第2章稅收制度

第2章稅收制度稅收理論與實務2.1稅收制度內(nèi)容2.2稅收制度的構(gòu)成要素2.3稅制結(jié)構(gòu)2.4我國稅制的建立與演變歷程本章內(nèi)容2.1稅收制度內(nèi)容2.1.1稅收制度的含義是一個國家根據(jù)其稅收政策，通過法律程序確定的征稅依據(jù)和規(guī)范。從稅收管理角度來看，稅收制度是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。

從稅收理論研究角度看，稅收制度是國家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。

2.1.2稅收制度的構(gòu)成

包括稅收體系和稅制要素兩方面的內(nèi)容。所謂稅收體系，是指稅種、稅類的構(gòu)成及其相互關(guān)系，即一國設立哪些稅種和稅類，這些稅種和稅類各自所處的地位如何，即所謂的稅制結(jié)構(gòu)。稅制要素，是指構(gòu)成每一稅種的基本要素，如納稅義務人、征稅對象、稅率等。納稅義務人征稅對象稅率納稅環(huán)節(jié)2.2稅收制度的構(gòu)成要素納稅期限納稅地點稅收優(yōu)惠違章處理是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的自然人或法人。納稅義務人是稅收制度構(gòu)成的最基本要素之一，是繳納稅款的主體。任何稅種都必須有納稅人，并且每個人都直接或間接地與納稅行為發(fā)生著聯(lián)系。

2.2.1納稅義務人

“個人”

指自然人，包括公民、外國人、無國籍人，我國的個體工商戶在稅法上視為自然人。

“單位”——法人和非法人組織。法人是指依法成立并能以自己的名義行使權(quán)利和承擔義務的組織。非法人單位，是指不具有法人資格的其他組織，主要有合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)、企業(yè)的分支機構(gòu)等。納稅義務人的種類——單位和個人

納稅義務人的相關(guān)概念

負稅人代扣代繳義務人代收代繳義務人1、含義又稱課稅對象，指稅法規(guī)定的征稅目的物，表明國家對什么征稅。每一種稅都必須明確規(guī)定對什么征稅，征稅對象體現(xiàn)了稅收范圍的廣度；征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志，是稅收制度的核心要素。2.2.2征稅對象

2、征稅對象的類型在商品經(jīng)濟社會中，貨物與勞務、所得、財產(chǎn)、資源、特定目的或行為等成為主要的征稅對象。3、相關(guān)的概念（1）稅目（2）計稅依據(jù):從價計征、從量計征2.2.3稅率1、稅率的含義稅率是課稅的尺度，它是應納稅額與征稅對象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系。稅率反映著稅收的深度，體現(xiàn)著國家的稅收政策，是稅制建設的中心環(huán)節(jié)。在課稅對象和稅基既定的條件下，稅率的高低直接關(guān)系到國家財政收入和納稅人的負擔。2.2.3稅率2.稅率的形式稅率定額稅率比例稅率累進稅率超額累進全額累進超率累進“比例稅率、定額稅率、累進稅率”1、比例稅率——對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按同一比例征稅。具體形式：（1）行業(yè)比例稅率——同一行業(yè)采用同一稅率。（2）產(chǎn)品比例稅率——同一產(chǎn)品采用同一稅率。

（3）地區(qū)差別比例稅率——對不同地區(qū)實行不同稅率。（4）幅度比例稅率——中央政府只規(guī)定一個幅度稅率，各地可在此幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)實際情況，選擇并確定一個比例作為本地適用稅率。

2、定額稅率是指按征稅對象的實物計量單位直接規(guī)定的稅額，采用從量計征的方法征收。具體形式：

（1）地區(qū)差別定額稅率，即對同一征稅對象按照不同地區(qū)的具體情況規(guī)定征稅數(shù)額，如資源稅中南方海鹽與北方海鹽實行不同的定額負擔稅率。（2）幅度定額稅率，即在統(tǒng)一規(guī)定的定額稅率幅度以內(nèi)根據(jù)征稅對象的具體情況確定其適用的定額稅率，如資源稅中原油的定額稅率為每噸8至30元。3．累進稅率

是指征收比例隨著計稅依據(jù)數(shù)額增加而逐級提高的稅率，即根據(jù)計稅依據(jù)的數(shù)額或者相對比例設置若干級距，分別適用由低到高的不同稅率。具體形式

（1）全額累進稅率（2）超額累進稅率（3）超率累進稅率全額累進稅率與超額累進稅率的比較級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元的502超過5000元~10000元的部分102503超過10000元~30000元部分2012504超過30000元~50000元部分3042505超過50000元的部分3567502.2.4納稅環(huán)節(jié)是指在征稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

分為一次課征制和多次課征制。（1）一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。（2）多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過程選擇兩個或兩個以上環(huán)節(jié)課征的制度。

2.2.5納稅期限按期納稅納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關(guān)根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定。按次納稅即根據(jù)納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的次數(shù)作為納稅計算期。按年計征，分期預繳。即按規(guī)定的期限預繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補。就地納稅——納稅人向自己所在地的主管稅務機關(guān)納稅。營業(yè)行為所在地納稅——納稅人離開主管稅務機關(guān)管轄的所在地，向營業(yè)行為所在地稅務機關(guān)納稅。集中納稅——對少數(shù)實行統(tǒng)一核算的生產(chǎn)經(jīng)營單位，由主管門直接納稅。口岸納稅——繳納進出口環(huán)節(jié)稅的納稅人向進出口口岸地海關(guān)納稅。2.2.6納稅地點2.2.7減稅免稅

減稅——對應納稅額少征一部分稅款；免稅——是對應納稅額全部予以免征；起征點——指稅法規(guī)定的征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。

免征額——指征稅對象中免予征稅的數(shù)額。2.2.8違章處理

納稅人違章行為包括：

偷稅，納稅人有意識地采取非法手段不繳或少繳稅款的違法行為；

欠稅，納稅人不按規(guī)定期限繳納稅款而拖欠稅款的違法行為；

抗稅，納稅人對抗國家稅法而拒絕納稅的嚴重違法行為。

對違章行為的處理方式有限期繳稅、加收滯納金、稅收保全措施直至追究刑事責任等方式進行。2.3.1

稅制結(jié)構(gòu)的含義指一國稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，是國家根據(jù)經(jīng)濟條件和發(fā)展要求，在特定稅收制度下，由稅類、稅種、稅制要素和征收管理層次所組成的，相互協(xié)調(diào)、相互補充的整體系統(tǒng)。2.3稅制結(jié)構(gòu)2.3.2稅制結(jié)構(gòu)的模式

單一稅制一國在一定時期內(nèi)只征收一種稅，由一個稅種所組成的稅制結(jié)構(gòu)也可以稱為一種稅制模式，即單一稅制模式。

復合稅制指由相互補充、相互協(xié)調(diào)的多種不同稅種組成的稅收制度，通過多種稅的相互配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。

復合稅制下又分為：（1）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。（2）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。（3）流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。2.2.3影響稅制結(jié)構(gòu)的因素經(jīng)濟發(fā)展水平制度因素政策目標因素稅收征管水平公民文化素質(zhì)、法制意識和納稅意識因素。

1.

稅制建立與發(fā)展時期（1950—1978年）1950年的統(tǒng)一全國稅制1953年的修正稅制

1958年的稅制改革1973年的工商稅制改革

2.4我國稅制的建立和演變歷程2.有計劃的商品經(jīng)濟時期稅制改革（1978—1993）1978~1982年的稅制改革1983~1994年間的稅制改革3.社會主義市場經(jīng)濟時期的1994年稅制改革4.1994年稅制改革的進一步完善（1994—）我國現(xiàn)行稅制體系

例題1.我國目前稅制基本上是（）的稅制結(jié)構(gòu) A.間接稅為主體 B.直接稅為主體 C.間接稅和直接稅