項目113-6利潤、現(xiàn)金流量表、附注

項目十一財務(wù)報告模塊三利潤表

利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的報表。是根據(jù)“收入—費用＝利潤”這一會計等式設(shè)計的。利潤表的概念及作用（一）會計收益與經(jīng)濟收益會計收益（AccountingIncome）是指每一項收入、費用、成本、利得和損失等只有在交易實際發(fā)生時才予以確認入賬，這種確定收益的方法也稱為交易法或交易觀（TransactionApproach），因為它是以交易是否發(fā)生作為收益確定的前提，即使資產(chǎn)或者負債價值發(fā)生變動，由于無實際的交易行為，則不應(yīng)入賬。經(jīng)濟收益（EconomicIncome）是用企業(yè)實際的財富增量來表示收益，實際財富是指一個會計個體在期末保持了期初同等財富的前提下能夠消費或消耗的數(shù)量，這一定義采用的是資本保全觀（CapitalMaintenanceApproach），由于實際財富是用貨幣購買力來衡量的，因此，在具體應(yīng)用經(jīng)濟收益概念時，需要調(diào)整幣值變動對市場價值的影響，以此作為計量屬性。利潤表所依據(jù)的概念（二）本期營業(yè)觀和損益滿計觀1、本期營業(yè)觀點（CurrentOperatingConcept）本期營業(yè)觀是指本期利潤表所計列的收益僅包括本期由經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各項成果，也即僅反映本期經(jīng)營性的業(yè)務(wù)成果。以前年度損益調(diào)整項目以及不屬于本期經(jīng)營活動的收支項目不列入利潤表，而在留存利潤表或利潤分配表中反映。2、損益滿計觀（All-inclusiveConcept）損益滿計觀認為，收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估價所確認的權(quán)益的總變化。也就是說，收益表中所計列的收益數(shù)額，既包括營業(yè)性收益，也包括非營業(yè)性收益。對那些營業(yè)和非營業(yè)或重復(fù)和非重復(fù)發(fā)生的，均應(yīng)將其列于收益表上的“期間凈收益”項目之前。我國會計實務(wù)采取的是損益滿計觀，即，將營業(yè)外項目列入利潤表，非常項目作為利潤表的附注；以前年度損益調(diào)整項目除需要調(diào)整本年度或上年度實際數(shù)外，也作為利潤表的附注，利潤分配表作為利潤表的附表。（一）利潤表的填列規(guī)則由于利潤表是動態(tài)報表，因而填列依據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額。利潤表中的收入項目和費用項目的金額應(yīng)以總額列示，除相關(guān)會計準則規(guī)定允許抵銷的項目外，不能以相關(guān)項目相互抵銷后的金額列示。

利潤表的填列方法（二）利潤表各項目的內(nèi)容及填列對于月度利潤表，利潤表的“本月金額”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù)；在編報中期財務(wù)報表時，填列上年同期累計實際發(fā)生數(shù)；在編報年度財務(wù)報表時，填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱和內(nèi)容不相一致，則按編報當年的口徑對上年度利潤表項目的名稱和數(shù)字進行調(diào)整，填入本表“上年金額”欄。本表“本年累計金額”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。年度利潤表中“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度利潤表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。利潤表的填列方法根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司20x7年度利潤表項目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收入1250000

減：營業(yè)成本750000

營業(yè)稅金及附加2000

銷售費用20000

管理費用157100

財務(wù)費用41500

資產(chǎn)減值損失30900

加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）0

投資收益（損失以“-”號填列）31500

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益0二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）280000

加：營業(yè)外收入50000

減：營業(yè)外支出19700

其中：非流動資產(chǎn)處置損失（略）三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）310300

減：所得稅費用85300四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）225000五、每股收益：（略）

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益六、綜合收益

（一）其他綜合收益

（二）綜合收益總額

利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式利潤表和多步式利潤表兩種。我國采用的是多步式利潤表。利潤表的結(jié)構(gòu)

“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)成本”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本總額。本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。利潤表各項目的填列說明

“營業(yè)稅金及附加”項目，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額分析填列?！颁N售費用”項目，反映企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。本項目應(yīng)根據(jù)“銷售費用”科目的發(fā)生額分析填列?！肮芾碣M用”項目，反映企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的管理費用。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。

“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。本項目應(yīng)根據(jù)“財務(wù)費用”科目的發(fā)生額分析填列。“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的發(fā)生額分析填列?！肮蕛r值變動收益”項目，反映企業(yè)應(yīng)當計入當期損益的資產(chǎn)或負債公允價值變動收益。本項目應(yīng)根據(jù)“公允價值變動損益”科目的發(fā)生額分析填列。如為凈損失，本項目以“-”號填列。

“投資收益”項目，反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列。如為投資損失，本項目以“-”號填列。“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列。“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項收入。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列?！袄麧櫩傤~”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列?！八枚愘M用”項目，反映企業(yè)應(yīng)當從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的發(fā)生額分析填列。“凈利潤”項目，反映企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。如為虧損，本項目以“-”號填列。continued基本每股收益——歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間－當期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間稀釋每股收益——稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。潛在普通股，則是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，包括可轉(zhuǎn)債、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。

綜合收益

FASB將綜合收益定義為“企業(yè)在報告期內(nèi)，從業(yè)主以外的交易以及事項和情況所產(chǎn)生的權(quán)益變動。它包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外，一切權(quán)益上的變動”綜合收益＝已確認已實現(xiàn)的損益（凈損益）+已確認未實現(xiàn)的利得和損失（其他綜合收益）例如，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，在可供出售金融資產(chǎn)出售之前尚未實現(xiàn)，而按會計準則規(guī)定已計入所有者權(quán)益，待實現(xiàn)時方可轉(zhuǎn)入損益。

ABC公司20×9年度“主營業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為18000000元，20×9年12月8日，當年9月銷售給某單位的一批產(chǎn)品由于質(zhì)量問題被退回，該項銷售已確認成本為800000元；“其他業(yè)務(wù)成本”科目借方發(fā)生額為1300000元。該公司20×9年度利潤表中的“營業(yè)成本”的項目金額為：18000000-800000+1300000=18500000（元）。ABC公司20×9年“公允價值變動損益”科目貸方發(fā)生額為850000元，借方發(fā)生額為920000元。該公司20×9年度利潤表中“公允價值變動收益”項目的金額為：850000-920000=-70000（元）模塊四現(xiàn)金流量表

有的企業(yè)雖然在利潤表上反映的凈利潤很大，但卻沒有足夠的資金歸還貸款、償付貨款、支付工資和費用。

現(xiàn)金流量表的概念及作用1了解企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的情況23了解企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量凈額的影響程度

4了解企業(yè)不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動的信息了解企業(yè)的償債能力、現(xiàn)金支付能力

現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。概念現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金等價物庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金短期投資期限短流動性強價值變動風險很小易于轉(zhuǎn)換為已知金額為什么以現(xiàn)金為基礎(chǔ)反映財務(wù)狀況的變動過程呢？現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)正表補充資料多步式現(xiàn)金流量表⒈經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⒉投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量⒊籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表補充資料籌資流量流入流出吸收投資發(fā)行股票發(fā)行債券借款短期借款長期借款其他職工集資接受捐贈分配股利償付利息股利利潤利息償還債務(wù)債券本金借款本金其他歸還集資對外捐贈投資流量流入流出處置長期資產(chǎn)收入＞支出收入＜支出收回投資權(quán)益投資債權(quán)本金投資收益股利利息其他收回墊付的股利收回墊付的利息購建長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)對外投資權(quán)益投資債權(quán)投資其他墊付的股利利息處置長期資產(chǎn)凈流出經(jīng)營流量流入流出銷售存貨價款銷項稅額財政補助退稅返稅財政補貼其他租金收入罰款賠款取得存貨成本進項稅額員工支出工資獎金保險福利上交財政稅金規(guī)費其他會議廣告罰款賠款現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表編制案例一、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目

本項目屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在填列該項目時，有兩種方法：

1.

以本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項分析計算填列。

銷期收到的預(yù)收賬售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當期銷售商品提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入＋當期收到前期的應(yīng)收賬款＋當期收到前期的應(yīng)收票據(jù)＋當款－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出－當前銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當前收回前期核銷壞賬損失

上述公式為含增值稅金額。

例如：A企業(yè)本期發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：

現(xiàn)金流量表編制案例（1）銷售產(chǎn)品價款為10，000元，銷項稅額為1，700元，貨款已收到；（2）銷售產(chǎn)品價款為20，000元，銷項稅額為3，400元，貨款未收到；

（3）當期收到前期的應(yīng)收賬款5，000元（含稅）；

（4）當期收到的預(yù)收賬款7，000元（含稅）；

（5）當期收到到期不帶息的應(yīng)收票據(jù)，到期值為9，000元（含稅）；

（6）將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，面值為6，000元，貼現(xiàn)利息200元，貼現(xiàn)收入為5，800元；

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1）11，700＋（3）5，000＋（4）7，000＋（5）9，000＋（6）5，800=38500元

現(xiàn)金流量表編制案例

2.以本期資產(chǎn)負債表和利潤表為依據(jù)分析計算填列。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入＋（應(yīng)收票據(jù)期初余額－應(yīng)收票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)收賬款期初余額－應(yīng)收賬款期末余額）＋（預(yù)收賬款期末余額－預(yù)收賬款期初余額）－應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出－當期銷售退回而支付的現(xiàn)金＋當前收回前期核銷壞賬損失

上述公式為含增值稅金額。

例如：B企業(yè)利潤表中主營業(yè)務(wù)收入為5，340，000元，資產(chǎn)負債表中應(yīng)收票據(jù)期初余額45，000元，應(yīng)收票據(jù)期末余額48，000元；應(yīng)收賬款期初余額36，000元，應(yīng)收賬款期末余額32，000元。為簡便起見，本題目不考慮增值稅。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=5，340，000＋（45，000－48，000）＋（36，000－32，000）=5，341，000元現(xiàn)金流量表編制案例二、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

本項目屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在填列該項目時，有兩種方法：

1.以本期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項分析計算填列。

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當期購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＋當期支付前期的應(yīng)付賬款＋當期支付前期的應(yīng)付票據(jù)＋當期支付的預(yù)付賬款－當前購貨退回而收到的現(xiàn)金上述公式為含增值稅金額。

例如：A企業(yè)本年發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：現(xiàn)金流量表編制案例（1）購買材料價款為20，000元，進項稅額為3，400元，貨款已支付；（2）購買材料價款為30，000元，進項稅額為5，100元，貨款未支付；（3）當期支付前期的應(yīng)付賬款52，000元（含稅）；（4）當期預(yù)付購料賬款35，000元（含稅）；

（5）當期支付到期不帶息的應(yīng)付票據(jù)，到期值為68，500元（含稅）；

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（1）23，400＋（3）52，000＋（4）35，000＋（5）68，500=178，900元現(xiàn)金流量表編制案例二、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目

本項目屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在填列該項目時，有兩種方法：

2.以本期資產(chǎn)負債表和利潤表為依據(jù)分析計算填列。

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)成本＋（存貨期末余額－存貨期初余額）＋（應(yīng)付票據(jù)期初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）＋（應(yīng)付賬款期初余額－應(yīng)付賬款期末余額）＋（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款期初余額）－當期購貨退回而收到的現(xiàn)金－攤銷待攤費用時借記“制造費用”科目的金額－計提折舊費時借記“制造費用”科目的金額－分配工資及福利費時借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目的金額等

，上述公式為含增值稅金額。

現(xiàn)金流量表編制案例

2.以本期資產(chǎn)負債表和利潤表為依據(jù)分析計算填列。例如：B企業(yè)利潤表中主營業(yè)務(wù)成本為2，650，000元。資產(chǎn)負債表中存貨期初余額976，000元，期末余額784，000元；應(yīng)付票據(jù)期初余額75，000元，應(yīng)付票據(jù)期末余額89，000元；應(yīng)付賬款期初余額67，000元，應(yīng)收賬款期末余額54，000元。

補充資料：攤銷待攤費用為生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費5，000元，計提車間折舊費7，000元，分配生產(chǎn)車間工資費用16，000元。為簡便起見，本題目不考慮增值稅。

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=2，650，000＋（784，000－976，000）＋（75，000－89，000）＋（67，000－54，000）－5，000－7，000－16，000=2，429，000元

模塊五所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表的概念及作用概念：指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當期增減變化情況的報表。是與三大列表并列的第四張報表。所有者權(quán)益是資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益，凈資產(chǎn)。所有者權(quán)益是股東投入資本和企業(yè)經(jīng)營積累的總合，是股東投資和企業(yè)發(fā)展實力的資本體現(xiàn)作用：通過該表可以了解企業(yè)各項交易或事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動情況；了解當期損益直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性調(diào)整情況；了解企業(yè)利潤分配的情況所有者權(quán)益變動表采用的是“棋盤式”格式：橫向的按所有者權(quán)益構(gòu)成項目劃分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤

所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當單獨列示以下信息

(1)凈利潤；

(2)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；

(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；

(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；

(5)提取的盈余公積；

(6)實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

所有者權(quán)益變動表的編制方法（一）“上年金額”欄的填列方法

所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。

所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”科目的發(fā)生額分析填列。（二）“期末余額”的填列方法continued

1.“凈利潤”項目，反映企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對應(yīng)列在“未分配利潤”欄。

2.“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目，反映企業(yè)當年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。

（三）本年增減變動項目的填列方法

有關(guān)利得、損失

在新會計準則中有這樣的解釋：“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。”對其進一步解釋為：“利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入”：“損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出”。（一）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動凈額的賬務(wù)處理分析如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值上升，增加“資本公積——其他資本公積”；反之，則減少資本公積。但是，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，則要認定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計入資本公積的公允價值下降形成的累計損失。另外，如果對外出售金融資產(chǎn)，則要將記錄的資本公積轉(zhuǎn)為本期損益，即計入投資收益。益。（一）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動凈額的賬務(wù)處理分析與上述事項關(guān)系最為密切的應(yīng)是交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，但二者的會計處理區(qū)別很大。交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動直接計入本期損益的“公允價值變動損益”，待對外銷售之后，再結(jié)轉(zhuǎn)投資收益。就此而論，二者之間的根本區(qū)別在于未對外售出時的價格變動是計入本期損益，還是計入所有者權(quán)益。（二）權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的賬務(wù)處理分析對于被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少“資本公積—其他資本公積”。如果該項投資被處置，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計入資本公積的部分。由于納入合并財務(wù)報表范圍的子公司要采用成本法進行期末長期股權(quán)投資的計量，因此此類事項只發(fā)生于非納入合并財務(wù)報表的投資企業(yè)，記錄的所有者權(quán)益數(shù)額主要是反映被投資單位凈資產(chǎn)的變化情況，可視為長期股權(quán)投資變化的價值對應(yīng)項目。（三）與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅的賬務(wù)處理分析

在實務(wù)工作中，這樣的事項主要分為兩個方面：資產(chǎn)負債表日，與直接計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，要貸記“資本公積—其他資本公積”，與之相關(guān)的遞延所得稅負債，則借記“資本公積—其他資本公積”，而不構(gòu)成所得稅費用。同樣，如果企業(yè)已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發(fā)生變化，也要相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已記錄的資本公積（三）與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅的賬務(wù)處理分析

進一步分析可看出：可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的公允價值變動形成的利得的損失，同樣是遞延所得稅負債、資產(chǎn)的形成因素。因此，在會計期末計算遞延所得稅資產(chǎn)、負債時，又反過來沖減了已經(jīng)記錄的所有者權(quán)益，即資本公積。這樣的會計處理形成了與所得稅費用方式相似，但對本期損益無影響的另一處理線索。（四）固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值變動的賬務(wù)處理分析這也是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失很有特色的部分。按照新準則的要求，自用房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計量。轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額為利得，增加“資本公積—其他資本公積”，計入所有者權(quán)益。處置該項投資性房地產(chǎn)時，原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當轉(zhuǎn)入處置當期的投資收益。而轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作為損失，計入當期損益的營業(yè)外支出。（四）固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值變動的賬務(wù)處理分析推理可知，若固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值低于歷史成本，而后公允價值上升，記錄的營業(yè)外支出將被增長的公允價值變動損益所抵銷；反之則要計入公允價值變動損益的借方而再次減少本期利潤。相反，若固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時公允價值高于歷史成本，則無論而后公允價值上升還是下降，記錄的資本公積都被保留，而將公允價值變動的部分計為公允價值變動損益。在投資性房地產(chǎn)被處置時，所記錄的資本公積、營業(yè)外支出乃至公允價值變動損益，都要轉(zhuǎn)為投資收益，從而體現(xiàn)了歷史成本在記錄計稅收益時的重要作用。由此可見，直接計入所有者權(quán)益的數(shù)額只是公允價值高于歷史成本的部分，且存在于由歷史成本轉(zhuǎn)為公允價值之時。（五）以權(quán)益結(jié)算的股份支付而形成費用的賬務(wù)處理分析對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照授予