中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義(高巖完整版)

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》講義TOC\o"1-1"\h\z\u前言 1第一章總論 3第二章存貨 8第三章固定資產(chǎn) 10第四章無形資產(chǎn) 18第五章投資性房地產(chǎn) 19第六章金融資產(chǎn) 24第七章長期股權(quán)投資 30第八章非貨幣性資產(chǎn)交換 34第九章資產(chǎn)減值 34第十章負(fù)債 40第十一章債務(wù)重組 44第十二章或有事項(xiàng) 47第十三章收入 49第十四章借款費(fèi)用 57第十五章所得稅 60第十六章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估價(jià)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 65第十七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 71第十八章外幣折算 74第十九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 76第十六章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估價(jià)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 83第十七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 88第十八章外幣折算 91第十九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 94第二十章行政事業(yè)單位會(huì)計(jì) 102前言一、教材基本結(jié)構(gòu)20章，兩個(gè)部分：企業(yè)會(huì)計(jì)（19章）、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（20章1章，5分以下，沒有大題）。（一）資產(chǎn)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值，很多學(xué)員對(duì)存貨、固定資產(chǎn)還是比較熟悉的，但是對(duì)于投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值可能就不太熟悉了。第1章財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素與確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量，財(cái)務(wù)報(bào)告。第2章存貨，貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付放在了金融資產(chǎn)，基本沒有變化。第3章固定資產(chǎn)，有些小變化。分期付款購買固定資產(chǎn)；融資租賃購買固定資產(chǎn)；自建固定資產(chǎn)。第4章無形資產(chǎn)，有變化，研究與開發(fā)過程。自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，不進(jìn)行攤銷，要進(jìn)行減值測(cè)試。第5章投資性房地產(chǎn)，已出租的房和地，房（固定資產(chǎn)）、地（無形資產(chǎn)）已經(jīng)出租，則根據(jù)投資性房地產(chǎn)的要求核算。概念；后續(xù)計(jì)量；公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。第6章金融資產(chǎn)，分類，除了存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等，都是金融資產(chǎn)，是個(gè)大概念。（1）以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量）；（2）持有至到期投資（攤余成本計(jì)量）；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（攤余成本計(jì)量）；（4）可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值計(jì)量）；減值的處理。第7章長期股權(quán)投資，本質(zhì)上也是金融資產(chǎn)，把投資＋控制、共同控制、重大影響關(guān)系的以及不存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的不具有控制、共同控制、重大影響的投資劃分為長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資的初始計(jì)量；長期股權(quán)的后續(xù)計(jì)量：（1）成本法；（2）權(quán)益法（重點(diǎn)注意）。第8章非貨幣性資產(chǎn)交換；確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。第9章資產(chǎn)減值，長期資產(chǎn)減值。資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定；資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定；資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值計(jì)量；注意二次分配的問題。（二）負(fù)債第10章負(fù)債，流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，應(yīng)付職工薪酬、非貨幣性福利、辭退福利、應(yīng)付債券。利息費(fèi)用按攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算。第11章債務(wù)重組，非正常償債。第12章或有事項(xiàng)，不利事項(xiàng)，確認(rèn)和披露問題，特殊的負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債。（三）收入第13章收入。（不再涉及所有者權(quán)益），包括銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同。銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量；（1）售后回購；（2）銷售退回；（3）分期收款銷售。（四）費(fèi)用（特殊的費(fèi)用）第14章借款費(fèi)用，成本、期間費(fèi)用。借款費(fèi)用資本化金額的確定（區(qū)分專門借款與一般借款）。第15章所得稅（費(fèi)用）。遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異；遞延所得稅負(fù)債——應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、計(jì)稅基礎(chǔ)、差額，遞延所得稅余額，倒計(jì)發(fā)生額，對(duì)方科目是所得稅費(fèi)用；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率，對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用。（五）報(bào)告第16章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正。第17章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。第18章外幣折算第19章財(cái)務(wù)報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（六）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)第20章行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)。二、考試情況介紹（一）基本情況考試時(shí)間150分鐘，總共有5道大題，即單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題（客觀題）、計(jì)算分析題和綜合題（主觀題），滿分是100分。（二）單項(xiàng)選擇題共15個(gè)小題，每小題1分，共15分。涉及14章的內(nèi)容，幾乎是一章一分，在章節(jié)的覆蓋數(shù)量上趨向最大化；不僅如此，在題目的設(shè)計(jì)上也更具難度。體現(xiàn)新準(zhǔn)則的變化。2007年教材根據(jù)新準(zhǔn)則作了大規(guī)模調(diào)整，作為基礎(chǔ)知識(shí)的測(cè)試題型，單項(xiàng)選擇題考點(diǎn)也就向新準(zhǔn)則有所傾斜，在這15個(gè)單項(xiàng)選擇題中只有3個(gè)測(cè)試的是教材未調(diào)整內(nèi)容，即委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬成本計(jì)算、一般借款費(fèi)用資本化的計(jì)算以及經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的辨認(rèn)，其余12個(gè)均為新修定或新增內(nèi)容。更為強(qiáng)化實(shí)務(wù)操作能力。2007年的試卷中單項(xiàng)選擇題有11個(gè)計(jì)算、4個(gè)理論判定，計(jì)算類占73%的份額，這說明此科目在計(jì)算能力上提出了更高的要求。（三）多項(xiàng)選擇題共10個(gè)小題，每小題2分，共20分。多項(xiàng)選擇題以理論的理解及實(shí)務(wù)應(yīng)用為主要測(cè)試點(diǎn)，對(duì)知識(shí)點(diǎn)的系統(tǒng)性、綜合性要求很高。第一，更注重某個(gè)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的界定。2007年此類題目設(shè)計(jì)了5個(gè)，占了此類題目的50%。即資產(chǎn)的界定、投資性房地產(chǎn)的界定、應(yīng)付職工薪酬的界定、行政事業(yè)單位基金的界定和調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的辨認(rèn)。這種題目的設(shè)計(jì)體現(xiàn)了基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)的測(cè)試傾向，著力于基礎(chǔ)知識(shí)的辨析。第二，理論或?qū)崉?wù)操作的正誤判斷。這種提問方式，可以將書中所有的知識(shí)點(diǎn)或某特定章節(jié)的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，具較強(qiáng)的綜合性和靈活性。2007年此類題目有兩個(gè)，涉及可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定和借款費(fèi)用資本化會(huì)計(jì)處理原則的正誤判定，占到了20%。第三，某核算指標(biāo)影響因素的分析。在多項(xiàng)選擇題中，另一種常見模式是歸集或辨認(rèn)造成某關(guān)鍵核算指標(biāo)變動(dòng)的理論要素或具體業(yè)務(wù)。此類題目常見的模式有：權(quán)益法下投資賬面價(jià)值波動(dòng)的因素分析、投資收益的界定、影響資產(chǎn)成本的稅金界定、營業(yè)外收支的界定、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的界定、非貨幣性交易的界定、非貨幣性交易中換入資產(chǎn)入賬成本的構(gòu)成因素分析及確定業(yè)務(wù)分部的因素分析、財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸屬認(rèn)定、引起年初未分配利潤變動(dòng)的業(yè)務(wù)辨析和合并范圍的確認(rèn)等等。（四）判斷題共10個(gè)小題，每小題1分，共10分，需要注意的是每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。判斷題的設(shè)計(jì)特點(diǎn)。該類試題的內(nèi)容一般也會(huì)涉及教材各個(gè)章節(jié)，有時(shí)會(huì)在一些非重點(diǎn)章節(jié)出題，各小題一般為一個(gè)完整的句子，并不涉及計(jì)算，但句式有肯定句也有否定句。如“固定資產(chǎn)折舊方法變更應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（）”、“本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更（）”等?？忌毡檎J(rèn)為，對(duì)于并非十分有把握的判斷題，寧可不做，以免被倒扣分?jǐn)?shù)。從歷年考試結(jié)果看，判斷題的得分率要比多項(xiàng)選擇題高一些，但一般不會(huì)超過單項(xiàng)選擇題的得分率。得分一般在7~10分之間，得分率約為85%左右。（五）計(jì)算分析題共2個(gè)小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。2007年的計(jì)算分析題，主要考了第十章負(fù)債中應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算和第十五章所得稅中所得稅的會(huì)計(jì)核算，由此我們可以得出分析：第一，08年考試難度趨向加大。2007年設(shè)計(jì)了一個(gè)應(yīng)付債券的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)處理題，其難度與課本上的例題相當(dāng)，甚至比書上個(gè)別例題還簡單，第二個(gè)是所得稅題，也是僅對(duì)基礎(chǔ)所得稅核算原理進(jìn)行了測(cè)試，完全就是個(gè)練習(xí)所得稅基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)的講課用題。這也體現(xiàn)了新準(zhǔn)則納入應(yīng)試的第一年通常不會(huì)很難的慣例，一者財(cái)政部借助會(huì)計(jì)師考試這個(gè)平臺(tái)要宣傳普及新準(zhǔn)則，不可能搞得太難，再者新準(zhǔn)則有諸多與國內(nèi)實(shí)際情況“水土不服”之處，還遠(yuǎn)未達(dá)到融會(huì)貫通的地步，這就影響到題目設(shè)計(jì)難度的提高。但2008年是新準(zhǔn)則頒布后的第三年，準(zhǔn)則已經(jīng)深入實(shí)踐，達(dá)到了一定程度的融會(huì)貫通，預(yù)計(jì)明年的考試會(huì)在難度上有所加大。第二，更加強(qiáng)調(diào)解題的過程。會(huì)計(jì)師相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重解題的過程和步驟，更加強(qiáng)調(diào)基本運(yùn)算的測(cè)試，表現(xiàn)在給分點(diǎn)上，分解得較細(xì)。2007年在測(cè)試應(yīng)付債券時(shí)，將題目答案分解為10個(gè)小計(jì)算點(diǎn)，并以此來進(jìn)行分值的分割，在測(cè)試所得稅時(shí)，將題目答案分解為7個(gè)小計(jì)算點(diǎn)。第三，所涉知識(shí)點(diǎn)通常局限于一章或一個(gè)完整的計(jì)算體系。歷年來會(huì)計(jì)師考試在計(jì)算題的選材上很少出現(xiàn)跨章情況，2007年的卷面上兩個(gè)題目，一個(gè)是應(yīng)付債券核算，屬于負(fù)債章節(jié)；一個(gè)是所得稅核算，屬于所得稅章節(jié)。用一個(gè)題目涵蓋一個(gè)完整的計(jì)算體系是這兩個(gè)題目的設(shè)計(jì)特征。（六）綜合題共2個(gè)小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。2007年的綜合題在設(shè)計(jì)難度上僅相當(dāng)于往年的計(jì)算題。第一個(gè)題目是測(cè)試資產(chǎn)減值。該題的設(shè)計(jì)起點(diǎn)是辨認(rèn)資產(chǎn)組，繼而計(jì)算資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)及資產(chǎn)組的可收回價(jià)值，最后認(rèn)定資產(chǎn)組減值損失。此題測(cè)試的就是資產(chǎn)組減值損失的完整計(jì)算過程，其題量及選材的章節(jié)分布特點(diǎn)均類似于計(jì)算題，充其量是一個(gè)“大號(hào)”的計(jì)算題。第二個(gè)題目測(cè)試的是長期股權(quán)投資結(jié)合合并報(bào)表抵銷分錄的會(huì)計(jì)處理，此題目以長期股權(quán)投資為題目設(shè)計(jì)起點(diǎn)，主要測(cè)試了合并報(bào)表中抵銷分錄的編制。這種以股權(quán)投資帶出合并報(bào)表的設(shè)計(jì)方式是一個(gè)較為典型的綜合題模式，但此題目的分量主要集中于合并報(bào)表中抵銷分錄的編制，長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算僅是為合并報(bào)表準(zhǔn)備數(shù)據(jù)而設(shè)計(jì)，從這個(gè)角度來講，此題目就是測(cè)試合并報(bào)表抵銷分錄的一個(gè)計(jì)算題。三、教材由于2007年會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材已經(jīng)根據(jù)新準(zhǔn)則作了重大調(diào)整，2008年的教材與2007年基本一致，不會(huì)有大的波動(dòng)，所作的調(diào)整也僅限于對(duì)2007年教材錯(cuò)誤的更正及一些小知識(shí)點(diǎn)的微調(diào)。在考試形式上更不會(huì)有大的調(diào)整。綜合以上因素，2008年會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目不會(huì)有大的波動(dòng)。四、學(xué)習(xí)方法預(yù)習(xí)→聽課→看書→回憶→習(xí)題→總結(jié)→再回憶第一章總論本章是全書的理論基礎(chǔ)，直接考題為客觀題。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)（了解）我國財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，主要包括以下兩個(gè)方面：（一）向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息（決策有用）（二）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任保值增值）第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)。一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說（自然人除外），法律主體必然是會(huì)計(jì)主體。但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。比如合伙制企業(yè)，不是法律主體，但卻是會(huì)計(jì)主體。再比如，編制合并報(bào)表時(shí)，是以母公司和子公司作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體來編制整個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動(dòng)情況。此時(shí)，母公司是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，子公司也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，母子公司合在一起組成的集團(tuán)也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。至于企業(yè)集團(tuán)是不是法律主體并不重要。分廠、車間、班組、基金可以會(huì)計(jì)主體，但不是法律主體。二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是編制月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)的依據(jù)。而且由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入和費(fèi)用才能相配比。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他計(jì)量單位，如勞動(dòng)量計(jì)量、實(shí)物量計(jì)量都不能全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。由此，財(cái)務(wù)信息＋非財(cái)務(wù)信息＝財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)信息主要是指財(cái)務(wù)報(bào)表，包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，非財(cái)務(wù)信息主要是定性方面的說明，是必要補(bǔ)充。第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八個(gè)要求。重點(diǎn)掌握實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性和可比性這三個(gè)要求。一、可靠性完整性也是可靠性。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。三、可理解性四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。※不僅包括橫向的比較，也包括縱向的比較。注意這和以前的所講的可比不同。五、實(shí)質(zhì)重于形式比如企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)、售后回租、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、編制合并報(bào)表等問題都屬于實(shí)質(zhì)重于形式的運(yùn)用。再比如非貨幣性資產(chǎn)交換，是以換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值來確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，還是以換出的資產(chǎn)的賬面價(jià)值來確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，就要看交換是不是具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。即對(duì)重要的事項(xiàng)要進(jìn)行重要的、單獨(dú)的反映，對(duì)不重要的事項(xiàng)可以簡化處理?！?yàn)椴痪哂兄匾缘?，不影響可比性，可比?duì)決策才有用，才有利于分析判斷，更具有相關(guān)性。七、謹(jǐn)慎性主要是收入確認(rèn)、期末計(jì)價(jià)等。八、及時(shí)性第四節(jié)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)一、會(huì)計(jì)要素概念會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素。二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；（2）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源,比如融資租入固定資產(chǎn)；（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。比如，企業(yè)自行研發(fā)專利權(quán)，研究階段的研究支出就不能作為資產(chǎn)予以確認(rèn)，只能作為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損溢。研究成功進(jìn)入開發(fā)階段后就可以作為一項(xiàng)資產(chǎn)予以確認(rèn)。財(cái)產(chǎn)物資的盤虧，待處理財(cái)產(chǎn)損溢期末不能掛余額。（二）負(fù)債負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的；（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)不足，未來賠償?shù)目赡苄源笥?%但小于等于50%，就不能作為企業(yè)的負(fù)債確認(rèn)，只能作為或有負(fù)債。（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。比如：企業(yè)涉及的未決訴訟，由于證據(jù)充足，律師或法律顧問預(yù)計(jì)很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益的流出，金額也能夠可靠的加以估計(jì)。此時(shí)，就需要按最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)為負(fù)債。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分。所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。（1）所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。（2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；→主要通過“資本公積——其他資本公積”科目核算。A、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)所確認(rèn)的收益B、準(zhǔn)備持有至到期的投資，改變持有目的，轉(zhuǎn)換為可供出售的投資損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。比如，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損失需沖減資本公積；股份制公司采用收購本企業(yè)股票的方式減少投資所產(chǎn)生的損失。（3）留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤?！∠斯娼?，造成了產(chǎn)權(quán)不清晰，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度。由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。三、反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤。（一）收入收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；要注意非日常經(jīng)營活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，如出售固定資產(chǎn)的凈收益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入，是計(jì)入當(dāng)期損益的利得。（2）收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；（3）收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（總流入）收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件。收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債（預(yù)收賬款）的減少；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。（二）費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：（1）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；（2）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；（3）費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（總流出）費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。（2）企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。比如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。再比如：企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬元，可收回金額1500萬元，則應(yīng)計(jì)提500萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益即資產(chǎn)減值損失。（3）企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認(rèn)條件，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。（三）利潤利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期問的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。※注意利潤的構(gòu)成與原準(zhǔn)則不同。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。說明：利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額※以上是六大要素的內(nèi)容，其中要注意資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入和利潤要素。【總結(jié)】①都是經(jīng)濟(jì)利益；②很可能；③可靠計(jì)量；④有四個(gè)是獨(dú)立會(huì)計(jì)要素，資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用（利得和損失，是非日?；顒?dòng)，可能計(jì)入所有者權(quán)益，也可能計(jì)入利潤）；⑤資產(chǎn)、和負(fù)債是最重要的，為了反映決策相關(guān)、受托責(zé)任，新準(zhǔn)則站在“所有者權(quán)益”的角度去定義收入、費(fèi)用、利得、損失，這幾個(gè)要素要想確認(rèn)，必須對(duì)所有者權(quán)益有影響，是增加還是減少，而增加或者減少的途徑是資產(chǎn)、負(fù)債的增加或者減少。⑥資產(chǎn)和負(fù)債說的是未來，即“預(yù)期”，收入和費(fèi)用說的是“已經(jīng)”，權(quán)責(zé)發(fā)生制，講配比，講資本性支出和收益性支出的劃分，注意“總”字，就好比資產(chǎn)和負(fù)債不能相互抵消一樣；⑦利得和損失是新概念，強(qiáng)調(diào)非日?；顒?dòng)，要區(qū)分計(jì)入資本公積還是計(jì)入營業(yè)外。第五節(jié)會(huì)計(jì)計(jì)量一、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其構(gòu)成企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。（一）歷史成本新準(zhǔn)則下，歷史成本不再是占有統(tǒng)治地位的計(jì)量屬性，主要是資產(chǎn)的取得時(shí)，以支付的現(xiàn)金、放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、承擔(dān)的債務(wù)的公允價(jià)值、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值去倒擠資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值。。（二）重置成本（資產(chǎn)的盤盈時(shí)）（三）可變現(xiàn)凈值（存貨的期末計(jì)價(jià)）（四）現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。現(xiàn)值一般用于長期資產(chǎn)的計(jì)量，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、成本計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)，在期末計(jì)價(jià)是需要考慮未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。短期的一般利息較少，不具有重要性，不影響可比性，可以簡化處理，即不折現(xiàn)。從現(xiàn)金流量圖的角度看，現(xiàn)值相當(dāng)于本金、期初攤余成本的概念。（五）公允價(jià)值（公平合理的市價(jià)）一般強(qiáng)調(diào)存在活躍市場(chǎng)、交易金額能夠可靠計(jì)量，否則要采取可靠的替代手段去取得公允價(jià)值，比如估值技術(shù)，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。比如投資性房地產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、準(zhǔn)備持有至到期的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等都涉及到公允價(jià)值。公允價(jià)值有時(shí)間性，比如歷史成本是過去的公允價(jià)值，現(xiàn)值是未來的公允價(jià)值折現(xiàn)?？勺儸F(xiàn)凈值、重置成本可以看成是現(xiàn)在的公允價(jià)值。歷史成本、重置成本強(qiáng)調(diào)買進(jìn)，可變現(xiàn)凈值強(qiáng)調(diào)賣出。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則首選歷史成本，其他計(jì)量屬性更具相關(guān)性時(shí)，也可以采用其他計(jì)量屬性。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定選擇相應(yīng)的計(jì)量屬性。要注意應(yīng)用，能夠判斷在什么條件下使用哪種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等四張報(bào)表及其附注，其中所有者權(quán)益變動(dòng)表是新增加的報(bào)表。第二章存貨本章客觀題為主，（計(jì)算性單選題），初始計(jì)量和期末計(jì)價(jià)。一、確認(rèn)條件1.兩個(gè)持有目的：①基本持有目的：備售；次要持有目的：②備耗（生產(chǎn)后還是為了出售）；2.以產(chǎn)權(quán)為界定標(biāo)準(zhǔn)，不看存貨存放地點(diǎn)（工程物資、特種儲(chǔ)備物資、受托代銷商品、受托加工物資都不是企業(yè)的存貨→在庫不是存貨；發(fā)出商品、在途物資是存貨→不在庫是存貨）→想到資產(chǎn)的確認(rèn)條件：①存貨的定義；②經(jīng)濟(jì)利益很可能（＞50％）流入；③金額能可靠計(jì)量；這三個(gè)條件也是寫會(huì)計(jì)分錄的過程要求。二、存貨的初始計(jì)量（取得時(shí)）：區(qū)分取得方式1.外購的：價(jià)稅費(fèi)：①價(jià)：價(jià)款；②消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)、進(jìn)口貨物的關(guān)稅等；③費(fèi)：采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)保管費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、過路費(fèi)、過橋費(fèi)、入庫前的揀選整理費(fèi)、合理損耗等；■采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺：①合理損耗進(jìn)成本；②應(yīng)收的賠償，計(jì)入其他應(yīng)收款；③意外災(zāi)害和尚待查明原因的視同“盤虧”，計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，查明原因后處理例：購進(jìn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品100，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺30％，其中5％為合理損耗，5％運(yùn)輸機(jī)構(gòu)原因造成的，20％為非合理損耗（尚未查明原因），問入庫的原材料的入賬成本是？借：原材料（倒擠的）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100×13％×（1－25％）待處理財(cái)產(chǎn)損溢100×20％其他應(yīng)收款100×5％貸：庫存現(xiàn)金100教材【例2－1】說明：①（1）是單料同到，驗(yàn)收入庫后走賬；②（2）是單到料未到，先根據(jù)發(fā)票賬單走“在途物資”，驗(yàn)收入庫后轉(zhuǎn)入“原材料”；③（3）重點(diǎn)，料到單未到，月末暫估（增值稅不能暫估），注意暫估的時(shí)間是月末，次月初原賬沖回，發(fā)票賬單到了后正常驗(yàn)收入庫入賬；實(shí)際工作中是單到的月末暫估，發(fā)票賬單到了原賬沖回，正常走賬。教材【例2－2】說明：①重點(diǎn)是消費(fèi)稅的去向問題：消費(fèi)稅的去向有兩個(gè)，一個(gè)是收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”，另一個(gè)去向是其他（含直接銷售、用于集體福利個(gè)人、在建工程等），計(jì)入“委托加工物資”（原因是消費(fèi)稅只在一個(gè)環(huán)節(jié)征收）；②支付的加工費(fèi)，是購買加工勞務(wù)，相當(dāng)于購進(jìn)貨物，有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；③消費(fèi)稅的計(jì)算公式：（料＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率），其中加工費(fèi)包括受托方代墊的部分輔料（一般不用記，考試時(shí)直接告訴消費(fèi)稅的金額）；④（2）可以考分錄（區(qū)分消費(fèi)稅的去向）⑤（3）可以考加工完成后的存貨的入賬價(jià)值是多少？或者作為多選題出現(xiàn)：下列構(gòu)成存貨的初始入賬成本的有？■自行生產(chǎn)的存貨包括料工費(fèi)，其中，制造費(fèi)用中沒有“修理費(fèi)”，Ｐ24最后一段，制造費(fèi)用中含季節(jié)性和修理期間的停工損失；三、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)1.取消了后進(jìn)先出法（不符合資產(chǎn)負(fù)債表觀）2.公式：期初庫存＋本期入庫＝本期出庫＋期末庫存公式的左邊是已知數(shù)，右邊未知，先知道其中一個(gè)，另一個(gè)倒擠，通過各種存貨發(fā)出方法求出“本期出庫”后，倒擠期末庫存，會(huì)有存貨的盤盈或者盤虧，發(fā)現(xiàn)時(shí)走待處理財(cái)產(chǎn)損溢，批準(zhǔn)后分別情況轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”、“管理費(fèi)用”（收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)）、“營業(yè)外支出”（非正常原因造成的），待處理財(cái)產(chǎn)損溢期末不能掛余額，因?yàn)椴辉诜腺Y產(chǎn)、負(fù)債的定義。如果通過實(shí)地盤存制先知道了期末庫存，則倒擠本期出庫，此時(shí)不存在盤盈、盤虧問題。四、存貨的期末計(jì)量1.期末以成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，其中成本指的是存貨的初始入賬成本（已知數(shù)），可變現(xiàn)凈值的計(jì)算取決于存貨的持有目的：可變現(xiàn)凈值（備售）＝預(yù)計(jì)售價(jià)－預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金；可變現(xiàn)凈值（備耗）＝所生產(chǎn)的產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)－產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金－深加工的成本公式中的售價(jià)，有合同約束的，按照合同價(jià)，沒有合同約束的按照一般售價(jià)，有合同約束的和沒有合同約束的應(yīng)該分別計(jì)算可變現(xiàn)凈值并分別與其成本比較。方法：成本（賬面余額）－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝期末賬面價(jià)值等式雙方都是期末數(shù)成本是已知數(shù)，期末賬面價(jià)值是成本與可變現(xiàn)凈值孰低數(shù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額即可求出。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額（已知數(shù)）發(fā)生額倒擠（轉(zhuǎn)回）發(fā)生額倒擠（計(jì)提）期末數(shù)（通過上式求出了）3.存貨的處置（因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)等原因）借：銀行存款（收到的錢或物或清償?shù)膫鶆?wù)等）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主營業(yè)務(wù)收入（備售）其他業(yè)務(wù)收入（備耗）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本（注銷賬面價(jià)值，賬面價(jià)值＝總賬余額－折舊、攤銷－已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）借：主營業(yè)務(wù)成本（其它業(yè)務(wù)成本）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品（原材料）【說明】注意：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減的是成本。Ｐ33【例2－14】重點(diǎn)理解。五、存貨盤盈、盤虧、毀損的處理

存貨的盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生的時(shí)候記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，有權(quán)部門批準(zhǔn)后，區(qū)分不同情況處理，但在資產(chǎn)負(fù)債表日一定要處理完畢，以后批準(zhǔn)數(shù)與已經(jīng)處理的不同的，再作相關(guān)調(diào)整。

1.盤盈

（1）發(fā)生時(shí)

Dr：有關(guān)存貨科目

（計(jì)劃成本或根據(jù)市價(jià)估計(jì)的成本）

Cr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

此分錄中，在實(shí)際成本法下，盤盈存貨按照同種或類似存貨的市價(jià)估計(jì)入賬；在計(jì)劃成本下，按照計(jì)劃成本入賬，通常不形成“成本差額”。

（2）批準(zhǔn)處理時(shí)（期末前一定要處理完畢，此期末應(yīng)當(dāng)是對(duì)外報(bào)送報(bào)告日，因?yàn)榇幚碡?cái)產(chǎn)損溢已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在以資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示）

Dr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

Cr：管理費(fèi)用

多出來的存貨通常和企業(yè)的日常管理有關(guān)，一般是由于收發(fā)計(jì)量的差錯(cuò)或計(jì)算錯(cuò)誤造成，故沖減“管理費(fèi)用”，不記入“營業(yè)外收入”。（無法查明原因的“現(xiàn)金長款”純屬偶然事件，不是管理水平高的結(jié)果，因此記入“營業(yè)外收入”；而“現(xiàn)金短款”通常是管理水平缺陷的體現(xiàn)，因此應(yīng)記入“管理費(fèi)用”）

2.盤虧和毀損

（1）發(fā)生時(shí)

Dr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

Cr：有關(guān)存貨科目（計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

此分錄中，盤虧、毀損的存貨如果有進(jìn)項(xiàng)稅額，要轉(zhuǎn)出，其計(jì)算基數(shù)應(yīng)該是盤虧、毀損部分的實(shí)際成本。盤虧的存貨按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出時(shí)，月末需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異（注意，材料成本差異應(yīng)按月結(jié)轉(zhuǎn)，所以在月末時(shí)，對(duì)于因盤虧、毀損而減少的存貨，應(yīng)視同存貨的發(fā)出，將該部分所對(duì)應(yīng)的材料成本差異轉(zhuǎn)出）。

Dr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

Cr：材料成本差異（超支蘭字，節(jié)約紅字）

這里的材料成本差異計(jì)算時(shí)有個(gè)技巧，

（2）批準(zhǔn)處理時(shí)（期末前一定要處理完畢，此期末應(yīng)當(dāng)是對(duì)外報(bào)送報(bào)告日，因?yàn)榇幚碡?cái)產(chǎn)損溢已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，不能在以資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示）

①自然損耗造成的凈損失

Dr：管理費(fèi)用

Cr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②計(jì)量差錯(cuò)和管理不善造成的

Dr：管理費(fèi)用（凈損失）

其他應(yīng)收款（過失人和保險(xiǎn)公司賠償）

銀行存款（殘值）

Cr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

③自然災(zāi)害造成的

Dr：營業(yè)外支出（凈損失）

Cr：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

此處所指的“凈損失”，是指“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”扣除責(zé)任賠償（過失人、保險(xiǎn)公司賠償）、收回的殘料凈收入后的部分，“凈損失”有兩個(gè)去向，屬于自然災(zāi)害等意外事故造成的部分，入“營業(yè)外支出”，其他原因造成的部分，入“管理費(fèi)用”。第三章固定資產(chǎn)本章05、06年計(jì)算分析題，07年無大題，。一、固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件1.取消了單位價(jià)值較高；持有目的中沒有出售；使用壽命超過一年；房屋建筑物在自用的時(shí)候?qū)儆诠潭ㄙY產(chǎn)，一旦出租，是投資性房地產(chǎn)；持有目的中的出租僅指經(jīng)營租賃（投資性房地產(chǎn)也只談經(jīng)營租賃）。①環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備；②構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分；后面兩段話注意多選。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始成本的確定要區(qū)分不同的取得方式（一）外購包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（存貨說的是達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)前）1.不需要安裝的，計(jì)入“固定資產(chǎn)”；2.需要安裝的，通過“在建工程”科目歸集使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的開支，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（實(shí)質(zhì)重于形式）轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，從次月開始計(jì)提折舊；①發(fā)生開支時(shí)：借：在建工程（倒擠）貸：銀行存款100庫存現(xiàn)金100原材料100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）100×17％應(yīng)付職工薪酬100庫存商品200（自產(chǎn)的，成本是200，計(jì)稅價(jià)是250）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）250×17％累計(jì)折舊等②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)（倒擠）貸：在建工程（銷賬）3.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。4.延期支付（≥3年），以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定【典型例題】2009年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為9000000元，增值稅稅額為1530000元。合同約定，甲公司于2009～2013年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2106000元。200涉及到實(shí)際利率法的，首先畫出現(xiàn)金流量圖：現(xiàn)值＝（攤余成本），是第一期的本金，第一期的實(shí)際利息費(fèi)用＝本金×實(shí)際利率×現(xiàn)值＝（攤余成本），是第一期的本金，第一期的實(shí)際利息費(fèi)用＝本金×實(shí)際利率×期限權(quán)責(zé)發(fā)生制：實(shí)際利率＝10現(xiàn)金流：約定（每年末支付2106000）2009.1.12009.12.312010.12.312011借：在建工程7000貸：銀行存款7000（保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)）借：在建工程7983（未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即長期應(yīng)付款的現(xiàn)值，是本金）（差額，5年的利息和，按照實(shí)際利率法分期攤銷）貸：長期應(yīng)付款10530000（2106000×5，現(xiàn)金流，本金利息的和）（2）2009年度發(fā)生安裝費(fèi)用50000元

借：在建工程50000貸：銀行存款50000（3）2009年12月31日（利息資本化）（第一期的本金即現(xiàn)值×實(shí)際利率10％×借：固定資產(chǎn)8838767.28

貸：在建工程8838767.28

借：長期應(yīng)付款2106000

貸：銀行存款2106000【說明】本年度實(shí)際利息費(fèi)用為798342.48，給了人家2106000，利息都給了，同時(shí)償還了本金（2106000－798342.48）＝1307657.52，則2010年的本金＝7983424.8－1307657.52＝6675767.28；如果一分都沒有給，則798342.48直接滾入2010年的本金中（利滾利）。（4）2010年12月31日（利息費(fèi)用化）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（2010年的本金×實(shí)際利率×1＝）667576.73

借：長期應(yīng)付款2106000

貸：銀行存款2106000

以后各年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用、支付款項(xiàng)的賬務(wù)處理比照20（二）自建（包括自營和出包）通過“工程物資”、“在建工程”科目核算，注意“工程物資”含增值稅，在建工程領(lǐng)用原材料是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用產(chǎn)品是視同銷售，有個(gè)銷項(xiàng)稅額。給承包商的錢都走“預(yù)付賬款”科目，結(jié)算的時(shí)候“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)入“在建工程”，結(jié)算的前提是承包商提供了原始憑證（發(fā)票、進(jìn)度表等資料），最后的多退少補(bǔ)對(duì)“預(yù)付賬款”說話，即多退少補(bǔ)的時(shí)候，把預(yù)付賬款的余額抹平，對(duì)方科目是“銀行存款”。工程部分毀損：借：其他應(yīng)收款（有責(zé)任人的部分）營業(yè)外支出（非正常原因造成的）貸：在建工程【說明】（1）企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。（2）在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。=1\*GB3①企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。=2\*GB3②工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。=3\*GB3③由于正常原因造成在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出。如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。=4\*GB3④所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。（書上原文是待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額）掌握工程物物資、在建工程的報(bào)廢、毀損的相關(guān)處理，聯(lián)系存貨、固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損相關(guān)的處理等。存貨發(fā)生盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償，將凈損失記入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)和過失人賠償，將凈損失記入營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損（不包括固定資產(chǎn)的盤虧）首先將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)成本-累計(jì)折舊-累計(jì)減值準(zhǔn)備）轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和收回的殘料、出售價(jià)款或保險(xiǎn)賠償。固定資產(chǎn)清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。（三）融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較低者＋租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、印花稅、差旅費(fèi)等初始直接費(fèi)用；）未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠的，是差額，是整個(gè)租賃期的總的利息，實(shí)際利率法攤銷）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額，含租賃費(fèi)和承租方的擔(dān)保余值，此擔(dān)保余值同時(shí)是承租方計(jì)提折舊時(shí)的預(yù)計(jì)凈殘值，也是本利和，現(xiàn)金流量圖略）銀行存款（初始直接費(fèi)用）【說明】有了擔(dān)保余值，一般不再談購買選擇權(quán)的問題，如果沒有擔(dān)保余值，則購買選擇權(quán)應(yīng)構(gòu)成長期應(yīng)付款的金額的一部分）。教材Ｐ44【例3－6】掌握。（四）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金在支付的時(shí)候都走“長期待攤費(fèi)用”，分期攤銷的時(shí)候根據(jù)受益對(duì)象轉(zhuǎn)入成本、費(fèi)用中。教材Ｐ46【例3－7】正確的做法：（1）2007年1月1日，支付租金借：長期待攤費(fèi)用150000貸：銀行存款150000（2）2007年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250000貸：長期待攤費(fèi)用250000借：長期待攤費(fèi)用150000貸：銀行存款150000（3）2008年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250000貸：長期待攤費(fèi)用250000借：長期待攤費(fèi)用200000貸：銀行存款200000（4）2009年12月31日，確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用250000貸：長期待攤費(fèi)用250000借：長期待攤費(fèi)用250000貸：銀行存款250000【說明】支付租金是現(xiàn)金流，計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”科目，此科目下掛明細(xì)賬，支付的錢都計(jì)入明細(xì)賬，便于和出租方對(duì)賬，即一個(gè)會(huì)計(jì)科目反映了經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的全貌；每年末確認(rèn)租金費(fèi)用，要談權(quán)責(zé)發(fā)生制，現(xiàn)金流（付款方式）不能影響了權(quán)責(zé)發(fā)生制。三、固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。無論采用何種折舊方法,應(yīng)提折舊總額相等，即為固定資產(chǎn)的原值－預(yù)計(jì)的凈殘值?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.平均年限法，又稱直線法，計(jì)算公式：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限或＝[固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）]÷固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限關(guān)鍵問題：月折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊額÷122.加速折舊法是按年加速，如果按月計(jì)算時(shí)月折舊＝年折舊/12（即落到每一折舊年度的月是平均折舊額，每個(gè)折舊年度的月折舊額相等）。教材中例題中的每一年的折舊額中“年”指的是折舊年度的年而不是會(huì)計(jì)年度的年。（1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：雙倍直線年折舊率＝2/預(yù)計(jì)的折舊年限×100%年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線年折舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值因素，為了操作方便，實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。雙倍余額遞減法的要點(diǎn)：凈殘值在最后兩年才加以考慮；折舊第一年、第二年等的起止時(shí)間。例如甲公司2007年4月10日購進(jìn)壓模機(jī)一臺(tái)，當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。則該固定資產(chǎn)折舊的第一年為2007年5月1日—2008年4月30日；折舊的第二年為2008年5月1日—2009年4月30日；第三年以后依此類推。（2）年數(shù)總和法數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是以固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額為基數(shù)，以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)為折舊率，計(jì)算各年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。這種方法的特點(diǎn)是，計(jì)提折舊的基數(shù)是固定不變的，折舊率依據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限來確定，且各年折舊率呈遞減趨勢(shì)，所以計(jì)算出的年折舊額也呈遞減趨勢(shì)。計(jì)算時(shí)，折舊率的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：年折舊率＝（預(yù)計(jì)的使用年限-已使用年限）/年數(shù)總和×100%年數(shù)總和=預(yù)計(jì)的折舊年限×（預(yù)計(jì)的折舊年限+1）/2月折舊率＝年折舊率÷12年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率年數(shù)總和法的要點(diǎn)：凈殘值在每年均加以考慮；折舊第一年、第二年等的起止時(shí)間（參造雙倍余額遞減法）；年折舊率的公式。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊?！菊f明】折舊特殊費(fèi)用去向：對(duì)外出租固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；銷售部門的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入銷售費(fèi)用；未使用的固定資產(chǎn)的折舊計(jì)入管理費(fèi)用；大修理停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，即制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。折舊的范圍：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。原因是我國土地的所有權(quán)為國家或集體所有，企業(yè)擁有的是土地使用權(quán)（在無形資產(chǎn)中核算），企業(yè)固定資產(chǎn)中一般不存在單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；另外掌握在固定資產(chǎn)中單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地不存在損耗的問題，所以無需計(jì)提折舊。已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，如果繼續(xù)計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的凈值會(huì)出現(xiàn)小于零的情況。所以我們應(yīng)掌握未使用、不需用的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊。每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變后，固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊，即以改變時(shí)點(diǎn)時(shí)的賬面價(jià)值（原值-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）作為計(jì)提折舊的基數(shù)。4.融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出1.固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。3.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用?！菊f明】1.生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出（修理費(fèi)）不能計(jì)入制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。2.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在固定資產(chǎn)科目中核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。3.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，通過長期待攤費(fèi)用科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費(fèi)用，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊?！镜湫屠}】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的營業(yè)廳達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本1800000元。該營業(yè)廳內(nèi)有一部電梯，成本為200000元，未單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。2007年1月，為吸引顧客，甲公司決定更換一部觀光電梯。支付的新電梯購買價(jià)款為320000元（含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%），另發(fā)生安裝費(fèi)用31000元，以銀行存款支付；舊電梯的回收價(jià)格為100000元，款項(xiàng)尚未收到。假定營業(yè)廳的年折舊率為3%，凈殘值率為3%。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月，購入觀光電梯借：工程物資320000貸：銀行存款320000（2）2007年1月，將營業(yè)廳的賬面值轉(zhuǎn)入在建工程營業(yè)廳的累計(jì)折舊金額=1800000×3%×8=432000（元）借：在建工程1368000累計(jì)折舊432000貸：固定資產(chǎn)1800000（3）2007年1月，轉(zhuǎn)銷舊電梯的賬面價(jià)值舊電梯的賬面價(jià)值=200000-200000÷1800000×432000=152000（元）借：其他應(yīng)收款100000營業(yè)外支出52000貸：在建工程152000說明：掌握舊電梯的賬面價(jià)值的計(jì)算方法，由于舊電梯未單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn)，所以假設(shè)舊電梯的成新率與整個(gè)營業(yè)廳是一致的。舊電梯的回收價(jià)格為100000元與最終固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值無關(guān)。在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)不能確定被替換部分的賬面價(jià)值，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價(jià)值。（4）2007年1月，安裝新電梯借：在建工程351000貸：工程物資320000銀行存款31000（5）電梯安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用借：固定資產(chǎn)1567000貸：在建工程1567000說明：在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)為“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”。教材例題【例3-16】乙公司為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2006年12月1日，乙公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為10000000元，增值稅稅額為1700000元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)25000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。（2）2006年12月1日，乙公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為100000元，發(fā)生安裝工人薪酬50000元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）2006年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為132000元，采用直線法計(jì)提折舊。（4）2007年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，可收回金額為8075600元。（5）2008年1月1日，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為125600元，采用直線法計(jì)提折舊。（6）2008年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款1221400元。（7）2008年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并與當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為102000元，采用直線法計(jì)提折舊。2008年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）2006年12月1日，購入生產(chǎn)線借：在建工程11725000貸：銀行存款11725000（2）2006年12月，安裝該生產(chǎn)線借：在建工程167000貸：原材料100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000應(yīng)付職工薪酬50000（3）2006年12月31日，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用借：固定資產(chǎn)11892000貸：在建工程11892000（4）2007年度計(jì)提折舊生產(chǎn)線2007年度折舊額=（11892000-132000）÷6=1960000（元）借：制造費(fèi)用1960000貸：累計(jì)折舊1960000說明：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，2006年12月31日，生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，所以從2007年1月開始計(jì)提折舊。（5）2007年12月31日，確認(rèn)減值損失生產(chǎn)線應(yīng)確認(rèn)的減值損失=賬面價(jià)值（11892000-1960000）-可收回凈額8075600=1856400（元）借：資產(chǎn)減值損失185640貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備185640說明：2007年末要先計(jì)提折舊，確定固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，然后考慮固定資產(chǎn)減值。（6）2008年上半年計(jì)提折舊2008年上半年折舊額=（8075600-125600）÷5÷2=795000（元）借:制造費(fèi)用795000貸：累計(jì)折舊795000說明：2008年的折舊是以2007年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值8075600元為基數(shù)進(jìn)行計(jì)提的。（7）2008年6月30日，將生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良借：在建工程7280600累計(jì)折舊2755000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1856400貸：固定資產(chǎn)11892000借：在建工程1221400貸：銀行存款1221400說明：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月要照提折舊，次月開始不計(jì)提折舊，所以2008年6月要計(jì)提折舊。（8）2008年8月20日，改良工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用借：固定資產(chǎn)8502000貸：在建工程8502000(9)2008年生產(chǎn)線改良后計(jì)提折舊2008年生產(chǎn)線改良后折舊額=（8502000-102000）÷8×4÷12=350000（元）借：制造費(fèi)用350000貸：累計(jì)折舊350000說明：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，所以從2008年9月開始計(jì)提折舊。五、固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。其實(shí)質(zhì)都是固定資產(chǎn)的減少，盤虧也是減少，但固定資產(chǎn)的處置有個(gè)處置過程，這個(gè)處置過程中發(fā)生的支出和取得的收入要通過“固定資產(chǎn)清理”科目歸集，清理完畢后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外”，盤虧見不到處置過程，走“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，查明原因后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外”。1.固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。2.固定資產(chǎn)處置的處理（1）企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。因?yàn)樵诠潭ㄙY產(chǎn)的的特征中，固定資產(chǎn)不能以出售為目的，持有待售固定資產(chǎn)不是以出售為目的，和正常的固定資產(chǎn)使用的目的不一樣，從持有待售之日起就不能提折舊了，持有待售準(zhǔn)備出售的目的是出售，不是為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，按照配比原則，不應(yīng)該再計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。（3）企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部分的賬面價(jià)值。教材例題【例3-17】甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2500元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，殘料變賣收入為6500元。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理7120累計(jì)折舊177080固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2500貸：固定資產(chǎn)186700（2）發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000（3）收到殘料變賣收入借：銀行存款6500貸：固定資產(chǎn)清理6500（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失5620貸：固定資產(chǎn)清理5620說明：清理過程結(jié)束，把“固定資產(chǎn)清理”科目余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外”，調(diào)到借方是“營業(yè)外支出”，調(diào)到貸方是“營業(yè)外收入”。如果沒有清理完畢，即第四筆會(huì)計(jì)分錄取消，固定資產(chǎn)清理科目應(yīng)有余額。固定資產(chǎn)的盤盈將其作為“前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)”，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》原則來處理。第四章無形資產(chǎn)本章是客觀題。一、無形資產(chǎn)的概念及確認(rèn)條件可辨認(rèn)指的是踢出了商譽(yù)；商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量區(qū)分取得方式1.自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，無論是研究階段還是開發(fā)階段，所發(fā)生的支出都通過“研發(fā)支出”總賬科目歸集，其中研究階段的支出計(jì)入“費(fèi)用化支出”明細(xì)，開發(fā)階段的支出分為兩類，一類是不符合資本化條件的，計(jì)入“費(fèi)用化支出”明細(xì)，另一類是符合資本化條件的支出，計(jì)入“資本化支出”明細(xì)；“費(fèi)用化支出”明細(xì)的余額在資產(chǎn)負(fù)債表日轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目；“資本化支出”明細(xì)科目資產(chǎn)負(fù)債表日可能掛余額（研究開發(fā)階段跨期），此余額進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的“開發(fā)支出”項(xiàng)目，開發(fā)的無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目，并從當(dāng)月開始考慮是否攤銷（壽命可以確定的攤銷，壽命不能確定的不攤銷，但年末不論是否有減值跡象都要進(jìn)行減值測(cè)試）。教材Ｐ71【例4－1】重點(diǎn)看。①取得時(shí)計(jì)入“無形資產(chǎn)”科目；②自用（開發(fā)建造廠房等），與地上建筑物分開核算，地上建筑物作為固定資產(chǎn)核算，土地所有權(quán)還是“無形資產(chǎn)”（房地分開原則）；但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地所有權(quán)用于建造對(duì)外銷售的房屋建筑物的，土地所有權(quán)要并入房屋建筑物的成本；③外購的房屋建筑物，房、地應(yīng)該按照房子和地的公允價(jià)值的比例分配取得成本，確實(shí)無法分開的，全部作為固定資產(chǎn)處理；④停止自用轉(zhuǎn)為出租（賺取租金）或用于資本增值（漲價(jià)后出售）的，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目；教材Ｐ73【例4－3】重點(diǎn)看，關(guān)注第（2）筆分錄，房地分開；第（3）筆分錄，房的部分從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從次月開始計(jì)提折舊；地的部分自取得的當(dāng)月攤銷。三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量首先估計(jì)無形資產(chǎn)的壽命，壽命可以確定的，要采用合理的方法進(jìn)行攤銷：借：成本費(fèi)用（誰受益、誰負(fù)擔(dān)，如研發(fā)支出、在建工程、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其它業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用等，類似于固定資產(chǎn)的折舊的去向）貸：累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)的壽命不能確定的，不能攤銷，企業(yè)至少于每年末進(jìn)行減值測(cè)試，可收回金額低于賬面價(jià)值的，要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”。四、無形資產(chǎn)的處置和報(bào)廢1.出租，租金收入走“其他業(yè)務(wù)收入”，攤銷時(shí)：借：其它業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷借：銀行存款等（實(shí)際收到的）累計(jì)攤銷（已經(jīng)攤銷數(shù)銷賬）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已經(jīng)計(jì)提數(shù)銷賬）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額銷賬）差額借或貸：營業(yè)外（調(diào)到借方是營業(yè)外支出，調(diào)到貸方是營業(yè)外收入）（把無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”，注意不是“管理費(fèi)用”）借：營業(yè)外支出（倒擠的）累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)第五章投資性房地產(chǎn)本章地位重要，各種題型都可能出現(xiàn)。第一節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租（經(jīng)營租賃方式）的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，（2）作為存貨的房地產(chǎn)?！菊f明】投資性房地產(chǎn)中的出租是指已經(jīng)出租，而不是計(jì)劃用于出租，并且出租專指經(jīng)營租賃方式?！俺钟胁?zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)”僅指的是土地使用權(quán)，不包括地上的建筑物。投資房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)量和出售。實(shí)務(wù)中，存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形，不同用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)。對(duì)于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件：（一）與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。投資性房地產(chǎn)的成本參照本書“第三章固定資產(chǎn)”（房）和“第四章無形資產(chǎn)”（地）等相關(guān)要求確定。第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理?！菊f明】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣。即：當(dāng)期增加的投資性房地產(chǎn)（建筑物）當(dāng)期不提折舊，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)（建筑物）當(dāng)期照提折舊，當(dāng)期增加的投資性房地產(chǎn)（土地使用權(quán)）當(dāng)期即開始攤銷，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)（土地使用權(quán)）當(dāng)期停止攤銷。與已出租的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處理方法一樣,即均屬于企業(yè)的副業(yè)，取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，相關(guān)的折舊、攤銷、費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，相關(guān)的稅費(fèi)計(jì)入營業(yè)稅金及附加。二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一）采用公允價(jià)值模式的前提條件企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。2、企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入?！菊f明】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。教材例題【例5-5】甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。20×7年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開發(fā)完成的同時(shí)開始租賃給乙公司使用，租賃期為10年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓開發(fā)完成并開始起租，寫字樓的造價(jià)為90000000元。由于該棟寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×7年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為92000000元。20×8年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為93000000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20×7年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（成本）90000000貸：開發(fā)產(chǎn)品90000000[說明]掌握開發(fā)產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)投資房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)。只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開始出租，才能將自行建造或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。如果租賃協(xié)議約定竣工后半年才開始起租或招租，則該項(xiàng)房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)先作為固定資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品加以確認(rèn)，直至租賃期開始日，才能從固定資產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。（2）20×7年12月31日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）2000000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益