初試專業(yè)課05外幣交易與折算

2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院1中南財經(jīng)政法大學(xué)·

會計學(xué)院級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計中級財務(wù)會計級財務(wù)會計級財務(wù)會計高AdvancedAccounting2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院24外幣交易與折算中南財經(jīng)政法大學(xué)·

會計學(xué)院Chapter4學(xué)習(xí)目標(biāo)了解外幣折算的基本概念掌握外幣交易的會計處理方法了解外幣財務(wù)報表折算的主要問題掌握外幣財務(wù)報表折算的現(xiàn)行匯率法了解外幣財務(wù)報表折算的多種匯率法2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院32023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院4第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述金融學(xué)上外幣與外匯外幣是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。外匯IMF的定義是貨幣行政管理當(dāng)局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的支付憑證。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院5第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述金融學(xué)上外幣與外匯外匯我國《外匯管理暫行規(guī)定》外匯的定義是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。具體包括：外國貨幣，包括紙幣、鑄幣外幣有價證券，包政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等其他外匯資金2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院6第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述會計學(xué)上外幣記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣與列報貨幣記賬本位幣（西方叫“功能性貨幣”）概念是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院7第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述境內(nèi)經(jīng)營選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價和結(jié)算融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院8第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營的含義是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的也視同境外經(jīng)營2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院9第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述境外經(jīng)營記賬本位幣的確定境外經(jīng)營選定記賬本位幣還應(yīng)當(dāng)考慮的因素境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院10第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述記賬本位幣的變更企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院11第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述列報貨幣是指企業(yè)編制財務(wù)報表時所采用的貨幣記賬本位幣與列報貨幣的關(guān)系同一企業(yè)的記賬本位幣與列報貨幣可能一致，也可能不一致記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣我國企業(yè)對外編報的財務(wù)報表只能是人民幣2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院12第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述外幣兌換（conversionofforeigncurrency）指將外幣換成本國貨幣，或?qū)⒈緡泿艙Q成外幣，或?qū)⒉煌鈳胚M(jìn)行的互換。外幣折算（translationofforeigncurrency）是指把不同的外幣金額換算成本國貨幣的等值或者另外一種外幣的等值程序，它只是在會計上對原來的外幣金額的重新表述，或者說，將外幣統(tǒng)一換算成記賬本位幣的等值。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院13第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)的類型外幣交易是指企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。具體包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)借入或者借出外幣資金其他以外幣計價或者結(jié)算的交易外幣財務(wù)報表的折算是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財務(wù)報表換用另外一種貨幣來表述。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院14第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述外匯匯率匯率標(biāo)價方法直接標(biāo)價法（如：1美圓等于多少RMB）間接標(biāo)價法（如：1RMB等于多少美圓）2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院15第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述外匯匯率匯率的類別1、固定匯率和浮動匯率

固定匯率是指某一國家的貨幣與別國貨幣的兌換比率是基本不變或在一定范圍內(nèi)波動，超出該范圍，則政府開始干預(yù)；浮動匯率是某一國家的貨幣與別國貨幣的兌換比率根據(jù)外幣市場的供求關(guān)系來決定匯率變化，基本不受限制。2、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率（買入價、賣出價和中間價）3、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率

即期匯率是外匯成交后第二天應(yīng)交割的外匯匯率；遠(yuǎn)期匯率是預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的未來一定時日據(jù)以交割的外匯匯率。現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率即期匯率和即期匯率的近似匯率

即期匯率是中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價；即期匯率的近似匯率是當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率；記賬匯率和賬面匯率

記賬匯率是現(xiàn)行匯率，賬面匯率是歷史匯率2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院17第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述匯兌損益概念是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風(fēng)險的一個指標(biāo)。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院18第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述產(chǎn)生匯兌損益的情形外幣存款的使用債權(quán)債務(wù)的結(jié)算貨幣兌換資產(chǎn)負(fù)債表日按期末匯率進(jìn)行調(diào)整外幣財務(wù)報表折算2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院19第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述匯兌損益的種類按業(yè)務(wù)歸屬劃分外幣交易損益報表折算損益按本期實現(xiàn)與否劃分已實現(xiàn)的匯兌損益未實現(xiàn)的匯兌損益2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院20第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述匯兌損益的確認(rèn)兩種觀點只有已實現(xiàn)的匯兌損益才能計入當(dāng)期損益所有的匯兌損益全部計入當(dāng)期損益2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院21第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述我國準(zhǔn)則對匯兌損益的處理原則外幣貨幣性項目（如現(xiàn)金、銀存、應(yīng)收等）采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，計入當(dāng)期損益。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目（如存貨、固資等）采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本采用交易發(fā)生日即期匯率折算編制合并財務(wù)報表在所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目單獨列示2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院22第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣交易會計處理的基本方法單一交易觀點

交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

特點：將交易、結(jié)算視作一項業(yè)務(wù)作法：在交易發(fā)生日，采用當(dāng)日匯率；資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易未結(jié)算，以資產(chǎn)負(fù)債表日的匯率進(jìn)行調(diào)整；在結(jié)算日，按結(jié)算日匯率進(jìn)行再調(diào)整；2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院23第二節(jié)外幣交易的會計處理例1：中國某公司2008年12月15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批，共計10000美元，當(dāng)天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院24第二節(jié)外幣交易的會計處理2008年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元（10000×7.8）78000貸：主營業(yè)務(wù)收入 780002008年12月31日借：主營業(yè)務(wù)收入 1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002009年2月16日借：主營業(yè)務(wù)收入1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同時：借：銀行存款——美元（10000×7.6）76000貸：應(yīng)收賬款——美元 760002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院25第二節(jié)外幣交易的會計處理例2：中國某公司2008年12月15日以賒購方式從美國某公司進(jìn)口商品一批，共計10000美元，當(dāng)天的匯率為USD1＝CNY7.8；12月31日的匯率為USD1＝CNY7.7；結(jié)算日為2009年2月16日，當(dāng)天匯率為USD1＝CNY7.6。買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院26第二節(jié)外幣交易的會計處理2008年12月15日借：庫存商品78000貸：應(yīng)付賬款——美元（10000×7.8）780002008年12月31日借：應(yīng)付賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000貸：庫存商品 10002009年2月16日借：應(yīng)付賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000貸：庫存商品1000同時：借：應(yīng)付賬款——美元76000貸：銀行存款——美元（10000×7.6）76000對單一交易觀點的簡單評價：

1、如果2009年沒有任何銷售行為，對收入的調(diào)整會產(chǎn)生信息誤導(dǎo)；

2、無法反映外幣風(fēng)險；

2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院28第二節(jié)外幣交易的會計處理兩項交易觀點交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日

商品購銷業(yè)務(wù)在交易日完成，此后的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)屬于另一項業(yè)務(wù)。資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動引起的差額實現(xiàn)，計入當(dāng)期損益未實現(xiàn)，遞延至結(jié)算日確認(rèn)損益2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院29第二節(jié)外幣交易的會計處理例3：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為已實現(xiàn)的損益2008年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元（10000×7.8）78000貸：主營業(yè)務(wù)收入 780002008年12月31日借：財務(wù)費用——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院30第二節(jié)外幣交易的會計處理2009年2月16日借：財務(wù)費用——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同時：借：銀行存款——美元（10000×7.6）76000貸：應(yīng)收賬款——美元 760002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院31第二節(jié)外幣交易的會計處理例4：沿用例1資料，將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌差額作為未實現(xiàn)的損益2008年12月15日借：應(yīng)收賬款——美元（10000×7.8）78000貸：主營業(yè)務(wù)收入 780002008年12月31日借：遞延收益——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.8－7.7）]10002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院32第二節(jié)外幣交易的會計處理2009年2月16日借：遞延收益——匯兌差額1000貸：應(yīng)收賬款——美元[10000×（7.7－7.6）]1000同時：借：銀行存款——美元（10000×7.6）76000貸：應(yīng)收賬款——美元 76000同時，將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為已實現(xiàn)的匯兌損益借：財務(wù)費用——匯兌差額 2000貸：遞延收益——匯兌差額2000第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣業(yè)務(wù)的記賬方法統(tǒng)賬制記賬方法以一種貨幣為記賬本位幣的記賬方法。外幣交易發(fā)生時全部折算為記賬本位幣核算。當(dāng)日匯率法（逐日折算法）：業(yè)務(wù)發(fā)生，按當(dāng)日匯率折算，月末按月末匯率統(tǒng)一折算，并確認(rèn)匯兌損益。期初匯率法（標(biāo)準(zhǔn)匯率法）：業(yè)務(wù)發(fā)生，均按月初匯率折算，月末按月末匯率統(tǒng)一折算，并確認(rèn)匯兌損益。分賬制記賬方法外匯交易發(fā)生時直接按原幣記賬，期末再將各外幣賬戶的外幣金額折合成人民幣的記賬方法。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院332023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院34第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣交易的初始確認(rèn)原則采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院35第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款——××外幣等2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院36第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例5：國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。2008年4月10日，從國外購入某原材料，共計50000歐元，當(dāng)日的即期匯率為EUR1=CNY10，按照規(guī)定計算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為50000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為85000元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院37第二節(jié)外幣交易的會計處理賬務(wù)處理借：原材料（50000×10＋50000）550000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000貸：應(yīng)付賬款——歐元（50000×10）500000銀行存款

——人民幣（50000＋85000）1350002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院38第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——××外幣等

貸：主營業(yè)務(wù)收入2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院39第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理例6：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年6月5日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計100000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元＝7.1元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費，貨款尚未收到。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院40第二節(jié)外幣交易的會計處理賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款——美元（100000×7.1）7100000貸：主營業(yè)務(wù)收入71000002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院41第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣兌換成人民幣的賬務(wù)處理借：銀行存款——人民幣（外幣×買入價）

財務(wù)費用——匯兌差額（差額）

貸：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）

一般為中間價2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院42第二節(jié)外幣交易的會計處理例7：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月5日將8000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價為USD1＝CNY7.15，即期匯率為USD1＝CNY7.25。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院43第二節(jié)外幣交易的會計處理賬務(wù)處理借：銀行存款——人民幣

（8000×7.15）57200財務(wù)費用——匯兌差額 800貸：銀行存款——美元

（8000×7.25）580002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院44第二節(jié)外幣交易的會計處理人民幣兌換成外幣的賬務(wù)處理借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）

財務(wù)費用——匯兌差額（差額）

貸：銀行存款——人民幣（外幣×賣出價）

2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院45第二節(jié)外幣交易的會計處理例8：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年10月26日從銀行購入6000美元。當(dāng)日銀行美元賣出價為USD1＝CNY7.42，即期匯率為USD1＝CNY7.32。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院46第二節(jié)外幣交易的會計處理賬務(wù)處理借：銀行存款——美元

（6000×7.32）43920財務(wù)費用——匯兌差額

600貸：銀行存款——人民幣

（6000×7.42）445202023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院47第二節(jié)外幣交易的會計處理一種外幣兌換成另一種外幣的賬務(wù)處理處理程序按銀行當(dāng)日的外匯買入價折算賣出外幣（即換出的外幣）實際應(yīng)收的人民幣金額根據(jù)賣出外幣（即換出的外幣）實際應(yīng)收的人民幣金額和換入外幣當(dāng)日的銀行賣出價，計算可換入外幣的原幣數(shù)額將可換入外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院48第二節(jié)外幣交易的會計處理一種外幣兌換成另一種外幣的賬務(wù)處理處理程序?qū)Q出外幣的原幣數(shù)額按該外幣即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額，并登記入賬將換出外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額與換入外幣按即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為人民幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益處理2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院49第二節(jié)外幣交易的會計處理賬務(wù)處理借：銀行存款——××外幣（××外幣×即期匯率）

財務(wù)費用——匯兌差額（差額）

貸：銀行存款——＃＃外幣（＃＃外幣×即期匯率）2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院50第二節(jié)外幣交易的會計處理例9：中華公司記賬本位幣為人民幣，2008年11月10日將10000美元向中國銀行兌換港幣。當(dāng)日美元的銀行買入價為USD1＝CNY7.20，港幣的銀行賣出價為HKD1＝CNY0.968，當(dāng)日公布的即期匯率為USD1＝CNY7.40，HKD1＝CNY0.959。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院51第二節(jié)外幣交易的會計處理換出美元應(yīng)收的RMB=10000×7.2=72000元換入港幣數(shù)=72000/0.968=74380港幣賬務(wù)處理借：銀行存款——港幣（74380×0.959）71330財務(wù)費用——匯兌差額2670貸：銀行存款——美元

（10000×7.40）740002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院52第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借款時借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）

貸：短期借款——××外幣（外幣×即期匯率）長期借款——××外幣（外幣×即期匯率）計息時借：財務(wù)費用——利息支出貸：應(yīng)付利息——××外幣

2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院53第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日借：財務(wù)費用——匯兌差額

貸：短期借款——××外幣（外幣×匯率差）長期借款——××外幣（外幣×匯率差）或反過來2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院54第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣借款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理還款時借：應(yīng)付利息——××外幣

財務(wù)費用——利息支出——匯兌差額

短期借款——××外幣長期借款——××外幣貸：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院55第二節(jié)外幣交易的會計處理例10：某公司記賬本位幣為人民幣，2008年7月1日從銀行借入一年期借款10000美元，年利率為5％，借款當(dāng)天的即期匯率為USD1＝CNY7.8；2008年12月31日的即期匯率為USD1＝CNY7.7；2009年7月1日償還借款本金，還款當(dāng)天的即期匯率為USD1＝CNY7.9。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院56第二節(jié)外幣交易的會計處理賬務(wù)處理2008年7月1日借：銀行存款——美元（10000×7.8）78000貸：短期借款——美元（10000×7.8）780002008年12月31日，計提2008年下半年應(yīng)付利息應(yīng)付利息=10000×5%×6/12×7.7=1925借：財務(wù)費用——利息支出1925貸：應(yīng)付利息——美元19252008年12月31日借：短期借款——美元[10000×（7.8－7.7）]1000貸：財務(wù)費用——匯兌差額 10002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院57第二節(jié)外幣交易的會計處理賬務(wù)處理2009年7月1日09年上半年利息=10000×5%×6/12×7.9=197508年上半年利息中的匯兌損益=10000×5%×6/12×（7.9－7.7）=50本金的匯兌損益=10000×（7.9－7.7）=2000借：應(yīng)付利息——美元 1925財務(wù)費用——利息支出 1975——匯兌差額2050短期借款——美元77000

貸：銀行存款——美元（10500×7.9）829502023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院58第二節(jié)外幣交易的會計處理投入外幣資本的賬務(wù)處理借：銀行存款——××外幣（外幣×即期匯率）貸：實收資本（外幣×即期匯率）2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院59第二節(jié)外幣交易的會計處理例11：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月12日，甲公司與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元。當(dāng)日的即期匯率為USD1＝CNY7.6，假定投資合同約定的匯率為USD1＝CNY7.7。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院60第二節(jié)外幣交易的會計處理賬務(wù)處理借：銀行存款（20000×7.6）152000貸：實收資本 1520002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院61第二節(jié)外幣交易的會計處理期末調(diào)整或結(jié)算時的賬務(wù)處理區(qū)分貨幣性項目與非貨幣性項目貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院62第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣貨幣性項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益。需要計提減值準(zhǔn)備的應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計提減值準(zhǔn)備2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院63第二節(jié)外幣交易的會計處理例12：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年6月10日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計100000美元，當(dāng)日的即期匯率為USD1＝CNY7.3。假定2008年6月30日的即期匯率為USD1＝CNY7.5，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應(yīng)收賬款”，采用期末匯率折算為記賬本位幣750000元人民幣（USD100000×CNY7.5／USD1），與其交易日折算為記賬本位幣時的金額730000元人民幣的差額為20000元人民幣，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整貨幣性項目的原記賬本位幣金額。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院64第二節(jié)外幣交易的會計處理2008年6月30日借：應(yīng)收賬款——美元 20000貸：財務(wù)費用——匯兌差額

20000假定于2008年7月20日收到上述貨款，兌換成人民幣后直接存入銀行，當(dāng)日銀行的美元買入價為USD1＝CNY7.4借：銀行存款——人民幣（100000×7.4）740000財務(wù)費用——匯兌差額 10000貸：應(yīng)收賬款——美元

（100000×7.5）7500002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院65第二節(jié)外幣交易的會計處理例13：乙股份有限公司的記賬本位幣是人民幣。對外幣交易采用交易日即期匯率折算。2008年5月5日，從中國銀行借入10000英鎊，期限為1個月，利率12％，借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為GBP1＝CNY15。2008年5月31日的即期匯率為GBP1＝CNY15.5。2008年6月5日以人民幣歸還所借英鎊，當(dāng)日銀行的英鎊賣出價為GBP1＝CNY15.8。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院66第二節(jié)外幣交易的會計處理賬務(wù)處理2008年5月5日借：銀行存款——英鎊（10000×15）150000貸：短期借款——英鎊 1500002008年5月31日借：銀行存款——英鎊 5000貸：短期借款——英鎊 50002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院67第二節(jié)外幣交易的會計處理2008年6月5日利息:借：財務(wù)費用——利息支出 1580貸：銀行存款——人民幣（10000×12％/12×15.8）1580本金:借：短期借款——英鎊（10000×15.5）155000財務(wù)費用——匯兌差額3000

貸：銀行存款——人民幣

（10000×15.8）1580002023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院68第二節(jié)外幣交易的會計處理外幣非貨幣性項目歷史成本計量的仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較以公允價值計量的采用公允價值確定日的即期匯率折算，其公允價值變動計入當(dāng)期損益的，相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院69第二節(jié)外幣交易的會計處理例14：某上市公司以人民幣為記賬本位幣。2008年11月20日，以1000美元/臺的價格從美國某供貨商處購入國際最新型號的甲器材12臺（該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)），并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定該上市公司有美元存款）。至2008年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格已降至980美元/臺。11月20日的即期匯率是USD1＝CNY7.5，12月31日的即期匯率是USD1＝CNY7.4。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院70第二節(jié)外幣交易的會計處理賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失 2480貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2480**2480＝10×1000×7.5－10×980×7.42023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院71第二節(jié)外幣交易的會計處理例15：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股3.5港元的價格購入乙公司的H股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為HKD1＝CNY0.95，款項已支付。2008年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為HKD1＝CNY0.97。2009年2月7日，甲公司將所購乙公司H股按當(dāng)日市價每股4港元全部售出，所得價款為40000港元，按當(dāng)日匯率HKD1＝CNY0.99。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院72第二節(jié)外幣交易的會計處理賬務(wù)處理2008年12月15日借：交易性金融資產(chǎn)——成本（3.5×10000×0.95）33250貸：銀行存款——港元 332502008年12月31日借：公允價值變動損益 4150貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

415010000×3×0.97－10000×3.5×0.95=－4150元2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院73第二節(jié)外幣交易的會計處理2009年2月7日借：銀行存款——港元39600(10000×4×0.99)

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動4150貸：交易性金融資產(chǎn)——成本33250投資收益 10500同時：借：投資收益4150

貸：公允價值變動損益4150第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算方法流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院74第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算流動與非流動項目法資產(chǎn)負(fù)債表：流動性資產(chǎn)、負(fù)債項目——現(xiàn)行匯率非流動項目——歷史匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折算損益折算損失計入當(dāng)期損益折算利得予以遞延2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院75第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算貨幣性與非貨幣性項目法資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項目——現(xiàn)行匯率非貨幣性項目——歷史匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折算損益計入當(dāng)期損益2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院76第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算時態(tài)法資產(chǎn)負(fù)債表：以歷史成本計價的資產(chǎn)、負(fù)債——歷史匯率以現(xiàn)行價值計價的項目（如重置成本計量）——現(xiàn)行匯率貨幣性項目——現(xiàn)行匯率利潤表及利潤分配表收入——平均匯率折舊費和攤銷費采用與資產(chǎn)負(fù)債表一致的匯率折算損益計入當(dāng)期損益2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院77注意：此方法在國際上被廣泛采用！第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算現(xiàn)行匯率法資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)、負(fù)債——現(xiàn)行匯率實收資本——歷史匯率利潤表及利潤分配表收入、費用——平均匯率折算損益計入所有者權(quán)益2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院78第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算外幣財務(wù)報表折算方法比較表2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院79資產(chǎn)負(fù)債表項目流動與非流動項目法貨幣與非貨幣項目法時態(tài)法現(xiàn)行匯率法貨幣資金CCCC應(yīng)收賬款CCCC存貨

按成本CHHC

按市價CHCC投資

按成本HHHC

按市價HHCC固定資產(chǎn)HHHC其他資產(chǎn)HHHC應(yīng)付賬款CCCC長期借款HCCC實收資本/股本HHHH未分配利潤※※※※C：現(xiàn)行匯率；H：歷史匯率；※：軋算平衡數(shù)2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院80第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算資產(chǎn)和負(fù)債項目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院81第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算我國準(zhǔn)則規(guī)定外幣財務(wù)報表折算的原則資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算（續(xù)）所有者權(quán)益項目實收資本（或股本）采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算資本公積采用發(fā)生時的匯率（歷史匯率）折算期初盈余公積為以前年度計提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計當(dāng)期計提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算期初未分配利潤記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤記賬本位幣金額的累計期末未分配利潤為其他項目折算后加減計算數(shù)2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院82第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算資產(chǎn)負(fù)債表項目的折算（續(xù)）外幣財務(wù)報表折算差額在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示利潤表項目的折算收入和費用項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率或平均匯率折算2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院83第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算例16：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣應(yīng)為歐元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70％的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加控制。2007年12月31日，甲公司確認(rèn)其在乙公司的投資應(yīng)分享或分擔(dān)的乙公司實現(xiàn)的凈損益的份額時，需要先將乙公司的歐元財務(wù)報表折算為人民幣表述。乙公司有關(guān)資料如下：2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院84第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算2007年12月31日的匯率為1歐元＝11元人民幣，2007年的平均匯率為1歐元＝10元人民幣，實收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1歐元＝8元人民幣，2006年12月31日的累計盈余公積為140萬歐元，折算為人民幣1190萬元，累計未分配利潤為100萬歐元，折算為人民幣900萬元，甲、乙兩公司均在年末提取盈余公積。2023/11/4中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院85第三節(jié)外幣財務(wù)報表折算利潤表編制單位：乙公司 2007年 單位：萬元項目期末數(shù)（歐元）折算匯率折算為人民幣金額（人民幣）一、營業(yè)收入30001030000減：營業(yè)成本18001018