稅務(wù)管理專業(yè) 個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則的比較與借鑒

避稅地。其次，是通過國家的政策優(yōu)惠避稅，即國家對自然人購買一些保險(xiǎn)或者其他保單給予一些稅收優(yōu)惠，而這些人趁機(jī)通過購買境外的保險(xiǎn)來規(guī)避應(yīng)繳的稅款。2.隱藏居民身份避稅我國稅法把自然人納稅劃分為居民和非居民，由于非居民納稅人只是針對在境內(nèi)的所得納稅，因此一些居民為了減少繳納個(gè)人所得稅試圖隱藏個(gè)人的居民身份。首先，一些我國的居民通過移民、購買護(hù)照的方式成為非居民身份，從而蒙混過關(guān)逃避稅收義務(wù)。其次，是某些移民中介在從中作祟，以規(guī)避CRS（中文翻譯為共同申報(bào)準(zhǔn)則，又稱統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)）作為廣告，為我國居民提供各種的移民服務(wù)，慫恿一些想避稅的中國居民轉(zhuǎn)換成為非居民身份，同時(shí)損害了國家的稅收利益，為了幫助一些中國居民達(dá)到避稅目的。例如，通過移民到?jīng)]有加入CRS的美國，還有類似申請“香港專才”移居到中國香港地區(qū)的案例，通過這種特殊身份不進(jìn)行CRS交換，從而可以避免繳納個(gè)人所得稅。3.利用個(gè)人所得稅的稅目避稅在個(gè)人所得中，需要交納稅款的稅目繁多，包括有工資薪酬、勞務(wù)報(bào)酬、利息、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和股息等。其中勞務(wù)報(bào)酬是按次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，也就是說一個(gè)月可以有一次或者多次，勞務(wù)報(bào)酬一次性收入頗高的就會實(shí)行加成征收，最高可達(dá)加成100%，在一個(gè)月內(nèi)獲得的勞務(wù)報(bào)酬有多少次就要繳納多少次所得稅且繳稅的次數(shù)越多其對應(yīng)稅款就越少，納稅人為避免了使用較高的稅率一次性繳稅，往往會在這兩個(gè)稅目中挑選稅款較低的進(jìn)行繳稅從而減少了應(yīng)該繳納的稅款。除了通過稅目的不同避稅，還有利用稅制的不完善進(jìn)行避稅，在我國個(gè)稅稅法中實(shí)行的分類所得稅制中，其中工資薪酬和股息紅利這兩項(xiàng)采用的稅制分別是7級超額累進(jìn)稅率和單一稅率，呈現(xiàn)出兩種稅率進(jìn)行挑選納稅，分別是最高的邊際稅率45%和單一20%，那么這便成為了自然人股東的避稅方法，例如國外Facebook的創(chuàng)始人扎克伯格和蘋果的創(chuàng)始人喬布斯，拿著巨高的年收入，年薪卻是象征性的1美元，我國自然人股東就是通過選擇股息分紅，將自己的利潤最大化，由稅款的45%稅率降到20%，利用稅制稅率的不同大量減少應(yīng)納的個(gè)稅。4.利用發(fā)票避稅我國的個(gè)人收入主要是來源于公司、企業(yè)發(fā)放的工資，而工資包含有交通補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等各種費(fèi)用補(bǔ)貼，這些補(bǔ)貼就要作為個(gè)稅計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行納稅，如果一些企業(yè)或公司不將這些補(bǔ)貼納入工資所得，并且將這些補(bǔ)貼通過合法的發(fā)票形式，例如交通車票、飯票，把這些費(fèi)用納入到正常運(yùn)營的費(fèi)用，那么這些補(bǔ)貼就不被納入個(gè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)中，也就是常見的利用發(fā)票避稅。5.外籍人員在我國避稅除了我國自然人避稅，也有很多外籍人員在我國通過各種形式避稅，首先是利用他們的非居民身份避稅，通過在我國本應(yīng)拿到的工資薪酬作為股息分紅發(fā)放，再通過轉(zhuǎn)換到境外地獲得，這種情況不僅不用在我國繳納個(gè)稅而且能降低他們所需繳納的稅款。其次是利用公司提供的福利政策避稅，通過使用各種福利減少個(gè)人開支，如使用公司提供的車輛、住房，只要不以現(xiàn)金發(fā)放就不用計(jì)算個(gè)稅，工資里面扣除相應(yīng)部分減少個(gè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)致使達(dá)到避稅目的。另外是利用自行申報(bào)與代扣代繳結(jié)合起來申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，例如外籍高校教師在我國境內(nèi)的工資用代扣代繳支付，在他們自己國家就用自行申報(bào)支付稅款，通過這種方法計(jì)算應(yīng)納所得額是可以都扣除5000元的金額，過程對他們雖然有點(diǎn)繁瑣但是數(shù)量多的話對我國稅收是一筆大損耗。（二）個(gè)人所得稅反避稅現(xiàn)狀由于新中國成立之初，經(jīng)濟(jì)落后，百廢待興，直到1980年我國才重新實(shí)施個(gè)人所得稅的征收，因此對個(gè)人反避稅的研究更是后知后覺。1.實(shí)施現(xiàn)狀近年來，我國個(gè)人所得稅反避稅工作實(shí)施現(xiàn)狀主要有：在2015年，我國加入經(jīng)合組織（OECD）/20國集團(tuán)（G20）稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計(jì)劃（BEPS），從而為反避稅拉出新的序幕，把反避稅工作與國際接軌；緊接著在2018年的9月加入共同申報(bào)準(zhǔn)則（簡稱CRS），可以跟世界上大部分國家和地區(qū)的CRS，進(jìn)行激活涉稅信息自動交換，順勢著手把《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》全面修訂了。2019年伊始新頒布的個(gè)人所得稅法中，將個(gè)稅反避稅計(jì)劃得到更大的擴(kuò)充，引入了一般反避稅規(guī)則、受控外國公司（CFC）規(guī)則和獨(dú)立交易原則；并增加了中國稅務(wù)居民個(gè)人的判定規(guī)則，其作用表現(xiàn)在將個(gè)人所得稅反避稅制度化、明確化、強(qiáng)制化，極大地促進(jìn)我國政府部門反避稅的發(fā)展，以更加嚴(yán)厲的手段打擊境外避稅活動。2.問題現(xiàn)狀（1）反避稅法律法規(guī)的不完善由于在2019年新個(gè)稅出臺之前，反避稅規(guī)則只是調(diào)整到企業(yè)稅收的層面，然而對個(gè)人避稅卻是無法可依，新個(gè)稅實(shí)施了以后，雖然說填補(bǔ)了個(gè)人反避稅在立法上的一部分缺失，但是現(xiàn)狀的個(gè)人所得稅中法律體系不健全，反避稅條例在立法層面上不夠完善，反避稅相關(guān)法規(guī)條例是較為分散于法律法規(guī)；稅收征管制度也不夠完善，使得征稅的成本增多和稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)沒有足夠的法律依據(jù)；另外由于在稅收情報(bào)交換的合作上缺少法律制度依據(jù)，目前我國只有一部關(guān)于稅收情報(bào)交換方面的相關(guān)制度，而且只是作為部門規(guī)章，導(dǎo)致在獲取國際稅收情報(bào)工作時(shí)難以實(shí)施。（2）對個(gè)人反避稅和稅收環(huán)境不夠重視稅務(wù)人員是國家稅收的執(zhí)行者，也是稅收的管理監(jiān)督的直接人員，但是現(xiàn)階段稅收人員和納稅人對個(gè)人所得稅反避稅的認(rèn)知不全面，甚至有的稅收工作人員對反避稅的工作思想認(rèn)識不夠充分，對避稅問題仍停留在企業(yè)避稅的階段，個(gè)人所得稅反避稅沒有得到充分的重視，并且存在不公平的稅收環(huán)境，對于富人有良好的服務(wù)態(tài)度，而窮人則冷臉相對，也有濫用權(quán)利執(zhí)行征收，所以稅務(wù)人員不良好的做法直接會影響到納稅人，導(dǎo)致大部分對稅務(wù)人員有偏見，從而也會降低了主動納稅的積極性；相反，有稅務(wù)人員有良好的態(tài)度，我國納稅的積極性也會有所提高；其次，我國稅征收管理的信息系統(tǒng)建設(shè)程度較低，大部分停留在手工操作，沒有廣泛地利用互聯(lián)網(wǎng)，在申報(bào)以及征稅環(huán)節(jié)還是比較繁瑣，浪費(fèi)了很多資源。（3）個(gè)人所得稅反避稅征收管理制度存在缺陷目前我國個(gè)人反避稅征管機(jī)制存在一定的缺陷，首先是還沒建立專門的個(gè)人所得稅反避稅機(jī)構(gòu)，而在應(yīng)對個(gè)人避稅上，只是稅務(wù)部門的普通工作人員去監(jiān)督和排查，而且注重點(diǎn)是在個(gè)體工商戶以及工廠員工的工資，難以做到各個(gè)行業(yè)都實(shí)行監(jiān)管；另外是稅收征收管理系統(tǒng)不健全，我國個(gè)人所得稅征收管理的信息系統(tǒng)在信息化建設(shè)程度較低，不僅僅是征管信息的不完整，而且還有大部分的征管業(yè)務(wù)停留在手工操作上，難以滿足反避稅的需求；還有就是稅收管理模式不夠簡易化，我國個(gè)人所得稅采用的是比例稅率和累進(jìn)稅率并行結(jié)構(gòu)，按照收入的性質(zhì)來確定稅率，再加上個(gè)稅還實(shí)行分類分項(xiàng)稅制，按照收入來源實(shí)行不同稅率征收，從而讓納稅人在納稅時(shí)選擇低稅率進(jìn)行避稅，還有就是復(fù)雜的稅制導(dǎo)致了稅收征收管理過程過于復(fù)雜，增加了稅收征收成本。（4）缺乏機(jī)構(gòu)及信息庫進(jìn)行國際反避稅近年隨著反避稅在國際盛行，我國不斷地加強(qiáng)與各國反避稅合作，但是目前我國對反避稅的經(jīng)驗(yàn)還處于發(fā)展階段，存在著很多不足的地方，仍缺少專門的組織機(jī)構(gòu)去收集搜集境外交易信息，沒有利用好互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)去建立一個(gè)境外信息網(wǎng)，各個(gè)地區(qū)的相關(guān)稅務(wù)部門也沒有對應(yīng)的境外反避稅部門，需要一級一級往上申報(bào)，增加工作難度和浪費(fèi)時(shí)間、人力，導(dǎo)致難以及時(shí)獲得自然人的跨境交易信息，在征稅上就難以獲取自然人的跨境收入信息，無法系統(tǒng)地掌握自然人境外交易信息，給國際稅收治理帶來了一定的難度。三、各國（地區(qū)）個(gè)人所得稅反避稅的現(xiàn)狀與措施根據(jù)世界避稅現(xiàn)狀，各國家或地區(qū)主要的應(yīng)對措施包括共同申報(bào)準(zhǔn)則（簡稱CRS）、受控外國公司以及轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則和其他反避稅條款，這些規(guī)則條款是對自然人避稅的有效制裁。（一）中國香港的現(xiàn)狀與措施中國香港行政特區(qū)的避稅現(xiàn)狀是通過購買香港保險(xiǎn)和利用可扣除的個(gè)人免稅額等，由于香港保險(xiǎn)是屬于離岸資產(chǎn)且不納入征收范圍，香港保險(xiǎn)公司又注重個(gè)人隱私，對個(gè)人的資金更加保密和安全，從而讓港人可以逃避債務(wù)和達(dá)到避稅目的；在香港對個(gè)人征收的主要是薪俸稅，而在繳稅時(shí)能扣除很多款項(xiàng)，包括慈善捐款、已婚人士、供養(yǎng)兄弟姊妹、養(yǎng)育子女和供養(yǎng)父母等都可免去一部分稅，能扣減的項(xiàng)目越多就讓人有更多的機(jī)會避稅。從傳統(tǒng)思想觀念上看香港通過這些專項(xiàng)附加扣除政策不僅造福一大批的納稅人，而且有利于個(gè)人主動且樂意去納稅。另外從規(guī)則條款上，香港通過頒布《稅務(wù)條例》修正案提升轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則的法律階層，從而對個(gè)人薪俸稅、財(cái)產(chǎn)稅避稅都有一定的約束。（二）日本的現(xiàn)狀與措施在日本的避稅現(xiàn)狀有通過境外地避稅的，也有通過增加可以扣除部分的金額，包括社會保險(xiǎn)費(fèi)扣除、勤勞學(xué)生扣除、捐贈扣除等，例如學(xué)生在高中開始勤工儉學(xué)且年收入130萬日元以下（約8萬人民幣），學(xué)生父親就能在個(gè)人所得稅中扣除一部分，在某種途徑上使用學(xué)生獲得收入從而其父親就能達(dá)到避稅目的。另外日本對個(gè)人所得稅的避稅有一套完整的制度措施和采用較為合理的累進(jìn)稅率制度，還有在2015年實(shí)行“個(gè)人號碼制度”，每個(gè)人的任何一筆收入都必須登記在“個(gè)人號碼”上，如果不嚴(yán)格執(zhí)行的會被處罰；而合理的累進(jìn)稅率制度主要體現(xiàn)在起征點(diǎn)為年收入195萬日元（約為12.6萬元人民幣），此金額不包括可扣除的各種費(fèi)用，相較于我國收入水平對于大部分家庭都是不用征個(gè)稅，通過這種稅法制度做到讓窮人不交稅或者少繳稅，而讓高收入的多交稅。（三）英國的現(xiàn)狀與措施英國的個(gè)人所得稅征收從1992年就一直采用三級稅率結(jié)構(gòu)，另外個(gè)人所得稅的邊際稅率在多次改革中有所下調(diào)，個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)一直在下降，此外英國個(gè)人應(yīng)稅收入的費(fèi)用扣除政策有兩部分，第一是費(fèi)用扣除，即與經(jīng)營收入有關(guān)聯(lián)的費(fèi)用可以從總收入扣除；另外是稅收減免，包括個(gè)人免稅、盲人免稅以及已婚免稅等，且采用累計(jì)機(jī)制，就是說滿足減免條件越多，稅收減免額就越大，因此英國人通過這兩種方法避稅無疑是世界上達(dá)到避稅目的最大化的國家，但相對于處于下層的家庭來說也是最人性化的國家。另外英國財(cái)政部給出一份裁定書和稅務(wù)局為“變相薪酬”延期4個(gè)月的寬限，其中裁定書包括為減去稅務(wù)局取證負(fù)擔(dān)和羅列出涉及避稅需要處罰的對象，要求納稅人所有稅款必須補(bǔ)繳完成。在對于避稅的問題上，英國前首相特蕾莎·梅曾表示無論是亞馬遜，谷歌還是星巴克都有義務(wù)去納稅，否則是對每一個(gè)公民的虧欠。（四）美國的現(xiàn)狀與措施在美國，個(gè)人所得稅制度的改革隨著特朗普的政策推行正朝著低稅率、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)的發(fā)展方向，另外美國在針對個(gè)人反避稅規(guī)則和制度也有具體的實(shí)施。首先在國際上，美國通過加強(qiáng)國際上的反避稅合作，雖然它沒有加入CRS但是CRS是參照美國海外賬戶稅收遵從法(FATCA),美國通過與各國有關(guān)納稅人的信息交換協(xié)議，防止其公民境外避稅。其次美國聯(lián)邦政府規(guī)定納稅人在從事涉外活動時(shí)需要履行申報(bào)手續(xù)，其申報(bào)的一系列活動及資金來往都要得到美國政府的同意才可以進(jìn)行，這個(gè)申報(bào)制度有效地控制個(gè)人避稅。另外美國是最先采用受控外國公司準(zhǔn)則（CFC）的國家和制定特別反避稅規(guī)則，無論是對公司還是對個(gè)人的反避稅都起到極大的作用；此外美國稅務(wù)局為了簡化國際的稅收情報(bào)交換工作流程，專門為國際稅收情報(bào)設(shè)置了一個(gè)交換中心，提高情報(bào)交換的效率，有利于美國開展國際稅收情報(bào)交換的工作。根據(jù)以上各國或地區(qū)的反避稅應(yīng)對措施和立法經(jīng)驗(yàn)，（1）我國可以借鑒香港、日本和英國增加一些寬免政策，特別是參照英國稅收減免的累計(jì)機(jī)制，可以鼓勵(lì)納稅人主動納稅，減輕個(gè)人納稅負(fù)擔(dān)以及和更加的人性化；（2）參考英國的稅率結(jié)構(gòu)和較低的邊際稅率，可以減輕我國對征稅的成本；另外可以借鑒日本的“個(gè)人號碼制度”有效的在源頭上約束個(gè)人避稅；（3）借鑒美國在國際上反避稅的經(jīng)驗(yàn)，建立在國際上反避稅規(guī)則，加入各種國際反避稅行動，加強(qiáng)信息化的建設(shè)以及設(shè)置專門的情報(bào)中心。國際上的經(jīng)驗(yàn)有助于我國有效應(yīng)對個(gè)人避稅行為，但是借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)要注重從國情出發(fā)和做到取長補(bǔ)短。四、對策和建議（一）建立與完善反避稅規(guī)則為避免納稅人利用反避稅的漏洞造成國家稅收的流失，我國應(yīng)加快研究個(gè)人所得稅反避稅，盡快出臺適合我國國情的反避稅規(guī)則，并完善我國稅收征管制度，提升對個(gè)人所得稅反避稅的法律層次。就我國目前的濫用發(fā)票、扣除政策，利用避稅地等避稅現(xiàn)狀，可以出臺相關(guān)禁止濫用發(fā)票、利用境外地避稅等規(guī)則，然后整合出一套合適國情的一般反避稅規(guī)則，并寫入個(gè)人所得稅稅法中以強(qiáng)化反避稅的作用。建立與完善我國與國際稅收信息法律制度。由于我國目前只有一個(gè)國際稅收信息交流法律制度，就是《國際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》，另外我國征管法中也有部分相關(guān)稅收交換方面的條例，但是前者只是作為部門規(guī)章，后者的程序和步驟不夠完善，不能以有效的法律指導(dǎo)稅務(wù)部門開展國際稅收情報(bào)工作，因此，有必要制定一套立法水平高、與國際情報(bào)信息相適應(yīng)的法律法規(guī)，使我國在稅收情報(bào)交換工作方面的立法不斷健全，在國際反避稅工作中不斷進(jìn)步。建立針對個(gè)稅的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則。首先是要規(guī)范自然人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓）、特許權(quán)使用費(fèi)和高附加值勞務(wù)所得，由于其領(lǐng)域的范圍廣闊，在反避稅工作過程中因?yàn)檫@些交易的定價(jià)帶來了很多問題，所以在制定個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)應(yīng)先參考和借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，以及結(jié)合我國的案例和國情，慢慢一點(diǎn)點(diǎn)累積和完善對個(gè)人的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。提高納稅服務(wù)質(zhì)量以及個(gè)人納稅意識為加強(qiáng)稅務(wù)人員對反避稅工作的認(rèn)識和提高個(gè)人納稅的重要性，可以從以下三點(diǎn)開展工作：第一，培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)人員。納稅人通過稅務(wù)人員繳納個(gè)人所得稅，稅務(wù)人員可以給納稅人樹立正確納稅思想，他們是否具備對納稅知識有著高度認(rèn)知和是否具有應(yīng)對反避稅工作的能力，都會對我國反避稅工作的進(jìn)行有直接影響，所以培養(yǎng)出高素質(zhì)、執(zhí)行能力強(qiáng)的稅務(wù)人員是當(dāng)務(wù)之急，首先通過加強(qiáng)稅務(wù)人員的理論培訓(xùn)和法律意識，提升稅務(wù)人員的專業(yè)技能；其次加強(qiáng)稅務(wù)人員的責(zé)任感，做到在崗位上恪盡職守，對納稅人負(fù)責(zé)；另外還要提升稅務(wù)人員的形象和態(tài)度，樹立以納稅人為中心的觀念，滿足納稅人的需求。培養(yǎng)出一批嚴(yán)格執(zhí)法、高效服務(wù)的高素質(zhì)稅務(wù)人員是反避稅工作開展的重要基礎(chǔ)。建設(shè)優(yōu)質(zhì)便捷的稅收環(huán)境。首先要營造一個(gè)公平、公正執(zhí)法的稅收環(huán)境，根據(jù)我國《征管法》和實(shí)施規(guī)則明確規(guī)定稅務(wù)人員的執(zhí)法依據(jù)，其執(zhí)法行為不允許超出法律范圍，另外規(guī)范自由裁量權(quán)，所謂自由裁量權(quán)就是在執(zhí)法過程中，涉及到稅務(wù)行政處罰的處罰幅度可以自由調(diào)節(jié)，而規(guī)范裁量權(quán)是要求無論在什么時(shí)候都要做到一視同仁，公平公正。還有要求稅務(wù)人員實(shí)行過錯(cuò)責(zé)任追究，確保納稅人在納稅過程中不被執(zhí)法人員濫用權(quán)利和暴力、過度執(zhí)法；其次要建設(shè)一個(gè)方便快捷的稅收環(huán)境，可以借助現(xiàn)代信息化的高速發(fā)展為納稅人提供更多渠道去申報(bào)所得稅，推行手機(jī)申報(bào)繳納，優(yōu)化申報(bào)流程和手續(xù)，簡化納稅環(huán)節(jié)，實(shí)行公開辦稅，讓納稅人真正理解到稅收于民，用之于民。廣泛宣傳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。要做好反避稅工作就要從每個(gè)人的納稅觀念出發(fā)，樹立正確的納稅觀念就要稅務(wù)部門進(jìn)行廣泛且深入的納稅宣傳活動，廣泛告知納稅人享有權(quán)利以及履行義務(wù)，幫助納稅人理解掌握納稅的意義；也可以通過出臺相關(guān)反避稅政策要求各地稅務(wù)部門長期進(jìn)行個(gè)人所得稅反避稅宣講會，對各階層人士展開全面的反避稅宣傳教育；另外可以借助互聯(lián)網(wǎng)媒體進(jìn)行宣傳，例如通過電視公益廣告，使用微博頭條，建立微信討論區(qū)以及各種社交軟件進(jìn)行對反避稅的宣傳。（三）完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制一是完善稅制。目前我們采用的是7級累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，為了縮小個(gè)人所得稅納稅人的避稅范圍，降低征稅和監(jiān)管成本，我國可以利用分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，對稅率體系和稅率級距進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷模梃b英國簡潔的稅率結(jié)構(gòu)和往較低的邊際稅率進(jìn)行改革，以及采用能夠較好解決稅負(fù)公平問題的家庭課稅制。二是設(shè)立個(gè)人所得稅反避稅機(jī)構(gòu)。由相關(guān)稅務(wù)部門制定專門的反避稅規(guī)章制度，首先為了統(tǒng)一反避稅機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)就要明確規(guī)定該機(jī)構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限，其次為了便于對納稅人的監(jiān)管，應(yīng)按照納稅人的規(guī)模、性質(zhì)和特征類型進(jìn)行科學(xué)劃分，對個(gè)人所得稅實(shí)施具有針對性的有效管理，并逐步在全國各地設(shè)立個(gè)人反避稅機(jī)構(gòu)。三是完善稅收征收管理的信息制度。隨著個(gè)人所得稅經(jīng)過了20多年發(fā)展，不僅征稅范圍不斷擴(kuò)大，工作量越來越多，而且現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)設(shè)備不斷的更新，是非常有必要，也有利于建立信息化征收管理。另外，政府應(yīng)強(qiáng)制要求企業(yè)、工商、銀行及海關(guān)等部門與國家稅務(wù)部門進(jìn)行電子設(shè)備聯(lián)網(wǎng)合作，通過建立個(gè)人所得稅信息聯(lián)動的平臺，形成貫通全國的稅收電子信息服務(wù)體系，時(shí)刻監(jiān)控與掌握個(gè)人所得稅納稅人的納稅情況，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲取相關(guān)納稅人的收入憑證，從而提高反避稅工作的執(zhí)行力。（四）通過國際合作反避稅聯(lián)合各國起來抵制國際避稅，由于個(gè)人在國際避稅是利用我國與他國稅制的不同進(jìn)行，還有他國政府對此行為的配合，因此我國應(yīng)該積極與他國簽訂一些反避稅的合作協(xié)議，例如一些沒有加入CRS、個(gè)人所得稅率比我國低的國家進(jìn)行緊密的反避稅合作，加大各國稅收情報(bào)的交換力度，時(shí)刻掌握跨國納稅人的納稅申報(bào)情況，嚴(yán)厲打擊在國際避稅的行為。首先，可以學(xué)習(xí)美國建立完備的自然人境外所得的披露制度，資產(chǎn)信息披露制度和第三方信息披露制度，以及根據(jù)美國設(shè)立情報(bào)中心的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)一套合理的稅收情報(bào)交換的工作制度和組織機(jī)構(gòu)，成立專門的信息調(diào)查收集的機(jī)構(gòu)，通過與銀行等金融機(jī)構(gòu)、國際避稅地進(jìn)行深度的合作交流，建立內(nèi)外聯(lián)動的涉外個(gè)人收入信息網(wǎng)，將跨國的納稅人信息錄入數(shù)據(jù)系統(tǒng)加以備案登記，將納稅人用唯一的納稅號區(qū)分，例如借鑒日本的“個(gè)人號碼制度”來建立信息系統(tǒng)，然后提交到科學(xué)獨(dú)立管理的稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)，有效的提高國際反避稅工作效率。還可以利用互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，建立科學(xué)規(guī)范的情報(bào)交換數(shù)據(jù)庫，使各省、市、區(qū)（縣）稅務(wù)機(jī)關(guān)與國家稅務(wù)總局能夠方便快捷、及時(shí)地將國際稅收情報(bào)相關(guān)信息在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)上進(jìn)行輸送和搜集，也便于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)將跨國或跨地區(qū)納稅人信息的錄入和對信息的使用，有助于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以隨時(shí)隨地進(jìn)行國際反避稅。（五）其他有效措施增加對反避稅的獎(jiǎng)勵(lì)措施，例如對長期主動按時(shí)申報(bào)納稅的自然人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)、退稅，寬免一些主動承認(rèn)避稅行為且補(bǔ)繳稅款的納稅人，參考英國、日本、香港等國家增加一些可以扣減的免稅項(xiàng)目和借鑒英國的稅收減免累計(jì)機(jī)制，還可以對舉報(bào)避稅行為給予獎(jiǎng)勵(lì)增加舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)的措施，從而調(diào)動個(gè)人對反避稅的積極性。另外建立富人信息披露制度，人們常說“窮人割肉納稅，富人花式避稅”，由于避稅人群往往是高收入人群，而根據(jù)2017年稅務(wù)年鑒數(shù)據(jù)顯示，我國高收入人群的稅收貢獻(xiàn)率為20%，對比美國富人的稅收貢獻(xiàn)率68.3%是相差甚遠(yuǎn)數(shù)據(jù)來源于《中國富人階層避稅揭秘》文/于佳琪蔡昌數(shù)據(jù)來源于《中國富人階層避稅揭秘》文/于佳琪蔡昌結(jié)語通過分析我國自然人以及在我國的外籍人員的個(gè)人所得稅避稅現(xiàn)狀，與國外的反避稅現(xiàn)狀比較，無論各國自然人采取怎樣的避手段，其避稅方式都有很多相似之處，但是其反避稅的措施有不同的應(yīng)對方法，我們通過借鑒他國的反避稅經(jīng)驗(yàn)，把我們的缺點(diǎn)去除，參照別人的優(yōu)勢方面，做到互補(bǔ)，從而減輕反避稅研究的負(fù)擔(dān)。于2019年新修訂的《個(gè)人所得稅法》中引入的反避稅規(guī)則和條款，以及隨著CRS在國際上盛行，正是我們在推行個(gè)人反避稅的道路上重要步伐，也正是反映我們對反避稅的決心。根據(jù)現(xiàn)行反避稅制度，積極采取有效策略，結(jié)合實(shí)際制定相關(guān)政策法規(guī)，不斷完善和細(xì)化反避稅規(guī)則，明確反避稅規(guī)則在個(gè)人所得稅法中的法律地位，建立科學(xué)、合理、人性化的符合我國國情的個(gè)人所得稅反避稅規(guī)則條款，確保反避稅工作能夠在我國順利開展，建立良好的稅收秩序，減少或防止避稅行為的發(fā)生。參考文獻(xiàn)[1]Xie,R.T.(2018)IndustrialPolicyandTaxAvoidance.

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