上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及對(duì)策分析

PAGEPAGEI上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及對(duì)策分析——以貴州林榮林晶有限公司為例摘要在我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管體系中，會(huì)計(jì)監(jiān)管是最直接最重要的監(jiān)管手段之一。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管是由國(guó)家監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)管和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管三位一體的監(jiān)管體系。會(huì)計(jì)監(jiān)管職能是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷發(fā)展，改革開放四十多年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活逐步與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)監(jiān)管體系逐漸建立，已經(jīng)取得長(zhǎng)足的發(fā)展，但現(xiàn)階段實(shí)際工作過程中貴州林榮林晶有限公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管不盡如人意，會(huì)計(jì)監(jiān)管弱化普遍存在。從貴州林榮林晶有限公司的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象就可見一斑。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管顯得尤為重要，它已經(jīng)成為健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)重要課題，加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)管的職能已經(jīng)刻不容緩。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)管；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)職能

目錄摘要 I引言 1一、會(huì)計(jì)監(jiān)管概述 2（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念 2（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容 2（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的意義 2二、貴州林榮林晶有限公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題 3（一）企業(yè)員工和管理層的不足 31.缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制 32.控制活動(dòng)缺乏有效性 4（二）內(nèi)控監(jiān)管不到位 41.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力量薄弱 52.企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任不清 5（三）缺乏完善的內(nèi)部控制制度 5三、貴州林榮林晶有限公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的改進(jìn)措施 6（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境 61.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 72.設(shè)立良好的控制活動(dòng) 8（二）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管活動(dòng) 91.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，重建會(huì)計(jì)人員的管理體制 92.建立健全的內(nèi)部控制體系 9（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的管理，重視內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用 10結(jié)語 11參考文獻(xiàn) 12PAGE12引言2017年3月中國(guó)輝山乳業(yè)被查出從2014年起涉嫌財(cái)務(wù)造假,發(fā)布虛假財(cái)務(wù)報(bào)表、夸大其資產(chǎn)價(jià)值以及負(fù)債累累。2017年A股上市公司有11家公司受到了證監(jiān)會(huì)的處罰，如江蘇雅百特、佳木斯電機(jī)、山東墨龍、ST烯碳、江蘇保千里、嘉寓股份、登云股份等都通過會(huì)計(jì)人員制造虛假報(bào)告，與事務(wù)所進(jìn)行合謀造假造成巨額損失。2018年獐子島存貨事件再次被報(bào)道出來。再如美國(guó)安然、世界通信利用“預(yù)付”舞弊、法國(guó)興業(yè)銀行的舞弊事件，日本的奧林巴斯長(zhǎng)達(dá)20年的財(cái)務(wù)造假問題等等。舞弊案件的發(fā)生從很大程度上暴露出會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題。上市公司會(huì)計(jì)舞弊的頻繁發(fā)生，說明了加強(qiáng)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的緊迫性和必要性，同時(shí)也對(duì)如何更好地完善監(jiān)管體系提出了挑戰(zhàn)。為了解決這些問題我國(guó)人大和常委也在不斷的對(duì)《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行整改，系列的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則也在陸續(xù)制定出來，與此同時(shí)證監(jiān)會(huì)也針對(duì)上市公司的舞弊事件頒布了披露信息準(zhǔn)則、原則類法規(guī)條例規(guī)范市場(chǎng)。這些會(huì)計(jì)領(lǐng)域的丑聞也反映出在這個(gè)以利益相關(guān)者為導(dǎo)向的公司的會(huì)計(jì)行業(yè)在不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行下的自律行為很難發(fā)揮作用。然而，單靠會(huì)計(jì)行業(yè)的行為自律做到監(jiān)管還是遠(yuǎn)不夠的，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管是勢(shì)在必行的，監(jiān)管的這把劍應(yīng)該讓會(huì)計(jì)行業(yè)有警惕的作用，能夠做到對(duì)會(huì)計(jì)工作的時(shí)時(shí)監(jiān)管、事事監(jiān)管、事前事中事后監(jiān)管，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可靠、真實(shí)和合法有所保障，進(jìn)而增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的信任，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)履行應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任也是一種鞭策和監(jiān)管。目前，很多由國(guó)企改制而來、以擴(kuò)大企業(yè)的資金來源為目的上市的上市公司，以及證券市場(chǎng)的不完善和動(dòng)態(tài)性，這些都說明市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下站在公司治理的視角下我國(guó)上市的會(huì)計(jì)監(jiān)管還是不夠強(qiáng)大的，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不良發(fā)展制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)監(jiān)管的在強(qiáng)化公司內(nèi)控方面、管理經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益方面都有強(qiáng)大的作用，而有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建立成為其作用能否充分完全發(fā)揮的關(guān)鍵。因此，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策研究具有非常重要的實(shí)際意義和深遠(yuǎn)意義。一、會(huì)計(jì)監(jiān)管概述（一）會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是指企業(yè)的內(nèi)部人員依據(jù)國(guó)家的法律制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、有效性和合法性的監(jiān)督，其中內(nèi)部人員包括公司的會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。廣義的會(huì)計(jì)監(jiān)督則是我國(guó)“三位一體”的監(jiān)督體系之下包括的內(nèi)容，即內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督和外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系被認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督具有以下兩層的經(jīng)濟(jì)含義:其一：就是狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督，不接受、不處理虛假、違法的原始憑證；退回信息記載不明確、不完整的原始憑證并要求補(bǔ)充、更正；對(duì)于賬實(shí)不符的情況無法處理的應(yīng)該立向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行回報(bào)，不能隱瞞包庇舞弊行為；對(duì)于違法的收支行為不做任何的會(huì)計(jì)處理。其二：即是政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督（審計(jì)監(jiān)督）對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。實(shí)質(zhì)上也是對(duì)公司會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性做出的監(jiān)督，屬于一種外部監(jiān)督。改革開放后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也走上了國(guó)際化的道路，《會(huì)計(jì)法》在經(jīng)歷幾次修訂后也更加的完善，會(huì)計(jì)監(jiān)督也有了長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系也在不斷的完善和充實(shí)中。（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容主要包括：監(jiān)管企業(yè)遵守財(cái)政政策和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，增強(qiáng)企業(yè)守法意識(shí)；監(jiān)管流動(dòng)資金使用，以確保完整和合理的資金流動(dòng)；監(jiān)控企業(yè)的資金流動(dòng)，檢查企業(yè)完成了國(guó)家預(yù)算的情況；監(jiān)控收入和利潤(rùn)，促使企業(yè)完成，并準(zhǔn)備利潤(rùn)超過計(jì)劃目標(biāo)；監(jiān)測(cè)成本和商品流通成本，促使投資盡可能少，而產(chǎn)品獲得最大的利益。（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的意義按照國(guó)家法律，法規(guī)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合法性，可行性檢查，促進(jìn)各單位嚴(yán)格遵守國(guó)家金融法規(guī)。金融和經(jīng)濟(jì)工作是基于會(huì)計(jì)核算工作，占所有金融支付通過這個(gè)“關(guān)口”。有利于維護(hù)國(guó)家的金融法規(guī)。所有經(jīng)濟(jì)單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)規(guī)定，必須遵循的基本準(zhǔn)則和依據(jù)。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的有效發(fā)揮，為預(yù)防和制止行為違反金融法律，法規(guī)，以保護(hù)國(guó)家和集體財(cái)產(chǎn)的安全，完成具有非常重要的意義。有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理單位。會(huì)計(jì)監(jiān)管作為經(jīng)濟(jì)管理的一種手段，最終的目的是促進(jìn)各單位提高管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效率。單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性，合法性，合理性和其他方面的監(jiān)管，以確保各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中遵守國(guó)家金融法律，而利益的單位定期計(jì)劃，預(yù)算和管理的要求，以提高經(jīng)濟(jì)效益或者，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。二、貴州林榮林晶有限公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題（一）企業(yè)員工和管理層的不足貴州林榮林晶有限公司員工普遍素質(zhì)較低，尤其是工廠生產(chǎn)人員文化水平偏低，大部分的基層員工屬于中專水平。雖然文化水平并不和素質(zhì)水平直接掛鉤，但是文化水平的高低，會(huì)影響人為意識(shí)，在某種程度上影響知識(shí)的吸收、規(guī)章制度等的認(rèn)知。同時(shí)，管理層人員對(duì)內(nèi)控也缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)自身的認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管建設(shè)缺乏內(nèi)在動(dòng)力，內(nèi)控建設(shè)進(jìn)展緩慢。內(nèi)控制度體系不健全，公司對(duì)各部門不能實(shí)施有效管控，企業(yè)人員的市場(chǎng)行為還不能從制度上得到很好約束。加之缺乏持續(xù)有效的內(nèi)部跟蹤和監(jiān)管機(jī)制，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管往往得不到執(zhí)行，流于形式。1.缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制首先，公司缺少明確的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)。貴州林榮林晶有限公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管往往只被當(dāng)作企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，只用來維護(hù)企業(yè)自身的利益，而與之相關(guān)的眾多利益相關(guān)者反而沒有被考慮到，作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任和義務(wù)這一方面還未明顯的表現(xiàn)出來。另外，貴州林榮林晶有限公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管往往也只關(guān)注于企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的某一個(gè)或幾個(gè)方面，并沒有覆蓋到所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，從而不能全面的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生有益的影響。過度關(guān)注項(xiàng)目盈利和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而嚴(yán)重忽略了具體目標(biāo)和總體戰(zhàn)略目標(biāo)管理之間的銜接和聯(lián)動(dòng)管控，缺少明確的目標(biāo)導(dǎo)向和指引。其次，公司也缺乏專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析人才。貴州林榮林晶有限公司沒有專業(yè)的人員來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理分析。缺少一支專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，在所謂的風(fēng)險(xiǎn)分析中，企業(yè)又過分依賴定性的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，難以從真實(shí)具體的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題。實(shí)際工作中缺少定性與定量分析方法的結(jié)合，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的確定、評(píng)估存在難度和偏差，影響風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和控制活動(dòng)的制定與實(shí)施，不利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。2.控制活動(dòng)缺乏有效性貴州林榮林晶有限公司目前關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)控制存在漏洞。沒有完整的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)作指導(dǎo)，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺少規(guī)范化的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管流程。忽視關(guān)鍵點(diǎn)和細(xì)節(jié)的把握而形成的管理漏洞，財(cái)務(wù)資金和資源的嚴(yán)重浪費(fèi)導(dǎo)致部分工程項(xiàng)目、甚至是整個(gè)企業(yè)暗藏巨大風(fēng)險(xiǎn)。就如采購(gòu)這一環(huán)節(jié)，采購(gòu)經(jīng)理直接將采購(gòu)單和明細(xì)交給財(cái)務(wù)管理人員，財(cái)務(wù)人員將價(jià)格等匯總，交予綜合部門的綜合經(jīng)理審查簽字后，再交由項(xiàng)目部的采購(gòu)人員進(jìn)行采購(gòu)。這期間就缺乏對(duì)應(yīng)的控制，財(cái)務(wù)部門未跟隨采購(gòu)人員進(jìn)行采購(gòu)核實(shí)等等，容易產(chǎn)生舞弊行為。而且就現(xiàn)在來看，公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)行力度也是不夠的，后續(xù)評(píng)價(jià)體系有所欠缺貴州林榮林晶有限公司對(duì)于現(xiàn)有的內(nèi)控制度、方法理解不夠深入，在一些具體執(zhí)行中不夠靈活，多數(shù)情況下對(duì)內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行中存在的問題處理方法欠妥、力度不足且缺少連續(xù)性。比如在合同簽署、資料儲(chǔ)備、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、資金運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理等關(guān)鍵控制點(diǎn)審核中沒有按照相關(guān)規(guī)章制度嚴(yán)格的執(zhí)行，執(zhí)行力有所欠缺，同事在后續(xù)的審核、監(jiān)管、評(píng)價(jià)體系過程中不完善，從而導(dǎo)致不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)存在的問題，無法較好的預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管執(zhí)行、監(jiān)管的作用無從發(fā)揮。（二）內(nèi)控監(jiān)管不到位貴州林榮林晶有限公司缺乏內(nèi)部審計(jì)部門，財(cái)務(wù)部門充當(dāng)了審計(jì)工作，且被賦予的職權(quán)有限，即便發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題也不能及時(shí)進(jìn)行處理，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)管作用。貴州林榮林晶有限公司對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管健全性、合理性和有效性的監(jiān)管檢查與評(píng)估及其風(fēng)險(xiǎn)處理和再審查的后續(xù)跟進(jìn)明顯不足。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管責(zé)任的相關(guān)規(guī)定不夠明確，同事一些具體的規(guī)定中對(duì)日常監(jiān)管活動(dòng)的執(zhí)行有所忽略，當(dāng)遇到一些突發(fā)情況時(shí)，不能夠及時(shí)的進(jìn)行方案的調(diào)整，缺少靈活性以及針對(duì)性。對(duì)于全過程的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管狀況缺少詳細(xì)的記錄、分析思考與檢驗(yàn)審核。同時(shí)貴州林榮林晶有限公司部門之間缺乏有效的信息溝通，導(dǎo)致反饋信息不及時(shí)，增加了企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。在信息化環(huán)境下，企業(yè)相關(guān)信息化軟件較為滯后，部門間缺乏及時(shí)有效的溝通和信息交流，在一定程度上降低了工作效率，引發(fā)管理成本的上升。信息資源的分散不利于企業(yè)的統(tǒng)一管理和控制，甚至導(dǎo)致良好投資機(jī)會(huì)的喪失和不確定性風(fēng)險(xiǎn)的增加。在信息分享中忽略了對(duì)信息技術(shù)和信息安全問題的控制，信息系統(tǒng)存在安全隱患。企業(yè)對(duì)于反舞弊機(jī)制建設(shè)投入不足，特別是在一些重點(diǎn)核心環(huán)節(jié)，缺少足夠的監(jiān)管，漏洞較大，增加了企業(yè)的安全風(fēng)險(xiǎn)。因信息的流通不暢，部門的相互監(jiān)管機(jī)制缺乏，缺乏有效監(jiān)管，導(dǎo)致內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的增加。1.企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力量薄弱在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為維護(hù)貴州林榮林晶有限公司財(cái)產(chǎn)的安全與完整而建立健全內(nèi)部控制制度是非常必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，缺乏各種監(jiān)管制度，甚至連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置。即使設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。公司的管理者會(huì)計(jì)知識(shí)較為薄弱，理論基礎(chǔ)較差，對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息不夠重視，公司經(jīng)營(yíng)者往往為了追求自身短期利益最大化，違反相關(guān)規(guī)定，指使、授意會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造會(huì)計(jì)憑證、辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)、做假賬等；對(duì)敢于堅(jiān)持依法進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管的人員，想方設(shè)法進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)，甚至散布流言蜚語，對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行人身攻擊。同時(shí)公司部分管理者法制觀念淡薄，以不知情、不懂會(huì)計(jì)為由，將造成虛假會(huì)計(jì)信息的責(zé)任一推了之或找個(gè)替罪羔羊來推卸或擺脫自己的責(zé)任。2.企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任不清單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的約束機(jī)制薄弱，很多企業(yè)的“一支筆”審批原則對(duì)于資金的何去何從，大多數(shù)的會(huì)計(jì)人員失去職業(yè)應(yīng)有的謹(jǐn)慎原則不敢過多的對(duì)大額資金的進(jìn)行問責(zé)，只是聽從單位負(fù)責(zé)人的安排。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制混亂，很容易出現(xiàn)“會(huì)計(jì)工作的暗箱操作”，等到資金流的窟窿越來越大的時(shí)候問題也就出現(xiàn)了，這對(duì)股東、客戶、投資者、員工等已經(jīng)造成了無法挽回的損失。另外，單位負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)薄弱沒有跟日益變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌以及缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，經(jīng)常會(huì)為了一己自私授意指使會(huì)計(jì)人員偽造編造會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)重的破壞了會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的積極性和主動(dòng)性都是一種打擊。公司賦予單位負(fù)責(zé)人的權(quán)利過大，應(yīng)該從內(nèi)控制度上限制單位負(fù)責(zé)人的權(quán)利，防止由于濫用私權(quán)造成的損失。（三）缺乏完善的內(nèi)部控制制度一是董事會(huì)形同虛設(shè)，作用發(fā)揮不到位；二是監(jiān)事會(huì)就是監(jiān)督權(quán)利受局限，在《公司法》中對(duì)于監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的力度并沒有嚴(yán)格要求導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)在作用發(fā)揮方面沒有力度，如直接的罷免權(quán)和處罰權(quán)，而是需要上報(bào)處理，增加了監(jiān)督的成本也降低了監(jiān)督的效率；三是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)薄弱，事前監(jiān)督不到位，往往都是亡羊補(bǔ)牢后知后覺；四是忽略了內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性往往能夠洞察到公司舞弊的矛頭所在，將舞弊的火焰掐滅，但是很多公司的內(nèi)審部門內(nèi)容簡(jiǎn)單僅限于查賬走形式，會(huì)計(jì)人員以及管理層和領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)都不夠重視，更何談監(jiān)督作用能夠有效的有效發(fā)揮。內(nèi)部控制是企業(yè)為保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和可靠性，保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行而采取的一系列措施?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的定義是:“為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整,并確保實(shí)施有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度,制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，一個(gè)有效的內(nèi)控體系可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做到實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督和控制，一旦發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在問題，即對(duì)內(nèi)部控制體系做出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。內(nèi)控在提高企業(yè)的資金利用率、保護(hù)企業(yè)的資金、使資金得到合理的利用以及不做無效的投資方面具有強(qiáng)大的作用。一個(gè)合理的內(nèi)控制度的建立可以幫助企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，保障內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的順利進(jìn)行。貴州林榮林晶有限公司審計(jì)方法陳舊，基本上靠手工的方法進(jìn)行相關(guān)信息的匯總和比較鑒別，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。審計(jì)內(nèi)容不全面，偏重于服務(wù)職能而忽略了內(nèi)部控制的監(jiān)管和評(píng)價(jià)，審計(jì)人員素質(zhì)有待提高，專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)上有所欠缺，心理上、技能上的行為并不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的相關(guān)要求，對(duì)相關(guān)程度和規(guī)定不夠了解，很多都是非專業(yè)出身，缺少相關(guān)的監(jiān)管意識(shí)，導(dǎo)致不能提供正確的信息，公司內(nèi)部控制過程效率低下。三、貴州林榮林晶有限公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的改進(jìn)措施（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境首先，貴州林榮林晶有限公司應(yīng)健全內(nèi)部相關(guān)制度。只有建立完善的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，并且將制度予以執(zhí)行，才能保證企業(yè)的內(nèi)部活力，保證企業(yè)自身的進(jìn)步，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。針對(duì)職務(wù)說明進(jìn)行全方面的完善與修訂。其次，貴州林榮林晶有限公司也應(yīng)加強(qiáng)員工的素質(zhì)道德建設(shè)。培養(yǎng)一批高素質(zhì)、高技能的企業(yè)人才。公司可以通過制定《企業(yè)員工行為規(guī)范準(zhǔn)則》，通過此準(zhǔn)則來對(duì)員工的相關(guān)行為進(jìn)行約束和管理，管理層應(yīng)該每年對(duì)《企業(yè)員工行為規(guī)范準(zhǔn)則》進(jìn)行相應(yīng)的審核，不斷增添新內(nèi)容、新要求。管理層應(yīng)該做好員工的榜樣，在行為規(guī)范上嚴(yán)格要求自己，加強(qiáng)整體道德素質(zhì)教育，這樣底下的員工也會(huì)認(rèn)真遵守。公司在發(fā)展相關(guān)業(yè)務(wù)的同時(shí)，也要注重員工職業(yè)道德的發(fā)展，要對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位的員工進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，培養(yǎng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，對(duì)于一些違規(guī)案例，進(jìn)行相應(yīng)的處罰。所有考核的內(nèi)容都應(yīng)本著公平、公正、公開的原則，管理層與員工一樣接受廣大員工的監(jiān)管及評(píng)定。一個(gè)企業(yè)要想做大，在社會(huì)中樹立良好的口碑，形成良好的企業(yè)文化，那么職業(yè)道德的規(guī)范工作就要一直進(jìn)行下去，并不斷完善。最后，貴州林榮林晶有限公司還應(yīng)完善企業(yè)的控制觀念。要從思想上提高企業(yè)全體員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管涉及到的方面很多，不單單涉及會(huì)計(jì)，同時(shí)還存在于公司整個(gè)運(yùn)營(yíng)之中，包括采購(gòu)、銷售、財(cái)務(wù)管理、人力資源等各個(gè)方面?？梢哉f，企業(yè)全體職工造就了企業(yè)的控制環(huán)境。1.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貴州林榮林晶有限公司在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面還存在著欠缺。對(duì)于貴州林榮林晶有限公司應(yīng)該建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度中，少不了風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)的制度，風(fēng)險(xiǎn)防范制度是企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的制度保障。任何企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展都會(huì)受到環(huán)境變化的不斷影響，會(huì)面臨著各種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，以及一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，并制定一系列的制度和措施來防范風(fēng)險(xiǎn)，如在企業(yè)內(nèi)部建立系統(tǒng)性的體系來對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)估，減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)要有一定的敏感度，從外界風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，對(duì)企業(yè)遇到風(fēng)險(xiǎn)的可能性進(jìn)行判斷，進(jìn)而進(jìn)行分析、評(píng)估、反饋，提前制定各種風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)情況不斷的進(jìn)行調(diào)整企業(yè)。因?yàn)槠髽I(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是系統(tǒng)性的，就要求企業(yè)的各級(jí)員工都要具有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和應(yīng)對(duì)措施。貴州林榮林晶有限公司的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該從以下三方面入手：一是以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向。根據(jù)公司發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，制定風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。貴州林榮林晶有限公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，是為了更好的保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)應(yīng)該與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)保持一致。二是以風(fēng)險(xiǎn)管理新系統(tǒng)為基礎(chǔ)。貴州林榮林晶有限公司的風(fēng)險(xiǎn)管理是涉及到公司運(yùn)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一個(gè)部門的，這就意味著風(fēng)險(xiǎn)管理具有一定的復(fù)雜性，內(nèi)容必須全面，因此，貴州林榮林晶有限公司應(yīng)該積極的運(yùn)用現(xiàn)代信息管理技術(shù)，采取科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理軟件，來保證風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。三是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和監(jiān)控為核心。風(fēng)險(xiǎn)管理的過程是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估和防范的過程，因此，貴州林榮林晶有限公司在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)候，首先要有自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，然后才能采取相應(yīng)的防范措施，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。除此之外，貴州林榮林晶有限公司還積極引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的專家和人才，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估，這樣可以規(guī)避和預(yù)防企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的決策指引方向。2.設(shè)立良好的控制活動(dòng)貴州林榮林晶有限公司在制定和執(zhí)行公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的時(shí)候，要結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀和實(shí)際操作的可執(zhí)行性，在充分考慮到制度的有效性的基礎(chǔ)上，才能制定出符合公司自身情況的、可執(zhí)行度高的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，才能有助于企業(yè)的發(fā)展。要對(duì)公司運(yùn)營(yíng)的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)部門、每個(gè)流程進(jìn)行合理的規(guī)定。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)方面，首先，貴州林榮林晶有限公司要通過內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管權(quán)利進(jìn)行明確的規(guī)定，即會(huì)計(jì)在什么樣的情況下，可以按照制度對(duì)公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)管的范圍和內(nèi)容有哪些，當(dāng)會(huì)計(jì)發(fā)現(xiàn)不法違規(guī)行為時(shí)，有哪些權(quán)利，可以進(jìn)行哪些操作等等，這些內(nèi)容，都要通過制度加以規(guī)定，才能讓會(huì)計(jì)放心、大膽的進(jìn)行監(jiān)管，發(fā)揮自己的監(jiān)管作用；其次，公司內(nèi)部要有完善的內(nèi)部管理制度，來保證會(huì)計(jì)的權(quán)利，為會(huì)計(jì)發(fā)揮監(jiān)管作用提供一定的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)；再次，要加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，尤其是要加強(qiáng)公司會(huì)計(jì)的職業(yè)道德建設(shè)，即要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的誠(chéng)信道德的培養(yǎng)，讓會(huì)計(jì)自覺的遵守職業(yè)道德，約束自己的行為，不與公司內(nèi)部其它的違規(guī)人員同流合污，保證經(jīng)手的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。在銷售管理方面，培訓(xùn)是提高營(yíng)銷人員職業(yè)素質(zhì)的基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)銷售人員的培訓(xùn)工作，要對(duì)交易方的信譽(yù)、資產(chǎn)等相關(guān)信息進(jìn)行核實(shí)調(diào)查，尤其是對(duì)對(duì)方的信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)估，在公司可以接受的范圍內(nèi)對(duì)其進(jìn)行放貸銷售，后期要在財(cái)務(wù)部門的監(jiān)管下，對(duì)客戶的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行進(jìn)一步的跟蹤，保證貨款的回收。同時(shí)公司要制定嚴(yán)格、詳細(xì)的銷售制度，對(duì)銷售的方式，銷售的價(jià)格，收款的方式、時(shí)間等進(jìn)行明確的規(guī)定，并在各個(gè)部門、領(lǐng)導(dǎo)之間達(dá)成一致，這樣才能用統(tǒng)一的制度來約束不同部門、不同人員的銷售行為。（二）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管活動(dòng)1.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，重建會(huì)計(jì)人員的管理體制會(huì)計(jì)人員處于公司內(nèi)部上傳下達(dá)、“一支筆制度”的管理下，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督時(shí)很難做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎性和獨(dú)立性，在國(guó)家和集體利益發(fā)生沖突時(shí)，受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的控制和管理，往往會(huì)選擇維護(hù)公司的利益。對(duì)于這種現(xiàn)狀，可以讓財(cái)政部門或者公司的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行“會(huì)計(jì)委派制”，對(duì)于上市公司的會(huì)計(jì)主管和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行委派制度，而委派的這些人與公司的利益是相對(duì)獨(dú)立的，使得會(huì)計(jì)人員不再受限害怕有利益牽扯的公司招聘的會(huì)計(jì)主管人員，敢于對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)并行使自己的監(jiān)督職權(quán)。會(huì)計(jì)委派制的如果能夠在上市公司里開展，將有利于對(duì)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素養(yǎng)，也強(qiáng)化了公司的財(cái)務(wù)管理，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，加快了會(huì)計(jì)工作的社會(huì)化進(jìn)程和職業(yè)化發(fā)展，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建立。2.建立健全的內(nèi)部控制體系首先，應(yīng)該加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知。當(dāng)?shù)氐呢?cái)政部門可以成立一個(gè)上市公司管理層組織，定期的對(duì)上市公司的管理層進(jìn)行培訓(xùn)，可以通過對(duì)一些內(nèi)部控制失效案例的剖析引起各個(gè)上市公司管理層的注意；培訓(xùn)期間可以讓在內(nèi)部控制方面做的好的上市公司的管理層進(jìn)行發(fā)言，交流經(jīng)驗(yàn)，給其它上市公司以啟示和借鑒；管理層人員在培訓(xùn)之后可以進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)交流，互相借鑒，從其它上市公司的中揚(yáng)長(zhǎng)避短；成立一個(gè)管理層基金委員會(huì)，對(duì)于由于管理層的問題導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)不善的罰款而來的財(cái)政收入，部分收入可以進(jìn)入這個(gè)管理層基金會(huì)，用以獎(jiǎng)懲，定期對(duì)于企業(yè)管理層的管理知識(shí)進(jìn)行知識(shí)考核，對(duì)于公司管理層平時(shí)在公司的工作表現(xiàn)通過向員工、投資者、客戶等調(diào)查訪問，考評(píng)結(jié)合對(duì)于表現(xiàn)好的上市公司進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于表現(xiàn)不好的上市公司進(jìn)行一定金額的處罰，建立一個(gè)處罰機(jī)制有獎(jiǎng)有罰，懲罰分明，充分抓住利益相關(guān)導(dǎo)向這個(gè)理論；管理層應(yīng)該注重上市公司的文化建設(shè)，定期對(duì)各個(gè)部門進(jìn)行企業(yè)文化的學(xué)習(xí)，讓公司的各個(gè)部門都能對(duì)公司的價(jià)值方針、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)制度、行為準(zhǔn)則等有充分的了解，這對(duì)于員工的行為都會(huì)有很好的規(guī)范引導(dǎo)作用。其次，應(yīng)該建立一個(gè)合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。上市公司的會(huì)計(jì)內(nèi)控在企業(yè)內(nèi)部也是至關(guān)重要的，有效的內(nèi)控體系對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合理性和可靠性的保障都是非常重要的，應(yīng)該引起各個(gè)部門乃至公司員工的重視，不應(yīng)該以企業(yè)的效益為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，公司的治理層要做到一是管理層要給與高度的支持和關(guān)心，要把會(huì)計(jì)內(nèi)控體系作為公司內(nèi)部防止財(cái)務(wù)舞弊的第一道防線，當(dāng)局者應(yīng)該對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)和原則的建立在公司內(nèi)部做到宣傳，使得其他部門乃至下屬的員工都要有很好的意識(shí)，鼓勵(lì)員工都能對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系做到很好的監(jiān)督和發(fā)言權(quán)，對(duì)于對(duì)公司有建設(shè)性意見的提出者給與一定的獎(jiǎng)勵(lì)來提高員工的熱情和積極性；二是此外，更要發(fā)揮各個(gè)部門的監(jiān)督職責(zé)，定期進(jìn)行崗位輪換，如生產(chǎn)制造類企業(yè)的存貨的管理人員可以輪崗到會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行一段時(shí)間的學(xué)習(xí)，這樣對(duì)會(huì)計(jì)工作有了一定的了解也提高了自己的存貨管理工作，會(huì)計(jì)人員通過在存貨收收發(fā)室的實(shí)踐，對(duì)于存貨的記賬處理也會(huì)有現(xiàn)實(shí)的認(rèn)識(shí)以便于進(jìn)行更好的存貨記載和管理，定期的更新完善監(jiān)督機(jī)制，對(duì)違反規(guī)章制度的人員一律進(jìn)行懲罰。再次，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量要求，將對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià)指標(biāo)提高到與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的相當(dāng)水平上來，杜絕財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。三是應(yīng)該從內(nèi)部控制的內(nèi)容上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的建立進(jìn)而來強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以從資金環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)、銷售與收款環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)等對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容加以防范，結(jié)合公司的實(shí)際情況如行業(yè)類別、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等建立會(huì)計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)加以規(guī)范。（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的管理，重視內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)也是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的一道屏保，內(nèi)審部門要對(duì)整個(gè)公司負(fù)責(zé)，任何部門不得干涉內(nèi)部審計(jì)部門的工作，任何人員也不能徇私舞弊，內(nèi)部審計(jì)部門的人員一定要保持自己工作的獨(dú)立性，力保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理工作做到有效的監(jiān)督，要做到這些我們認(rèn)為應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：一是加強(qiáng)內(nèi)審部門結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。首先，建立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)審部門，這個(gè)部門應(yīng)該充分獨(dú)立于財(cái)務(wù)、銷售、采購(gòu)、行政等部門，以便能夠客觀的對(duì)上市公司的相關(guān)事務(wù)進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，不會(huì)受部門之間利益牽扯而受影響；此外，對(duì)于內(nèi)審人員的構(gòu)成應(yīng)該外聘專業(yè)的審計(jì)人員，這些人員應(yīng)該有相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)道德和職業(yè)水準(zhǔn)，有職業(yè)資格證書如注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)內(nèi)審人員具體負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行劃分，不做交叉重復(fù)性監(jiān)督，內(nèi)審人員應(yīng)該充分的了解自己的工作職責(zé)，做到充分的獨(dú)立，為公司的內(nèi)部審計(jì)提供保障。二是合理設(shè)置內(nèi)審內(nèi)容和工作范圍。隨著上市公司的迅速發(fā)展，以前單一的只對(duì)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行內(nèi)審的工作已經(jīng)不能對(duì)公司的工作做到足夠的監(jiān)督，因此，需要對(duì)內(nèi)審工作的內(nèi)容和工作做到轉(zhuǎn)換和調(diào)整，在基礎(chǔ)的內(nèi)審工作上，應(yīng)該將內(nèi)審工作內(nèi)容擴(kuò)展到公司的客戶層面、市場(chǎng)情況、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、投資回報(bào)、人力資源、員工的素質(zhì)等方面上，此外，在內(nèi)審建設(shè)上對(duì)其建設(shè)性功能進(jìn)行關(guān)注，著重關(guān)注公司的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)上，同時(shí)建立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和信息管理體系，深入把握