。審視公司內(nèi)部控制的實(shí)際情況可以看出，公司內(nèi)部控制審計(jì)近五年僅進(jìn)行了兩次，且審計(jì)頻率過(guò)低，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估公司內(nèi)部控制情況。公司內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)不能通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制及時(shí)發(fā)現(xiàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量有限，難以以科學(xué)、客觀的方式評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)優(yōu)化內(nèi)部控制提出科學(xué)合理的建議更加困難。五、S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)人力資源配置不足在現(xiàn)階段，S藥業(yè)35%的內(nèi)部審計(jì)人員年齡在45歲以上，25%的內(nèi)部審計(jì)人員與其無(wú)關(guān)。這表明內(nèi)部控制質(zhì)量控制團(tuán)隊(duì)年齡較大，專業(yè)性較差。感恩的概念在不斷更新，難度也在增加。目前的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理團(tuán)隊(duì)和工作能力越來(lái)越不能滿足內(nèi)部審計(jì)的需要。盡管S藥業(yè)的內(nèi)審資源不足，內(nèi)審工作量不斷增加，但資源占比仍然很小。這是影響內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)專業(yè)性和有效性的必然因素。由于缺乏資源，少數(shù)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人員的專業(yè)知識(shí)有限。事實(shí)上，S藥業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和質(zhì)量控制團(tuán)隊(duì)大部分來(lái)自財(cái)務(wù)部門。過(guò)去財(cái)務(wù)工作很多，但會(huì)計(jì)工作的特點(diǎn)是個(gè)體化、細(xì)致，可見(jiàn)會(huì)計(jì)更注重微觀。表3-5S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)的能力統(tǒng)計(jì)表分類素質(zhì)能力人數(shù)占比S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)基本能力會(huì)計(jì)審計(jì)能力15%金融財(cái)務(wù)能力13%風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)18%職業(yè)意識(shí)道德意識(shí)6%法律意識(shí)12%人際交往能力26%從上表可以看出，S藥業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)機(jī)制。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的評(píng)價(jià)主要基于主觀判斷，缺乏客觀證據(jù)，主觀性很強(qiáng)。因此，多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)師并沒(méi)有提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力，也沒(méi)有尋求提高自己的專業(yè)知識(shí)。同時(shí)，S藥業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)審員在職培訓(xùn)制度，沒(méi)有對(duì)內(nèi)審員進(jìn)行培訓(xùn)和培訓(xùn)，所以內(nèi)審員不僅有系統(tǒng)審計(jì)的理論基礎(chǔ)，而且更新率也很高。這意味著環(huán)境、宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境都難以處理。當(dāng)前公司的內(nèi)部審計(jì)人員從事的年限都較短，大部分都是1至3年，管理和法律人員嚴(yán)重短缺。因此，這些審計(jì)人員的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和水平并沒(méi)有超出公司行業(yè)的深度和廣度，對(duì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求也更加多樣化。表3-6S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員從事內(nèi)部審計(jì)年限表年限7年-11年3年-6年1年-3年1年以下人數(shù)25112到目前為止，這些人已經(jīng)按照以前的會(huì)計(jì)理念進(jìn)行了審計(jì)。這些人缺乏綜合分析能力，不知道如何運(yùn)用綜合分析方法分析審計(jì)工作中的許多問(wèn)題，找不到問(wèn)題的根源，無(wú)法得出清晰的邏輯關(guān)系，得出良好的審計(jì)結(jié)論。這些內(nèi)審人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)充分的事前培訓(xùn)，有的長(zhǎng)期沒(méi)有在內(nèi)審質(zhì)量管理部門工作，意識(shí)和制度不夠充分，給定流程的審計(jì)目標(biāo)之間沒(méi)有明確的邏輯關(guān)系和規(guī)則，從而為公司高層管理者找到一條可供借鑒的實(shí)用途徑。

第四章基于公司治理的S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化對(duì)策一、規(guī)范S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序利用上述公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析，進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，設(shè)計(jì)了基于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)思維，采用以風(fēng)險(xiǎn)為中心的審計(jì)思維，保證了內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行。具體結(jié)構(gòu)如下所示：圖4-1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)思路S藥業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為中心的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制。因此，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，始終關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，將基于風(fēng)險(xiǎn)的思維納入審計(jì)過(guò)程的關(guān)鍵要素，將內(nèi)部審計(jì)過(guò)程組織成四個(gè)步驟。圖4-2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程二、優(yōu)化S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織模式首先，為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目制定質(zhì)量控制措施。S醫(yī)藥建議為其內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)質(zhì)量管理模型。明確了審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)長(zhǎng)、審計(jì)組成員在考前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)準(zhǔn)備、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制等方面的職責(zé)。切實(shí)推進(jìn)S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的制度化和規(guī)范化，建立統(tǒng)一有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的質(zhì)量管理，規(guī)范審計(jì)工作，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是完善內(nèi)部審計(jì)管理制度。S藥業(yè)應(yīng)完善相關(guān)內(nèi)部審計(jì)管理制度，建立完善、有效的內(nèi)部審計(jì)制度。多年來(lái)，S藥業(yè)內(nèi)部控制體系不斷完善，管控水平不斷提升。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和業(yè)務(wù)發(fā)展，S藥業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度與公司要求存在一定差異。為有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)師的進(jìn)修培訓(xùn)，應(yīng)確定內(nèi)部審計(jì)師再培訓(xùn)的頻率和范圍。最后，準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。當(dāng)前實(shí)務(wù)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的目標(biāo)有主要四類：其一是隸屬于管理層的工作人員，由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)；其二是隸屬于決策層的管理人員，由董事會(huì)或?qū)徫瘯?huì)直接領(lǐng)導(dǎo)；其三是隸屬于財(cái)務(wù)部門的管理人員，由財(cái)務(wù)總監(jiān)直接領(lǐng)導(dǎo)；其四是隸屬于監(jiān)督層的管理人員，由監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。對(duì)比分析可知，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)是最佳的選擇，因?yàn)樗軐?nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立程度提升到最高的等級(jí)。只有設(shè)立在董事會(huì)之下，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)才滿足等級(jí)最高的要求，才能實(shí)現(xiàn)最大程度的獨(dú)立性，威懾力與客觀性，才能盡可能發(fā)揮自身各項(xiàng)職能，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的上漲。這種董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的模式應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的主流選擇。三、完善S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)理論研究，學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)方法，探索完善的內(nèi)部審計(jì)制度，可以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，補(bǔ)充和完善內(nèi)部審計(jì)制度，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。更具體地說(shuō)，它可以通過(guò)兩種方式進(jìn)行改進(jìn)：首先，為內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目制定質(zhì)量控制措施。S藥業(yè)擬制定內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法。審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)組成員的職責(zé)在審計(jì)前準(zhǔn)備、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制等環(huán)節(jié)有明確規(guī)定。要切實(shí)推進(jìn)S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的制度化和規(guī)范化，建立統(tǒng)一有效的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的質(zhì)量管理，規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是建立內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的糾正和控制機(jī)制。S藥業(yè)必須對(duì)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題建立閉環(huán)整改控制機(jī)制。為內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題創(chuàng)建控制書。收到內(nèi)部審計(jì)報(bào)告后，將對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行書面通報(bào)，并建立約談機(jī)制，對(duì)問(wèn)題的整改情況進(jìn)行監(jiān)督。一旦問(wèn)題得到解決，審核員應(yīng)立即通知測(cè)試員，測(cè)試員將監(jiān)控和評(píng)估更正的有效性。四、擴(kuò)展S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成的三個(gè)部分分別是財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。目前，內(nèi)部審計(jì)的范圍主要包括合同審計(jì)和技術(shù)審計(jì)，但管理審計(jì)還不完善。企業(yè)應(yīng)該投資于更好的內(nèi)部審計(jì)，因?yàn)樗鼈兊睦碚撝R(shí)和實(shí)踐限制使它們無(wú)法直接從管理審計(jì)中進(jìn)行基于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部審計(jì)。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行審計(jì)的必要性非常重要。從財(cái)務(wù)審計(jì)的角度來(lái)看，這是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第一步，是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。公司目前的財(cái)務(wù)表現(xiàn)還不錯(cuò)，但一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就無(wú)法挽回，對(duì)公司整體造成不利影響。與在票據(jù)交換所使用ERP財(cái)務(wù)軟件的公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)相比，內(nèi)部審計(jì)師的計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后。公司將盡快建立審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，落實(shí)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)信息，落實(shí)審計(jì)決策、審計(jì)糾正報(bào)告，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控，提高效率，減少事故預(yù)防。審計(jì)人員必須充分利用各種渠道資源，了解最新的國(guó)家法律法規(guī)，及時(shí)了解內(nèi)部審計(jì)的理論和實(shí)踐。內(nèi)部審計(jì)人員還可以充分利用公司的局域網(wǎng)與其他部門交換和共享信息，以簡(jiǎn)化審計(jì)活動(dòng)。五、優(yōu)化S藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)人力資源配置上市公司董事高度重視和支持審計(jì)工作，強(qiáng)化法定審計(jì)制度，嚴(yán)格遵守審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，定期對(duì)CFO審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，需要增加理論知識(shí)，加強(qiáng)你的財(cái)務(wù)管理。通過(guò)審查和收集法律、行政和數(shù)據(jù)處理等領(lǐng)域的信息，審計(jì)師可以擁有高水平的職業(yè)道德和專業(yè)資格，并有助于規(guī)范審計(jì)。此外，還應(yīng)注意內(nèi)部審計(jì)人員的持續(xù)培訓(xùn)、信息的不斷更新和技能的提高。內(nèi)部審計(jì)師可以將他們的實(shí)習(xí)過(guò)渡到公司的其他部門以熟悉特定的業(yè)務(wù)流程。還可以確保內(nèi)部審計(jì)師在一年中的特定時(shí)間通過(guò)培訓(xùn)課程適當(dāng)?shù)馗滤麄兊闹R(shí)，以進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)和系統(tǒng)開(kāi)發(fā)。同時(shí)，公司要引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，摒棄基層審計(jì)人員，優(yōu)化公司能力結(jié)構(gòu)，建設(shè)公司審計(jì)人員隊(duì)伍，合理適