第三章 增值稅會計2

第三章增值稅的計算及申報2021/5/91第二節(jié)增值稅專用發(fā)票的管理

一、增值稅專用發(fā)票的意義

增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票，不僅具有商事憑證的作用，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明。

2021/5/92二、增值稅專用發(fā)票的采用

一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用（包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文）專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)作為購買方報送主管稅務(wù)機關(guān)認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。

2021/5/93三、增值稅專用發(fā)票的開具范圍

1.一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)，應向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

2021/5/942.一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：A.會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。B.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。C.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的：2021/5/95①虛開增值稅專用發(fā)票；②私自印制專用發(fā)票；③向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

④借用他人專用發(fā)票；⑤未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票；⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備（未設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備，未按④借用他人專用發(fā)票；稅務(wù)機關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備，未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、《認證結(jié)果通知書》和《認證結(jié)果清單》裝訂成冊，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次）；

⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

2021/5/96四、增值稅專用發(fā)票的開具要求

1.項目齊全，與實際交易相符；2.字跡清楚，不得壓線、錯格；3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；4.按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。

2021/5/97五、增值稅專用發(fā)票開具后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓等情形

1、購買方在未付貨款并且未做賬務(wù)處理的情況下。

“作廢”重開2、在購買方已付款，或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已無法退回的情況下購買方從當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)取得開具進貨退回或折讓的證明單送交銷貨方，銷貨方憑此證明單開紅字增值稅專用發(fā)票。2021/5/98（六）加強增值稅專用發(fā)票的管理1、被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理2、關(guān)于代開、虛開發(fā)票的處理2021/5/99三、增值稅一般納稅人出口退稅的會計核算

增值稅出口退稅是指國家按照有關(guān)政策制度的規(guī)定，對企業(yè)報關(guān)出口的貨物退還其已納增值稅稅額的行為。出口退稅在核算上按照不同的業(yè)務(wù)，采用不同的處理方法。2021/5/910

學習增值稅出口貨物退(免)稅基本規(guī)定出口免稅是指國家對企業(yè)報關(guān)出口的貨物在出口環(huán)節(jié)免征增值稅和消費稅。出口退稅是對貨物在出口前實際負擔的增值稅和消費稅，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。2021/5/911一、出口貨物稅收政策的形式根據(jù)出口貨物或出口企業(yè)的不同，我國出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1、出口免稅并退稅3、出口不免稅也不退稅2、出口免稅不退稅2021/5/912適用出口免稅并退稅政策的有：生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其它外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物一些特定貨物的出口2021/5/913出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此出口時該貨物本身就不含稅，也無須退稅。出口免稅不退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅和消費稅。2021/5/914出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征收增值稅和消費稅。出口不退稅是指對這些貨物的出口不退還其出口前所負擔的增值稅和消費稅。2021/5/915二、出口貨物退稅率增值稅退稅率退稅率≤征稅率不同退稅率的貨物應分開核算，凡未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算退稅。2021/5/916兩種退稅計算方法：(二)“免、抵、退”辦法主要適用于自營和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。(一）“先征后退”辦法主要適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。二、計算增值稅出口貨物退（免）稅2021/5/917（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的會計核算外貿(mào)企業(yè)出口貨物實行“先征后退”：出口環(huán)節(jié)增值稅免征；其購進貨物時已繳納的增值稅退還。2021/5/918對有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應依據(jù)購進貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進項金額和該貨物適用的退稅率計算退稅。應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅的購進金額×退稅率不可退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅的購進金額×（適用稅率-退稅率）不可退稅額記入已銷產(chǎn)品成本（主營業(yè)務(wù)成本）2021/5/919應交稅費-應交增值稅銀行存款（出口退稅）其他應收款應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）主營業(yè)務(wù)成本應退稅額實退稅額不可退稅額2021/5/920某有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報關(guān)出口，收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額100000元，增值稅稅額17000元，款項以銀行存款支付。該貨物的出口退稅率為13%，出口銷售價格為15000美元（匯率1：8.3）1、采購貨物時借：庫存商品100000應交稅費—應交增值稅（進）17000貸：銀行存款1170002、出口銷售免稅借：銀行存款15000*8.3=124500貸：主營業(yè)務(wù)收入1245002021/5/9213、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本100000貸：庫存商品1000004、計算不予退還的進項稅額100000*（17%-13%）=4000借：主營業(yè)務(wù)成本4000貸：應交稅費—應交增值稅（進轉(zhuǎn)）40005、計算應收出口退稅100000*13%=13000借：其他應收款13000貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）130006、收到款項借：銀行存款13000貸：其他應收款130002021/5/922（二）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”增值稅的會計核算生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行“免、抵、退”管理辦法。2021/5/923“免”稅，指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。

“抵”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件等所含的應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額.“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，對未抵頂完的稅額予以退稅?！巴恕倍愵~必須單獨計算，“免、抵”稅額則可綜合計算。2021/5/924內(nèi)銷貨物銷項稅額5000內(nèi)銷貨物進項稅額3000出口貨物進項稅額1000（全退）內(nèi)銷貨物應納稅額=5000-3000=2000出口貨物應退稅額1000實際退稅0免抵1000應納10002021/5/925內(nèi)銷貨物銷項稅額5000內(nèi)銷貨物進項稅額3000出口貨物進項稅額3000（全退）內(nèi)銷貨物應納稅額=5000-3000=2000出口貨物應退稅額3000實際退稅1000免抵20002021/5/926內(nèi)銷貨物銷項稅額5000內(nèi)銷貨物進項稅額6000出口貨物進項稅額2000（全退）內(nèi)銷貨物應納稅額=5000-6000=-1000出口貨物應退稅額2000實際退稅2000免抵0下期留抵10002021/5/927但實際中，出口和內(nèi)銷貨物進項稅額不一定很容易劃分，所以計算應退和應免抵稅額時，按以下順序進行：第一步，計算當期應納稅額第二步，判斷是否有稅可退第三步，確定“退”稅額和“免、抵”稅額2021/5/928第一步，計算當期應納稅額當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額–(當期進項稅額-當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）2021/5/929第二步，判斷是否有稅可退當期應納稅額≥0時，當月有應納增值稅，說明出口貨物所耗原材料而支付的進項稅額已抵頂完畢，故無稅可退。當期應納稅額＜0時，其期末留抵稅額說明出口貨物所耗原材料的進項稅額未抵頂完，有稅可退，那么退多少？2021/5/930第三步，確定“退”稅額和“免、抵”稅額免、抵、退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率（限度）當期期末留抵稅額≤當期免、抵、退稅額時，當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免、抵稅額＝當期免、抵、退稅額－當期應退稅額當期期末留抵稅額＞當期免、抵、退稅額時：當期應退稅額＝當期免、抵、退稅額即：當期免、抵稅額＝0因此，當期期末留抵稅額＞當期免、抵、退稅額時，其差額留待下期繼續(xù)抵扣。2021/5/931例1：應納稅額=5000-（3000+1000）=1000無稅可退，應納稅額10002021/5/932例2：應納稅額=5000-（3000+3000）=-1000免抵退稅額（限度）=3000期末留底稅額<限度退稅額=1000免抵稅額=20002021/5/933例3：應納稅額=5000-（6000+2000）=-3000免抵退稅額（限度）=2000期末留底稅額>免抵退稅額退稅額=2000留底下期抵扣=10002021/5/934所設(shè)賬戶應交稅費-應交增值稅（出口退稅）按免抵退稅額填應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）按當期免抵稅額不得免稅和抵扣稅額填應交稅費-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）按最后計算出的免抵稅額填2021/5/935某企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，實行“免抵退”退稅方式，該產(chǎn)品的征收率為17%，退稅率為15%。2007年7月份有關(guān)資料如下：1、購進原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款1000000元，稅款170000元。2、內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅收入500000元，款已收。3、報關(guān)出口一批產(chǎn)品，離岸價50000美元（匯率1：8.3），款未收。計算該月應退稅額并做出相應的賬務(wù)處理2021/5/9361、購進原材料借：原材料1000000應交稅費—應交增值稅（進）170000貸：銀行存款11700002、內(nèi)銷貨物借：銀行存款585000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應交稅費—應交增值稅（銷）850003、出口貨物借：應收賬款415000主營業(yè)務(wù)收入4150002021/5/9374、計算出口產(chǎn)品不得抵減的進項稅額415000*（17%-15%）=8300借：主營業(yè)務(wù)成本8300貸：應交稅費—應交增值稅（進轉(zhuǎn)）5、計算當期應納稅額85000-（170000-8300）=-767006、計算免抵退稅額415000*15%=622507、計算應退稅額當期應納稅額為負數(shù)，且其絕對值76700大于當期免抵退稅額62250.應退稅額為62250當期免抵稅額為62250-62250=0留待下期抵扣=76700-62250=144502021/5/938借：其他應收款62250貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）622508、收到退稅款借：銀行存款62250貸：其他應收款622502021/5/939若當月購進貨物的進項稅額為100000元，其他條件均相同。當期應納稅額=85000-（100000-8300）=-6700應退稅額=6700當期免抵稅額=62250-6700=55550借：其他應收款6700應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）55