我國企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究 以獐子島事件為例

我國企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究——以獐子島事件為例摘要：長期以來，內部控制都是社會各方關注的焦點，直接關系到企業(yè)的生死存亡。然而與國外相比，我國企業(yè)內控仍有著較大差異，提高內控水平勢在必行。文章梳理總結了我國企業(yè)內控的問題：內部環(huán)境薄弱、風險評估失當、控制活動失效、信息溝通失敗和監(jiān)督不力，并提出完善內控的對策，例如：①優(yōu)化治理和組織結構，重視思想道德教育、規(guī)章制度建設和文化氛圍養(yǎng)成；②建立健全風險監(jiān)控、管理和應急機制；③依法進行會計處理，認真執(zhí)行不相容職務分離制度，加強財產(chǎn)管理和預算管理④加強信息和溝通的暢通性，建立全面有效的信息管理系統(tǒng)；⑤打造內部監(jiān)督系統(tǒng)，重視外部監(jiān)督。隨后從獐子島集團股份有限公司內控存在的問題入手，發(fā)現(xiàn)該公司存在治理和組織結構不合理、內控制度實施不規(guī)范、缺乏風險意識的問題，提出要優(yōu)化內控環(huán)境、加強內控活動、完善風險管理體系的對策。得出我國企業(yè)應加強對內控的重視，摸索出一套適合自身的內控體系。關鍵詞：內部控制；獐子島事件ResearchontheproblemsandCountermeasuresofinternalcontrolinChineseEnterprises——InthecaseofZhangZidaoIslandAbstract:Foralongtime,internalcontrolisthefocusofattentionofallparties,directlyrelatedtothesurvivalofenterprises.However,comparedwithforeigncountries,therearestillsomedifferencesininternalcontrolofenterprisesinchina.Thispapersummarizesourcountryenterpriseinternalcontrolproblems:theweaknessoftheinternalenvironment,riskassessment,controlactivities,impropercommunicationfailureandfailureofsupervision,andputsforwardsomecountermeasures,suchasperfectingtheinternalcontrol:theoptimizationofgovernanceandorganizationstructure,attachimportancetomoraleducation,regulationsconstructionandcultureform;theestablishmentofasoundriskmonitoring,managementandemergencymechanism;thelawofaccounting,earnestlyimplementtheseparationofincompatibledutiessystem,strengthenthepropertymanagementandbudgetmanagementtostrengthentheinformationandcommunicationflow,establishinginformationmanagementsystemcomprehensivelyandeffectively;thebuildingofinternalsupervisionsystem,theimportanceofexternalsupervision.StartingfromthesubsequentZhangzidaogroupLimitedbyShareLtdinternalcontrolproblems,findtheexistenceofthecompanygovernanceandorganizationstructureisnotreasonable,theimplementationoftheinternalcontrolsystemisnotstandardized,lackofriskawarenessoftheproblem,putforwardtooptimizetheinternalcontrolenvironment,strengtheninternalcontrolactivitiesandCountermeasurestoperfecttheriskmanagementsystem.ItisconcludedthatChineseenterprisesshouldpaymoreattentiontointernalcontrolandfindoutasuitofinternalcontrolsystem.Keywords:Internalcontrol;ZhangZidaoIslandincident一、引言（一）選題背景內部控制理論起源遠久，最為經(jīng)典的定義是美國準則委員會（ABS）在一九七二年頒布的《審計準則公告》中提出的，內部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，在單位內部實施的各種制約和調節(jié)的組織、計劃、程序和方法。內部控制的五個組成要素則分別是：內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。近年來，我國市場經(jīng)濟在迅速發(fā)展，內部控制在各企業(yè)管理體系中的地位也顯得越來越重要，它直接關系到一個企業(yè)財務狀況的穩(wěn)定性以及在資本市場的發(fā)展情況，間接影響到一個國家在國際市場上的競爭力。我國正處在經(jīng)濟轉型關鍵時期，不僅各項法律法規(guī)不夠完善，還欠缺足夠的實踐經(jīng)驗，內部控制建設所處的環(huán)境更加復雜。（二）文獻綜述我國對內部控制的研究開始時間比較遲，二十世紀九十年代中后期，才開始進行內部控制的相關建設。經(jīng)過對與內部控制有關的文獻梳理，觀點歸納如下：1、內部環(huán)境薄弱論這種觀點認為內部環(huán)境是內部控制實施的基礎，而我國企業(yè)在治理結構、組織結構、人力資源、文化氛圍和規(guī)章制度方面均存在一定問題，一個存在問題的、薄弱的內部環(huán)境是無法很好地實施內部控制的，完善內部環(huán)境的重要性不言而喻。在治理結構方面，企業(yè)身處經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，家長式管理已經(jīng)不再適用，建立合理分權的民主管理模式，加強董事會的建設，進一步完善企業(yè)的結構治理，才能提高企業(yè)經(jīng)營效率，保證內部控制的實施（黃曉霞，2011)。在組織結構方面，部分企業(yè)管理層的權力在內部控制之上，因此企業(yè)必須加強認清管理層的內部控制缺陷，并對其進行定期披露（許江波，2013）。在人力資源方面，我國內部控制度相關人員素質較低，財會人員專業(yè)水平落后、道德教育缺乏，領導忽視法律法規(guī)、固執(zhí)己見，不利于內部控制的實施。各職工從上到下、從基層員工到企業(yè)領導都需要加強專業(yè)學習，接受法制教育，提高職業(yè)道德，完善個人品行（詹志桃，2010)。在文化氛圍和規(guī)章制度方面，企業(yè)的執(zhí)行力取決于企業(yè)的文化和管理水平，企業(yè)的工作氛圍越好，相應規(guī)章制度遵守與執(zhí)行的效果也就越好，因此養(yǎng)成一個良好的工作氛圍是很有必要的（李欣，2013）。%1、風險評估失當論這種觀點認為我國企業(yè)虧損主觀上和企業(yè)普遍存在的風險管理體系不健全導致的內部控制有缺陷有關系，因此我國企業(yè)應當強化風險管理意識，建立風險管理體系，并且當風險系數(shù)越高，實施的與內控有關的措施就要更多，要把風險扼殺在搖籃里（李莉，2012)。%1、控制活動失效論這種觀點認為我國企業(yè)在活動控制過程的收款業(yè)務和銷售業(yè)務、付款和采購環(huán)節(jié)中經(jīng)常缺乏內部控制制度，與此同時，企業(yè)還表現(xiàn)出領導不重視、相關人員素質不高、制度不完善的問題。在業(yè)務實施過程中，要將制約、監(jiān)督等功能融入其中，從而保障內部控制制度的有效實施（宋寶連，2012)。%1、信息溝通失敗論這種觀點認為不同企業(yè)的信息化程度不同，但相同的是我國目前企業(yè)信息化程度普遍較低，信息化建設落后，部分企業(yè)會計記賬甚至還處在手工帳階段。企業(yè)之間交流平臺少，缺乏信息交流動力，導致相互之間信息閉塞，溝通受阻。完善企業(yè)信息系統(tǒng)，加強溝通尤為重要（邊艷，2008）。%1、監(jiān)督不力論。這種觀點認為內部審計應當是內部控制制度中的一個重要組成部分，然而在我國中小企業(yè)關于內部審計部門設置的現(xiàn)狀是：由于人員的條件等有限，部分企業(yè)不設置內部審計部門，或者部分企業(yè)雖然成立了內部審計部門，卻因為領導的不夠重視，導致該部門趨向于形式性。加強對內部審計的重視，減少舞弊和監(jiān)督，有助于企業(yè)內部控制（田莉杰，2010)。目前的文獻表明，我國會計界對于我國內部控制的研討取得了一系列進展，但是更全面、更系統(tǒng)、更深入的探討還有待展開。（三）本文思路與方法本文主要采用文獻綜述法和案例分析法，在對國內相關文獻進行梳理和對內部控制已有理論理解的基礎上，選擇了比較有代表性的獐子島集團股份有限公司巨虧8.12億元案例進行分析評價。二、我國企業(yè)內部控制存在的問題這些年來，我國法律法規(guī)逐漸得到完善，企業(yè)開始更加重視內部控制，總體水平有所提高，但仍然存在一些問題。問題如下：（一）我國企業(yè)內部控制環(huán)境薄弱我國有些企業(yè)的前身是國有企業(yè)或者集體企業(yè)，經(jīng)過改制后，企業(yè)進入市場，產(chǎn)權結構變得合理高效，但組織機構依然是之前計劃經(jīng)濟體制下的陳舊模式，十分落后，主要表現(xiàn)為治理結構不科學、組織結構不恰當、崗位職責不明晰的問題。除此之外，部分企業(yè)文化建設緩慢、人員素質較低。企業(yè)整體對內部控制的認識不夠，內部控制環(huán)境薄弱。（二）我國企業(yè)風險評估失當目前,我國企業(yè)在追求自身利潤最大化的同時卻存在著缺乏風險防范意識和風險管理體系的現(xiàn)象。這種現(xiàn)象在中小企業(yè)里極其普遍。現(xiàn)如今是市場經(jīng)濟，變化莫測，企業(yè)面臨的不確定因素在增加，當出現(xiàn)未預期到的風險時,企業(yè)很可能會由于沒有提前做好準備而遭受無法挽回的龐大損失，甚至導致破產(chǎn)。（三）我國企業(yè)控制活動失效我國大多數(shù)企業(yè)雖然都根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定進行了合理的內部控制的設置，但這并與內部控制是否得到有效實施并無一定的關系。在有些企業(yè)中，內部控制是如同花瓶一樣的存在，擺在那里只為應付檢查，并未得到有效實施。這在我國也是一種普遍的現(xiàn)象。（四）我國企業(yè)信息與溝通失敗在我國,有些企業(yè)看似信息上傳下達順暢無比，可實質上信息溝通系統(tǒng)不完善。在企業(yè)內部的溝通中，管理者與管理者之間、員工與員工之間缺少良性互動，缺乏互相監(jiān)督、互相學習、互相進步的渠道，管理者和員工之間欠欠缺必須的信息傳達，存在信息不一致，企業(yè)的整體凝聚力差；在企業(yè)與外界之間溝通中，溝通受到阻礙，不利于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。在信息時代，信息管理漏洞也是一個嚴重的問題，輕則泄露商業(yè)機密，面臨經(jīng)濟利益的損失，重則降低企業(yè)在公眾中的威望和信任度，關系到企業(yè)的生死存亡。（五）我國企業(yè)對內部控制的監(jiān)督不力我國部分企業(yè)至今仍存在著觀念上的誤區(qū)，對內部控制的監(jiān)督工作不夠重視，導致監(jiān)督工作進行得不順利。部分企業(yè)要么不成立內審部門和監(jiān)事會，要么雖然成立了內審部門和監(jiān)事會，但因制度不圓滿完善、程序不符合規(guī)定、資金不夠充足、人員條件不滿足要求，無法使其效用最大化。三、提高我國企業(yè)內部控制水平的對策有效的內部控制對企業(yè)的成功來說至關重要，根據(jù)以上提出的問題，提出以下提高內部控制水平的對策：（一）營造良好的內部控制環(huán)境企業(yè)的內部控制環(huán)境是指包括影響企業(yè)營業(yè)成果的各個方面，例如企治理結構、組織結構、人力資源、規(guī)章制度、文化氛圍等。一個良好的內部控制環(huán)境是真真正正落實內部控制的前提，而一個良好的內部控制環(huán)境是是需要企業(yè)各個層面、各個階段、各個角度的努力的。第一，企業(yè)需要調整自身的治理結構，治理結構是一個企業(yè)的核心，企業(yè)可以通過改善股權結構、重振股東大會、改進董事會和監(jiān)事會等來優(yōu)化治理結構；第二，企業(yè)需要一個科學合理、職責分明的組織結構，根據(jù)需要設立管理部門的同時既要保證各部門工作分合理安排，分配到位，又要在各個部門之間形成制約，防止管理層任意行權；第三，企業(yè)還需要重視思想道德的建設，重視規(guī)章制度的建設，重視文化氛圍的建設，增強企業(yè)整體的內部控制意識，防止內部控制問題的發(fā)生。（二）加強企業(yè)對風險的管理企業(yè)在增強風險防范意識，綜合全面分析風險的同時，還需要建立風險監(jiān)控系統(tǒng)，時刻預防風險的發(fā)生；建立風險管理系統(tǒng)制度，從制度層面控制風險的發(fā)生；建立風險應急系統(tǒng)，提升緊急應對風險的能力。只有這樣，企業(yè)對風險的管理才算到位，企業(yè)在遭受風險時，才能更好地減少自身的損失，甚至在風險中發(fā)現(xiàn)商機，在挑戰(zhàn)中發(fā)現(xiàn)機遇。（三）確保內部控制活動有效內部控制活動是存在于企業(yè)一切活動之中，而財務又是一切活動的基礎，所以要保證內部控制活動有效首先要進行會計系統(tǒng)控制。企業(yè)財務人員在進行會計工作時，需要根據(jù)《會計法》和相關法律法規(guī)的要求嚴格履行，不得違規(guī)操作，企業(yè)也需要制定相關處理的具體步驟，要求財務人員按步驟辦事。其次，企業(yè)需要加強授權審批與職責分離控制，在一個優(yōu)秀企業(yè)中，每一個人都應該明確自己的位置以及位置所對應的職責，除了員工的自我內心約束外，企業(yè)需要制定一個防止越權授權和越權行權的制度，在根據(jù)職位和能力授權后，將權責界定清晰化，當然授權者在進行授權審批時也需要把好關，最好能以書面的形式公之于眾，使被授權者明晰其職責；最后，企業(yè)需要加強財產(chǎn)管理和預算管理，專人管理所有權證并定期進行盤查，必要時對價值重大的財產(chǎn)進行投保，設立預算委員會，定期制定預算并對預算實施情況進行監(jiān)管。（四）建立優(yōu)質的信息溝通系統(tǒng)要建立一個優(yōu)質的信息溝通系統(tǒng)，第一，企業(yè)應當選擇合適的溝通渠道，減少不必要的時間和金錢的浪費；第二，企業(yè)應注重信息的反饋程度，一個有效率的溝通一定是雙向的，不僅信息接受者要及時接收并對信息發(fā)送者發(fā)送的信息作出反饋，信息發(fā)送者也應該加強對信息接受者反饋的重視并根據(jù)接受者的反饋及時作出調整；第三，企業(yè)應保證信息真實可靠性，制定相關措施來防止有心懷不軌之人篡改信息或提供虛假信息；第四，在一個信息時代里，企業(yè)要緊隨時代腳步，加強信息系統(tǒng)的建設，進行信息數(shù)據(jù)的管理。（五）加強對內部控制的監(jiān)督為了保障內部控制的有效實施，企業(yè)需要同時重視內部監(jiān)督和外部監(jiān)督，并將兩者相結合，實現(xiàn)更好的效果，使其不再流于形式。在內部，企業(yè)需要打造內部審計部門和監(jiān)事會相結合的內部監(jiān)督系統(tǒng)。內部監(jiān)督是公司內部對各項經(jīng)營活動的獨立評價，不僅可以觀察出管理層是否盡職盡責，還幫助內部控制實施，是加在內部控制上的再控制。內部審計部門應該充分發(fā)揮內部審計作用，檢查評價相應的經(jīng)營管理活動，保障其有效性，而監(jiān)事會需要實行問責制，監(jiān)督管理者有無違反法律，考察公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，查看相應的資料，核對董事會在股東大會上提交的財務報告，必要時還可以任用第三方審計來進行復審。在外部，主要是通過政府部門制定一系列的法律法規(guī)來對內部控制進行監(jiān)督，媒體在這個過程中也會起到一定的輔助作用，企業(yè)需要對此加強重視。四、獐子島事件案例分析（一）獐子島事件簡介獐子島集團股份有限公司主營海產(chǎn)品養(yǎng)殖等，位于大連市，在渤海、黃海、東海都擁有養(yǎng)殖基地，曾是中國農(nóng)業(yè)績優(yōu)百元股，被譽為“海上藍籌”。然而，在二零一四年十月三十日晚上，公司忽然宣稱，由于冷水團襲擊北黃海，二零一一年和部分二零一二年播種的一百多萬畝馬上就要獲得豐收的蝦夷扇貝遭受損失，幾近絕收，前三季業(yè)績從預計盈利改成虧損接近8.12億元，全年業(yè)績也預計遭受巨大損失。而在該公告發(fā)布之前，長?？h政府官網(wǎng)曾發(fā)表文章稱，蝦夷扇貝的養(yǎng)殖即將進入收獲期，并沒有冷水團導致虧損的消息。外界質疑聲處處皆是，深交所要求公司自查。該事件稱為獐子島事件。（二）獐子島事件成因分析1、公司內部控制環(huán)境不夠理想：治理和組織結構不科學

表1：獐子島2014年第三季度報告前五名股東持股情況股東名稱股東性質持股比例持股數(shù)量（單位：股）長?？h獐子島投資發(fā)展中心境內非國有法人45.76%325,428,800長?？h獐子島褡褳經(jīng)濟發(fā)展中心境內非國有法人7.21%51,286,800長?？h獐子島大耗經(jīng)濟發(fā)展中心境內非國有法人6.85%48,705,645吳厚剛境內自然人5.37%38,160,000全國社保基金四一四組合其他1.48%10499,470（數(shù)據(jù)來源：新浪財經(jīng)）獐子島2014年第三季度報告報告期末前五名股東持股情況如上所示，獐子島第一、二、三大股東均為獐子島鎮(zhèn)級集體企業(yè)，第四大股東吳厚剛擔任董事的同時還曾經(jīng)擔任過該鎮(zhèn)的鎮(zhèn)長和黨委書記，前四大股東高度關聯(lián)，持股合計超過百分之六十，股權過于集中，實質上構成絕對控股；與此同時，董事長吳厚剛還兼任總經(jīng)理，兩權合一，破壞董事會和管理層相互制衡的機制，權責不清。不僅相關的內部控制得不到有效的執(zhí)行，而且嚴重影響公司內部決策的獨立性，影響著公司的資源配置效率和整體運營效率，具有極大的例如私人違規(guī)占用資金等隱患。獐子島是一家具有家族化特色的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，以村落為基礎發(fā)展起來，并于2001年由集體企業(yè)改制而成，管理層人員多是鎮(zhèn)級和村級干部，相互之間沾親帶故，有著凌駕于內部控制之上的管理，極易導致內部控制制度被規(guī)避，發(fā)生財務造假事件。據(jù)資料顯示，獐子島高管離職頻率異同尋常。僅僅在2001-2012年5月這三年半期間，獐子島一共發(fā)布了10則高管離職公告，數(shù)量在A股排行占據(jù)第一的位置，可以說是平均每兩個月就會有一位高管離職，而且其中有兩名高管在離職后去了對外界公布的薪水遠低于獐子島的獐子島供應商公司做高管，這讓人不得不懷疑其中有貓膩。如此頻繁的高管離職可見獐子島管理層是存在問題的，管理層架構是不合理的，這也勢必會對公司的經(jīng)營造成不良的影響。2、公司控制活動建設不健全：存貨的采購、播種和日常盤點不規(guī)范獐子島2013年年報顯示存貨的金額為22.86億元，資產(chǎn)的金額為47.49億元，存貨占資產(chǎn)的比例幾乎達到百分之五十，是獐子島的第一大資產(chǎn)，按理來說應當對其建立嚴格的內部控制制度，可資料顯示獐子島存貨的采購、播種和日常盤點并不規(guī)范。在獐子島存貨中占大頭的是消耗性生物資產(chǎn)，即蝦夷扇貝等海產(chǎn)品。據(jù)報道稱，鮑魚的采購一直是由董事長吳厚剛的哥哥吳厚敬負責，貝苗的采購是由其弟弟吳厚記負責。二零一二年，獐子島被曝出采購收受賄賂丑聞，公安局對此事進行調查，吳厚記被內部處理，會計被宣判入刑。海產(chǎn)品的生長期長達三年，此次獐子島事件中宣告絕收的蝦夷扇貝剛好正是在立案之前采購的，如此巧合，真不知是“天災”還是“人禍”。在播種過程中，獐子島的內部控制也沒有得到嚴格執(zhí)行。播種是由員工自主進行的，既沒有采取攝影等監(jiān)控措施，也沒有第三人在場，播種數(shù)量的可操作空間很大。至于生物資產(chǎn)的日常盤點，本身就對內部控制的要求很高。招股通知書上顯示，獐子島在播種之后每個月都會組織一次苗種生長情況調查，可公司在2014年，只在5月和10月分別對存貨進行了兩次抽測，與招股通知書上完全不符，內部控制失去作用，形同虛設，生物資產(chǎn)的具體數(shù)量不得而知。%1、公司對風險評估不夠重視：風險管理意識淡薄獐子島自上市以來，公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流表現(xiàn)一直欠佳，存貨金額也在一直增加。按照正常邏輯，在這種情況下，公司應該首要考慮去庫存，適當減少采購，控制好負債增長?？蓴?shù)據(jù)顯示，公司一如既往地在進行采購，存貨金額也在瘋狂增加，在存貨占用大量流動資金后，甚至還瘋狂舉債來補充流動資金，這顯然是對市場風險的不夠重視。不僅如此，公司還在相關播種技術和監(jiān)測技術還不成熟的情況下，選擇擴展養(yǎng)殖海域，增加播種深度。公司做出的種種高風險舉動，都可見公司是缺乏足夠的風險管理意識的。（三）提高獐子島內部控制水平的對策1、優(yōu)化內部控制環(huán)境針對獐子島現(xiàn)存的問題，獐子島應該對自身進行深刻反省，變革股權結構，完善管理結構，制定規(guī)章制度。具體來說，獐子島大股東需要減持一定股份，引入外部投資者，實現(xiàn)股權分散，以相對控股方式實現(xiàn)控制，以此推進股權多元化改革，提高原有資金運營效率，還可以考慮增強股權流動性，增加活力。除此之外，獐子島還需要科學明晰內部的職能和崗位的職責，制定一個氛圍良好的工作體系，在做出會對公司現(xiàn)在以及未來發(fā)展產(chǎn)生重要影響的決策時，還要擬定詳細的標準，要按照規(guī)定的步驟采取集體決策制度。2、加強內部控制活動內部控制活動是內部控制最重要的一個部分，因此獐子島需要加強會計系統(tǒng)控制，特別是在日常的收款業(yè)務和銷售業(yè)務、付款和采購環(huán)節(jié)。針對海產(chǎn)品這一特殊性質的存貨來說，采購程序要公開化、透明化，保管好相關的文件和會計憑證作為事實依據(jù)，播種過程要尋求第三方的監(jiān)督，并留下有簽字的記錄，播種員工和第三方都要對記錄負責，日常盤點則要按照相關文件規(guī)定進行，記錄并定期向股東匯報，必要時可以請專業(yè)人員來進行盤點，保證盤點的可靠性。3、完善風險管理體系獐子島作為一家海產(chǎn)養(yǎng)殖公司，有著自然風險、市場風險和技術風險等。獐子島應當采取的措施是：首先，培養(yǎng)風險意識，形成一種人人都重視風險和有防范風險意識的文化環(huán)境；其次，增強風險識別能力，成立專門的風險監(jiān)測部門和預警機制，定期對市場情況進行調研，建立海域監(jiān)測系統(tǒng)和氣候監(jiān)測系統(tǒng)，24小時不間斷監(jiān)測，引進專家參加決策，重視技術層面的建議；最后，建立風險緊急應對機制，在遭遇天災或者人禍時，保證能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)并盡量減少損失。獐子島只有將內部控制落實到各個方面，各個時機，才能保障公司運行的穩(wěn)定性，確保各項業(yè)務活動的健康運行。結論經(jīng)濟全球化使得我國企業(yè)間競爭將會不斷加劇，而對于提高一個企業(yè)的競爭力，乃至國家整體的競爭力，內部控制至關重要。本文通過對獐子島巨虧8.12億元案例進行分析，希望能以點帶面，引起我國企業(yè)對內部控制的重視。企業(yè)因為在經(jīng)營范圍、發(fā)展歷程等方面各有不同，使得企業(yè)的實際情況也千差萬別，各企業(yè)唯有對癥下藥，摸索出一套適合自己的能夠持續(xù)發(fā)揮其效力的內部控制體系，才能在現(xiàn)在這