小企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)操作

本文格式為Word版，下載可任意編輯——小企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)操作小企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為企業(yè)會計準(zhǔn)則實

務(wù)操作

打印：省紙版>>明了版>>自

字體：大中小

定義>>

執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致連續(xù)3年不符合小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。滿足以下條件之一的小企業(yè)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》：

●1.承受社會公眾責(zé)任；承受社會公眾責(zé)任，主要包括兩種情形：一是企業(yè)的股票或債券在市場上公開交易，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債券的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債券的非上市企業(yè)；二是受托持有和管理財務(wù)資源的金融機構(gòu)或其他企業(yè)，如非上市金融機構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體）。

●2.經(jīng)營規(guī)模較大；

本準(zhǔn)則所稱經(jīng)營規(guī)模較大，指不符合國務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)所規(guī)定的小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

●3.是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司或子公司。

一、首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)換的原則

執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，應(yīng)當(dāng)依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》所附的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目轉(zhuǎn)換對照表》進(jìn)行會計處理。

轉(zhuǎn)換的基本原則：明確規(guī)定部分項目采用追溯調(diào)整法，其他項目采用未來適用法。

二、首次執(zhí)行日的新舊會計科目余額對照表和期初資產(chǎn)負(fù)債表

在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》

及其應(yīng)用指南，結(jié)合本單位的實際狀況，對首次執(zhí)行日前的資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)賬目的各項余額進(jìn)行分析，依照新準(zhǔn)則規(guī)定重新分類、確認(rèn)和計量，設(shè)置新舊會計科目余額對照表，終止舊賬，建立新賬，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的起點。

小企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目順序號編號12345671001100211011201120212031211會計科目名稱一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利企業(yè)會計準(zhǔn)則會計科目*順序號編號1234567100110021121112211231131會計科目名稱庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利轉(zhuǎn)換說明1101交易性金融資產(chǎn)8910111213141516171819202122232425262728122112311301130213031304130513111401141115011502150315041511151216011701180120232101應(yīng)收利息其他應(yīng)收款在途物資原材料庫存商品包裝物低值易耗品消耗性生物資產(chǎn)長期債券投資長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)累計折舊在建工程固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)長期待攤費用待處理財產(chǎn)損溢二、負(fù)債類短期借款應(yīng)付賬款891011121314151617181920212223242526272829303132333435363738394041421132122112311402140316051404140514061407140814111471應(yīng)收利息其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備在途物資原材料工程物資材料成本差異庫存商品發(fā)出商品商品進(jìn)銷差價委托加工物資周轉(zhuǎn)材料存貨跌價準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊在建工程固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)累計攤銷長期待攤費用1421消耗性生物資產(chǎn)1501持有至到期投資15021503可供出售金融資產(chǎn)15111512152116011602160416061603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)16221701170218011703無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1811遞延所得稅資產(chǎn)1901待處理財產(chǎn)損溢20232202短期借款應(yīng)付賬款293031323334353637383940414243444546474849505152535455565758

21022201230124012501260127012801預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付利潤其他應(yīng)付款長期借款遞延收益434445464748495051535455565859606162636465666769707172737422032211222122312232224125012401400241014103410450015201510154015402540360016051611163016401640266016603660267116801預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款長期借款遞延收益資本公積盈余公積本年利潤利潤分派生產(chǎn)成本勞務(wù)成本制造費用工程施工工程結(jié)算機械作業(yè)主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本銷售費用財務(wù)費用管理費用營業(yè)外支出所得稅費用2901遞延所得稅負(fù)債4001實收資本（或股本）三、所有者權(quán)益類3002310131023103410144014402440350015002510152015301530354015402540355015601資本公積盈余公積本年利潤利潤分派四、成本類制造費用工程施工工程結(jié)算機械作業(yè)五、損益類主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出銷售費用財務(wù)費用管理費用營業(yè)外支出所得稅費用3001實收資本（或股本）524001生產(chǎn)成本（勞務(wù)成本）575302主營業(yè)務(wù)稅金及附加686403營業(yè)稅金及附加三、首次執(zhí)行日的處理

編制期初資產(chǎn)負(fù)債表時，除依照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)

則》第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項目外，其他項目不應(yīng)追溯調(diào)整，采用未來適用法即可。本章僅重點介紹部分追溯調(diào)整項目的處理。（一）追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。1.預(yù)計資產(chǎn)棄置費用

企業(yè)在預(yù)計首次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用時，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項預(yù)計負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計算確認(rèn)應(yīng)補提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時調(diào)整期初留存收益。

乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)于2×09年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元，預(yù)計使用壽命37年。該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250000萬元。假設(shè)乙公司于2×12年1月1日由小企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計準(zhǔn)則，假定乙公司適用折現(xiàn)率為10%，企業(yè)采用年限平均法計提折舊，不考慮殘值因素。已知（P／F，10%，37）＝0.0294。

核反應(yīng)堆屬于特別行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。賬務(wù)處理為：

（1）2×12年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值＝250000×（P／F，10%，37）＝250000×0.0294＝7350（萬元），即2×12年1月1日，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)增加7350萬元。

借：固定資產(chǎn)7350貸：預(yù)計負(fù)債7350

年份計息金額實際利率利息費用20×92×102×11合計

735080858893.510%10%10%735808.5889.35折舊稅前差異稅后差異198.65－933.65－933.65198.65－1007.15－1007.15198.65－1088.00－1088.002432.85595.95－3028.80－3028.80302.882725.92

595.952432.85

（2）補提折舊借：盈余公積利潤分派——未分派利潤貸：累計折舊預(yù)計負(fù)債

（3）2×12年12月31日

借：財務(wù)費用978.29

貸：預(yù)計負(fù)債978.29

以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理略。2.投資性房地產(chǎn)

對于有確鑿證據(jù)說明可以采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以依照公允價值進(jìn)行計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

2×10年6月，甲企業(yè)計劃搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。2×10年10月30日，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓中止自用，并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×10年1O月30日，租賃期限為5年。2×12年1月1日，甲企業(yè)由小企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計準(zhǔn)則，假設(shè)2×12年1月1日該辦公樓原價為5億元，已提折舊14250萬元，公允價值為35000萬元。假設(shè)甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，甲企業(yè)適用的所得稅稅率為20%。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——成本累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：盈余公積

357500000142500000

500000000600000

利潤分派——未分派利潤5400000遞延所得稅資產(chǎn)1500000貸：投資性房地產(chǎn)75000003.金融資產(chǎn)的核算

在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的投資），劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。

劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日依照公允價值計量，并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量。

2×12年1月1日，甲企業(yè)由小企業(yè)會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會計準(zhǔn)則，甲企業(yè)持有金融資產(chǎn)的狀況如下：

（1）2×11年4月22日甲企業(yè)從二級市場購入一批A公司發(fā)行的股票600萬股，作為短期投資核算，初始成本為1200萬元，2023年1月1日甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，假設(shè)當(dāng)日收盤價為2.2元/股。

（2）2×11年1月1日，甲企業(yè)自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券。購入時實際支付價款870元，另外支付交易費用5.645萬元。該債券發(fā)行日為2×10年1月1日，系分期付息、到期還