黑龍江省佳木斯市注冊會計審計真題(含答案)

黑龍江省佳木斯市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.如果會計師事務所因過失出具了不實報告，并給利害關系人造成了損失，在確定其應承擔的賠償責任時，正確的說法是（）。

A.根據(jù)過失大小確定連帶責任的金額

B.根據(jù)過失程度確定補充賠償?shù)亩嗌?/p>

C.根據(jù)損失大小確定賠償責任的類型。

D.根據(jù)過失性質確定賠償順位的前后

2.關于審計程序與特定認定的審計目標的相關性，以下情形中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.從財務報表日前的審計客戶已經(jīng)發(fā)出存貨的記錄追查到銷售發(fā)票存根和銷售收入明細賬，主要是為了獲取期末存貨存在認定的證據(jù)

B.從財務報表日前審計客戶銷售明細表中選取樣本并追查到與每張發(fā)票相應的發(fā)貨單，主要是為了獲取營業(yè)收入完整性認定的證據(jù)

C.審查審計客戶期后應收賬款收回的記錄，主要是為了證明主營業(yè)務收入期末截止認定是否恰當

D.分析審計客戶的應收賬款賬齡和期后收款情況，主要是為了證明應收賬款的計價和分攤認定

3.以下關于審計工作底稿的說法中，不正確的是（）

A.審計工作底稿是審計過程中形成的審計工作記錄

B.編制審計工作底稿會提高職業(yè)判斷的可辯護性

C.審計工作底稿形成于審計過程，但只能反映部分審計過程

D.審計工作底稿是出具審計報告的基礎

4.注冊會計師是否應當承擔法律責任的關鍵是（）。

A.是否查出財務報表所有重大錯報

B.是否查出財務報表所有重大錯誤、舞弊和違反法律法規(guī)

C.是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)

D.是否有過失或欺詐行為

5.

如果在承接業(yè)務后出現(xiàn)下列情形，A注冊會計師不得變更業(yè)務類型的是（）。

A.甲公司計劃將K公司改制上市，要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務

B.甲公司對該項業(yè)務的性質存在誤解，要求將該項業(yè)務變更為代編簡要財務報表業(yè)務

C.審閱發(fā)現(xiàn)K公司報表存在重大錯報，K公司要求將該項業(yè)務變更為對財務信息執(zhí)行商定程序業(yè)務

D.審閱發(fā)現(xiàn)K公司財務報表存在因舞弊導致的重大錯誤，甲公司要求將該項業(yè)務變更為財務報表審計業(yè)務，以查清可能存在的其他舞弊行為

6.以下有關銷售交易的錯報中，可以直接認定為舞弊的情形是（）

A.銷售交易多記

B.未開發(fā)票卻已將銷售交易登記入賬

C.未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬

D.虛構客戶，并向其發(fā)貨，以及作為銷售交易登記入賬

7.如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)x設備制造公司的下列（）事項或相關信息，可能表明被審計單位存在違反法律法規(guī)的行為。

A.采購價格高于市場平均價格B.向最有政府雇員提供貸款C.支付銷售傭金或代理費用D.財務信息系統(tǒng)突發(fā)性故障

8.注冊會計師擔任B集團財務報表審計項目合伙人。關于B集團的下列組成部分(甲、乙、丙、丁)的描述中，從財務重大性角度判斷，最可能屬于重要組成部分的是（）。

A.甲的總資產(chǎn)占B集團的10%

B.乙的營業(yè)收入占B集團的5%

C.丙的現(xiàn)金流量占B集團的8%

D.丁的利潤總額占B集團的37%

9.集團項目合伙人如果擬承接新業(yè)務，集團項目組可以通過下列途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。其中難以獲取證據(jù)的是（）。

A.集團管理層提供的信息

B.與集團管理層的溝通

C.與集團所在行業(yè)監(jiān)管機構的溝通

D.與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通

10.下列有關采購業(yè)務涉及的主要單據(jù)和會計記錄的說法中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.驗收單是收到商品時所編制的憑據(jù)，只列示采購商品的金額

B.采購部門在收到請購單后，請購單無論是否經(jīng)過批準，都可以發(fā)出訂購單

C.請購單是由生產(chǎn)等相關部門的有關人員填寫，送交財務部門，是申請購買商品、勞務或其他資產(chǎn)的書面憑據(jù)

D.訂購單是由采購部門填寫，經(jīng)適當?shù)墓芾韺訉徍撕蟀l(fā)送供應商，是向供應商購買訂購單上所指定的商品和勞務的書面憑據(jù)

11.

以下審計程序中，c注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是()。

A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較

B.詢問被審計單位的管理當局和生產(chǎn)部門

C.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關憑證

D.以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關憑證

12.在確定與治理層溝通的事項時，下列各項中，注冊會計師通常認為不宜溝通的是()。

A.對財務報表產(chǎn)生重大影響的被審計單位的戰(zhàn)略決策

B.被審計單位管理層不愿延長對持續(xù)經(jīng)營能力的評估期問

C.注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊行為

D.注冊會計師實施的具體審計程序的性質

13.第

13

題

注冊會計師應當充分關注被審計單位在財務、經(jīng)營和其他方面存在的可能導致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況及有關的經(jīng)營風險，以下不屬于財務方面的存在疑慮的事項或情況是（）。

A.累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大

B.大股東長期占用巨額資金

C.存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)

D.失去主要市場、特許權或主要供應商

14.注冊會計師在細節(jié)測試中運用統(tǒng)計抽樣時，下列有關評價樣本結果的說法中正確的是（）。

A.如果計算的總體錯報上限等于可容忍錯報，則總體可以接受

B.如果計算的總體錯報上限低于但接近可容忍錯報，則總體不能接受

C.如果計算的總體錯報上限等于或者大于可容忍錯報，則總體不能接受，注冊會計師對總體得出的結論是所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報

D.如果計算的總體錯報上限遠遠小于可容忍錯報，則總體不可以接受

15.以下原因中，不屬于需要修改財務報表整體的重要性水平的是（）。

A.審計過程中情況發(fā)生重大變化

B.審計項目組獲取了新信息

C.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異

D.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很小差異

16.如果控制風險水平初步評估為中等水平，注冊會計師獲取的相關內(nèi)部控制運行有效的審計證據(jù)是（）。

A.比評估為高水平時要多B.比評估為低水平時要多C.比評估為高水平時要少D.與評估為低水平時一樣多

17.2011年2月，某卷煙批發(fā)企業(yè)(增值稅一般納稅人)總機構向零售商批發(fā)卷煙取得不含增值稅銷售額50萬元，批發(fā)雪茄煙取得不含增值稅銷售額20萬元，其在另一縣的異地分支機構向零售商批發(fā)卷煙取得不含稅銷售額30萬元，批發(fā)煙絲取得不含稅銷售額10萬元，總機構當期發(fā)生可抵扣進項稅9萬元，分支機構當期發(fā)生可抵扣進項稅5萬元，該總機構當月應納的增值稅和消費稅的合計數(shù)為（）。A.A.4萬元B.6．9萬元C.5．9萬元D.7．23萬元

18.保持職業(yè)懷疑是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的基本要求之一，關于職業(yè)懷疑，下列說法中錯誤的是()。A.只要完成審計準則要求實施的審計程序，就可以推定注冊會計師保持了職業(yè)懷疑

B.職業(yè)懷疑并不要求假定管理層和治理層是不誠信的，而是要求客觀評價管理層和治理層

C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師糾正僅僅滿足于獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向

D.保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要

19.如果懷疑x公司在收回應收賬款后未做貸記應收賬款的賬務處理，注冊會計師應當將應收賬款的（）認定的重大錯報風險評估為高水平。

A.存在B.發(fā)生C.準確性D.計價和分攤

20.在（）情況下，注冊會計師一定要使用分析程序。

A.了解被審計單位內(nèi)部控制

B.細節(jié)測試

C.對財務報表進行總體復核，再評估重大錯報風險

D.針對特別風險，發(fā)現(xiàn)財務報表舞弊

21.在信息技術環(huán)境下，信息技術的審計范圍的主要決定因素是（）。

A.業(yè)務流程及系統(tǒng)的復雜程度B.注冊會計師信息技術的專業(yè)程度C.審計業(yè)務約定書中的約定D.內(nèi)部控制的優(yōu)劣

22.在對大秦公司財務報表實施細節(jié)測試時，下列情形中，注冊會計師做法恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在測試應付賬款低估時，注冊會計師選擇對大秦公司發(fā)運單進行抽樣

B.大秦公司預收賬款存在借方余額與貸方余額并存的情況，注冊會計師應當將其作為一個總體對待

C.注冊會計師在對銷售收入和銷售成本執(zhí)行審計抽樣時，可以將其作為一個總體

D.在對應收賬款存在的細節(jié)測試中，大秦公司將應收大唐公司貨款記在了大明公司名下，注冊會計師認為此事項屬于錯報

23.關于內(nèi)部控制固有局限性，以下說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤導致內(nèi)部控制失效

B.內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常、重復發(fā)生的業(yè)務設置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用

C.如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，影響內(nèi)部控制

D.因人員有限，限制了對內(nèi)部控制的監(jiān)督

24.下列審計程序中，通常不能識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的是（）。

A.向管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

B.獲取來自管理層關于被審計單位不存在違反法律法規(guī)行為的書面聲明

C.對營業(yè)外支出中的罰款及滯納金支出實施細節(jié)測試

D.閱讀董事會和管理層的會議紀要

25.下列關于會計估計審計的說法中不正確的是（）。

A.會計估計的性質會影響會計估計的不確定性程度

B.與訴訟結果相關的會計估計屬于不確定性相對較低的會計估計

C.會計估計的準確程度取決于管理層對不確定的交易或事項的結果作出的主觀判斷

D.會計估計的結果與財務報表中原來已確認或披露的金額存在差異，并不必然表明財務報表存在錯報

26.審計過程中發(fā)現(xiàn)某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率效果等控制目標的實現(xiàn)有重大不利影響，確定該項非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當出具的內(nèi)部控制審計報告為（）。

A.否定意見的內(nèi)部控制審計報告

B.在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段

C.無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告

D.在內(nèi)部控制審計報告中增加強調事項段

27.針對被審計單位管理層凌駕于控制之上的風險，注冊會計師采取的以下措施中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

B.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄是否適當

C.復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

D.擴大實質性程序的范圍

28.當會計師事務所向存在利益沖突的三個客戶提供服務時，為遵守職業(yè)道德守則，應當采取的最恰當防范措施是（）

A.確保項目組成員不向任何一家客戶泄露其他客戶的商業(yè)秘密

B.告知三方，征得各方同意并能采取適當措施時方可執(zhí)行業(yè)務

C.不向任何一家客戶告知已經(jīng)承接另外兩家客戶業(yè)務這一事實

D.承接全部業(yè)務，但派不同的項目組分別執(zhí)行不同客戶的業(yè)務

29.

第

19

題

提高審計程序的不可預見性是注冊會計師應對財務報表層次重大錯報風險的重要措施。但在實務中，注冊會計師不可以通過（）方式提高審計程序的不可預見性。

A.對某些未測試過的低于重要性水平或風險較小的賬戶余額實施實質性程序

B.調整實施審計程序的人員，由助理人員擔任關鍵項目的審計工作

C.采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同

D.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點

30.下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關的是（）。

A.從被審計單位銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應的發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性

B.實地檢查被審計單位固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權

C.對已盤點的被審計單位存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性

D.復核被審計單位編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性

31.關于應收賬款函證，下列說法中錯誤的是（）

A.在有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要的情況下，可以不函證

B.在有充分證據(jù)表明函證很可能無效的情況下，可以不函證

C.如果不對應收賬款進行函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由

D.回函中附有免責條款或限制性條款，將使回函失去可靠性

32.如果上期導致非無保留意見的未解決事項對對應數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師的下列做法中，正確的是()。

A.因為是上期的事項，注冊會計師審計的是本期的財務報表，所以注冊會計師不用予以關注

B.在說明段中僅需說明未解決事項對比較數(shù)據(jù)的重大影響

C.對本期財務報表整體發(fā)表非無保留意見，在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)

D.在審計報告中增加強調事項段說明這一情況

33.針對被審計單位無法正常償還債務的影響，下列應對計劃中，最有可能消除持續(xù)經(jīng)營能力重大疑慮的是（）。

A.建設新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力

B.以低于市場的價格購買已租入的設備

C.管理層變賣資產(chǎn)

D.將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉換為融資租賃固定資產(chǎn)

34.第

2

題

對基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務的區(qū)，下列說法中不正確的是（）。

A.對于基于責任方認定的業(yè)務注冊會計師提出結論的對象一般是責任方的認定，而對于直接報告業(yè)務提出結論的對象不是責任方的認定

B.在基于責任方認定的業(yè)務中，被審計單位不但對鑒證對象負責，同時也要對鑒證對象信息負責，而對于直接報告業(yè)務僅需要對鑒證對象負責

C.在基于責任方認定的業(yè)務中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關信息，而在直接報告業(yè)務中直接說明鑒證對象

D.基于責任方認定的業(yè)務一般是有限保證的業(yè)務，而對于直接報告業(yè)務通常是合理保證的業(yè)務

35.賬簿按用途不同可分為三大類，下列分類正確的是（）。

A.兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿

B.日記賬簿、分類賬簿、備查賬簿

C.訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿

D.日記賬簿、分類賬簿、數(shù)量金額式賬簿

36.下列關于函證應收賬款的說法中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.函證最好采用積極的方式

B.在任何情況下，注冊會計師都應該函證應收賬款

C.如果應收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍可能大一些

D.注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，即使有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，并且與之相關的重大錯報風險很低

37.

第

2

題

張某系ABC股份有限公司的財務主管，該公司2004年的會計報表經(jīng)天恒事務所審計，出具了無保留意見的審計報告。后經(jīng)審計署審計，發(fā)現(xiàn)有重大舞弊行為，為會計人員李某在張某的授意下進行，則會計責任的承擔者應當是（）。

A.財務主管張某B.會計人員李某C.天恒事務所D.ABC股份有限公司管理當局

38.下列有關財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。

A.如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

B.如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層應當向外部監(jiān)管機構(如有)報告或征詢法律意見

C.注冊會計師應當與治理層溝通其識別的被審計單位違反法律法規(guī)行為，但沒有必要溝通明顯不重要的違反法律法規(guī)行為

D.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項

39.下列各項中，注冊會計師在評價內(nèi)部審計的客觀性時需要考慮的是()。

A.被審計單位是否存在有關內(nèi)部審計人員的任用和培訓政策

B.內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當?shù)谋O(jiān)督和復核

C.內(nèi)部審計是否具有與其履行職責相應的組織地位

D.被審計單位是否存在適當?shù)膶徲嬍謨?/p>

40.2012年10月8日，順達公司從二級市場上以1050萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元)進行公司的股權投資，另發(fā)生交易費用10萬元，順達公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1300萬元，假定不考慮其他因素，則2012年12月31日順達公司應就該筆交易性金融資產(chǎn)確定的公允價值變動損益為（）萬元。

A.300B.250C.240D.290

41.下列有關錯報的事項中，注冊會計師認為可能對財務報表不具有廣泛影響的是（）。

A.管理層未按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提存貨跌價準備

B.被審計單位沒有將年內(nèi)收購的一家重要子公司納入合并范圍

C.被審計單位處于籌建期，其年末賬面資產(chǎn)余額的90%為在建工程，注冊會計師無法就年末在建工程余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.信息系統(tǒng)缺陷導致應收賬款、存貨等多個重要財務報表項目的錯報

42.以下關于注冊會計師識別、評估和應對舞弊風險的陳述中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果評估的舞弊風險為高水平，應當在期末或接近期末實施審計程序

B.如果查明舞弊導致的錯報金額較小，則無須特別關注相關內(nèi)部控制

C.即使按照審計準則的要求設計和實施審計程序，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在舞弊獲取保證

D.財務報表重大錯報風險源于舞弊

43.會計師事務所和注冊會計師應當考慮外在壓力對獨立性的不利影響，下列事項中不屬于外在壓力導致對獨立性產(chǎn)生不利影響的是（）。

A.會計師事務所受到被審單位解除業(yè)務關系的威脅

B.受到被審單位或被審單位內(nèi)個人不恰當?shù)母深A

C.由于被審單位的員工對所涉事項更具專長，會計師事務所面臨同意客戶員工判斷的壓力

D.會計師事務所的高級員工長期與被審單位發(fā)生關聯(lián)

44.

根據(jù)下列材料請回答10～13題：

D注冊會計師負責對Y公司2009年度財務報表進行審計。在對采購與付款循環(huán)交易實施進一步審計程序時，D注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

第

10

題

D注冊會計師在對Y公司的采購與付款循環(huán)交易實施實質性程序時，決定從被審計單位驗收單追查至采購明細賬，從賣方發(fā)票追查至采購明細賬，其目的是為測試已發(fā)生的采購業(yè)務的（）。

A．存在B．完整性C．分類與可理解性D．計價和分攤

45.簽發(fā)支票時。2100.07元的大寫金額正確的是（）。

A.貳仟壹佰元零柒分正B.貳仟壹佰零柒分C.貳仟壹佰元零角柒分D.貳仟壹佰元零柒分

46.注冊會計師在對被審計單位的存貨跌價準備進行審計時．下列情形中，對存貨跌價準備直接構成影響的是（）。

A.受托代管的材料市價嚴重下跌

B.當期購入的存貨因意外完全毀損

C.為獲得銀行貸款，已作抵押的存貨

D.委托其他單位代管的存貨市價下跌

47.

在執(zhí)行財務報表審閱業(yè)務時，如果()，注冊會計師應當實施其認為必要的更為廣泛的程序，以便能夠以消極方式提出結論或確定是否出具非無保留結論的報告。

A.獲悉在審閱過程中所獲取的信息有不正確、不完整

B.有理由相信所審閱的財務報表可能存在重大錯報

C.如果在擴大詢問范圍和獲取額外解釋之后仍然存在重大疑問，且該疑問可能顯示財務報表存在重大錯報

D.有理由相信財務報表不存在重大錯報

48.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關注冊會計師采取的措施中不恰當?shù)氖?)。

A.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定

B.發(fā)表帶強調事項段的無保留意見

C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

D.與被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通

49.M注冊會計師審計甲公司2018年度財務報表，在審計其他應收款項目時采用的是傳統(tǒng)變量抽樣方法，已知其他應收款總體中包含300個項目，總體賬面金額為500000元，M注冊會計師選取了80個項目作為樣本，樣本賬面金額為180000元，樣本審定金額為150000元，則下列說法中，錯誤的是（）A.運用均值估計抽樣方法得出的總體推斷錯報為低估62500元

B.運用差額估計抽樣方法得出的總體推斷錯報為高估112500元

C.相比貨幣單元抽樣，傳統(tǒng)變量抽樣更適合關注總體的低估

D.運用比率估計抽樣方法得出的總體推斷錯報為低估85000元

50.下列有關審計要素的說法中不正確的是（）。

A.如果注冊會計師在對財務報表出具的審計報告中履行其他報告責任，應當在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關法律法規(guī)的要求報告的事項”為標題

B.審計業(yè)務的三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)和報表預期使用者

C.在財務報表審計中，審計對象即財務報表

D.如果審計業(yè)務涉及特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師不應承接該審計業(yè)務

二、多選題(30題)51.B注冊會計師在對丙公司2013年度財務報表審計時，遇到有關比較信息的問題，下列表述中不正確的有（）。

A.B注冊會計師針對比較信息實施的審計程序的范圍和針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍相同

B.當存在上期財務報表未經(jīng)審計的情形時，B注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中提及

C.如果導致E期出具非無保留意見的事項仍未解決，僅對比較信息產(chǎn)生重大影響，而對本期數(shù)據(jù)沒有重大影響，則B注冊會計師可以對本期財務報表整體發(fā)表無保留意見的審計報告

D.如果上期財務報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，B注冊會計師應當按照準則的規(guī)定對本期期初余額實施審計程序，必須在審計報告中提及前任注冊會計師

52.考慮到熟悉常規(guī)審計程序的被審計單位內(nèi)部人員更有能力掩蓋其對財務信息作出虛假報告的行為，注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師采取的下列措施中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排

B.以不預先通知的方式實施審計程序

C.對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額不再實施實質性程序

D.運用不同的抽樣方法進行審計

53.下列關于復核審計工作底稿和財務報表的說法中，不正確的有（）

A.項目組內(nèi)部復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展進行

B.所有的業(yè)務都要進行項目組內(nèi)部復核和項目質量控制復核

C.項目合伙人可以作為項目質量控制復核的人員

D.項目質量控制復核時間在出具審計報告前

54.在確定函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進行函證，以下做法中正確的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應當實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，但無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

55.形成注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為的原因有()。A.許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關，通常不影響財務報表，且不能被與財務報告相關的信息系統(tǒng)所獲取

B.違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述

C.某行為是否構成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認定

D.受到審計成本的制約，致使審計證據(jù)不充分

56.

第

33

題

企業(yè)價值最大化的缺點包括（）

A.股價很難反映企業(yè)所有者權益的價值

B.法人股東對股票價值的增加沒有足夠的興趣

C.片面追求利潤最大化，可能導致企業(yè)短期行為

D.對于非股票上市企業(yè)的估價不易做到客觀和準確，導致企業(yè)價值確定困難

57.晨星會計師事務所負責審計甲公司2018年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關的事項，其中對獨立性產(chǎn)生不利影響的有（）A.審計項目組成員B與甲公司基建處處長M是戰(zhàn)友，M將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款

B.審計項目組成員D的朋友于2017年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元

C.晨星會計師事務所原行政經(jīng)理E于2013年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任

D.甲公司系乙上市公司的子公司。2016年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元

58.

在對與虛假銷售有關的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有()。

A.對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序

B.不預先通知存貨監(jiān)盤地點

C.對銷貨交易的具體條款進行函證

D.對大額應收賬款進行函證

59.A注冊會計師負責審計乙公司2011年度財務報表。在對乙公司存貨監(jiān)盤時，應特別關注乙公司存貨盤點范圍。下列事項中對盤點范圍的考慮恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.乙公司未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當實施替代審計程序

B.即使在乙公司聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊會計師也應當關注是否存在某些存貨不屬于乙公司的跡象，以避免盤點范圍不當

C.對所有權不屬于乙公司的存貨，應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍

D.在乙公司盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有r盤點標識，防止遺漏或重復盤點

60.如果某一審計項目組成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取下列（）防范措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。

A.其他近親屬盡快處置全部經(jīng)濟利益

B.會計師事務所終止該業(yè)務

C.將該成員調離審計項目組

D.由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執(zhí)行的工作

61.以下情形中，注冊會計師可能考慮在審計報告的意見段后增加“強調事項段”的有（）

A.監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性

B.存在限制審計報告分發(fā)和使用的情形

C.存在已經(jīng)對被審計單位財務狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難

D.提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則

62.審計的固有限制主要源于以下方面（）。

A.作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由

B.財務報告的性質

C.審計程序的性質

D.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要

63.下列各項中，屬于預防性控制的有()。

A.負責業(yè)務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經(jīng)手貨幣資金

B.采購固定資產(chǎn)需要經(jīng)適當級別的人員批準

C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調節(jié)表

D.管理層定期執(zhí)行存貨盤點，以確定永續(xù)盤存制的可靠性

64.注冊會計師針對甲公司特殊類型存貨設計監(jiān)盤程序時，下列說法中正確的有（）。

A.針對存貨為汽油的，需要注意使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定

B.針對存貨為鉆石的，需要注意選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作

C.針對需要使用磅秤測量的存貨，只需在監(jiān)盤前檢驗一次磅秤的精準度，在監(jiān)盤過程中無須檢驗和重新調校，以免標準不統(tǒng)一

D.針對存貨為生產(chǎn)紙漿用木材的，需要注意通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄

65.按審計活動執(zhí)行主體的性質分類，審計可分()。

A.政府審計B.外部審計C.獨立審計D.內(nèi)部審計

66.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中修改財務報表整體的重要性的有（）。

A.甲公司情況發(fā)生重大變化

B.A注冊會計師獲取新的信息

C.通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化

D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的鶯要性

67.如果會計師事務所相關人員兼任被審計單位某些職務，則應當采取有效的防范措施維護獨立性。以下表述中正確的有（）

A.如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶擔任公司秘書，則沒有防范措施

B.如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶擔任董事或高級管理人員，則沒有防范措施

C.如果會計師事務所的合伙人兼任審計客戶擔任董事或高級管理人員，則將其調離該審計項目組

D.如果會計師事務所的員工兼任審計客戶的顧問，僅是為了支持公司秘書的行政職能而提供的日常咨詢工作，只要所有的相關決策是由客戶的管理層做出的，通常不會視為有損獨立性

68.會計師事務所的以下情形中，屬于應當進行項目質量控制復核的有（）

A.法律法規(guī)要求實施項目質量控制復核

B.對所有符合標準的業(yè)務實施項目質量控制復核

C.對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核

D.明確標準，據(jù)此評價財務報表審計業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核

69.計劃審計工作中包括總體審計策略和具體審計計劃，以下關于總體審計策略和具體審計計劃的說法中正確的有()。

A.制定總體審計策略在制定具體審計計劃之前，制定好總體審計策略之后才能確定具體審計計劃

B.注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標

C.具體審計計劃包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序

D.進一步審計程序包括控制測試和實質性程序

70.注冊會計師采用統(tǒng)計抽樣進行控制測試，需要對樣本結果進行評價，下列說法中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師需要估計總體偏差率上限，該偏差率上限的估計值即為總體偏差率與審計風險允許限度之和

B.如果估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受

C.如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受

D.如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應當結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進-步證實計劃評估的控制有效性

71.根據(jù)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的審計結論，注冊會計師在判斷應出具何種類型的審計報告時，下列說法中，正確的有（）。

A.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設適當?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，且財務報表附注已作充分披露，應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分

B.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數(shù)情況下，可能認為發(fā)表無法表示意見是適當?shù)?/p>

C.如果存在可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發(fā)表保留意見

D.如果管理層編制財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設不適當，應當發(fā)表否定意見

72.下列關于注冊會計師在擬利用專家的工作時的做法中，正確的有（）

A.注冊會計師應該評價專家的勝任能力、專業(yè)素質和客觀性

B.適用于注冊會計師的相關職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家

C.就注冊會計師和專家各自的角色和責任與專家達成書面協(xié)議

D.注冊會計師只需要與外部專家就專家工作的性質、范圍和目標達成書面協(xié)議

73.注冊會計師應當就有關計劃的審計范圍和時間安排與治理層溝通。以下事項中，屬于需要溝通的內(nèi)容有（）。

A.擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險

B.擬利用內(nèi)部審計工作的程度

C.在審計中對重要性概念的運用

D.測試被審計單位內(nèi)部控制擬采取的方案的具體審計程序

74.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表。A注冊會計師出具審計報告的日期為2013年3月5日，財務報表報出日為2013年3月15日。針對2013年3月16日后發(fā)現(xiàn)的事實，甲公司管理層修改了2012年度財務報表，A注冊會計師應當采取的措施有（）。

A.在針對甲公司重新出具的審計抿告中增加強調事項段，提醒財務報表使用者注意修改2012年財務報表的原因

B.實施必要的審計程序

C.復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況

D.針對修改后的2012年度財務報表出具新的審計報告并在意見段中增加說明，提醒財務報表使用者關注修改2012年財務報表的原因

75.如果在期中實施了控制測試，在針對剩余期間獲取補充審計證據(jù)時，A注冊會計師通常考慮的因素有()。

A.控制環(huán)境B.評估的重大錯報風險水平C.在期中對有關控制有效性獲取的審計證據(jù)的程度D.擬減少實質性程序的范圍

76.下列注冊會計師的專家中，應當遵守會計師事務所根據(jù)質量控制準則制定的政策和程序的有()。

A.網(wǎng)絡事務所的合伙人B.會計師事務所的合伙人和員工C.網(wǎng)絡事務所的臨時員工D.外部專家

77.

第

24

題

根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，應當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的有（）。

A.對于戊公司信息系統(tǒng)生成的驗收單進行細節(jié)測試時，可以以驗收單的日期或編號作為識別特征

B.在于戊公司應收賬款采用函證程序，選擇其中的500萬元以上的賬戶作為函證對象，則識別特征為500萬元以上的所有賬戶

C.戊公司發(fā)運單是連續(xù)編號的，測試發(fā)運單的識別特征是，從第12345號發(fā)運憑證開始每隔125號系統(tǒng)地抽取發(fā)運單

D.E注冊會計師需要對戊公司的采購入員詢問采購過程中戊公司的內(nèi)部控制規(guī)定，則可能將詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征

78.

第

26

題

ABC公司應付賬款明細賬顯示其共有800筆應付賬款，假定ABC公司虛減了80萬元的應付賬款，這一金額大大超過該項目的重要性水平。以下各種設定的情形中，影響審計效果的是（）。

A.對采購業(yè)務的相關內(nèi)部控制進行測試時，按固定樣本抽樣方案156（1）所抽取的156個樣本中，發(fā)現(xiàn)了1個誤差

B.采用發(fā)現(xiàn)抽樣方法在所抽取的149筆業(yè)務中，僅發(fā)現(xiàn)1筆業(yè)務的內(nèi)部控制未被嚴格執(zhí)行

C.采用差額估計方法按規(guī)定抽取了50個樣本后，抽樣結果顯示每筆應付賬款平均被低估了670元

D.根據(jù)單位平均估計方法的要求，抽取了100個樣本，利用樣本單位均值估計的總體金額為750萬元，高于賬面金額92萬元

79.項目經(jīng)理在審計報告日后，將審計工作底稿準備歸檔，下列做法中，正確的有()。

A.在審計報告日后，收到函件的回函原件，注冊會計師核對一致后，將原底稿中的復印件替換

B.發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中索引編號錯誤，助理人員進行了修改

C.助理人員A完成的一份有關租金收入審計的說明字跡潦草，項目經(jīng)理要求其重抄一份，將原底稿銷毀

D.注冊會計師A編制的工作底稿沒有簽名，項目經(jīng)理安排助理人員補簽

80.

第

23

題

下列（）文件通常應作為審計工作底稿保存。

A.重大事項概要B.財務報表草表C.有關重大事項的往來信件D.對被審計單位文件記錄的復印件

三、判斷題(3題)81.

第

37

題

注冊會計師王某發(fā)現(xiàn)，明光公司明確規(guī)定銷售價格、銷售條件、運費、折扣折讓等必須進行審批，王某認為該措施的目的在于防止向虛構的顧客或無力支付貨款的顧客發(fā)貨，避免企業(yè)因此而蒙受損失。（）

A.是B.否

82.預收賬款不多的企業(yè)，可不設置“預收賬款”賬戶，將預收的款項直接記人“應付賬款”科目的貸方。（）

A.是B.否

83.記賬憑證賬務處理程序的特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，是最基本的賬務處理程序。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在審計過程中注意到采購與付款循環(huán)某些內(nèi)部控制環(huán)節(jié)可能存在缺陷。A注冊會計師認為甲公司管理層在財務報表日故意推遲記錄發(fā)生的應付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據(jù)證明甲公司是否存在未入賬的應付賬款。請闖A注冊會計師應設計怎樣的審計程序證實未人賬的應付賬款?

85.A會計師事務所連續(xù)多年負責審計X公司財務報表。2011年12月，x公司董事會決議變更會計師事務所，改由B會計師事務所負責審計2011年財務報表。在接受委托前，如果B事務所從A事務所得到的答復是有限的或未得到答復，B事務所應當分別怎樣進行處理?86.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。與審計工作底稿相關的部分事項如下:（1）A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產(chǎn)采購與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關控制運行無效，將其改為實質性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，并替代原具體審計計劃工作底稿。（2）A注冊會計師擬利用2011年度審計中獲取的有關存貨和成本循環(huán)的控制運行有效性的審計證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結論記錄于審計工作底稿。（3）A注冊會計師在對銷售發(fā)票進行細節(jié)測試時，將相關銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿。（4）審計報告日后，A注冊會計師對在審計報告日前收到的應付賬款詢證函回函中存在的差異進行調查，確認其金額和性質均不重大，并記錄于審計工作底稿。（5）在歸整審計檔案時，A注冊會計師刪除了固定資產(chǎn)減值測試審計工作底稿初稿。（6）在完成審計檔案歸整工作后，A注冊會計師收到一份應收賬款詢證函回函，其結果顯示無差異。A注冊會計師將其歸入審計檔案，并刪除了在審計過程中實施的相關替代程序的審計工作底稿。要求:針對上述第(1)至(6)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。

參考答案

1.B【答案】B

【解析】因過失而出具不實報告的，只承擔補充責任(不選A／)；承擔補充責任時，賠償金額以不實金額為限，并非依據(jù)損失金額確定(不選C)；因重大過失而支付的補充賠償金額要比普通過失多(B正確)；在支付賠償時，會計師事務所不承擔第一位賠償責任(不選D)。

2.D選項D恰當。選項A是證明存貨的完整性認定；選項B是證明營業(yè)收入的發(fā)生認定；選項C是證明應收賬款的存在認定及計價和分攤認定。

3.C選項A表述正確但不符合題意，審計工作底稿是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料，記載了獲取的審計證據(jù)；

選項B表述正確但不符合題意，審計工作底稿能夠提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法律的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作；

選項C表述不正確但符合題意，審計工作底稿形成于審計過程，能夠反映整個審計過程；

選項D表述正確但不符合題意，審計工作底稿提供了審計工作實際執(zhí)行情況的記錄，并形成審計報告的基礎。

綜上，本題應選C。

4.D判斷注冊會計師是否有過失的關鍵要看注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)；判斷注冊會計師是否應承擔法律責任的關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為。

5.C答案解析：鑒證業(yè)務的變更有三種原因：業(yè)務環(huán)境變化影響到預期使用者的需求；預期使用者對該項業(yè)務的性質存在誤解；業(yè)務范圍存在限制。其中第3個屬于不合理的理由，選項C屬于是不恰當?shù)淖兏碛?，注冊會計師不能夠同意變更。參考教材P54~55頁。

6.D選項A、B、C，錯誤可能是有意的，也可能是無意的；

選項D，虛構客戶的行為肯定是有意的，可以被直接認定為舞弊。

綜上，本題應選D。

7.B【答案】B

【解析】A：在市場經(jīng)濟中，采購價格高于或低于市場價格可能是正常的，除非顯著地高或低；B：制造業(yè)企業(yè)向政府雇員個人提供貸款明顯超出了其正常的經(jīng)營范圍；c：支付銷售傭金或代理費用完全可能屬于正常的商業(yè)行為，除非有跡象表明支付的費用過多；D：財務信息系統(tǒng)突發(fā)性故障可能屬于普通事項，除非該故障導致審計軌跡消失或證據(jù)消失。

8.D選項D恰當。注冊會計師在判斷集團財務報表組成部分財務重大性時，根據(jù)B集團的性質和具體情況，適當?shù)幕鶞士赡馨瘓F資產(chǎn)、負債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入，選項D的比例最大，所以最有可能。

9.C選項C難以獲取到相關證據(jù)。集團項目合伙人如果擬承接新業(yè)務，集團項目組可以通過下列途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境：(1)集團管理層提供的信息；

(2)與集團管理層的溝通；(3)如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

10.D選項A，驗收單是收到商品時所編制的憑據(jù)，列示通過質量檢驗的、從供應商處收到的商品的種類和數(shù)量等內(nèi)容；

選項B，采購部門在收到請購單后，只能對經(jīng)過恰當批準的請購單發(fā)出訂購單；

選項C，請購單是由生產(chǎn)等相關部門的有關人員填寫，送交采購部門，是申請購買商品、勞務或其他資產(chǎn)的書面憑據(jù)；

選項D，闡述了訂購單的含義。

綜上，本題應選D。

11.D解析：A、B分別獲取的是環(huán)境證據(jù)和口頭證據(jù)，均不具備直接證明力；C屬于正向追查，主要提供完整性的實物證據(jù)；D則相反，主要提供存在性的書面證據(jù)。

12.D注冊會計師應當就計劃的審計范圍和時間直接與治理層作簡要溝通。注冊會計師有義務讓治理層大致了解審計的范圍和時間安排，而且適度的溝通也有利于取得治理層的必要理解與配合。之所以強調要作簡要溝通，是因為如果就審計范圍和時間作過于全面、具體的溝通，就可能導致審計程序易于被治理層，尤其是承擔管理責任的治理層事先預見，從而損害審計工作的有效性。

13.D選項A、B、C屬于財務方面存在疑慮的事項或情況，選項D屬于經(jīng)營方面存在疑慮的事項或情況。

14.C如果計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體能接受，所以選項A錯誤；估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，而不是直接認定總體不能接受，所以選項B錯誤；選項D，如果計算的總體錯報上限遠遠小于可容忍錯報，則總體可以接受。

15.D【答案】D

【解析】請見教材Pll3。由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

16.A評估的控制風險水平越低，注冊會計師就越應獲取更多的有關內(nèi)部控制運行有效的證據(jù)。如果將控制風險的估計水平設為最高，就不依賴內(nèi)部控制，可不執(zhí)行控制測試。這里所指的是控制測試的證據(jù)，與控制風險水平越低，注冊會計師就可以執(zhí)行越有限的實質性程序是有區(qū)別的。

17.B卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地總機構和分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構匯總繳納消費稅，但總機構和分支機構各自繳納增值稅。

總機構應納消費稅=(50+30)×5%=4(萬元)

總機構應納增值稅=(50+20)×17%-9=11．9-9=2．9(萬元)

總機構合計繳納增值稅和消費稅=4+2．9=6．9(萬元)。

18.A職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，審慎評價審計證據(jù)包括質疑相互矛盾的審計證據(jù)、文件記錄和對詢問的答復以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機械完成審計準則要求實施的審計程序。在審計過程中，為了達到審計目標，可能需要注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷實施審計準則規(guī)定之外的審計程序。

19.A【答案】A

【解析】收回應收賬款后不做賬務處理，表明應收賬款明細賬中含有本不存在的應收賬款，違背了存在認定。

20.C選項A，了解被審計單位內(nèi)部控制不可以使用分析程序；選項8，分析程序不可以用于細節(jié)測試；選項D，針對舞弊等特別風險時，應主要依賴細節(jié)測試。

21.A信息技術審計的范圍與企業(yè)在業(yè)務流程及信息系統(tǒng)相關方面的復雜度成正比。

22.A選項A恰當，注冊會計師如果對已記錄的項目進行抽樣，就無法發(fā)現(xiàn)由于某些項目被隱瞞而導致的金額低估，為發(fā)現(xiàn)這類錯報，注冊會計師應從包含被隱瞞項目的來源選擇樣本；

選項B不恰當，不同性質的交易可能導致借方余額、貸方余額和零余額多種情況并存，注冊會計師需要根據(jù)風險、相關認定和審計目標進行不同考慮，，可以將借方余額和貸方余額區(qū)分開來，作為兩個獨立的總體對待；

選項C不恰當，在審計抽樣時，銷售收入和銷售成本通常被視為兩個獨立的總體，為了減少樣本量而僅將毛利率作為一個總體是不恰當?shù)?，因為收入錯報并非總能被成本錯報抵銷，反之亦然；

選項D不恰當，在細節(jié)測試中，注冊會計師應根據(jù)審計目標界定錯報，被審計單位在不同客戶之間誤登明細賬不影響應收賬款總賬余額，故不屬于錯報。

綜上，本題應選A。

23.D對內(nèi)部控制的監(jiān)督是被審計單位管理層重要的職責之一，不能因為人員限制而放棄或降低。

24.B可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的審計程序可能包括：(1)閱讀會議紀要(選項D)；(2)向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況(選項A)；(3)對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試(選項C)。對于管理層識別出的或懷疑存在的可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)，但書面聲明本身并不提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)(選項B)。

25.B與訴訟結果相關的會計估計屬于不確定性相對較高的會計估汁。

26.B對于審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制缺陷，如果發(fā)現(xiàn)某項或某些控制對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、法規(guī)遵循、經(jīng)營的效率效果等控制目標的實現(xiàn)有重大不利影響，確定該項非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的，注冊會計師應當以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通，提醒企業(yè)加以改進；在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，對重大缺陷的性質及其對實現(xiàn)相關控制目標的影響程度進行披露，提示內(nèi)部控制審計報告使用者注意相關風險，但無需對其發(fā)表審計意見。

27.D選項D不恰當。選項A、B、C均屬于注冊會計師應對管理層凌駕于控制之上的風險的審計措施。

28.B存在利益沖突時，職業(yè)道德要求事務所告知沖突各方，在征得各方同意并能采取適當?shù)倪^渡措施時方可執(zhí)行業(yè)務。

選項A、C，注冊會計師應當告知所有相關方；

選項B，屬于應當采取的最恰當?shù)拇胧?/p>

選項D，應當?shù)玫礁鞣酵庵蟛趴蓤?zhí)行業(yè)務，如果客戶不同意，注冊會計師應當終止為其中一方或多方提供服務。

綜上，本題應選B。

29.BB中的安排無法保證審計質量，違反了專業(yè)勝任能力的職業(yè)道德要求。

30.D選項A屬于原始憑證之間的核對，與銷售業(yè)務的完整性無關；選項B檢查主要證實固定資產(chǎn)的存在，對證實所有權作用不大；選項C主要與存在和完整性相關。

31.D選項A、B、C正確，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。如果注冊會計師不對應收賬款進行函證，應當在審計工作底稿中說明理由；

選項D錯誤，回函中存在免責或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責或限制條款的性質和實質。

綜上，本題應選D。

32.C如果上期未解決事項對對應數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，也對本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應當對本期財務報表整體發(fā)表非無保留意見，在導致非無保留意見事項段中同時提及本期數(shù)據(jù)和對應數(shù)據(jù)。

33.C管理層的應對計劃可能包括管理層變賣資產(chǎn)、對外借款、重組債務、削減或延緩開支或者獲得新的資本。選項C的應對措施最有可能緩解注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮。

34.D基于責任方認定的業(yè)務一般是合理保證的業(yè)務，而對于直接報告業(yè)務通常是有限保證的業(yè)務。

35.BB【考點】賬簿的分類【解析】賬簿按用途不同可以分為三大類：日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿；按賬頁格式可以分為四大類：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿；按外表形式的不同可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三種。故本題正確答案選B。

36.C選項A錯誤，函證可以采用積極或消極的方式，視情況而定；

選項B、D錯誤，注冊會計師應當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶），借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對被審計單位財務報表而言是不重要的，并且與之相關的重大錯報風險很低；

選項C正確，應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度與函證的范圍和對象相關。

綜上，本題應選C。

37.D管理當局是決策者，會計責任應當由管理當局承擔。會計師事務所不承擔會計責任。

38.B如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報。如果不存在更高層級的機構，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要向外部監(jiān)管機構(如有)報告或征詢法律意見。B選項說法錯誤。

39.C選項C正確，為保證內(nèi)部審計機構和人員可以不帶偏見且不受干擾地執(zhí)行任務，內(nèi)部審計應當具有與其履行職責相應的組織地位．

40.A交易性金融資產(chǎn)的交易費用以及宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利均不算作交易性金融資產(chǎn)的成本．故本題交易性金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，公允價值變動為1300-1000=-300萬元。

41.A根據(jù)注冊會計師的判斷，對財務報表的影響具有廣泛性的情形包括：(1)不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響(選項B)；(2)雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分(選項CD)；(3)當與披露相關時，產(chǎn)生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要。選項A中計提存貨跌價準備不正確涉及的是存貨的準確性、計價和分攤認定，對財務報表不具有廣泛影響。

42.A【答案】A

【解析】選項A恰當，如果注冊會計師評估的舞弊風險為高水平，則應當考慮更多地在期末或是接近期末實施審計程序；選項B不恰當，因舞弊導致的錯報屬于性質重要的錯報，存在舞弊則說明企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷，即使錯報金額較小，注冊會計師也應當實施針對舞弊的審計程序；選項C不恰當，注冊會計師不能對財務報表整體不存在舞弊獲取絕對保證，但注冊會計師應當對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證；選項D不恰當，財務報表重大錯報風險源于舞弊和錯誤。

43.D外在壓力導致不利影響的情形主要包括：①會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅；②審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務；③客戶威脅將起訴會計師事務所；④會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作范圍；⑤由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；⑥會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。選項D，屬于密切關系導致對獨立性產(chǎn)生的不利影響。

44.B注冊會計師在細節(jié)測試時如果“順查”則是為證實完整性認定。

45.D

46.D選項A受托代管的材料不屬于企業(yè)的存貨；選項B不影響存貨跌價準備的計提．應該記入“營業(yè)外支出”；選項C雖已作抵押，但未必發(fā)生跌價。

47.A在情況B下，應當實施追加的或更為廣泛的程序；情況C下，應當實施其認為必要的追加程序；在審閱業(yè)務中注冊會計師獲取的有限證據(jù)不足以令其擁有D中那樣的理由。

48.B如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見；(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見；(3)與第三方(如監(jiān)管機構)、被審計單位外部的治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或對公共部門負責的政府部門進行溝通；(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。

49.D選項A表述正確但不符合題意，均值法下，樣本平均審定金額=150000÷80=1875元，總體審定金額=1875×300=562500元，推斷總體錯報=562500-500000=62500元；

選項B表述正確但不符合題意，差額法下，樣本平均錯報=（150000-180000）÷80=-375元，推斷的總體錯報=-375×300=-112500元；

選項C表述正確但不符合題意，賬面金額小但被嚴重低估的項目使用貨幣單元抽樣時，被選中的概率低；

選項D表述錯誤但符合題意，比率法下，比率=150000÷180000=0.83，估計的總體實際金額=500000×0.83=415000元，推斷的總體錯報=415000-500000=-85000元，由于樣本的賬面金額大于審定金額，總體錯報應為高估。

綜上，本題應選D。

50.D選項D，如果審計業(yè)務涉及特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務。

51.ACD注冊會計師針對比較信息實施的審計程序的范圍小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較信息是否正確列報和適當分類，所以選項A錯誤；如果導致上期出具非無保留意見的事項仍未解決，僅對比較信息產(chǎn)生重大影響，而對本期數(shù)據(jù)沒有重大影響，則注冊會計師應當對本期財務報表整體發(fā)表非無保留意見，在說明段中說明未解決事項對比較信息的重大影響，所以選項C錯誤；如果上期財務報表已經(jīng)前任注冊會計師審計，后任注冊會計師應當按照準則的規(guī)定對本期期初余額實施審計程序，在審計報告中可以提及前任注冊會計師，不是“必須”提及，所以選項D錯誤。

52.ABD為了提高不可預見性，應該對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序。

53.BCD選項A表述正確，審計項目復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿；

選項B表述錯誤，質量控制準則規(guī)定對上市實體財務報表審計業(yè)務必須實施項目質量控制復核，對除上市實體財務報表審計以外的其他業(yè)務是否需要實施項目質量控制復核需要進行評價；

選項C表述錯誤，項目質量控制復核人員不能是項目組的成員，否則會影響客觀性；

選項D表述錯誤，項目質量控制復核人員在審計過程的適當階段實施復核，而非在出具審計報告前才實施復核。

綜上，本題應選BCD。

54.ABC選項D不恰當。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并應保持職業(yè)懷疑態(tài)度考慮相關問題。

55.ABC就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力的潛在影響會加大:(1)許多法律法規(guī)主要與被審計單位經(jīng)營活動相關，通常不影響財務報表，且不能被與財務報告相關的信息系統(tǒng)所獲取;(2)違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意向注冊會計師提供虛假陳述;(3)某行為是否構成違反法律法規(guī)，最終只能由法院或其他適當?shù)谋O(jiān)管機構認定。因此，注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。選項D不恰當，審計成本的制約，不能成為審計證據(jù)不充分的理由。

56.ABDC項屬于利潤最大化和每股收益最大化的缺點。

【該題針對“財務管理目標”知識點進行考核】

57.AD選項A，審計項目組成員B參加甲公司的職工集資建房，屬于非正常商業(yè)程序的交易，會對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響；

選項B，審計項目組成員D的朋友不是D的近親屬，其在甲公司的經(jīng)濟利益不會影響D，因此不會對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響；

選項C，E不屬于事務所合伙人或審計項目組成員，離開事務所已經(jīng)三年以上，且未擔任甲公司重要職位，不會對審計項目組的獨立性產(chǎn)生不利影響；

選項D，審計項目組成員F的主要近親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟利益，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生重大的不利影響，沒有任何防范措施可以消除這種不利影響，因此會對審計項目組的獨立性形成不利影響。

綜上，本題應選AD。

58.ABC注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性：（1）對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；（2）調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；（3）采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

59.BCD選項A，對乙公司未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因，分析其錯報風險，不能對乙公司未納入盤點的存貨直接考慮實施存貨的替代審計程序。

60.ACD選項B不恰當。如果會計師事務所能夠采取措施消除不利影響或將影響降至可接受水平時不考慮終止業(yè)務委托。

61.ACD選項A、C、D，屬于可能增加強調事項段的情形；

選項B，屬于可能增加其他事項段的情形。

綜上，本題應選ACD。

62.BCD選項A不恰當。注冊會計師應當按照審計準則要求實旅審計工作，比如，實施風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境，評估財務報表重大錯報風險，而不能未經(jīng)過風險評估程序直接評估財務報表風險而冠之以審計的固有限制。

63.AB選項A、B涉及業(yè)務流程的職責分離控制，屬于預防性控制；選項C、D控制活動是為了發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報，屬于檢查性控制。

64.ABD選項C中的存貨，在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序。

65.ACD按審計活動執(zhí)行主體的性質分類，審計可分為政府審計、獨立審計和內(nèi)部審計三種。

66.ABC如果在審計過程中被審計單位情況發(fā)生重大變化，或者注冊會計師獲取了新信息，或者注冊會計師通過實施進一步審計程序對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生了變化，在這些情況下，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。

67.ABD選項A恰