中級財務(wù)會計參考答案

《中級財務(wù)會計（二）》平時作業(yè)（1）參考答案習(xí)題一一、目的練習(xí)應(yīng)交稅費的核算二、資料A公司為普通納稅人，存貨按實際成本核算，經(jīng)營貨品合用增值稅稅率17%、使用消費稅稅率10%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅為5%。5月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.向B公司采購甲材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款900000元、增值稅153000元，另有運費2000元。發(fā)票賬單已經(jīng)達成，材料已驗收入庫，貨品及運費以銀行存款支付。2.銷售乙產(chǎn)品5000件，單位售價200元，單位成本150元；該產(chǎn)品需同時交納增值稅與消費稅。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款已委托銀行收取，有關(guān)手續(xù)辦理完畢。3.轉(zhuǎn)讓一項專利的全部權(quán)，收入15000元已存入銀行。該項專利的賬面余值為80000元、累計攤銷75000元。4.收購農(nóng)產(chǎn)品一批，實際支付價款80000元。我國增值稅實施條例規(guī)定收購農(nóng)產(chǎn)品按買家和13%的扣除率計算進項稅額。農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫。5.委托D公司加工一批原材料，發(fā)出材料成本為100000元，加工費用25000元。加工過程中發(fā)生的增值稅4250元，消費稅2500元，由受托單位代收代交。材料加工完畢并驗收入庫，準(zhǔn)備直接對外銷售。加工費用和應(yīng)交的增值稅、消費稅已用銀行存款與D公司結(jié)算。6.購入設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款180000元、增值稅30600元。設(shè)備已投入使用，款項已通過銀行存款支付。7.公司在建大辦公大樓因施工需要，領(lǐng)用原材料一批，成本50000元。8.月底對原材料進行盤點，盤虧金額4000元，因素待查。三、規(guī)定對上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄。習(xí)題一1、借：原材料902000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)153000貸：銀行存款10550002、借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170000借：營業(yè)稅金及附加100000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅100000同時，借：主營業(yè)務(wù)成本750000貸：庫存商品7500003、借：銀行存款15000累計攤銷75000貸：無形資產(chǎn)80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅750營業(yè)外收入92504、借：原材料69600應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)10400貸：銀行存款800005、借：委托加工物資100000貸：原材料100000借：委托加工物資27500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）4250貸：銀行存款31750借：原材料127500貸：委托加工物資1275006、借：固定資產(chǎn)180000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）30600貸：銀行存款2106007、借：在建工程58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)85008、借：待解決財產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢4000貸：原材料4000習(xí)題二一、目的練習(xí)債務(wù)重組的核算二、資料甲公司欠乙公司貨款350萬元?，F(xiàn)甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償付。雙方協(xié)商，由甲公司以一批存貨和所持有的A公司股票抵債。其中，①抵償存貨的成本200萬元，已提跌價準(zhǔn)備15萬元，公允價值180萬元；②甲公司持有的A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本150000元，持有期內(nèi)已確認公允價值變動凈收益100000元，重組日的公允價值為每股30元。乙公司對該項債權(quán)已計提30%的壞賬準(zhǔn)備，受讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對受讓的A公司股票作為交易性投資管理。甲、乙公司均為普通納稅人，經(jīng)營貨品合用的增值稅率為17%.三、規(guī)定分別作出甲、乙公司對該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計分錄。習(xí)題二甲公司債務(wù)重組的解決：債務(wù)重組利得=重組債務(wù)的賬面價值350-轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（180+30.6+30）=109.4萬轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值=（200-15）+（15+10）=210萬轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值210萬-轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值210=0，則計入當(dāng)期損益的金額為0。借：應(yīng)付賬款——乙公司3500000貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）306000可供出售金融資產(chǎn)—A公司股票（成本）150000—A公司股票（公允價值變動）100000投資收益50000營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得1094000借：主營業(yè)務(wù)成本1850000存貨跌價準(zhǔn)備150000貸：庫存商品000借：資本公積—其它資本公積10萬貸：投資收益—股票投資收益10萬乙公司債務(wù)重組的解決：受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，公允價值金額=180+30.6+30==240.6萬重組債權(quán)的賬面余額=350萬元債務(wù)重組損失=重組債權(quán)的賬面余額-受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值=350-240.6=109.4萬將該差額沖減減值準(zhǔn)備105萬（350*30%），再將其差額4.4萬計入營業(yè)外支出。借：原材料180萬交易性金融資產(chǎn)—A公司股票（成本）30萬應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）30.6萬壞賬準(zhǔn)備105萬營業(yè)外支出—債權(quán)重組損失4.4萬貸：應(yīng)收賬款—甲公司350萬習(xí)題三一、簡述辭退福利的含義及與職工養(yǎng)老金的區(qū)別參考答案：辭退福利的含義：一是職工勞動合同尚未到期，無論職工本人與否樂意，公司決定解除與其勞動關(guān)系而予以的賠償；二是職工勞動合同尚未到期，為激勵職工自愿接受裁減而予以的賠償，此時職工有權(quán)利選擇在職或接受賠償離職。辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)分辨開來。辭退福利是在職工與公司訂立的勞動合同到期前，公司根據(jù)法律與職工本人或職工代表（工會）訂立的合同，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的賠償，引發(fā)賠償?shù)氖马検寝o退，因此，公司應(yīng)當(dāng)在辭退時進行確認和計量。職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，是其與公司訂立的勞動合同到期時，或者職工到了國家規(guī)定的退休年紀(jì)時獲得的退休后生活賠償金額，此種狀況下予以賠償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務(wù)而不是退休本身，因此，公司應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間確認和計量。二、試闡明或有負債披露的理由與內(nèi)容。參考答案：或有負債披露的理由是，極小可能造成經(jīng)濟利益流出公司的或有負債公司普通不予披露，但是，對某些經(jīng)常發(fā)生或?qū)矩攧?wù)狀況和經(jīng)營成果有較大影響的或有負債，即使其造成經(jīng)濟利益流出公司的可能性小，也應(yīng)予以披露，以確保會計信息使用者獲得足夠充足和具體的信息。這些或有負債涉及：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債、未決訴訟、仲裁形成的或有負債以及為其它單位提供的債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債。對或有負債披露的具體內(nèi)容以下：1.或有負債形成的因素；2.或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)闡明理由）；3.獲得賠償?shù)目赡苄??！吨屑壺攧?wù)會計（二）》平時作業(yè)（2）參考答案習(xí)題一一、目的練習(xí)借款費用的核算二、資料1月1日H公司從建行借入三年借款1000萬元用于生產(chǎn)線工程建設(shè)，利率8%，利息于各年末支付。其它有關(guān)資料以下：1.工程于1月1日開工，當(dāng)天公司按合同向建筑承包商乙公司支付工程款300萬元。第一季度該筆借款的未用資金獲得存款利息收入4萬元。2.4月1日工程因質(zhì)量糾紛停工，直到7月3日恢復(fù)施工。第二季度該筆借款未用資金獲得存款利息收入4萬元。3.7月1日公司按規(guī)定支付工程款400萬元。第三季度，公司用該筆借款的閑置資金300萬元購入交易型證券，獲得投資收益9萬元存入銀行。第四季度，該項證券的投資收益為0，年末收回本金300萬元存入銀行。4.10月1日，公司從工商銀行借入普通借款500萬元，期限1年、利率6%。利息按季度、并于季末支付。10月1日公司支付工程進度款500萬元。5.至末，該項工程尚未竣工。三、規(guī)定1.判斷專門借款利息應(yīng)予資本化的期間。2.按季計算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額，并編制按季計提利息以及年末支付利息的會計分錄。1、專門借款利息應(yīng)資本化期間：..1.1.--.3.312..7.3--.12.312、第一季度：應(yīng)付的借款利息=1000*8%/4=20萬元，應(yīng)資本化金額=20-4=16萬元第二季度：應(yīng)付的借款利息=1000*8%/4=20萬元，應(yīng)資本化金額=0第三季度：應(yīng)付的借款利息=1000*8%/4=20萬元，

應(yīng)資本化金額=20-20/90*2-9=10.56萬元（7月1、2日的利息不予資本化扣除）第四季度：應(yīng)付的借款利息=1000*8%/4+500*6%*4=27.5，專門借款資本化金額=20萬元，因普通借款200萬元用于工程因此普通借款應(yīng)資本化金額=200*6%/4=3萬元，第四季度應(yīng)資本化金額=20+3=23萬元計提利息：第一季度借：在建工程16銀行存款4貸：應(yīng)付利息20第二季度借：財務(wù)費用16

銀行存款4貸：應(yīng)付利息20第三季度借：財務(wù)費用9.44

在建工程10.56貸：應(yīng)付利息20第四季度:借：在建工程23財務(wù)費用4.5貸：應(yīng)付利息27.5年末付利息:借：應(yīng)付利息87.5貸：銀行存款87.5習(xí)題二一、目的練習(xí)應(yīng)付債券的核算二、資料1月2日K公司發(fā)行5年期債券一批，面值20000000元，票面利率4％，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次還本。該批債券實際發(fā)行價為1536680元（不考慮發(fā)行費用），債券折價采用實際利率法分?jǐn)?，債券發(fā)行時的實際利率為5%。公司于每年的6月末、12月末計提利息，同時分?jǐn)傉蹆r款。三、規(guī)定1．采用實際利率法計算該批公司債券六個月的實際利息費用、應(yīng)付利息與分?jǐn)偟恼蹆r，將成果填入下表。應(yīng)付債券利息費用計算表金額：元期數(shù)應(yīng)付利息①=實際利息費用②=攤銷的折價③=應(yīng)付債券攤余成本④=2．作出發(fā)行債券、按期預(yù)提利息及支付利息、到期還本付息的會計分錄。習(xí)題二由于該債券是每六個月計息一次，故每期的應(yīng)付利息=×4%×1/2=40萬元應(yīng)付債券利息費用計算表金額：元期數(shù)應(yīng)付利息實際利息費用攤銷的折價應(yīng)付債券攤余成本019133600.001400000478340.0078340.0019211940.002400000480298.5080298.5019292238.503400000482305.9682305.9619374544.464400000484363.6184363.6119458908.075400000486472.7086472.7019555380.776400000488884.5288884.5219654265.297400000491356.6391356.6319745621.928400000493640.5593640.5519839262.479400000495981.5695981.5619935224.0310400000464755.97*64755.970000累計40000004866400.00866400.00*因計數(shù)尾差，最后一期的利息費用系倒計求得。發(fā)行債券時：借：銀行存款19133600應(yīng)付債券——利息調(diào)節(jié)866400貸：應(yīng)付債券——面值200000006月30日計提利息時：借：財務(wù)費用478340貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)節(jié)78340應(yīng)付利息4000007月1日支付利息時：借：應(yīng)付利息400000貸：銀行存款40000012月31日計提利息時：借：財務(wù)費用480298.50貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)節(jié)80298.50應(yīng)付利息4000001月1日支付利息時：借：應(yīng)付利息400000貸：銀行存款400000至的6月30日和12月31日計提利息和支付利息的會計分錄類似。債券到期支付本金和最后一期的利息時借：應(yīng)付債券——面值20000000應(yīng)付利息400000貸；銀行存款20400000習(xí)題三一、簡述借款費用資本化的各項條件。參考答案：借款費用資本化的條件涉及：一是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；二是借款費用已經(jīng)發(fā)生；三是為使醬肉產(chǎn)達成預(yù)定可使用或者銷售狀態(tài)秘必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。詳見教材208頁。二、簡述預(yù)計負債與或有負債的聯(lián)系及區(qū)別。參考答案：預(yù)計負債和或有負債都屬于或有事項，都是過去的交易或事項形成的一種狀況，其成果都須由將來不擬定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證明。從性質(zhì)上看，它們都是公司承當(dāng)?shù)囊豁椓x務(wù)，推行該義務(wù)會造成經(jīng)濟利益流出公司。但預(yù)計負債和或有負債還是有很大區(qū)別的，預(yù)計負債是公司承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時義務(wù)，或有負債是公司承當(dāng)?shù)臐撛诹x務(wù)或者不符合確認條件的現(xiàn)時義務(wù)；預(yù)計負債造成經(jīng)濟利益流出公司的可能性是“很可能”且金額能夠可靠計量，或有負債造成經(jīng)濟利益流出公司的可能性是“可能”、“極小可能”，或者金額不能可靠計量的；預(yù)計負債是確認了的負債，或有負債是不能加以確認的或有事項；預(yù)計負債需要在會計報表附注中作對應(yīng)披露，或有負債根據(jù)狀況（可能性大小等）來決定與否需要在會計報表附注中披露?！吨屑壺攧?wù)會計（二）》平時作業(yè)（3）參考答案習(xí)題一一、目的練習(xí)分期收款銷售的核算二、資料1月2日T公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價款為1500萬元，按照商定分5年、并于每年年末平均收取。設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，發(fā)出商品時T公司已開出增值稅發(fā)票，購貨方已支付增值稅款255萬元?，F(xiàn)銷方式下，該設(shè)備售價1200萬元，成本900萬元。三、規(guī)定1.編制T公司發(fā)出商品的會計分錄；2.編制T公司分期收款銷售未實現(xiàn)融資收益計算表（采用實際利率法，表格請參加教材表12-1。本題中，年金300萬元、期數(shù)5年、現(xiàn)值1200萬元的折現(xiàn)率為7.93%）；3.編制T公司末收款并攤銷未實現(xiàn)融資收益的會計分錄。習(xí)題一1、借：長久應(yīng)收款1500000銀行存款2550000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2550000未實現(xiàn)融資收益3000000借：主營業(yè)務(wù)成本9000000貸：庫存商品90000002、編制T公司分期收款銷售未實現(xiàn)融資收益計算表T公司分期收款銷售未實現(xiàn)融資收益計算表單位：元期數(shù)各期收款（1）確認的融資收入（2）收回價款（本金）（3）=（1）-（2）攤余金額（4）0100013000000951600204840099516002300000078916222108387740762330000006138422386158535460443000000424620257538027792245300000022077627792240累計15000000300000010003、編制T公司末收款并攤銷未融資收益的會計分錄借：銀行存款3000000貸：長久應(yīng)收款3000000同時借：未實現(xiàn)融資收益951600貸：財務(wù)費用951600習(xí)題二一、目的練習(xí)所得稅費用的核算二、資料A公司實現(xiàn)稅前利潤200萬元。本年會計核算的收支中，確認國債利息收入8000元、支付罰金4000元；去年終購入并投入使用的設(shè)備，原價30萬元，本年度利潤表中列支年折舊費45000元，按稅法規(guī)定該設(shè)備的年折舊額為57000元。從本年起，A公司的所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅率為25%，遞延所得稅的年初余額為0。公司當(dāng)年無其它納稅調(diào)節(jié)事項。三、規(guī)定1．計算A公司本年末固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)；2．計算A公司本年末以及本年產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債；3．計算A公司本年的納稅所得額與應(yīng)交所得稅；4．1-11月A公司已預(yù)交所得稅45萬元，編制A公司年末列支所得稅費用的會計分錄。習(xí)題二(1)計算本年末固定資產(chǎn)的賬面價值、計稅基礎(chǔ)本年末固定資產(chǎn)的賬面價值=300000-45000=255000元計稅基礎(chǔ)=300000-57000=243000元(2)計算本年的遞延所得稅資產(chǎn)臨時性差別=25=1元因賬面價值不不大于計稅基礎(chǔ)，因此該臨時性差別屬于應(yīng)納稅臨時性差別遞延所得稅負債=1×25%=3000元(3)計算本年的納稅所得額與應(yīng)交所得稅本年的納稅所得額=000-8000+4000-1=1984000元應(yīng)交所得稅=納稅所得額×稅率=1984000×25%=496000元(4)A公司本年末列支所得稅的會計分錄期末所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅-已預(yù)交所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅－遞延所得稅資產(chǎn)＋遞延所得稅負債-已預(yù)交所得稅=496000-0+=49000元借：所得稅費用49000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅46000遞延所得稅負債3000習(xí)題三一、闡明與獨資公司或合作公司相比，公司制公司全部者權(quán)益的會計核算有何不同？答：與獨資公司或合作公司相比，公司制公司全部者權(quán)益的會計核算的不同之處：獨資公司和合作公司由于不是獨立的法律實體以及承當(dāng)無限連帶償債責(zé)任的特點使得這兩類公司在分派盈利前不提多個公積，會計上不存在分項反映全部者權(quán)益構(gòu)成的問題，但對承當(dāng)有限責(zé)任的公司公司而言，獨立法律實體的特性以及法律基于對債權(quán)人權(quán)益的保護，對全部者權(quán)益的構(gòu)成以及權(quán)益性資金的運用都作了嚴(yán)格的規(guī)定，會計上必須清晰地反映全部者權(quán)益的構(gòu)成，并提供各類權(quán)益形成與運用信念，因此，會計核算上不僅要反映全部者權(quán)益總額，還應(yīng)反映每類權(quán)益項目的增減變動狀況。二、試述商品銷售收入確實認條件。答：商品銷售收入確實認條件：(1)公司已將商品全部權(quán)上的重要風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)公司既沒有保存普通與全部權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制：(3)與交易有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入公司；(4)收入的金額能夠可靠地計量；(5)有關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。《中級財務(wù)會計（二）》平時作業(yè)（4）參考答案習(xí)題一一、目的練習(xí)會計差錯改正的會計解決二、資料Y公司為普通納稅人，合用的增值稅率為17％，所得稅稅率為25％，公司按凈利潤的10％計提法定盈余公積。12月20日公司在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)下列問題并規(guī)定會計部門改正：1．2月1日，公司購入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用，價款15萬元，誤記為固定資產(chǎn)，至年終已計提折舊30000元；公司對低值易耗品采用五成攤銷法。2．1月2日，公司以200萬元購入一項專利，會計和稅法規(guī)定的攤銷年限均為8年，但公司對該項專利未予攤銷。3．11月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認條件，已確認收入1500萬元，其銷售成本1100萬元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。三、規(guī)定：編制改正上述會計差錯的有關(guān)會計分錄。習(xí)題一1．本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會計差錯，應(yīng)調(diào)節(jié)本期有關(guān)項目。⑴借：周轉(zhuǎn)材料-在庫

150000

貸：固定資產(chǎn)

150000⑵借：累計折舊

30000

貸：管理費用

30000⑶借：周轉(zhuǎn)材料－在用

150000

貸：周轉(zhuǎn)材料－在庫

150000⑷借：管理費用

75000

貸：周轉(zhuǎn)材料－攤銷

750002～3、屬于前期重大差錯⑴借：以前年度損益調(diào)節(jié)

250000

貸：累計攤銷

250000⑵借：以前年度損益調(diào)節(jié)

11000000

貸：庫存商品

11000000⑶借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅

2812500

貸：以前年度損益調(diào)節(jié)

2812500⑷借：利潤分派－未分派利潤

8437500

貸：以前年度損益調(diào)節(jié)

8437500⑸借：盈余公積

843750

貸：利潤分派－未分派利潤

843750習(xí)題二一、目的練習(xí)現(xiàn)金流量表的編制二、資料Z公司的有關(guān)資料以下：（1）資產(chǎn)負債表有關(guān)項目：金額：元項目年初余額年末余額應(yīng)收賬款1000034000預(yù)付賬款015000存貨97607840應(yīng)付賬款67005400預(yù)收賬款04000應(yīng)交稅費（應(yīng)交所得稅）1600600（2）本年度的其它補充資料以下：①從銀行提取現(xiàn)金33000元