農民專業(yè)合作社財務會計制度

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二）合作社應當定期或不定期對與資產有關的內部控制制度進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。（二十三）合作社的負債分為流動負債和長期負債。流動負債是指償還期在一年以內（含一年）的債務，包括短期借款、應付款項、應付工資、應付盈余返還、應付剩余盈余等。長期負債是指償還期超過一年以上（不含一年）的債務，包括長期借款、專項應付款等。合作社的負債按實際發(fā)生的數額計價，利息支出計入其他支出。對發(fā)生因債權人特殊原因確實無法支付的應付款項，計入其他收入。（二十四）合作社應當建立健全借款業(yè)務內部控制制度，明確審批人和經辦人的權限、程序、責任和相關控制措施。不得由同一人辦理借款業(yè)務的全過程。合作社應當對借款業(yè)務按章程規(guī)定進行決策和審批，并保留完整的書面記錄。合作社應當在借款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，并加強有關單據和憑證的相互核對工作。合作社應當加強對借款合同等文件和憑證的管理。合作社應當定期或不定期對借款業(yè)務內部控制進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。（二十五）合作社的所有者權益包括股金、專項基金、資本公積、盈余公積、未分配盈余等。（二十六）合作社對成員入社投入的資產要按有關規(guī)定確認和計量。合作社收到成員入社投入的資產，應按雙方確認的價值計入相關資產，按享有合作社注冊資本的份額計入股金，雙方確認的價值與按享有合作社注冊資本的份額計算的金額的差額，計入資本公積。合作社接受國家財政直接補助形成的固定資產、農業(yè)資產和無形資產，以及接受他人捐贈、用途不受限制或已按約定使用的資產計入專項基金。合作社從當年盈余中提取的公積金，計入盈余公積。（二十七）合作社的生產成本是指合作社直接組織生產或對非成員提供勞務等活動所發(fā)生的各項生產費用和勞務成本。（二十八）合作社的經營收入是指合作社為成員提供農業(yè)生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產經營有關的技術、信息等服務取得的收入，以及銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等取得的收入。合作社一般應于產品物資已經發(fā)出，服務已經提供，同時收訖價款或取得收取價款的憑據時，確認經營收入的實現。合作社的其他收入是指除經營收入以外的收入。（二十九）合作社的經營支出是指合作社為成員提供農業(yè)生產資料的購買，農產品的銷售、加工、運輸、貯藏以及與農業(yè)生產經營有關的技術、信息等服務發(fā)生的實際支出，以及因銷售合作社自己生產的產品、對非成員提供勞務等活動發(fā)生的實際成本。管理費用是指合作社管理活動發(fā)生的各項支出，包括管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業(yè)務招待費、無形資產攤銷等。其他支出是指合作社除經營支出、管理費用以外的支出。（三十）合作社的本年盈余按照下列公式計算：本年盈余＝經營收益+其他收入-其他支出其中：經營收益=經營收入+投資收益-經營支出-管理費用投資收益是指投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的數額。投資收益包括對外投資分得的利潤、現金股利和債券利息，以及投資到期收回或者中途轉讓取得款項高于賬面余額的差額等。投資損失包括投資到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面余額的差額。（三十一）合作社在進行年終盈余分配工作以前，要準確地核算全年的收入和支出；清理財產和債權、債務，真實完整地登記成員個人賬戶。三、會計科目（一）會計科目表順序號科目編號科目名稱12345678910111213141516171819202122232425262728293031323334353637101102113114121124125127128131141142151152153154161201211212221222231235301311321322331332401501502511521522529一、資產類庫存現金銀行存款應收款成員往來產品物資委托加工物資委托代銷商品受托代購商品受托代銷商品對外投資牲畜（禽）資產林木資產固定資產累計折舊在建工程固定資產清理無形資產二、負債類短期借款應付款應付工資應付盈余返還應付剩余盈余長期借款專項應付款三、所有者權益類股金專項基金資本公積盈余公積本年盈余盈余分配四、成本類生產成本五、損益類經營收入其他收入投資收益經營支出管理費用其他支出附注：合作社在經營中涉及使用外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等各種其他貨幣資金的，可增設“其他貨幣資金”科目（科目編號109）；合作社在經營中大量使用包裝物，需要單獨對其進行核算的，可增設“包裝物”科目（科目編號122）；合作社生產經營過程中，有牲畜（禽）資產、林木資產以外的其他農業(yè)資產，需要單獨對其進行核算的，可增設“其他農業(yè)資產”科目（科目編號149），參照“牲畜（禽）資產”、“林木資產”進行核算；合作社需要分年攤銷相關長期費用的，可增設“長期待攤費用”科目（科目編號171）。（二）會計科目使用說明101庫存現金一、本科目核算合作社的庫存現金。二、合作社應嚴格按照國家有關現金管理的規(guī)定收支現金，超過庫存現金限額的部分應當及時交存銀行，并嚴格按照本制度規(guī)定核算現金的各項收支業(yè)務。三、收到現金時，借記本科目，貸記有關科目；支出現金時，借記有關科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映合作社實際持有的庫存現金。102銀行存款一、本科目核算合作社存入銀行、信用社或其他金融機構的款項。二、合作社應當嚴格按照國家有關支付結算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務的結算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。三、合作社將款項存入銀行、信用社或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目；提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。四、本科目應按銀行、信用社或其他金融機構的名稱設置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社實際存在銀行、信用社或其他金融機構的款項。113應收款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應收以及暫付款項，包括因銷售產品物資、提供勞務應收取的款項以及應收的各種賠款、罰款、利息等。二、合作社發(fā)生各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“經營收入”、“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。取得用暫付款購得的產品物資、勞務時，借記“產品物資”等科目，貸記本科目。三、對確實無法收回的應收及暫付款項，按規(guī)定程序批準核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。四、本科目應按應收及暫付款項的單位和個人設置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應收及暫付款項。114成員往來一、本科目核算合作社與其成員的經濟往來業(yè)務。二、合作社與其成員發(fā)生應收款項和償還應付款項時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回應收款項和發(fā)生應付款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、合作社為其成員提供農業(yè)生產資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；按為其成員提供農業(yè)生產資料購買而應收取的服務費，借記本科目，貸記“經營收入”等科目；收到成員給付的農業(yè)生產資料購買款項和服務費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、合作社為其成員提供農產品銷售服務，收到成員交來的產品時，按合同或協議約定的價格，借記“受托代銷商品”等科目，貸記本科目。五、本科目應按合作社成員設置明細科目，進行明細核算。六、本科目下屬各明細科目的期末借方余額合計數反映成員欠合作社的款項總額；期末貸方余額合計數反映合作社欠成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數應在資產負債表“應收款項”反映；年末貸方余額合計數應在資產負債表“應付款項”反映。121產品物資一、本科目核算合作社庫存的各種產品和物資。二、合作社購入并已驗收入庫的產品物資，按實際支付或應支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“成員往來”、“應付款”等科目。三、合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”、“委托加工物資”等科目。四、產品物資銷售時，按實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；按銷售產品物資的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。五、產品物資領用時，借記“生產成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目，貸記本科目。六、合作社的產品物資應當定期清查盤點。盤虧和毀損產品物資，經審核批準后，按照責任人和保險公司賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”等科目，按責任人或保險公司賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按盤虧和毀損產品物資的賬面余額，貸記本科目。七、本科目應按產品物資品名設置明細科目，進行明細核算。八、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產品物資的實際成本。124委托加工物資一、本科目核算合作社委托外單位加工的各種物資的實際成本。二、發(fā)給外單位加工的物資，按委托加工物資的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。按合作社支付該項委托加工的全部費用（加工費、運雜費等），借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。三、加工完成驗收入庫的物資，按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產品物資”等科目，貸記本科目。四、本科目應按加工合同和受托加工單位等設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。125委托代銷商品一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實際成本。二、發(fā)給外單位銷售的商品時，按委托代銷商品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。三、收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本（或售價），借記“經營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。四、本科目應按代銷商品或委托單位等設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實際成本。127受托代購商品一、本科目核算合作社接受委托代為采購商品的實際成本。二、合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。三、合作社受托采購商品時，按采購商品的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。四、合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。五、本科目應按受托方設置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社受托采購尚未交付商品的實際成本。128受托代銷商品一、本科目核算合作社接受委托代銷商品的實際成本。二、合作社收到委托代銷商品時，按合同或協議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”等科目。三、合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按合同或協議約定的價格，貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”等科目。四、合作社給付委托方代銷商品款時，借記“成員往來”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。五、本科目應按委托代銷方設置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未售出的受托代銷商品的實際成本。131對外投資一、本科目核算合作社持有的各種對外投資，包括股票投資、債券投資和合作社興辦企業(yè)等投資。二、合作社以現金或實物資產（含牲畜和林木）等方式進行對外投資時，按照實際支付的價款或合同、協議確定的價值，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，合同或協議約定的實物資產價值與原賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。三、收回投資時，按實際收回的價款或價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面余額，貸記本科目，實際收回的價款或價值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。四、被投資單位宣告分配現金股利或利潤時，借記“應收款”等科目，貸記“投資收益”等科目；實際收到現金股利或利潤時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目；獲得股票股利時，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。五、投資發(fā)生損失時，按規(guī)定程序批準后，按照應由責任人和保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“成員往來”等科目，按照扣除由責任人和保險公司賠償的金額后的凈損失，借記“投資收益”科目，按照發(fā)生損失對外投資的賬面余額，貸記本科目。六、本科目應按對外投資的種類設置明細科目，進行明細核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社對外投資的實際成本。141牲畜（禽）資產一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜（禽）的成本。牲畜（禽）資產分幼畜及育肥畜和產役畜兩類。二、合作社購入幼畜及育肥畜時，按購買價及相關稅費，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；發(fā)生的飼養(yǎng)費用，借記本科目（幼畜及育肥畜），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。三、幼畜成齡轉作產役畜時，按實際成本，借記本科目（產役畜），貸記本科目（幼畜及育肥畜）。四、產役畜的飼養(yǎng)費用不再記入本科目，借記“經營支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。五、產役畜的成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法分期攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目（產役畜）。六、幼畜及育肥畜和產役畜對外銷售時，按照實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；同時，按照銷售牲畜的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。七、以幼畜及育肥畜和產役畜對外投資時，按照合同、協議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協議確定的價值與牲畜資產賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。八、牲畜死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照牲畜資產的賬面余額，貸記本科目；如產生凈收益，則按照牲畜資產的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過牲畜資產賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。九、本科目應設置“幼畜及育肥畜”和“產役畜”兩個二級科目，按牲畜（禽）的種類設置三級明細科目，進行明細核算。十、本科目期末借方余額，反映合作社幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。142林木資產一、本科目核算合作社購入或營造的林木成本。林木資產分經濟林木和非經濟林木兩類。二、合作社購入經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目（經濟林木），貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的經濟林木投產前發(fā)生的培植費用，借記本科目（經濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。三、經濟林木投產后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“經營支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。四、經濟林木投產后，其成本扣除預計殘值后的部分應在其正常生產周期內，按照直線法攤銷，借記“經營支出”科目，貸記本科目（經濟林木）。五、合作社購入非經濟林木時，按購買價及相關稅費，借記本科目（非經濟林木），貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目；購入或營造的非經濟林木在郁閉前發(fā)生的培植費用，借記本科目（非經濟林木），貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。六、非經濟林木郁閉后發(fā)生的管護費用，不再記入本科目，借記“其他支出”科目，貸記“應付工資”、“產品物資”等科目。七、按規(guī)定程序批準后，林木采伐出售時，按照實現的銷售收入，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目；同時，按照出售林木的實際成本，借記“經營支出”科目，貸記本科目。八、以林木對外投資時，按照合同、協議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協議確定的價值與林木資產賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。九、林木死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，按照過失人及保險公司應賠償的金額，借記“成員往來”、“應收款”科目，如發(fā)生凈損失，則按照扣除過失人和保險公司應賠償金額后的凈損失，借記“其他支出”科目，按照林木資產的賬面余額，貸記本科目；如產生凈收益，則按照林木資產的賬面余額，貸記本科目，同時按照過失人及保險公司應賠償金額超過林木資產賬面余額的金額，貸記“其他收入”科目。十、本科目應設置“經濟林木”和“非經濟林木”兩個二級科目，按林木的種類設置三級科目，進行明細核算。十一、本科目期末借方余額，反映合作社購入或營造林木的賬面余額。151固定資產一、本科目核算合作社固定資產的原值。合作社的房屋、建筑物、機器、設備、工具、器具、農業(yè)基本建設設施等，凡使用年限在一年以上、單位價值在500元以上的列為固定資產。有些主要生產工具和設備，單位價值雖然低于規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產。合作社以經營租賃方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產，不應列作合作社的固定資產。二、固定資產賬務處理：(一)購入不需要安裝的固定資產，按原價加采購費、包裝費、運雜費、保險費和相關稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，待安裝完畢交付使用時，按照其實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。(二)自行建造完成交付使用的固定資產，按建造該固定資產的實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。(三)投資者投入的固定資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按照經過批準的投資者所應擁有以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”科目，按照兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。(四)收到捐贈的全新固定資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，借記本科目，貸記“專項基金”科目；如果捐贈方未提供有關憑據，則按其市價或同類、類似固定資產的市場價格估計的金額，加上由合作社負擔的運輸費、保險費、安裝調試費等作為固定資產成本，借記本科目，貸記“專項基金”科目。收到捐贈的舊固定資產，按照經過批準的評估價值或雙方確認的價值，借記本科目，貸記“專項基金”科目。(五)固定資產出售、報廢和毀損等時，按固定資產賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，按照應由責任人或保險公司賠償的金額，借記“應收款”、“成員往來”等科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。(六)對外投資投出固定資產時，按照投資各方確認的價值或者合同、協議約定的價值，借記“對外投資”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目，投資各方確認或協議價與固定資產賬面凈值之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。(七)捐贈轉出固定資產時，按固定資產凈值，轉入“固定資產清理”科目，應支付的相關稅費，也通過“固定資產清理”科目進行歸集，捐贈項目完成后，按“固定資產清理”科目的余額，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產清理”科目。三、合作社應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映合作社期末固定資產的賬面原價。152累計折舊一、本科目核算合作社擁有的固定資產計提的累計折舊。二、生產經營用的固定資產計提的折舊，借記“生產成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產計提的折舊，借記“管理費用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產計提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。四、本科目的期末貸方余額，反映合作社提取的固定資產折舊累計數。153在建工程一、本科目核算合作社進行工程建設、設備安裝、農業(yè)基本建設設施建造等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產，不通過本科目核算。二、購入需要安裝的固定資產，按其原價加上運輸、保險、采購、安裝等費用，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。三、建造固定資產和興建農業(yè)基本建設設施購買專用物資以及發(fā)生工程費用，按實際支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目。發(fā)包工程建設，根據合同規(guī)定向承包企業(yè)預付工程款，按實際預付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；以撥付材料抵作工程款的，應按材料的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目；將需要安裝的設備交付承包企業(yè)進行安裝時，應按該設備的成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結算，補付的工程款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付款”等科目。自營的工程，領用物資或產品時，應按領用物資或產品的實際成本，借記本科目，貸記“產品物資”等科目。工程應負擔的員工工資等人員費用，借記本科目，貸記“應付工資”、“成員往來”等科目。四、購建和安裝工程完成并交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記本科目。五、工程完成未形成固定資產時，借記“其他支出”等科目，貸記本科目。六、本科目應按工程項目設置明細科目，進行明細核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社尚未交付使用的工程項目的實際支出。154固定資產清理一、本科目核算合作社因出售、捐贈、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，按固定資產賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原值，貸記“固定資產”科目。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記本科目；應當由保險公司或過失人賠償的損失，借記“應收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。三、清理完畢后發(fā)生的凈收益，借記本科目，貸記“其他收入”科目；清理完畢后發(fā)生的凈損失，借記“其他支出”科目，貸記本科目。四、本科目應按被清理的固定資產設置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末余額，反映合作社轉入清理但尚未清理完畢的固定資產凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。161無形資產一、本科目核算合作社持有的專利權、商標權、非專利技術等各種無形資產的價值。二、無形資產應按取得時的實際成本計價。合作社按下列原則確定取得無形資產的實際成本，登記入賬：（一）購入的無形資產，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等實際支出，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。（三）接受捐贈的無形資產，按照所附發(fā)票所列金額加上應支付的相關稅費，無所附單據的，按經過批準的價值，借記本科目，貸記“專項基金”、“銀行存款”等科目。（四）投資者投入的無形資產，按照投資各方確認的價值，借記本科目，按經過批準的投資者所應擁有的以合作社注冊資本份額計算的資本金額，貸記“股金”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。三、無形資產從使用之日起，按直線法分期平均攤銷，攤銷年限不應超過10年。攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。四、出租無形資產所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；結轉出租無形資產的成本時，借記“其他支出”科目，貸記本科目。五、出售無形資產，按實際取得的轉讓價款，借記“銀行存款”等科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”或借記“其他支出”科目。六、本科目應按無形資產類別設置明細科目，進行明細核算。七、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產攤余價值。201短期借款一、本科目核算合作社從銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。二、合作社借入各種短期借款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。三、合作社發(fā)生的短期借款利息支出，直接計入當期損益，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。四、歸還短期借款時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。五、本科目應按借款單位和個人設置明細科目，進行明細核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未歸還的短期借款本金。211應付款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應付以及暫收款項，包括因購買產品物資和接受勞務、服務等應付的款項以及應付的賠款、利息等。二、合作社發(fā)生以上應付以及暫收款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”等科目，貸記本科目。三、合作社償還應付及暫收款項時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。四、合作社確有無法支付的應付款時，按規(guī)定程序審批后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目應按發(fā)生應付款的非成員單位和個人設置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社應付但尚未付給非成員的應付及暫收款項。212應付工資一、本科目核算合作社應支付給管理人員及固定員工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補助等，不論是否在當月支付，都應通過本科目核算。二、合作社應按勞動工資制度規(guī)定，編制“工資表”，計算各種工資。再由合作社財務會計人員將“工資表”進行匯總，編制“工資匯總表”。三、提取工資時，根據人員崗位進行工資分配，借記“生產成本”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記本科目。四、實際支付工資時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。五、合作社應當設置“應付工資明細賬”，按照管理人員和固定員工的姓名、類別以及應付工資的組成內容進行明細核算。六、本科目期末一般應無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。221應付盈余返還一、本科目核算合作社按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的盈余，返還給成員的盈余不得低于可分配盈余的百分之六十。二、合作社根據章程規(guī)定的盈余分配方案，按成員與本社交易量（額）提取返還盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。三、本科目應按成員設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。222應付剩余盈余一、本科目核算合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的份額，按比例分配給本社成員的剩余可分配盈余。二、合作社按交易量（額）返還盈余后，根據章程規(guī)定或者成員大會決定分配剩余盈余時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。實際支付時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。三、本科目應按成員設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付給成員的剩余盈余。231長期借款一、本科目核算合作社從銀行等金融機構及外部單位和個人借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。二、合作社借入長期借款時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。三、合作社長期借款利息應按期計提，借記“其他支出”科目，貸記“應付款”科目。四、合作社償還長期借款時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。支付長期借款利息時，借記“應付款”科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”科目。五、本科目應按借款單位和個人設置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未償還的長期借款本金。235專項應付款一、本科目核算合作社接受國家財政直接補助的資金。二、合作社收到國家財政補助的資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業(yè)資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜（禽）資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，同時借記本科目，貸記“專項基金”科目；用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業(yè)生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。四、本科目應按國家財政補助資金項目設置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未使用和結轉的國家財政補助資金數額。301股金一、本科目核算合作社通過成員入社出資、投資入股、公積金轉增等所形成的股金。二、合作社收到成員以貨幣資金投入的股金，按實際收到的金額，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。三、合作社收到成員投資入股的非貨幣資產，按投資各方確認的價值，借記“產品物資”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按成員應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。四、合作社按照法定程序減少注冊資本或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，并在有關明細賬及備查簿中詳細記錄股金發(fā)生的變動情況。五、成員按規(guī)定轉讓出資的，應在成員賬戶和有關明細賬及備查簿中記錄受讓方。六、本科目應按成員設置明細科目，進行明細核算。七、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的股金數額。311專項基金一、本科目核算合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金。二、合作社使用國家財政直接補助資金取得固定資產、農業(yè)資產和無形資產等時，按實際使用國家財政直接補助資金的數額，借記“專項應付款”科目，貸記本科目。三、合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。合作社收到他人捐贈的非貨幣資產時，按照所附發(fā)票記載金額加上應支付的相關稅費，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目；無所附發(fā)票的，按照經過批準的評估價值，借記“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記本科目。四、本科目應按專項基金的來源設置明細科目，進行明細核算。五、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的專項基金數額。321資本公積一、本科目核算合作社形成的資本公積。二、成員入社投入貨幣資金和實物資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，按其應享有合作社注冊資本的份額計算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。三、合作社以實物資產方式進行對外投資時，按照投資各方確認的價值，借記“對外投資”科目，按投出實物資產的賬面余額，貸記“固定資產”、“產品物資”等科目，按兩者之間的差額，借記或貸記本科目。四、合作社用資本公積轉增股金時，借記本科目，貸記“股金”科目。五、本科目應按資本公積的來源設置明細科目，進行明細核算。六、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的資本公積數額。322盈余公積一、本科目核算合作社從盈余中提取的盈余公積。二、合作社提取盈余公積時，借記“盈余分配”科目，貸記本科目。三、合作社用盈余公積轉增股金或彌補虧損等時，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。四、本科目應按用途設置明細科目,進行明細核算。五、本科目期末貸方余額，反映合作社實有的盈余公積數額。331本年盈余一、本科目核算合作社本年度實現的盈余。二、會計期末結轉盈余時，應將“經營收入”、“其他收入”科目的余額轉入本科目的貸方，借記“經營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時將“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目的余額轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“經營支出”、“管理費用”、“其他支出”科目?！巴顿Y收益”科目的凈收益轉入本科目的貸方，借記“投資收益”科目，貸記本科目；如為投資凈損失，轉入本科目的借方，借記本科目，貸記“投資收益”科目。三、年度終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈盈余，轉入“盈余分配”科目，借記本科目，貸記“盈余分配—未分配盈余”科目；如為凈虧損，作相反會計分錄，結轉后本科目應無余額。332盈余分配一、本科目核算合作社當年盈余的分配（或虧損的彌補）和歷年分配后的結存余額。本科目設置“各項分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。二、合作社用盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（未分配盈余）。三、按規(guī)定提取盈余公積時，借記本科目（各項分配），貸記“盈余公積”等科目。四、按交易量（額）向成員返還盈余時，借記本科目（各項分配），貸記“應付盈余返還”科目。五、以合作社成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時，借記本科目（各項分配），貸記“應付剩余盈余”科目。六、年終，合作社應將全年實現的盈余總額，自“本年盈余”科目轉入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目（未分配盈余），如為凈虧損，作相反會計分錄。同時，將本科目下的“各項分配”明細科目的余額轉入本科目“未分配盈余”明細科目，借記本科目（未分配盈余），貸記本科目（各項分配）。年度終了，本科目的“各項分配”明細科目應無余額，“未分配盈余”明細科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補的虧損。七、本科目應按盈余的用途設置明細科目，進行明細核算。八、本科目余額為合作社歷年積存的未分配盈余(或未彌補虧損)。401生產成本一、本科目核算合作社直接組織生產或提供勞務服務所發(fā)生的各項生產費用和勞務服務成本。二、合作社發(fā)生各項生產費用和勞務服務成本時，應按成本核算對象和成本項目分別歸集，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。三、會計期間終了，合作社已經生產完成并已驗收入庫的產成品，按實際成本，借記“產品物資”科目，貸記本科目。四、合作社提供勞務服務實現銷售時，借記“經營支出”科目，貸記本科目。五、本科目應按生產費用和勞務服務成本種類設置明細科目，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映合作社尚未生產完成的各項在產品和尚未完成的勞務服務成本。501經營收入一、本科目核算合作社銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷、向成員提供技術、信息服務等活動取得的收入。二、合作社實現經營收入時，應按實際收到或應收的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。三、本科目應按經營項目設置明細科目，進行明細核算。四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，結轉后本科目應無余額。502其他收入一、本科目核算合作社除經營收入以外的其他收入。二、合作社發(fā)生其他收入時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、本科目應按其他收入的來源設置明細科目，進行明細核算。四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方，結轉后本科目應無余額。511投資收益一、本科目核算合作社對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。二、合作社取得投資收益時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；到期收回或轉讓對外投資時，按實際取得的價款，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，按原賬面余額，貸記“對外投資”科目，按實際取得價款和原賬面余額的差額，借記或貸記本科目。三、本科目應按投資項目設置明細科目，進行明細核算。四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的貸方；如為凈損失，轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。521經營支出一、本科目核算合作社因銷售產品、提供勞務，以及為成員代購代銷，向成員提供技術、信息服務等活動發(fā)生的支出。二、合作社發(fā)生經營支出時，借記本科目，貸記“產品物資”、“生產成本”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目。三、本科目應按經營項目設置明細科目，進行明細核算。四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。522管理費用一、本科目核算合作社為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項支出，包括合作社管理人員的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產的折舊、業(yè)務招待費、無形資產攤銷等。二、合作社發(fā)生管理費用時，借記本科目，貸記“應付工資”、“庫存現金”、“銀行存款”、“累計折舊”、“無形資產”等科目。三、本科目應按管理費用的項目設置明細科目，進行明細核算。四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。529其他支出一、本科目核算合作社發(fā)生的除“經營支出”、“管理費用”以外的其他各項支出，如農業(yè)資產死亡毀損支出、損失、固定資產及產品物資的盤虧、損失、罰款支出、利息支出、捐贈支出、無法收回的應收款項損失等。二、合作社發(fā)生其他支出時，借記本科目，貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“產品物資”、“累計折舊”、“應付款”、“固定資產清理”等科目。三、本科目應按其他支出的項目設置明細科目，進行明細核算。四、年終，應將本科目的余額轉入“本年盈余”科目的借方，結轉后本科目應無余額。四、會計報表（一）會計報表是反映合作社某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果的書面報告。合作社應按照規(guī)定準確、及時、完整地編制會計報表，向登記機關、農村經營管理部門和有關單位報送，并按時置備于辦公地點，供成員查閱。（二）合作社應編制資產負債表、盈余及盈余分配表、成員權益變動表、科目余額表和收支明細表、財務狀況說明書等。合作社應按登記機關規(guī)定的時限和要求，及時報送資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表。各級農村經營管理部門，應對所轄地區(qū)報送的合作社資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表進行審查，然后逐級匯總上報，同時附送財務狀況說明書，按規(guī)定時間報農業(yè)部。（三）資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表格式及編制說明如下，科目余額表和收支明細表的格式及編制說明由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門和農村經營管理部門根據本制度進行規(guī)定。資產負債表格式資產負債表年月日會農社01表編制單位：單位：元資產行次年初數年末數負債及所有者權益行次年初數年末數流動資產：貨幣資金應收款項存貨流動資產合計長期資產：對外投資農業(yè)資產：牲畜(禽)資產林木資產固定資產：固定資產原值減：累計折舊固定資產凈值固定資產清理在建工程其他資產：無形資產長期資產合計資產總計1561011121315161720212225272829流動負債：短期借款應付款項應付工資應付盈余返還應付剩余盈余流動負債合計長期負債：長期借款專項應付款長期負債合計負債合計所有者權益：股金專項基金資本公積盈余公積未分配盈余所有者權益合計負債和所有者權益總計3031323335364041424344454647505154補充資料：項目金額無法收回、尚未批準核銷的應收款項盤虧、毀損和報廢、尚未批準核銷的存貨無法收回、尚未批準核銷的對外投資死亡毀損、尚未批準核銷的農業(yè)資產盤虧、毀損和報廢、尚未批準核銷的固定資產毀損和報廢、尚未批準核銷的在建工程注銷和無效、尚未批準核銷的無形資產資產負債表編制說明1.本表反映合作社一定日期全部資產、負債和所有者權益狀況。2.本表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“年末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不相一致，應對上年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初數”欄內，并加以書面說明。3.本表“年末數”各項目的內容及其填列方法：（1）“貨幣資金”項目，反映合作社庫存現金、銀行結算賬戶存款等貨幣資金的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”科目的年末余額合計填列。（2）“應收款項”項目，反映合作社應收而未收回和暫付的各種款項。本項目應根據“應收款”和“成員往來”各明細科目年末借方余額合計數合計填列。（3）“存貨”項目，反映合作社年末在庫、在途和在加工中的各項存貨的價值，包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。本項目應根據“產品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”科目年末余額合計填列。（4）“對外投資”項目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項目應根據“對外投資”科目的年末余額填列。（5）“牲畜（禽）資產”項目，反映合作社購入或培育的幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。本項目應根據“牲畜（禽）資產”科目的年末余額填列。（6）“林木資產”項目，反映合作社購入或營造的林木的賬面余額。本項目應根據“林木資產”科目的年末余額填列。（7）“固定資產原值”項目和“累計折舊”項目，反映合作社各種固定資產原值及累計折舊。這兩個項目應根據“固定資產”科目和“累計折舊”科目的年末余額填列。（8）“固定資產清理”項目，反映合作社因出售、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面凈值，以及固定資產清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的年末借方余額填列；如為貸方余額，本項目數字應以“﹣”號表示。（9）“在建工程”項目，反映合作社各項尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算和交付使用的工程項目實際成本。本項目應根據“在建工程”科目的年末余額填列。（10）“無形資產”項目，反映合作社持有的各項無形資產的賬面余額。本項目應根據“無形資產”科目的年末余額填列。（11）“短期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。本項目應根據“短期借款”科目的年末余額填列。（12）“應付款項”項目，反映合作社應付而未付及暫收的各種款項。本項目應根據“應付款”科目年末余額和“成員往來”各明細科目年末貸方余額合計數合計填列。（13）“應付工資”項目，反映合作社已提取但尚未支付的人員工資。本項目應根據“應付工資”科目的年末余額填列。（14）“應付盈余返還”項目，反映合作社按交易量（額）應支付但尚未支付給成員的可分配盈余返還。本項目應根據“應付盈余返還”科目的年末余額填列。（15）“應付剩余盈余”項目，反映合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的、應支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項目應根據“應付剩余盈余”科目的年末余額填列。（16）“長期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的借款。本項目應根據“長期借款”科目的年末余額填列。（17）“專項應付款”項目，反映合作社實際收到國家財政直接補助而尚未使用和結轉的資金數額。本項目應根據“專項應付款”科目的年末余額填列。（18）“股金”項目，反映合作社實際收到成員投入的股金總額。本項目應根據“股金”科目的年末余額填列。（19）“專項基金”項目，反映合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金總額。本項目應根據“專項基金”科目年末余額填列。（20）“資本公積”項目，反映合作社資本公積的賬面余額。本項目應根據“資本公積”科目的年末余額填列。（21）“盈余公積”項目，反映合作社盈余公積的賬面余額。本項目應根據“盈余公積”科目的年末余額填列。（22）“未分配盈余”項目，反映合作社尚未分配的盈余。本項目應根據“本年盈余”科目和“盈余分配”科目的年末余額計算填列；未彌補的虧損，在本項目內數字以“﹣”號表示。盈余及盈余分配表格式盈余及盈余分配表年會農社02表編制單位：單位：元項目行次金額項目行次金額本年盈余一、經營收入加：投資收益減：經營支出管理費用二、經營收益加：其他收入減：其他支出三、本年盈余125610111215盈余分配四、本年盈余加：年初未分配盈余其他轉入五、可分配盈余減：提取盈余公積盈余返還剩余盈余分配六、年末未分配盈余1617182122232428盈余及盈余分配表編制說明1.本表反映合作社一定期間內實現盈余及其分配的實際情況。2.本表主要項目的內容及填列方法如下：（1）“經營收入”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務、勞務等活動取得的收入總額。本項目應根據“經營收入”科目的發(fā)生額分析填列。（2）“投資收益”項目，反映合作社以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“﹣”號填列。（3）“經營支出”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務、勞務等活動發(fā)生的支出。本項目應根據“經營支出”科目的發(fā)生額分析填列。（4）“管理費用”項目，反映合作社為組織和管理生產經營服務活動而發(fā)生的費用。本項目應根據“管理費用”科目的發(fā)生額分析填列。（5）“其他收入”項目和“其他支出”項目，反映合作社除從事主要生產經營活動以外而取得的收入和支出，本項目應根據“其他收入”和“其他支出”科目的發(fā)生額分析填列。（6）“本年盈余”項目，反映合作社本年實現的盈余總額。如為虧損總額，本項目數字以“﹣”號填列。（7）“年初未分配盈余”項目，反映合作社上年度未分配的盈余。本項目應根據上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”數額填列。（8）“其他轉入”項目，反映合作社按規(guī)定用公積金彌補虧損等轉入的數額。本項目應根據實際轉入的公積金數額填列。（9）“可分配盈余”項目，反映合作社年末可供分配的盈余總額。本項目應根據“本年盈余”項目、“年初未分配盈余”項目和“其他轉入”項目的合計數填列。（10）“提取盈余公積”項目，反映合作社按規(guī)定提取的盈余公積數額。本項目應根據實際提取的盈余公積數額填列。（11）“盈余返還”項目，反映按交易量（額）應返還給成員的盈余。本項目應根據“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。（12）“剩余盈余分配”項目，反映按規(guī)定應分配給成員的剩余可分配盈余。本項目應根據“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。（13）“年末未分配盈余”項目，反映合作