會計財務(wù)管理 營改增對服務(wù)業(yè)的影響及對策

PAGEPAGEIII營改增對服務(wù)業(yè)的影響及對策摘要：在當(dāng)今社會，面對現(xiàn)代社會服務(wù)業(yè)在社會中的快速流行，使得我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時期，即第三產(chǎn)業(yè)也得到快速的發(fā)展，并且在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、國家綜合實力的提高等方面產(chǎn)生了巨大的影響。根據(jù)財稅制度建立的相關(guān)要求，在以保證建立一個有利于科學(xué)發(fā)展的、健全的財稅制度為目的的前提下，可以將原有征收的營業(yè)稅改為對增值稅的征收，這不僅僅能夠充分完善整個稅收體制，還能夠避免一些重復(fù)征收的稅務(wù)。當(dāng)然，這種改變所帶來的影響也是巨大的，一方面可以將第一、二、三產(chǎn)業(yè)充分的融合在一起，使得社會能夠真正的分工專業(yè)化；另一方面可以更大程度的增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)新能力，并且有效的減少部分企業(yè)的稅收成本；此外，還能夠合理的協(xié)調(diào)發(fā)展健康的國民經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化企業(yè)投資以及進(jìn)出口和消費的結(jié)構(gòu)。本文從相關(guān)背景入手，首先闡述營改增的相關(guān)理論，并分析營改增對服務(wù)業(yè)的影響；接著以M公司這一具體公司為例，結(jié)合公司具體情況分析營改增對服務(wù)業(yè)的影響；最后從完善財務(wù)管理體系、提高信息化管理水平、調(diào)整經(jīng)營策略、降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等方面提出服務(wù)業(yè)應(yīng)對營改增的對策和建議。關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè)；營改增；財務(wù)影響

Abstract:Intoday'ssociety,facingtherapidpopularityofserviceindustryinmodernsociety,China'seconomyhasenteredacriticalperiodofrapidtransformationofeconomicdevelopmentmode,thatis,thetertiaryindustryhasalsobeenrapidlydeveloped,andhasexertedahugeimpactonpromotingtheadjustmentofeconomicstructureandtheimprovementofnationalcomprehensivestrength.Accordingtotherelevantrequirementsoftheestablishmentofthefiscalandtaxsystem,onthepremiseofestablishingasoundfiscalandtaxsystemconducivetoscientificdevelopment,theoriginalbusinesstaxcanbechangedtothecollectionofvalue-addedtax,whichcannotonlyfullyimprovethewholetaxsystem,butalsoavoidsomerepeatedtaxation.Ofcourse,theimpactofthischangeisalsohuge.Ontheonehand,theprimary,secondaryandtertiaryindustriescanbefullyintegrated,sothatthesocietycanbetrulyspecializeddivisionoflabor;Ontheotherhand,itcanenhancethedevelopmentandinnovationabilityofenterprisestoagreaterextentandeffectivelyreducethetaxcostofsomeenterprises.Inaddition,itcanreasonablydevelopahealthynationaleconomy,optimizethestructureofenterpriseinvestment,importandexportandconsumption.Startingfromtherelevantbackground,thispaperfirstlyexpoundstherelevanttheoriesofreplacingthebusinesstaxwithavalue-addedtax,andanalyzestheimpactofreplacingthebusinesstaxwithavalue-addedtaxontheserviceindustry.ThentakeMcompanyasanexampleandanalyzetheimpactofreplacingbusinesstaxwithvalue-addedtaxontheserviceindustryaccordingtothespecificsituationofthecompany.Finally,itputsforwardcountermeasuresandSuggestionsfortheserviceindustrytoreplacethebusinesstaxwithavalue-addedtaxfromtheaspectsofperfectingthefinancialmanagementsystem,improvingthelevelofinformationmanagement,adjustingbusinessstrategies,andloweringthestandardofrecognitionofgeneraltaxpayers.Keywords:Serviceindustry;Camptoincrease;Financialimpact

目錄一、引言 1（一）研究背景及意義 1（二）研究思路及方法 1二、營改增相關(guān)概述 2（一）營改增的概念 2（二）營改增所涉及的行業(yè) 2三、營改增對服務(wù)業(yè)的影響分析 3（一）營改增使服務(wù)業(yè)稅負(fù)變化 31.營改增使試點企業(yè)稅負(fù)變化 32.營改增使地區(qū)稅負(fù)變化 5（二）營改增對服務(wù)業(yè)的積極影響 6四、營改增對服務(wù)業(yè)影響的案例分析 7（一）公司概況和經(jīng)營狀況 7（二）公司營改增后稅負(fù)變化分析 7（三）公司營改增后對財務(wù)管理的影響 101.對固定資產(chǎn)投資影響分析 102.對凈利潤的影響分析 10五、服務(wù)業(yè)應(yīng)對營改增的對策和建議 11（一）完善財務(wù)管理體系 11（二）提高信息化管理水平 12（三）調(diào)整經(jīng)營策略 12（四）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 13六、結(jié)論 13參考文獻(xiàn) 15致謝 17PAGE12一、引言（一）研究背景及意義為貫徹落實中央經(jīng)濟(jì)的決策部署，施行“十二五”規(guī)劃綱要，徹底改革稅制稅法，營改增于2012年1月1日正式開始進(jìn)行。隨著“營改增”影響的不斷擴(kuò)大，營業(yè)稅將漸漸淡出人們的視野，稅收制度也將更加合理科學(xué)，稅法將更加健全完善，以此推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整以及促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。迄今為止，作為一個國家或地區(qū)現(xiàn)代化水平和綜合競爭力的判斷指標(biāo)，服務(wù)業(yè)應(yīng)受到的重視遠(yuǎn)比能想象到的多；而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在其中，作為現(xiàn)代化程度的指標(biāo)，所具有的重要意義可想而知。隨著我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化、信息化的飛速向前發(fā)展，城市化水平提高，市場逐漸融入經(jīng)濟(jì)全球化，百姓購買力增強(qiáng)，消費欲望提高，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)抓住時機(jī)，勇于迎接挑戰(zhàn)，積累量變直至一舉沖破桎梏。迄今為止，中國服務(wù)業(yè)的現(xiàn)代化程度與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有一些不足，以至忽視了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對于發(fā)展經(jīng)濟(jì)的重要意義。兩稅并行的稅制是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)遭遇“蒙塵”的首位因素。錯雜的兩稅并行，混亂的管理，對不同行業(yè)區(qū)別稅收對待等等，一系列因素使一部分企業(yè)無力承受稅負(fù)。在這樣的大背景下，“營改增”作為救世主應(yīng)運而生。隨著營改增建設(shè)如火如荼的發(fā)展，增值稅以上海市為起點，漸漸發(fā)展至全國，遍地開花，越來越淡化營業(yè)稅的不利影響。最初“營改增”只在交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點，后來逐步在影視業(yè)等其他行業(yè)施行。“營改增”的范圍逐漸擴(kuò)大，改革逐漸深化，營業(yè)稅將逐漸退出歷史舞臺?！盃I改增”能夠“畢其功于一役”，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)前進(jìn)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。然而任何改革都不能一蹴而就，營改增也并非有百利而無一害。綜上所述，需要看到“營改增”的重要意義，并且繼續(xù)大力推行“營改增”，與此同時我們也應(yīng)看到“營改增”的不足之處和不利影響，并提出解決方案推動我國“營改增”改革進(jìn)一步深化。（二）研究思路及方法本文的研究思路基本上是按照發(fā)現(xiàn)問題-分析問題-解決問題的邏輯進(jìn)行的，采用的研究方法主要有：1、文獻(xiàn)研究法。對營改增對服務(wù)業(yè)影響研究理論采用查閱文獻(xiàn)的辦法。采用的技術(shù)路線是圖書館借閱有價值的書籍，并通過中國知網(wǎng)查閱已有的研究成果。2、案例分析法。以M公司這一具體企業(yè)為研究案例，結(jié)合公司具體數(shù)據(jù)，深入分析營改增對服務(wù)業(yè)的影響，使理論與實踐相結(jié)合。二、營改增相關(guān)概述（一）營改增的概念營業(yè)稅是我國境內(nèi)，提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品的生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)等各個環(huán)節(jié)的新增價格或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指，對于之前繳納營業(yè)稅的項目，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。（二）營改增所涉及的行業(yè)營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增在全國的推開，大致經(jīng)歷了以下三個階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2016年5月1日，國務(wù)院決定將建安房地產(chǎn)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等納入“營改增”范圍，其稅率分別為11%、6%、6%。2017年10月30日，出臺了《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定（草案）》，在營業(yè)稅改為增值稅的歷史步伐上邁出了新的一步。從2018年5月1日起，根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，將建筑、交通運輸、電信及農(nóng)產(chǎn)品等增值稅在11%上降低一個百分點，變?yōu)?0%；將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%。三、營改增對服務(wù)業(yè)的影響分析（一）營改增使服務(wù)業(yè)稅負(fù)變化1.營改增使試點企業(yè)稅負(fù)變化營業(yè)稅改為增值稅的過程中，有五個方面影響著企業(yè)的稅額高低：抵扣稅額，適用稅率，即征即退，減免優(yōu)惠與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。首先看抵扣稅額，正如前文所述，一條完整的抵扣鏈條能夠保證企業(yè)納稅額度的降低，抵扣稅率越高，企業(yè)的減稅率也越高；再則抵扣越大，其在企業(yè)效益的份額也越大，而減稅的程度也將越高。其次看適用稅率，這個很好理解，稅率大小與企業(yè)納稅額度成正相關(guān)。再看即征即退，屬于退稅范圍之內(nèi)，指在征稅時，稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)退回一部分或全部退回給納稅人，即征即退只能減少增值稅，對附加稅則沒有影響。再看減免優(yōu)惠，字面上的意思很好理解，就是對企業(yè)進(jìn)行免稅處理或者零稅率處理。最后看稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指企業(yè)提高產(chǎn)品或服務(wù)的價格，將自身稅負(fù)轉(zhuǎn)移至位于其產(chǎn)業(yè)鏈下游的企業(yè)。綜上所述，營業(yè)稅改為增值稅的機(jī)制便是增減結(jié)合，在不同行業(yè)的作用情況也不一樣，但一致結(jié)論是營業(yè)稅改為增值稅的影響大致向好。（1）營業(yè)稅改為增值稅與交通運輸業(yè)自從營業(yè)稅改為增值稅，交通運輸業(yè)（即陸、水、航空以及管道運輸服務(wù)）的適用增值稅率是11個百分點。營業(yè)稅改為增值稅之前，交通運輸業(yè)實施征收營業(yè)稅，使用稅率為5個百分點。而“營改增”之后的11個百分點的增值稅率明顯被極大程度的提高，因此，為了減輕交通運輸業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，抵扣增值稅勢在必行。自從2012上海實施營業(yè)稅改為增值稅起，至2012年底，某一交通運輸企業(yè)最初因種種原因稅負(fù)不減反增，但后來企業(yè)抓住營業(yè)稅改為增值稅的本質(zhì)，活性應(yīng)對，一次購買八輛車，以此進(jìn)行抵扣，為企業(yè)節(jié)約了五十多萬的納稅額，稅負(fù)只占了將近2個百分點。除此之外還有更多的企業(yè)對其設(shè)備更新?lián)Q代，以此抵扣稅額。因為以前在交通運輸業(yè)施行營業(yè)稅，購進(jìn)設(shè)備無法抵扣增值稅，企業(yè)無力購買也不想購買新設(shè)備，而舊產(chǎn)品不僅能耗虛高，污染環(huán)境，而且還有未可知的風(fēng)險性，與高昂的修理折舊費。因此營業(yè)稅改為增值稅的好處一言難盡，不僅促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且還促進(jìn)了企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，提高企業(yè)效益，并且間接促進(jìn)綠色低碳生產(chǎn)生活。正如前文所言，稅收不減反增是一種反?，F(xiàn)象，隨營業(yè)稅改為增值稅的不斷深化，力度不斷加大，稅制趨于完善，企業(yè)愈來愈靈活運用營業(yè)稅改為增值稅，因此稅收額度大部分都呈現(xiàn)下降趨勢。從營業(yè)稅改為增值稅在上海進(jìn)行試點起，到一二年底，上海的交通運輸業(yè)總體稅負(fù)下行，減少了近一億元的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。（2）營業(yè)稅改為增值稅與咨詢鑒證類行業(yè)營業(yè)稅改為增值稅之后，鑒證咨詢服務(wù)業(yè)（即鑒證服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)以及咨詢服務(wù)等）的適用增值稅率由原來的5個百分點增長為現(xiàn)行的6個百分點。鑒證咨詢服務(wù)業(yè)涵蓋的范圍十分廣闊，這個大家庭中有律師、會計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)以及工程造價和房地產(chǎn)土地估價等等行業(yè)，這些行業(yè)的從業(yè)人員都需要高學(xué)歷與高水準(zhǔn)。因此其經(jīng)營成本主要集中于人力與房租，并無或者很少有能夠抵扣增值稅進(jìn)項的方面，因此稅率的提高對其影響巨大，反而加重了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是從行業(yè)特點來看，鑒證咨詢服務(wù)類行業(yè)的資源能源消耗較低，環(huán)境污染近乎于零，而附加值卻十分巨大，屬于國家應(yīng)大力扶持發(fā)展的綠色產(chǎn)業(yè)。迄今為止，根據(jù)我國具體國情，西方先進(jìn)發(fā)達(dá)國家的咨詢服務(wù)業(yè)水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國相似產(chǎn)業(yè)，在這樣的大背景下，國家對咨詢服務(wù)業(yè)的大力扶持，財政方面的傾斜與稅收制度的完善勢在必行。中國已有學(xué)者對此進(jìn)行研究，根據(jù)中央財經(jīng)大學(xué)的劉桓教授的觀點，他經(jīng)過對上海營業(yè)稅改為增值稅前后咨詢服務(wù)業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)的比較發(fā)現(xiàn)，咨詢服務(wù)業(yè)盡管屬于“三低一高”型產(chǎn)業(yè)，但其設(shè)備也將不定期更新?lián)Q代，作為增值稅的抵扣，大約能在企業(yè)營業(yè)額中占百分之一。而且其提高的稅率同樣僅為百分之一，與上述抵扣進(jìn)項大致能兩相抵消，因此不會過于加劇企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。歷經(jīng)時間的檢驗與稅制的完善，營業(yè)稅改為增值稅的范圍過大，咨詢服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)也會增多，可抵扣的項目也將隨之增多，百分之一的提高稅率將會因此被兩相抵消，進(jìn)一步還有可能實現(xiàn)企業(yè)的減稅。綜上所述，咨詢服務(wù)業(yè)不必抗拒營業(yè)稅改為增值稅，相反應(yīng)該迎接隨“營改增”一起到來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。（3）營業(yè)稅改為增值稅與有形動產(chǎn)租賃業(yè)施行營業(yè)稅制度時，有形動產(chǎn)租賃業(yè)（即有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃以及融資租賃）的營業(yè)稅率為5個百分點，營業(yè)稅改為增值稅后，其適用增值稅率為17個百分點。普通人對此的第一印象可能都是因為稅率大幅度增長，所以營業(yè)稅改為增值稅將對于有形動產(chǎn)租賃業(yè)大為不利。但是事實上，與大腦印象相反的是，營業(yè)稅改為增值稅反而有利于有形動產(chǎn)租賃業(yè)。營業(yè)稅改為增值稅在有形動產(chǎn)租賃業(yè)進(jìn)行試點，因此增值稅的專用發(fā)票能夠被租賃公司獲取，在其對顧客進(jìn)行租賃交易的時候可以開具此類特殊發(fā)票；與此相對的是，進(jìn)行租賃的客戶也可以通過此類增值稅的專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項，減輕自身負(fù)擔(dān)。正如上文所言，對于某些企業(yè)來說可以對稅務(wù)實施即征即退。例如有形動產(chǎn)租賃業(yè)，其17個百分點的稅率看似很高，但超過了3個百分點是實際稅額可以被企業(yè)即征即退，因此能降低企業(yè)的增值稅額度，促進(jìn)其擴(kuò)大生產(chǎn)。與此類似，上文提到過的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為也能在有形動產(chǎn)租賃業(yè)被看到，例如在經(jīng)營性租賃中，雖然增值稅稅率的增長幅度較大，但因增值稅的流動性，企業(yè)可以將自身的增值稅轉(zhuǎn)嫁給市場鏈條下游的企業(yè)，在市場的自由競爭中，稅負(fù)由哪一方承擔(dān)全看企業(yè)各自本領(lǐng)。2.營改增使地區(qū)稅負(fù)變化自營業(yè)稅改為增值稅起，中國稅制不斷完善，體制深化改革，實現(xiàn)了財稅領(lǐng)域的一大創(chuàng)舉，截至2017年，共有509萬戶納稅人進(jìn)行了“營改增”，2015全年國內(nèi)稅收達(dá)到近90000億元，增值稅在其中占有27個百分點之多，而其中營業(yè)稅稅收共計近14000億元。以浙江為例，進(jìn)行了“營改增”的納稅人將近15萬戶，減稅總額達(dá)59多億元；再看江蘇，有接近11萬戶納稅人響應(yīng)了“營改增”政策，減稅總額達(dá)99多億元；北京的形勢一片大好，有10多萬納稅人實施“營改增”，減稅總額達(dá)到165億元；天津有5萬左右的納稅人進(jìn)行了“營改增”，減稅總額達(dá)10億多元；安徽有接近5萬人進(jìn)行“營改增”，減稅總額達(dá)到27億元；南方的效果同樣喜人，廣東就有19多萬戶的納稅人進(jìn)行“營改增”，減稅總額近150多億元，福建有2萬多戶納稅人實施了“營改增”，減稅總額達(dá)12億多元，湖北有5萬多戶進(jìn)行“營改增”，減稅總額達(dá)到39多億元，廈門市總體減稅達(dá)到12多億元。表1各個試點省市納稅人和減稅數(shù)額情況指標(biāo)江蘇浙江北京天津廣東（含深圳）福建（不含廈門）廈門安徽湖北納稅人戶數(shù)（萬）10.8414.710+5.119+2.34.626減稅數(shù)額（億）99+59+16510+15012+122739+2017年一年里，上海的第三產(chǎn)業(yè)就增長了60多個百分點，這還是頭一回，比去年提升了近11個百分點，并且現(xiàn)代服務(wù)業(yè)提升百分比比傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)要多。到2015年初，上海營業(yè)稅改為增值稅后共納稅185億元，包括了一般納稅人所納近169億元（占比91個百分點），以及小規(guī)模納稅人的16億元左右（占比近9個百分點）。北京成果同樣喜人，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭良好，第三產(chǎn)業(yè)占GDP比高達(dá)近76個百分點，營業(yè)稅改為增值稅的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)好于上海市。北京全年其營業(yè)稅范圍內(nèi)的近26萬戶（包括交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等試點的近14萬戶，納稅總額331億多元，在北京市占比近40個百分點）所納稅款近1072億元，從北京財政稅務(wù)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)看，其地方財稅收入同比下降了70多億元。自從營業(yè)稅改為增值稅，所納增值稅都投入到地方財稅體制建設(shè)中，而非以往的中央地方三一開。正如上文所說，營業(yè)稅改為增值稅的好處一言難盡，既減輕企業(yè)等納稅人負(fù)擔(dān)，讓利于民，又能夠協(xié)調(diào)中央與地方的財稅問題。（二）營改增對服務(wù)業(yè)的積極影響營業(yè)稅改為增值稅的影響體現(xiàn)在多個方面，不僅促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，而且有利于企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代。以交通運輸業(yè)為例，在企業(yè)購入新車后，能開具增值稅專用發(fā)票以抵扣進(jìn)項，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，利用新車增強(qiáng)核心競爭力，在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位，從而形成“營改增”的良性循環(huán)，不復(fù)以往繳納營業(yè)稅時的“窘境”基于營業(yè)稅改為增值稅在上海傳來的反饋，很好的證明了這一點，企業(yè)因“營改增”增強(qiáng)了市場競爭力，開拓了不僅限于上海市內(nèi)的一大批客戶群體，增強(qiáng)經(jīng)營效益，間接促進(jìn)了就業(yè)率的增長。營業(yè)稅改為增值稅的好處還體現(xiàn)在資本流入方面，“用腳投票”的結(jié)果就是“營改增”后完善的稅收制度和健全的稅收法律使越來越多的國內(nèi)外企業(yè)來到中國市場投資，現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的大批到來也同樣極大增強(qiáng)了上海市的集聚效應(yīng)。營業(yè)稅改為增值稅消除了以往兩稅并行時的雙重負(fù)擔(dān)，也強(qiáng)化了稅務(wù)管控，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。為貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，并且遵循“十二五”規(guī)劃的綱要，我國大力扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展升級，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點以及提供經(jīng)濟(jì)發(fā)展新后勁勢在必行。正是這樣的大背景下，我國具體國情和應(yīng)對國際機(jī)遇與挑戰(zhàn)的實際情況要求稅制亟需創(chuàng)新，能夠促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，利于第三產(chǎn)業(yè)壯大的營業(yè)稅改為增值稅應(yīng)運而生。綜上所述，低產(chǎn)值服務(wù)業(yè)被轉(zhuǎn)移至其他地區(qū)，著力發(fā)展新興科學(xué)技術(shù)，并加強(qiáng)企業(yè)管控能力以增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力。營業(yè)稅改為增值稅不僅利于企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，取締以往以原材料或其他低附加值的主要產(chǎn)品，向生產(chǎn)鏈條附加值最高處移動，還能夠吸引更多的人才，提高我國就業(yè)率。營業(yè)稅改為增值稅在現(xiàn)在我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期具有重大意義，能夠增長現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條，使分工更加專業(yè)，逐步縮小我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與西方發(fā)達(dá)國家的差距。四、營改增對服務(wù)業(yè)影響的案例分析（一）公司概況和經(jīng)營狀況M公司于2004年11月31日正式成立，公司位于上海市黃浦區(qū)。目前企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)有物業(yè)管理，園林綠化養(yǎng)護(hù)，水箱清洗，經(jīng)銷機(jī)電產(chǎn)品、汽配、建筑裝潢材料、五金交電、服裝、百貨，企業(yè)營銷策劃，經(jīng)濟(jì)信息咨詢，勞務(wù)服務(wù)。公司奉行“創(chuàng)意”秉承“客戶至上，以人為本”的精神，將服務(wù)、經(jīng)驗和技術(shù)更優(yōu)質(zhì)的提供給每一位顧客。（二）公司營改增后稅負(fù)變化分析表2不同增值稅和營業(yè)稅稅率下稅負(fù)平衡點營業(yè)稅稅率3%5%增值稅稅率3%--增值稅稅率6%81.43%98.61%增值稅稅率11%39.06%57.15%增值稅稅率13%30.83%49.64%增值稅稅率17%27.78%33.88%來源：個人整理所得值得注意的是，理論上營業(yè)稅=服務(wù)收入*5%，但實際繳納營業(yè)稅少于理論計算結(jié)果。究其原因主要是部分服務(wù)收入享受營業(yè)稅減免優(yōu)惠政策。按“營改增”試點政策規(guī)定，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。因此在計算改革后繳納增值稅稅額時，引入了實際繳納比例，實際繳納比例=營業(yè)稅+（服務(wù)收入*5%）?！盃I改增”后，增值稅銷項稅額=服務(wù)收入/（l+6%）*6%。增值稅進(jìn)項稅額主要由服務(wù)成本中的可抵扣進(jìn)項稅額和新增固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項構(gòu)成。增值稅可以抵扣進(jìn)項稅=服務(wù)成本可抵扣進(jìn)項稅+固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項稅。實納增值稅=（增值稅銷項稅額-增值稅進(jìn)項稅額）*實際繳納比。當(dāng)計算服務(wù)成本的可扣除輸入稅金時，服務(wù)成本的員工補(bǔ)償部分不能抵補(bǔ)輸入稅，而且需要從運營成本中扣除。因為沒有直接把資料找出來，需通過“現(xiàn)金流量表中支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金-（資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬期初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-銷售費用中職工薪酬-管理費用中職工薪酬”計算。由于公司是混合經(jīng)營公司，所以需要將上述計算結(jié)果分?jǐn)偟戒N售產(chǎn)品成本與服務(wù)成本、員工薪酬與服務(wù)運營總成本之比之間。服務(wù)成本中職工薪酬=職工薪酬*（服務(wù)成本+營業(yè)成本）。購買固定資產(chǎn)用于增值稅免稅和非稅收入不能抵消輸入，即新固定資產(chǎn)的購買稅對輸入信息技術(shù)服務(wù)不能抵消稅，和固定資產(chǎn)可以扣除后“取代營業(yè)稅營業(yè)稅”。因此，由于服務(wù)行業(yè)改革，本部分與本年度公司的總固定資產(chǎn)相分離。為方便計算，不考慮免稅和非稅的固定資產(chǎn)不能扣除的情況。固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項稅額=（本期新增固定資產(chǎn)*服務(wù)成本+營業(yè)成本）+（1+17%）*17%。“營改增”前后稅負(fù)比較如下表：表3“營改增”前后稅負(fù)比較（單位：萬元）項目金額服務(wù)收入1344.23服務(wù)成本650.57“營改增”前營業(yè)稅31.71營業(yè)稅金及附加31.71×（1+12%）=35.51“營改增”后服務(wù)成本中職工薪酬[683.54-（129.83-230.94）-16.42-55.58]×（650.57÷844.73）=548.85增值稅銷項1344.23÷（1+6%）×6%=76.08增值稅進(jìn)項14.77+15.23+30.01其中：服務(wù)成本可抵扣進(jìn)項（650.57-548.85）÷（1+17%）×17%=14.77萬元固定資產(chǎn)可抵進(jìn)項（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）×17%=15.23實際繳納比例31.71÷（1344.23×5%）=0.47應(yīng)納增值稅（76.08-30.01）×0.47=21.65流轉(zhuǎn)稅負(fù)減少額31.71-21.65=10.06城建稅、教育費附加、地方教育費附加減少額10.06×12%=1.21固定資產(chǎn)成本減少額（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）×17%=15.23企業(yè)所得稅增加額（15.23÷10+35.51-21.65×12%）×15%=8.61總負(fù)稅減少額10.06+1.21-8.61=2.65數(shù)據(jù)來源：M公司2017年財務(wù)數(shù)據(jù)整理所得可以看到，從上面的表中，以增值稅取代營業(yè)稅，因為服務(wù)成本和固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項稅額可以扣除，公司的營業(yè)額減稅金額=“營改增”前繳納營業(yè)稅-“營改增”后繳納增值稅=31.71-21.65=10.06萬元，流轉(zhuǎn)稅減稅率=10.06÷31.71=31.71%。由于該公司服務(wù)成本中的大部分為職工薪酬，不可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，使得該公司減稅效果不是太明顯。（三）公司營改增后對財務(wù)管理的影響1.對固定資產(chǎn)投資影響分析“營改增”對固定資產(chǎn)投資的影響主要體現(xiàn)在投資成本的減少以及購建固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣帶來的減稅效果。本文下表3通過計算分析“營改增”前后固定資產(chǎn)投資成本的變化以及對稅負(fù)的影響，進(jìn)而影響到公司的固定資產(chǎn)投資決策。表4“營改增”前后固定資產(chǎn)投資成本以及影響稅負(fù)比較（單位：萬元）項目金額“營改增”前固定資產(chǎn)投資成本（194.60-58.43）×（650.57+844.73）=104.87“營改增”后固定資產(chǎn)投資成本減少額（194.60-58.43）×（650.57+844.73）÷（1+17%）=15.23增值稅減少額15.23附加稅費減少額15.23×12%=1.82企業(yè)所得稅增加額（15.23÷10+1.82）×25%=0.83總稅負(fù)減少額15.23+1.82-0.83=16.22數(shù)據(jù)來源：M公司2015年財務(wù)數(shù)據(jù)整理從上表可以看出，該公司2017年購進(jìn)固定資產(chǎn)194.60-58.43=136.17萬元，可節(jié)約投資成本15.23萬元，進(jìn)而減少公司的稅負(fù)16.22萬元，占固定資產(chǎn)的投資比例為16.22÷136.17=11.92%。這表明增值稅取代營業(yè)稅后，該公司的固定資產(chǎn)投資對公司有一個特別明顯的減稅的效果，相當(dāng)于節(jié)省一筆基金，改善公司的現(xiàn)金流狀況，使公司有更多的資金來加快設(shè)備的升級和擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模。2.對凈利潤的影響分析營改增對企業(yè)利潤表的影響主要體現(xiàn)在營業(yè)稅和附加稅上。與營改增前相比，M公司的營改增及附加整體稅負(fù)明顯下降。表5本期凈利潤在改革前后變化表（單位：萬元）改革前改革后營業(yè)收入500450.45營業(yè)成本10090.09營業(yè)稅金及附加27.51.06利潤總額372.5348.72所得稅93.1387.18凈利潤379.37261.54應(yīng)交營業(yè)稅25-應(yīng)交增值稅-10.58-銷項稅額-49.55-進(jìn)項稅額-38.97稅負(fù)總額120.6397.76數(shù)據(jù)來源：根據(jù)M公司2017年財務(wù)數(shù)據(jù)整理。從表中可以看出，改革后，企業(yè)的經(jīng)營成本、營業(yè)稅和附加費都有所降低。雖然新稅制下收入有所下降，但凈利潤有所下降，但總稅負(fù)明顯下降。由此可見，國家稅務(wù)局在大力推行“營改增”，這一擴(kuò)圍措施能夠很好的達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，但是該項擴(kuò)圍政策對其他行業(yè)來說并沒有達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的，在擴(kuò)圍的過程中也會遇到很多阻礙，所以擴(kuò)圍地區(qū)應(yīng)積極采取相應(yīng)措施應(yīng)對“營改增”中出現(xiàn)的不良影響。五、服務(wù)業(yè)應(yīng)對營改增的對策和建議（一）完善財務(wù)管理體系倘若公司有意在角逐熱烈的市場環(huán)境背景下站穩(wěn)腳跟、茁壯成長，那么就需要有一些專業(yè)水準(zhǔn)高的與財務(wù)有關(guān)的管理方面的員工，并且時不時的對員工進(jìn)行培養(yǎng)和教導(dǎo)以及對專業(yè)理論的傳授是必不可少的。此外，為了使得公司整體的管理財務(wù)的水準(zhǔn)得以提升，還需要學(xué)習(xí)與培訓(xùn)與法律常識有關(guān)的知識，從而使得員工的職業(yè)素養(yǎng)得以提升。為了確保公司能在角逐熱裂的市場環(huán)境下穩(wěn)扎穩(wěn)打，就需要有科學(xué)的評價績效收益的方式予以采納，從而對企業(yè)員工工作的狀況來進(jìn)行探究與監(jiān)督，這也更能使得公司抗干擾與挫折的水平得以提升，從而使得公司更加穩(wěn)定的成長。財務(wù)管理體系得到完善，那么在體制上公司所舉辦以及發(fā)生的各種活動以及過程等都會有所確保，公司因此就可以在角逐熱裂的市場中擁有主動地位，公司壯大的腳步也就會隨之而來。為了更好地使得公司財務(wù)數(shù)據(jù)能及時的得到搜集與歸集，就需要打造掌管財務(wù)數(shù)據(jù)的互聯(lián)網(wǎng)，于是和公司產(chǎn)出銷售等消息息息相關(guān)的掌管財務(wù)數(shù)據(jù)軟件以及綜合探究公司整體運營的信息庫就得以被建立。對于這些財務(wù)數(shù)據(jù)的運用以及財務(wù)數(shù)據(jù)在各種公司中的指導(dǎo)影響，在財務(wù)數(shù)據(jù)確保其準(zhǔn)確無誤的基礎(chǔ)之上可以對公司產(chǎn)出運營的活動進(jìn)行引導(dǎo)與指揮，從而對于公司運營的最后目的的達(dá)成有著積極作用。（二）提高信息化管理水平公司自身的管理水準(zhǔn)在新推行的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下慢慢的趨于數(shù)據(jù)化與網(wǎng)絡(luò)化，這也就使得公司效能大、產(chǎn)量大的運營勢頭得以彰顯，但是眾所周知，某些危險也存在于在數(shù)據(jù)化背景下對互聯(lián)網(wǎng)的普遍推行中，從而逐漸提升公司的運營危險系數(shù)以及財務(wù)危險系數(shù)。因此，掌管公司層面的員工要具備以下的能力：財務(wù)數(shù)據(jù)軟件的完善、對于互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)的歸集以及電算化等多方面的水平需要提高，從而達(dá)到公司運營、產(chǎn)出的狀況能適時的得以彰顯，并且對于在運用過程中可能出現(xiàn)的缺點得以逐步的觀察與探究，從而對其能夠進(jìn)行有深度的探討，此外，還要求掌管公司層面的員工要踴躍的提出完善的方式方法以及管理策略，從而對于成本計算和掌管能力的提高、經(jīng)濟(jì)收益的提升以及生產(chǎn)成本的減少有幫助作用。打造掌管財務(wù)數(shù)據(jù)的互聯(lián)網(wǎng)，從而更好地使得公司財務(wù)數(shù)據(jù)能及時的得到搜集與歸集，以及與公司產(chǎn)出銷售等消息息息相關(guān)的掌管財務(wù)數(shù)據(jù)軟件的打造。此外綜合探究公司整體運營的信息庫的建立，可以對確保準(zhǔn)確合規(guī)的財務(wù)數(shù)據(jù)有積極推動作用，從而可以使得公司財務(wù)數(shù)據(jù)在企業(yè)各個產(chǎn)出運營過程中的積極影響得以施展，有效完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。（三）調(diào)整經(jīng)營策略因為“營改增”的推行之前，公司是以含稅款的營業(yè)收入為計提營業(yè)稅款的基礎(chǔ)的，因此公司在進(jìn)行服務(wù)時所有的是普通的票據(jù)，但是變革推行之后，公司是以不含稅款的增值產(chǎn)生稅款的價錢為計提增值稅款的基礎(chǔ)的，因此其給予服務(wù)時增值稅專用發(fā)票的提供則是可行的。雖然營業(yè)稅價款即是增值產(chǎn)生的稅款與不包含增值稅的價款的合計，但是可以在下端公司所獲得的普通票據(jù)進(jìn)行營業(yè)稅的繳納時予以扣除則是不可行的，但是變革之后，因為增值產(chǎn)生的稅款可以有增值稅票據(jù)的提供，因此作為普遍繳納稅款的個體而言，扣除購進(jìn)貨物產(chǎn)生稅款的行為則是可行的。下端公司會獨自享有可以扣除的增值稅在降低稅收方面所帶來的效益，倘若公司仍然按照原來繳納營業(yè)稅的方法來確定價格。所以為了更好地應(yīng)對“營改增”變革所帶來的改變，對于確定價款對策的變化就顯得必不可少，例如有差異的確定價款的策略需要被采納，在確定下端公司是普通繳納稅款的個體還是非增值稅款的普通繳納稅款的個體。從而使得下端公司也可以分擔(dān)一部分的增值稅收負(fù)擔(dān)，使得某些增值產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)可以又下端公司的普通繳納增值稅的個體同上端公司一起消化，從而達(dá)成兩者一同從“營改增”的變革中獲益的共贏局面。（四）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)小程度繳納稅款的個體可以更有積極性的向普通繳納稅款的個體轉(zhuǎn)變，只要有較為合規(guī)及符合實情的增值稅的確定細(xì)則出臺，而這會有助于增值稅扣除鏈子的拓寬，使得許多公司避免反復(fù)繳稅的情況出現(xiàn)這一目標(biāo)得以實現(xiàn)。500萬作為這次我們國家“營改增”變革中實行的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額，而這個數(shù)額在變革推行之前，對于普遍繳納稅款的個體來說是50萬元，兩者之間有著較高的差異，這對于轉(zhuǎn)變小程度繳納稅款身份的個體來說，則推動的效果就沒辦法被達(dá)到。因此服務(wù)業(yè)普遍繳納稅款的個體的數(shù)額評判標(biāo)準(zhǔn)建議被減少，將五百萬元減少到八十萬元，促進(jìn)小程度繳納稅款的人員轉(zhuǎn)向普通繳納稅款的個體，對于可以扣除鏈子的完善有著推動作用。同時公司繳納稅款的困難程度會有所提升，當(dāng)簡便征收稅款的方式被現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小程度繳納稅款的個體所采用時。對于某些既不是普遍繳納稅款也不是小程度繳納稅款的個體來說，為了更容易稅收征管部門的管理，可以對其采用零稅率的方式。因為我國現(xiàn)如今小程度納稅人上繳的增值稅稅額的總值只占據(jù)全部增值稅稅款的百分之二十，所以我國所收取的稅額以及扣除的鏈子被無法確定為小程度繳納稅款的個體所改變與左右的概率就極低以至于可以忽略不予以考慮。所以掌管運營公司的過程以及公司計算稅款的方式可以因為此變化而帶來極大的便利。六、結(jié)論現(xiàn)代服務(wù)業(yè)伴隨知識經(jīng)濟(jì)和高效科學(xué)技術(shù)產(chǎn)生，有著“三低一高”（低能耗、低污染、低排放、高產(chǎn)值）的特點，作為國家扶持的綠色經(jīng)濟(jì)，對低碳經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展都有不可或缺的重要意義，更是衡量國家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及國家軟實力的杠桿。西方發(fā)達(dá)國家的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與我國相比更為先進(jìn)，因此推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級勢在必行。在過往稅制中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅，這不利于發(fā)展專業(yè)分工和新興業(yè)態(tài)，更不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與先進(jìn)制造業(yè)的合作，對我國融入經(jīng)濟(jì)全球化有很大的消極影響。而營業(yè)稅改為增值稅能完善稅收制度，對企業(yè)一視同仁并扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)壯大，推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，其重要性不言而喻。自2012年起，營業(yè)稅改為增值稅的地域范圍與行業(yè)范圍逐漸擴(kuò)大，影響逐漸加深，力度逐漸加強(qiáng)?！盃I改增”的效果總體向好，促進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，推動企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)并利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，培育出新興經(jīng)濟(jì)增長點，進(jìn)而提高就業(yè)率與百姓購買力，擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)[1]馮秀娟，魏曼.增值稅“擴(kuò)圍”改革對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響分析——以上海市“營改增”試點政策為例[J].北京市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報.2013（01）[2]竇翠平，饒海琴.營業(yè)稅改征增值稅試點城市的實施比較[J].金融經(jīng)濟(jì).2013（02）[3]歸萍.營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)稅收影響及應(yīng)對策略[J].中國外資.2013（