電子商務下稅收體系的比較研究

電子商務下稅收體系的比較研究

一、電子商務具有虛擬性與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比，電子商務具有虛擬性、全球性、隱蔽性等特點，對我們的稅務部門提出了質(zhì)疑?，F(xiàn)在的問題不是討論要不要征稅的問題，而是如果要征稅，能不能實現(xiàn)征稅。從之前的一些案例來看，都是有前文而沒有后文或是抓幾個典型而已，如網(wǎng)店實名制。這正是由于電子商務的獨特的特性所造成的?，F(xiàn)階段幾乎所有的傳統(tǒng)行業(yè)都可以搬到互聯(lián)網(wǎng)開展電子商務，每天都有新的創(chuàng)意冒出來，新的商業(yè)模式產(chǎn)生。電子商務的高速發(fā)展有可能使稅務的法律法規(guī)無法跟上，這些都將影響征稅的過程。電子商務具有虛擬性，與傳統(tǒng)商務相比，電子商務可以在任何時間交易，不限交易地點，不需見面而完成交易過程。對于有形商品來說，只有物流需經(jīng)過實體經(jīng)濟，其他過程都可以在互聯(lián)網(wǎng)上快速完成。而對于無形商品來說，如有償數(shù)字音樂服務、軟件服務等，所有過程如選購、下訂單、付款、交貨都可以在互聯(lián)網(wǎng)上快速完成。電子商務具有虛擬的場所，如淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)等并沒有實體經(jīng)營店。交易的主體具有虛擬性，在網(wǎng)上只以服務器、網(wǎng)站、網(wǎng)上賬號出現(xiàn)，網(wǎng)絡對所有交易主體都是開放的，任何人都可以成為交易主體。電子商務具有全球性，互聯(lián)網(wǎng)將地球變成了地球村，不同的國家通過互聯(lián)網(wǎng)迅速完成商務活動。特別對于無形產(chǎn)品，無需通過海關而暢通無阻地完成交易活動。由于電子商務具有虛擬性、便捷性，因而極具隱蔽性。如商家無需實體店，可以在家里辦公或其他任何地點或由廠家直接發(fā)貨。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，交易雙方是誰、納稅人是誰都很清楚，交易者必須具備資金、場地、人員、章程等條件，經(jīng)工商部門登記注冊并到稅務機關辦理稅務登記后，才具有合法的經(jīng)營資格。傳統(tǒng)的稅收征管和稽核、是建立在有形的憑證、賬冊和各類報表基礎上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到管理和稽查的目的。而電子商務的特性造成了稅收的一系列問題出現(xiàn)：由于電子商務具有優(yōu)越的特性，使得傳統(tǒng)企業(yè)無法與電子商務企業(yè)競爭。如電子商務企業(yè)的客戶具有無窮增大效應，而傳統(tǒng)的企業(yè)卻沒有，如一個淘寶商城相當于幾十家超市，隨著上網(wǎng)人數(shù)增加及網(wǎng)上購物人群不斷增大，它的消費客戶還在不斷增加，而傳統(tǒng)的超市卻沒有這個效應。如果再加上電子商務免稅的話，那將更突出電子商務企業(yè)的優(yōu)越性，將對傳統(tǒng)企業(yè)產(chǎn)生更大沖擊。從事電子商務的企業(yè)和個人利用網(wǎng)絡交易的虛擬性避免納稅義務，由此造成了與傳統(tǒng)貿(mào)易之間的稅負不公現(xiàn)象，使傳統(tǒng)的稅基面臨減少趨勢。由于電子商務具有全球性，再加上各國電子商務的政策不同，還將造成國際間稅負不公平產(chǎn)生。而要解決國際稅負問題則需全球各國密切合作。由于電子商務具有虛擬性，使得納稅主體不清晰，納稅地點難以確定，稅收管轄權難以界定以及常設機構(gòu)出現(xiàn)虛擬化，這些造成稅收的征管及稽查難度加大。因此按傳統(tǒng)的稅收方法難以適應電子商務的發(fā)展。對現(xiàn)行稅收征管體制而言，電子商務的出現(xiàn)提高了稅務機關的稅款征收成本，降低了稅務機關稅收征管工作的效率。電子商務的虛擬化、全球化，電子商務中居民身份的模糊難辨，賬冊憑證的無紙化，計算機密碼技術的發(fā)展等增加了稅務機關收集資料的難度，提高了稅務機關的征稅成本，從而造成稅收效率的下降。因此建立什么樣的稅收體系必須要考慮稅收的效率問題。否則即使開征電子商務稅收也可能是得不償失的。由于國際納稅征管權不易確定以及各國制定的電子商務政策不同，將出現(xiàn)兩種現(xiàn)象：要么雙重征稅，要么避稅。目前，世界各國實行的稅收管轄權原則并不統(tǒng)一，有的實行來源地稅收管轄權，有的實行居民稅收管轄權，也有來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權合并實行的。尤其是對電子商務而言，其虛擬性使得居民身份和收入來源地的確定都變得困難，直接導致了國際稅收沖突的加劇。二、．三種方案為主：普、托賓稅方案、方案比較及現(xiàn)行稅制拓展方案根據(jù)電子商務的特征，許多學者提出了不同的征稅方案，但主要有以下三種方案為主，即比特稅方案、托賓稅方案和現(xiàn)行稅制拓展。不同的方案有不同的優(yōu)缺點，以下通過比較分析能更好的區(qū)分三種方案的優(yōu)劣。（一）稅收公平原則比特稅是通過對網(wǎng)絡中數(shù)據(jù)信息的傳遞量進行征稅。比特是信息流量的單位，在電子商務中，一般來說電子商務的業(yè)務越大，信息流量也越大。經(jīng)營的時間越久，信息流量也越大。比特稅類似于印發(fā)稅，如股票的交易資金流量越大，繳交的印發(fā)稅也越多。比特稅的納稅人范圍很廣，它涵蓋所有通過網(wǎng)絡交易或者獲取信息的單位和個人。課稅對象很明顯，就是單位和個人上網(wǎng)所產(chǎn)生的流量，比特信息流量越大，所繳納的稅越多。比特稅的稅率制定要考慮傳統(tǒng)企業(yè)和電子商務企業(yè)之間公平，同時要考慮電子商務的發(fā)展。在電子商務的發(fā)展和公平中找到平衡點。納稅的形式可以由網(wǎng)絡接入商代繳代征，或建立上網(wǎng)實名制，給予每個單位和個人固定賬戶，由銀行自動扣繳。比特稅方案支持者有以下幾點理由：一是該方案簡便易行，操作簡單，體現(xiàn)了稅收效率原則。如果按傳統(tǒng)繳稅來做，按納稅地點來繳納，由于電子商務的虛擬性而不易確定納稅地點，征稅必將是低效率。而比特稅由網(wǎng)絡接入商代繳代征或由銀行自動扣繳，無需考慮納稅地點，正好適應電子商務的特性。就像股票印發(fā)稅，不論你在哪兒上網(wǎng)炒股都可以簡單快捷地繳納印發(fā)稅。二是體現(xiàn)了公平性原則。電子商務應該與傳統(tǒng)行業(yè)一樣納稅才能體現(xiàn)稅負公平原則。三是比特稅可減少網(wǎng)上的所謂“信息污染”，可鼓勵人們在工作中更有效地使用互聯(lián)網(wǎng)和保護知識產(chǎn)權。比特稅方案反對者有以下幾點理由：一是比特稅使用“比特”，2即0信12息流年增第量1來2作期為中納稅旬對刊象，無法與商務交易的量成比例時。如一代樁（幾總千第萬5美0元1的期交）易可能快速就完成，使用的信息流最多T只i有m幾e千s比特。而一部在線有償電影使用的信息流為幾百兆比特，但只有幾元錢的交易額。如果按比特稅方案納稅，幾千萬美元的交易只要繳納很少比特稅，而看一部在線電影要繳納比特稅是前者1000多倍。這將難以體現(xiàn)稅收公平原則。二是如何區(qū)分人為發(fā)送信息流和計算機自動發(fā)送信息流。計算機很容易自動發(fā)送信息流，而且這個增量是巨大的。如果同時對這兩種信息流征稅將難以操作，無法實行。（二）托賓稅方案支持、限制和支持的分析托賓稅是指對現(xiàn)貨外匯交易課征全球統(tǒng)一的交易稅。這一稅種是美國經(jīng)濟學家托賓在1972年的普林斯頓大學演講中首次提出的，他建議“往飛速運轉(zhuǎn)的國際金融市場這一車輪中擲些沙子”。而電子商務的托賓稅方案是指對電子商務中的全部貨幣支付流量課稅。只要在電子商務下進行商務活動都會伴隨資金流動。商務活動中交易額越大則資金流也越大，所征收的托賓稅也越大。托賓稅方案支持者有以下幾點理由：一是托賓稅更能體現(xiàn)稅收公平原則。正如前面所述，電子商務的信息流較小時可能伴隨巨大資金交易額。商務活動中資金交易額越大則應交更多的稅才能更好體現(xiàn)稅收的公平。所有把資金流作為課稅對象比把信息流作為課稅對象要合理。二是托賓稅體現(xiàn)了稅收效率原則。只要通過監(jiān)控電子銀行和物流公司，由銀行代為征繳，就像通過銀行征繳利息稅一樣簡單高效。三是抑制國際投機、穩(wěn)定匯率。實施托賓稅可以使一國政府在中短期內(nèi)依據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟狀況和目標推行更為靈活的利率政策而無需擔憂它會受到短期資金流動的沖擊。托賓稅方案反對者有以下幾點理由：一是可能阻礙先進的電子支付的發(fā)展，而使落后的貨到付款方式盛行。對于有形商品一定繞不開實體物流這一環(huán)節(jié)，如果對物流公司稅務監(jiān)管不到位，就有可能通過貨到付款方式逃稅。二是如何界定商務活動的資金流和非商務活動的資金流。對于非商務活動的資金流如網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬則不應該繳納托賓稅。三是擔心侵犯商家的隱私。托賓稅方案需要更多的商家的信息，如商家的信息流、商家的銀行賬戶信息等，才能做到有效征稅，商家將會對此擔憂。（三）現(xiàn)行稅制拓展方案現(xiàn)行稅制拓展方案是將互聯(lián)網(wǎng)看成一種營銷工具，與傳統(tǒng)的營銷工具一樣不影響企業(yè)的納稅行為，企業(yè)該納什么稅還是納什么稅。即通過電子商務方式的經(jīng)營與通過傳統(tǒng)方式的經(jīng)營一樣納稅。對于完全電子商務公司即銷售無形產(chǎn)品的公司則通過設立虛擬常設機構(gòu)。虛擬常設機構(gòu)實際上是拓展了“常設機構(gòu)”概念的外延，即要將服務器、網(wǎng)址等納入“常設機構(gòu)”概念之中，收入來源國政府可金融FinanceNO.12,2012(CumulativetyNO.501)據(jù)此行使地域管轄權,對與該“常設機構(gòu)”相關聯(lián)的,來源于本國境內(nèi)的所得征稅?，F(xiàn)行稅制拓展方案的優(yōu)點：一是對現(xiàn)在的電子商務發(fā)展影響很小。與前二者增加新的稅種來比，顯然現(xiàn)行稅制拓展方案更少地阻礙電子商務的發(fā)展。二是保持電子商務與傳統(tǒng)行業(yè)的平衡。與完全免稅的觀點來比，則不會造成對傳統(tǒng)行業(yè)巨大沖擊。如果電子商務免稅，則有更多的傳統(tǒng)行業(yè)轉(zhuǎn)移到電子商務上來，傳統(tǒng)的稅基將會受到巨大影響。三是對稅務部門更容易實施?，F(xiàn)行稅制拓展方案的不足在于：一是不能很好適應高速發(fā)展的電子商務。二是不能很好體現(xiàn)稅收的效率和公平原則。與前二種方案比，該方案的效率明顯偏低。由于電子商務具有虛擬性、全球性等特性，很容易逃稅避稅，特別是經(jīng)營無形商品服務的電子商務企業(yè)，稅收的稽查難度更大。這樣造成電子商務企業(yè)中有的納稅，有的沒有納稅的不公平現(xiàn)象。三、稅收能力：大力發(fā)展電子商務在目前情況下，對電子商務免稅的政策主張將占主導地位，如何對電子商務征稅問題將是一個值得深入研究的課題。就現(xiàn)階段來說，現(xiàn)行稅制拓展方案是比較合適的選擇。只有當電子商務發(fā)展到一定程度，現(xiàn)行稅制已完全不再適用時，重建新的稅收體系才可被提上議事日程。對于比特稅和托賓稅方案來說，托賓稅方案則是更好的選擇。我國電子商務稅收體系重構(gòu)建過程中還要考慮以下問題：一是要加強國際間的合作。由于電子商務具有全球性，一國實行電子商務稅收，而他國免稅，則必定造成本國的電子商務企業(yè)轉(zhuǎn)移到他國去，對本國的電子商務發(fā)展造成嚴重打擊。二是電子商務稅收需整體規(guī)劃。由于電子商務具有很強的