個(gè)人所得稅稅收制度知識(shí)講解

五、個(gè)人所得稅稅收制度（一）個(gè)人所得稅的納稅人1、居民納稅人（無限納稅義務(wù)）中國境內(nèi)有住所的個(gè)人（因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人）在中國境內(nèi)無有住所，但在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人

居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住３６５日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過３０日或者多次累計(jì)不超過９０日的離境。2、非居民納稅人（有限納稅義務(wù)）在中國境內(nèi)無有住所，又不居住個(gè)人在中國境內(nèi)無有住所，居住不滿一年的個(gè)人

納稅人及納稅義務(wù)居民納稅人非居民納稅人（無限納稅義務(wù)）（有限限納稅義務(wù)）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人在中國境內(nèi)無住所，但居住一年的個(gè)人中國境內(nèi)無住所，又不居住的個(gè)人中國境內(nèi)無住所，居住不滿一年的個(gè)人在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日(或183日)以內(nèi)非居民√╳╳╳90(或183日)日-1年非居民√√╳╳1-5年居民√√√╳5年以上居民√√√√注:√代表征稅，╳代表不征稅在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資、薪金所得的征稅問題：（二）納稅對(duì)象（1）工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得

是指：1.）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得2.）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得；

3.）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得

4.）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（4）勞務(wù)報(bào)酬所得

是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝璜、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（5）稿酬所得是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得是指個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（7）利息、股息、紅利所得是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 （10）偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。個(gè)人取得的所得，難以界定應(yīng)納稅所得項(xiàng)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定

（三）計(jì)稅依據(jù)（1）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額=每月工薪收入-1600or4800下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不征稅：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)：差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助國稅發(fā)[2005]9號(hào)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。按照新的辦法，應(yīng)先將納稅人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

計(jì)算辦法分兩種情況：一是當(dāng)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員各項(xiàng)工資性收入小于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)將全年一次獎(jiǎng)金先減去“雇員當(dāng)月工資收入與費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額”，以其余額除以全年12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用一次性獎(jiǎng)金收入減去“差額數(shù)”后的余額與確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。二是當(dāng)發(fā)放一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員各項(xiàng)工資性收入大于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則全年一次性獎(jiǎng)金直接除以全年12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。再用一次性獎(jiǎng)金收入與確定的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算應(yīng)納稅額。需要注意：在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人特指全年只能采用一次，而不能兩次以上使用。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本、費(fèi)用及損失

《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》規(guī)定，從2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營所得收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額=分得利潤工薪收入總和-800*12（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅所得額=每次收入—應(yīng)扣費(fèi)用

式中：應(yīng)扣費(fèi)用：每次收入4000以下，扣800每次收入4000以上，扣20%勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次；再版的，作為另一次；連載的，以所有收入為一次

特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額=收入總額—財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)原值，是指：(1)有價(jià)證券，為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用(2)建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價(jià)格以及其他有關(guān)費(fèi)用(3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用(4)機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)合理費(fèi)用，是指賣出財(cái)產(chǎn)時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)費(fèi)用。（6）偶然所得無費(fèi)用扣除（四）稅率（1）工薪所得級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額

稅率(%)速算除

1

不超過500元5

2

500～2000元的部分1025

3

2000～5000元的部分15125

4

5000～20000元的部分20375

5

20000～40000元的部分251375

6

40000～60000元的部分

303375

7

60000～80000元的部分

356375

8

80000～100000元的部分

40103759100000元以上的4515375

（2）

個(gè)體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得五級(jí)超額累進(jìn)稅率，5%--35%（見下頁）（3）其他稿酬所得20%，按應(yīng)納稅額減征30%特許權(quán)使用費(fèi)所得20%財(cái)產(chǎn)租賃所得20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%偶然所得20%

每次應(yīng)納稅所得額

稅率(%)

速算扣除不超過20000元的部分200超過20000元至50000元的部分302000

超過50000元的部分407000

勞務(wù)報(bào)酬所得全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)5000以下5%05000--1000010%25010000--3000020%125030000--5000030%425050000以上35%6750個(gè)體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（五）稅額計(jì)算1、工薪所得應(yīng)交個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)，經(jīng)營所得3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

同上4、勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入4000以下應(yīng)納稅額=（每次收入—800）*20%每次收入4000以上應(yīng)納稅額=每次收入*（1-20%）*20%每次收入20000以上應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)每次應(yīng)納稅所得額

稅率(%)

速算扣除不超過20000元的部分200超過20000元至50000元的部分302000

超過50000元的部分407000

5、稿酬所得每次收入4000以下應(yīng)納稅額=（每次收入—800）*20%*（1-30%）每次收入4000以上應(yīng)納稅額=每次收入*（1-20%）*20%*（1-30%）6、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得每次收入4000以下應(yīng)納稅額=（每次收入—800）*20%每次收入4000以上應(yīng)納稅額=每次收入*（1-20%）*20%7、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額=（收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）*20%8、偶然所得應(yīng)納稅額=每次收入*20%個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額３０％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。例1中國公民王某是一外商投資企業(yè)的中方雇員，2004年收人情況如下：

（1）1－12月每月取得由雇傭單位支付的工資15000元；12月取得年終獎(jiǎng)120000元（2）1－12月每月取得由派遣單位支付的工資2500元；

（3）5月一次取得稿費(fèi)收入8000元；

（4）6月一次取得翻譯收入30000元；

（5）7月一次取得審稿收入3500元；

（6）8月取得國債利息收入6235元；對(duì)于以上收入，盡管王某已被告知，凡需繳納個(gè)人所得稅的，均已由支付單位扣繳了個(gè)人所得稅，并取得了完稅憑證原件，但王某仍不放心。他來到某會(huì)計(jì)師事務(wù)所稅務(wù)代理部，就以下問題提出咨詢：（1）2004年取得的收入，哪些需繳納個(gè)人所得稅，哪些不需繳納個(gè)人所得稅？

（2）需繳納個(gè)人所得稅的收入，支付單位扣繳個(gè)人所得稅時(shí)是如何計(jì)算的？

（3）自己還應(yīng)做些什么？

要求：

請(qǐng)對(duì)王某提出的三項(xiàng)咨詢內(nèi)容作出回答

答案：（1）2004年取得的八項(xiàng)收入中第（1）（2）、（3）、（4）、（5）項(xiàng)收入需繳納個(gè)人所得稅第（6）、兩項(xiàng)收入不需繳納個(gè)人所得稅（2）支付單位扣繳個(gè)人所得稅的計(jì)算①雇傭單位扣繳稅款=［（15000－800）×20%-375×12=29580（元）②派遣單位扣繳稅款=（2500×15%－125）×12=3000（元）③稿費(fèi)收入扣繳稅款=8000×（1－20%）×20%×（1－30%）=896④翻譯收入扣繳稅款=30000×（1－20%）×30%－2000=5200（元）⑤審稿收入扣繳稅款=（3500－800）×20%=540（元）（3）王某還應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

應(yīng)納稅額=[（15000＋2500－800）×20%－375]×12=35580（元）。

應(yīng)補(bǔ)稅額=35580－29580－3000=3000（元）例22004年初，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一中國歌星婁某2003年的納稅情況進(jìn)行檢查，查實(shí)該歌星2003年1—12月份的個(gè)人所得情況如下：

(1)每月取得工資收入800元，1—12月份共計(jì)9600元．

(2)1—10月份由經(jīng)紀(jì)人安排每月演出一次，每次收入30000元；11—12月份參加所在文工團(tuán)組織的活動(dòng)，每月演出一次，每次收入2000元．

(3)5月份取得銀行儲(chǔ)蓄存款利息和借給某某演出公司的借款利息各50000元．

(4)7月份取得作曲稿酬30000元．

在上述各項(xiàng)所得中，該歌星除11—12月份參加所在文工團(tuán)組織活動(dòng)取得的收入已由文工團(tuán)扣稅款納稅之外，其余均未向稅務(wù)當(dāng)局申報(bào)納稅，有關(guān)單位也未代扣代繳．請(qǐng)正確計(jì)算該歌星2003年全年應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅稅款，并依據(jù)稅收征收管理法等法律規(guī)定分析指出該歌星的行為屬于什么行為，應(yīng)該如何處理?(1)計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅款

①每月工資收入800元，不用繳納個(gè)人所得稅

②1—10月份勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅款

=［30000×(1-20%)×30%-2000］×10=52000(元)

③5月份取得銀行儲(chǔ)蓄存款利息，免納個(gè)人所得稅

④5月份取得的借給某某演出公司的借款利息應(yīng)繳的個(gè)人所得稅款

=50000×20%=10000(元)

⑤7月份取得作曲稿酬的個(gè)人所得稅款

=(3000-800)×20%×(1-30%)=308(元)

⑥應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅款

=52000+10000+308=62308(元)

(2)該歌星的行為屬于偷稅行為

(3)應(yīng)按稅收征收管理法等規(guī)定進(jìn)行處理

①已納稅款(11—12月份勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人所得稅款)為：

(2000-800)×20%×2=480(元)

②偷稅數(shù)額為62308元

③應(yīng)納稅額為：已納稅額+偷稅數(shù)額=480+62308=62788(元)

④偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例為：

62308/

62788

≈99．2%

⑤除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所偷稅款62308元外，還應(yīng)對(duì)該歌星處3年以下有期徒刑或者拘投，并處偷稅數(shù)額5倍以下的罰金。

（六）個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策

個(gè)人所得稅的減免稅規(guī)定省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅財(cái)政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券的利息，免征個(gè)人所得稅按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼（目前僅限于中國科學(xué)院和工程院院士津貼、資深院士津貼）、免征個(gè)人所得稅。撫恤金、救濟(jì)金（指民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助），免征個(gè)人所得稅。討論：1、推銷員的提成如何列支？其個(gè)人所得稅如何計(jì)算？2、為穩(wěn)定人才，支付購房補(bǔ)貼用于職工購房（規(guī)定工作10年，如提前離開應(yīng)歸還企業(yè)），購房補(bǔ)貼應(yīng)否納稅？何時(shí)納稅？3、董事費(fèi)如何計(jì)算所得稅？4、股票股利如何計(jì)稅？某上市公司對(duì)高管人員實(shí)行固定月薪，不實(shí)行年終獎(jiǎng)制度，但授予高管人員工作滿5年后可按每股3元的價(jià)格購買本公司股票5萬股。高管人員行權(quán)日股票的市場收盤價(jià)為每股15元。則公司應(yīng)代扣代繳每名高管人員股票期權(quán)個(gè)人所得稅為多少？[50000×（15－3）÷12×30%－3375]×12=139500（元）。股票期權(quán)個(gè)人所得稅=[50000×（15－3）÷12×30%－3375]×12=139500（元）。股票期權(quán)的繳稅方法為：員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)確定（六）個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策（續(xù)）下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而得到的獎(jiǎng)金個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個(gè)人所得稅；個(gè)人購買彩票，凡一次中獎(jiǎng)收入不超過1萬元的暫免征收個(gè)人所得稅（六）個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策（續(xù)）

個(gè)人所得稅的減免稅規(guī)定：保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)賠款，免征個(gè)人所得稅。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休費(fèi)、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)免征個(gè)人所得稅。六、個(gè)人所得稅納稅籌劃個(gè)人所得稅稅收籌劃的思路：將工資發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下提高職工的福利水平，降低名義收入；可以采取推延或提前的方式，將各月的工資收

入大致拉平；納稅人通過在盡可能長的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入。人員身份選擇高工資的選擇非雇傭關(guān)系低工資的選擇雇傭關(guān)系案例1：合同中的稅收籌劃李某2001年度在北京一私營企業(yè)打工，約定年收入為2萬元，應(yīng)與私營企業(yè)主建立何種用工關(guān)系?李某感到不好把握，于是向注冊(cè)稅務(wù)師請(qǐng)教，注冊(cè)稅務(wù)師給他算了一筆賬：方案(1)：以雇工關(guān)系簽署雇傭合同，則按工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅61．67元[(20000/12-800)10％-25]。方案(2)：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，李某每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅173．33元[(20000/12-800)20%]。分析在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。這是由兩種政策在稅率上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是5％，最高稅率是45％，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率是20％，最高稅率是40％(在20％的基礎(chǔ)上加咸100％)。因此，我們?cè)诤炇鹩霉ず贤瑫r(shí)就可以根據(jù)報(bào)酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃。決定是以雇傭關(guān)系拿工資，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬。要以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式計(jì)稅，工作的性質(zhì)必須符合稅法對(duì)“勞務(wù)”方面的因素。案例2個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)租賃收益的籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2000年度實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得60000元，另外，固定資產(chǎn)出租取得收益18900元（年租賃收入20000元，與之相關(guān)的稅費(fèi)1100元）。如果該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)租賃收益并入生產(chǎn)經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅，應(yīng)納稅額為20865元［（60000＋18900）×35％－6750]。如果該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，租賃收益按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”單獨(dú)納稅，則應(yīng)納稅額為3024元［18900×80％×20％］；“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額為14250元[60000X35%－6750]合計(jì)應(yīng)納稅額為17274元第二種情況比第一種情況減輕稅負(fù)3591元，應(yīng)該選擇第二種處理辦法。在實(shí)際作中，如果該財(cái)產(chǎn)已作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，則投資者可通過減資的形式將企業(yè)財(cái)產(chǎn)變成投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)。分析：從２０００年１月１日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)按“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得征收個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為生產(chǎn)經(jīng)營所得。其中，納稅人的收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，如果個(gè)人獨(dú)資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓，其取得的收益不再按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征稅，而是并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項(xiàng)目征稅。但如果投資者將個(gè)人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的固定資產(chǎn)用于對(duì)外出租或轉(zhuǎn)讓，則對(duì)其取得的收益，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”或“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目單獨(dú)征收個(gè)人所得稅。因此，如果投資者將可用于經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或?qū)⑵渌械呢?cái)產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），就可以改變其財(cái)產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益的應(yīng)稅項(xiàng)目和適用稅率，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。案例3：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益籌劃某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)２０００年度實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得１０００００元，另外，取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益４１７００元（不動(dòng)產(chǎn)原值３０萬元，已提折舊２０萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)１５萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費(fèi)約為８３００元方案一：該財(cái)產(chǎn)作為企業(yè)財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益并入生產(chǎn)、經(jīng)營所得統(tǒng)一納稅。應(yīng)納稅額為４２８４５元［１４１７００×３５％－６７５０］。方案二：該財(cái)產(chǎn)作為投資者個(gè)人的其他財(cái)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓收益按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)納稅。應(yīng)納稅額為８３４０元（４１７００×２０％）；“生產(chǎn)、經(jīng)營”所得應(yīng)納稅額為２８２５０元（100000×35%－6750），投資者合計(jì)應(yīng)納稅額為３６５９０元。方案二比方案一減輕稅負(fù)６２５５元（42845-36590）案例3（續(xù)）：如果財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為６００００元，轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)約為３３００元?jiǎng)t轉(zhuǎn)讓收益＝６００００-（３０００００-２０００００）－３３００＝－４３３００（元）。兩種方案計(jì)算的應(yīng)納稅額如下：方案一：應(yīng)納稅額為１３０９５元［（１０００００－４３３００）×３５％－６７５０］方案二：

“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應(yīng)納稅額為零；

“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)納稅額為２８２５０元（１０００００×３５％－６７５０）應(yīng)納稅額合計(jì)２８２５０元。方案二比方案一增加稅負(fù)１５１５５元，應(yīng)選擇方案一。

案例4：將收入均衡攤?cè)敫髟率惯m用稅率檔次降低陳某為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬２４０００元，陳某可要求對(duì)方事先一次性支付該報(bào)酬，亦可要求對(duì)方按軟件維護(hù)期１２個(gè)月支付，每月支付２０００元。盡管后一種付款方式會(huì)有一定的違約風(fēng)險(xiǎn)，但考慮個(gè)人所得稅因素后，兩種付款方案利弊會(huì)有新變化。若對(duì)方一次支付，則陳某應(yīng)納個(gè)人所得稅為

２４０００×（１－２０％）×２０％＝３８４０若對(duì)方分次支付，則陳某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅（２０００－８００）×２０％＝２４０（

１２個(gè)月共計(jì)繳稅２４００元，比一次支付報(bào)酬少繳納個(gè)人所得稅稅款１４４０元。

該例中陳某可以要求對(duì)方按月支付勞務(wù)報(bào)酬，因?yàn)槭嵌啻蝿趧?wù)報(bào)酬所得，每次可扣除２０％的費(fèi)用。經(jīng)過多次分?jǐn)?，多次扣除來?shí)現(xiàn)降低稅負(fù)。案例5：高薪者如何降低納稅額