第2章稅收制度

第2章稅收制度稅收理論與實(shí)務(wù)2.1稅收制度內(nèi)容2.2稅收制度的構(gòu)成要素2.3稅制結(jié)構(gòu)2.4我國(guó)稅制的建立與演變歷程本章內(nèi)容2.1稅收制度內(nèi)容2.1.1稅收制度的含義是一個(gè)國(guó)家根據(jù)其稅收政策，通過法律程序確定的征稅依據(jù)和規(guī)范。從稅收管理角度來看，稅收制度是國(guó)家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。

從稅收理論研究角度看，稅收制度是國(guó)家按一定政策原則組成的稅收體系，其核心是主體稅種的選擇和各稅種的搭配問題。

2.1.2稅收制度的構(gòu)成

包括稅收體系和稅制要素兩方面的內(nèi)容。所謂稅收體系，是指稅種、稅類的構(gòu)成及其相互關(guān)系，即一國(guó)設(shè)立哪些稅種和稅類，這些稅種和稅類各自所處的地位如何，即所謂的稅制結(jié)構(gòu)。稅制要素，是指構(gòu)成每一稅種的基本要素，如納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率等。納稅義務(wù)人征稅對(duì)象稅率納稅環(huán)節(jié)2.2稅收制度的構(gòu)成要素納稅期限納稅地點(diǎn)稅收優(yōu)惠違章處理是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人或法人。納稅義務(wù)人是稅收制度構(gòu)成的最基本要素之一，是繳納稅款的主體。任何稅種都必須有納稅人，并且每個(gè)人都直接或間接地與納稅行為發(fā)生著聯(lián)系。

2.2.1納稅義務(wù)人

“個(gè)人”

指自然人，包括公民、外國(guó)人、無國(guó)籍人，我國(guó)的個(gè)體工商戶在稅法上視為自然人。

“單位”——法人和非法人組織。法人是指依法成立并能以自己的名義行使權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的組織。非法人單位，是指不具有法人資格的其他組織，主要有合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)等。納稅義務(wù)人的種類——單位和個(gè)人

納稅義務(wù)人的相關(guān)概念

負(fù)稅人代扣代繳義務(wù)人代收代繳義務(wù)人1、含義又稱課稅對(duì)象，指稅法規(guī)定的征稅目的物，表明國(guó)家對(duì)什么征稅。每一種稅都必須明確規(guī)定對(duì)什么征稅，征稅對(duì)象體現(xiàn)了稅收范圍的廣度；征稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，是稅收制度的核心要素。2.2.2征稅對(duì)象

2、征稅對(duì)象的類型在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，貨物與勞務(wù)、所得、財(cái)產(chǎn)、資源、特定目的或行為等成為主要的征稅對(duì)象。3、相關(guān)的概念（1）稅目（2）計(jì)稅依據(jù):從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征2.2.3稅率1、稅率的含義稅率是課稅的尺度，它是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系。稅率反映著稅收的深度，體現(xiàn)著國(guó)家的稅收政策，是稅制建設(shè)的中心環(huán)節(jié)。在課稅對(duì)象和稅基既定的條件下，稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)。2.2.3稅率2.稅率的形式稅率定額稅率比例稅率累進(jìn)稅率超額累進(jìn)全額累進(jìn)超率累進(jìn)“比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率”1、比例稅率——對(duì)同一課稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按同一比例征稅。具體形式：（1）行業(yè)比例稅率——同一行業(yè)采用同一稅率。（2）產(chǎn)品比例稅率——同一產(chǎn)品采用同一稅率。

（3）地區(qū)差別比例稅率——對(duì)不同地區(qū)實(shí)行不同稅率。（4）幅度比例稅率——中央政府只規(guī)定一個(gè)幅度稅率，各地可在此幅度內(nèi)，根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，選擇并確定一個(gè)比例作為本地適用稅率。

2、定額稅率是指按征稅對(duì)象的實(shí)物計(jì)量單位直接規(guī)定的稅額，采用從量計(jì)征的方法征收。具體形式：

（1）地區(qū)差別定額稅率，即對(duì)同一征稅對(duì)象按照不同地區(qū)的具體情況規(guī)定征稅數(shù)額，如資源稅中南方海鹽與北方海鹽實(shí)行不同的定額負(fù)擔(dān)稅率。（2）幅度定額稅率，即在統(tǒng)一規(guī)定的定額稅率幅度以內(nèi)根據(jù)征稅對(duì)象的具體情況確定其適用的定額稅率，如資源稅中原油的定額稅率為每噸8至30元。3．累進(jìn)稅率

是指征收比例隨著計(jì)稅依據(jù)數(shù)額增加而逐級(jí)提高的稅率，即根據(jù)計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額或者相對(duì)比例設(shè)置若干級(jí)距，分別適用由低到高的不同稅率。具體形式

（1）全額累進(jìn)稅率（2）超額累進(jìn)稅率（3）超率累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的比較級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過5000元的502超過5000元~10000元的部分102503超過10000元~30000元部分2012504超過30000元~50000元部分3042505超過50000元的部分3567502.2.4納稅環(huán)節(jié)是指在征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。

分為一次課征制和多次課征制。（1）一次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的全過程中只選擇某一環(huán)節(jié)課征的制度。（2）多次課征制是指同一稅種在商品流轉(zhuǎn)全過程選擇兩個(gè)或兩個(gè)以上環(huán)節(jié)課征的制度。

2.2.5納稅期限按期納稅納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。按次納稅即根據(jù)納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次數(shù)作為納稅計(jì)算期。按年計(jì)征，分期預(yù)繳。即按規(guī)定的期限預(yù)繳稅款，年度結(jié)束后匯算清繳，多退少補(bǔ)。就地納稅——納稅人向自己所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。營(yíng)業(yè)行為所在地納稅——納稅人離開主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的所在地，向營(yíng)業(yè)行為所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。集中納稅——對(duì)少數(shù)實(shí)行統(tǒng)一核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，由主管門直接納稅?？诎都{稅——繳納進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅的納稅人向進(jìn)出口口岸地海關(guān)納稅。2.2.6納稅地點(diǎn)2.2.7減稅免稅

減稅——對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅——是對(duì)應(yīng)納稅額全部予以免征；起征點(diǎn)——指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。

免征額——指征稅對(duì)象中免予征稅的數(shù)額。2.2.8違章處理

納稅人違章行為包括：

偷稅，納稅人有意識(shí)地采取非法手段不繳或少繳稅款的違法行為；

欠稅，納稅人不按規(guī)定期限繳納稅款而拖欠稅款的違法行為；

抗稅，納稅人對(duì)抗國(guó)家稅法而拒絕納稅的嚴(yán)重違法行為。

對(duì)違章行為的處理方式有限期繳稅、加收滯納金、稅收保全措施直至追究刑事責(zé)任等方式進(jìn)行。2.3.1

稅制結(jié)構(gòu)的含義指一國(guó)稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，是國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)條件和發(fā)展要求，在特定稅收制度下，由稅類、稅種、稅制要素和征收管理層次所組成的，相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的整體系統(tǒng)。2.3稅制結(jié)構(gòu)2.3.2稅制結(jié)構(gòu)的模式

單一稅制一國(guó)在一定時(shí)期內(nèi)只征收一種稅，由一個(gè)稅種所組成的稅制結(jié)構(gòu)也可以稱為一種稅制模式，即單一稅制模式。

復(fù)合稅制指由相互補(bǔ)充、相互協(xié)調(diào)的多種不同稅種組成的稅收制度，通過多種稅的相互配合和相輔相成組成一個(gè)完整的稅收體系。

復(fù)合稅制下又分為：（1）以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。（2）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。（3）流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。2.2.3影響稅制結(jié)構(gòu)的因素經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制度因素政策目標(biāo)因素稅收征管水平公民文化素質(zhì)、法制意識(shí)和納稅意識(shí)因素。

1.

稅制建立與發(fā)展時(shí)期（1950—1978年）1950年的統(tǒng)一全國(guó)稅制1953年的修正稅制

1958年的稅制改革1973年的工商稅制改革

2.4我國(guó)稅制的建立和演變歷程2.有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期稅制改革（1978—1993）1978~1982年的稅制改革1983~1994年間的稅制改革3.社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的1994年稅制改革4.1994年稅制改革的進(jìn)一步完善（1994—）我國(guó)現(xiàn)行稅制體系

例題1.我國(guó)目前稅制基本上是（）的稅制結(jié)構(gòu) A.間接稅為主體 B.直接稅為主體 C.間接稅和直接稅