【IFRIC撤銷議題選注】議題6：新收入準(zhǔn)則下住宅房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)

【IFRIC撤銷議題選注】議題6：新收入準(zhǔn)則下住宅房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)IFRIC撤銷議題，是指國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）根據(jù)所收到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題咨詢，在定期會(huì)議中討論，但最終未被納入議程的問題。相對(duì)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）所討論的準(zhǔn)則層面原則性問題，IFRIC撤銷議題更偏重于準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)應(yīng)用。雖然這些問題未形成有效力的正式文件，但I(xiàn)FRIC一般都會(huì)給出討論的過程及傾向性意見，因此，“IFRIC撤銷議題”具有較高的實(shí)務(wù)參考價(jià)值。近來，關(guān)于某房地產(chǎn)上市公司部分住宅房地產(chǎn)銷售，采用新收入準(zhǔn)則下“一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入”的方法，討論頗多。無獨(dú)有偶，國際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（IFRIC）在剛剛召開的9月份會(huì)議中，也討論了住宅房地產(chǎn)銷售，在《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》下是否滿足“一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入”的條件。根據(jù)所討論案例的合同條款及所處法律環(huán)境，IFRIC的初步結(jié)論是，該住宅房地產(chǎn)銷售不滿足“一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入”的條件。以下為IFRIC對(duì)該問題的討論概述。會(huì)議時(shí)間：2017年9月議題：《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》——房地產(chǎn)合同的收入確認(rèn)議題概要：解釋委員會(huì)收到咨詢，詢問有關(guān)多單元住宅房地產(chǎn)單元（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)單元）銷售合同的收入確認(rèn)。房地產(chǎn)開發(fā)商（以下簡(jiǎn)稱主體）在房地產(chǎn)單元建造前，與客戶簽訂了房地產(chǎn)單元銷售合同，應(yīng)當(dāng)如何適用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第35段①，該段落規(guī)定了主體在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的條件。在考慮該問題時(shí)，解釋委員會(huì)首先考慮了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》的要求，然后討論了問題咨詢所描述的案例具體情況。識(shí)別合同履約義務(wù)在適用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第35段前，主體應(yīng)根據(jù)第22-30段，將向客戶轉(zhuǎn)讓的可區(qū)分商品或服務(wù)各項(xiàng)承諾識(shí)別為履約義務(wù)。適用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第35段《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第35段規(guī)定，當(dāng)滿足該段三項(xiàng)條件之一，則主體是在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移商品或服務(wù)的控制權(quán)，從而在一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)并確認(rèn)收入?！秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第32段規(guī)定，如果主體不屬于在一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)，則屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。因此，解釋委員會(huì)注意到，在合同開始時(shí)，主體應(yīng)評(píng)價(jià)第35段的三項(xiàng)條件，以確定其是否應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。在適用第35（1）段時(shí)，如果客戶在主體履約的同時(shí)取得及消耗主體履約所提供的利益，則主體在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。在主體銷售其建造的房地產(chǎn)單元的合同中，解釋委員會(huì)注意到，其不滿足第35（1）段的條件，因?yàn)橹黧w的履約創(chuàng)造了一項(xiàng)不是被立即消耗的資產(chǎn)，即房地產(chǎn)單元。在適用第35（2）段時(shí)，如果主體的履約行為創(chuàng)造或改良了客戶在資產(chǎn)被創(chuàng)造或改良時(shí)就控制的資產(chǎn)，則主體在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。控制，是指能夠主導(dǎo)資產(chǎn)的使用，并獲得資產(chǎn)幾乎所有剩余利益的能力?！秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》結(jié)論基礎(chǔ)第BC129段解釋了，理事會(huì)納入該條件“以涵蓋主體的履約創(chuàng)造或改良了客戶在資產(chǎn)被創(chuàng)造或改良時(shí)就明確控制該資產(chǎn)的情況”。因此，在適用第35（2）段時(shí)，主體應(yīng)評(píng)價(jià)是否存在證據(jù)證明，客戶在資產(chǎn)被創(chuàng)造或改良時(shí)控制了該資產(chǎn)，即在建的房地產(chǎn)單元。主體在評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)因素，即，沒有任何單個(gè)因素是決定性的。在適用第35（2）段時(shí)，關(guān)鍵是適用對(duì)主體履約創(chuàng)造或改良資產(chǎn)的控制要求。在主體建造的房地產(chǎn)單元銷售合同中，所創(chuàng)造的資產(chǎn)是房地產(chǎn)單元本身，而不是在未來獲得房地產(chǎn)單元的權(quán)利。將該權(quán)利用于銷售或抵押，并不是控制該房地產(chǎn)單元本身的證據(jù)。《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》結(jié)論基礎(chǔ)第BC131段解釋了，理事會(huì)制定第35（3）段的條件，是因?yàn)槠渥⒁獾?，在某些情況下，被創(chuàng)造或改良的資產(chǎn)是否由客戶控制可能是不明確的。在適用第35（3）段時(shí)，如果（1）主體履約所創(chuàng)造的資產(chǎn)不具有替代用途；且（2）主體具有就迄今為止已完成的履約部分獲得客戶付款的可執(zhí)行權(quán)利，則應(yīng)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入?！秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第36段規(guī)定，如果合同限制主體不得輕易地將處于被創(chuàng)造或改良過程中的資產(chǎn)用于另一用途、或者主體受到實(shí)際限制從而無法輕易地將處于完工狀態(tài)的資產(chǎn)用于另一用途，則主體履約所創(chuàng)造的資產(chǎn)不可被主體用于替代用途。《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第37段規(guī)定，獲得支付的可執(zhí)行權(quán)利，必須是在合同存續(xù)期內(nèi)的任何時(shí)點(diǎn)，若合同因主體未能按承諾履約之外的其他原因而由客戶或另一方終止，主體有權(quán)獲得至少能補(bǔ)償其迄今為止已完成的履約部分的金額。在評(píng)估就迄今為止已完成的履約部分獲得付款的權(quán)利是否存在和是否可執(zhí)行時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)考慮合同條款以及可補(bǔ)充或凌駕于這些合同條款的法規(guī)或法律先例②。解釋委員會(huì)注意到，第35（3）段所述的可執(zhí)行權(quán)利，關(guān)注于權(quán)利及其可執(zhí)行力的存在性。主體執(zhí)行該權(quán)利的可能性與評(píng)價(jià)不相關(guān)。類似的，如果客戶有權(quán)終止合同，則客戶選擇終止合同的可能性與評(píng)價(jià)不相關(guān)。解釋委員會(huì)得出結(jié)論，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》已提供了充分的基礎(chǔ)③，以確定一項(xiàng)房地產(chǎn)單元銷售合同是在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入還是某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。因此，解釋委員會(huì)(初步?jīng)Q定)，不將該問題納入其議程。對(duì)問題咨詢中案例情況的分析在評(píng)價(jià)收入是否在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)考慮合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，并考慮其在所處法律環(huán)境是否為可執(zhí)行的。因此，解釋委員會(huì)注意到，主體的評(píng)價(jià)結(jié)果依賴于有關(guān)合同的具體事實(shí)和情況。在問題咨詢所述的案例情況中，房地產(chǎn)單元銷售合同具有以下特征：（1）房地產(chǎn)開發(fā)商（以下簡(jiǎn)稱主體）在房地產(chǎn)單元建造前，與客戶簽訂了房地產(chǎn)單元銷售合同；（2）主體的合同義務(wù)是交付合同指定的已完成房地產(chǎn)單元——不能改變或替代合同商定的房地產(chǎn)單元。在建造完成前，主體保留了該房地產(chǎn)單元（及其所屬土地）的法律所有權(quán)；（3）客戶在房地產(chǎn)單元建造前支付了部分購買價(jià)款，并在建造完成后向主體支付剩余（大部分）的價(jià)款；（4）該合同賦予客戶一項(xiàng)對(duì)在建房地產(chǎn)單元的權(quán)利。客戶不能撤銷合同，除非下述（2）的情況，也不能改變?cè)摲康禺a(chǎn)單元的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)。在該房地產(chǎn)單元建造過程中，客戶能夠?qū)?duì)該房地產(chǎn)單元的權(quán)利用于轉(zhuǎn)售或抵押，主體將對(duì)該權(quán)利的新賣家進(jìn)行信用分析（如果客戶已全額付款則不需要信用檢查）。問題咨詢還指出主體和客戶的以下法律權(quán)利：（1）如果主體違反合同義務(wù)，客戶及同意購買該房地產(chǎn)單元的其他客戶，有權(quán)一同決定解聘主體，并聘用其他房地產(chǎn)開發(fā)商來完成該房地產(chǎn)單元的建造；（2）盡管該合同在當(dāng)?shù)胤上率遣豢沙蜂N的，在某些情況下，法院會(huì)接受取消合同的請(qǐng)求，主要是在證明客戶不具有履行合同條款的財(cái)務(wù)能力的情況下，例如，客戶失業(yè)或患上影響其工作能力的疾病。在這種情況下，客戶能夠取消合同，并有權(quán)收回大部分，但不是全部的已向主體支付的價(jià)款。剩余部分由主體作為合同終止的罰金保留。如果客戶拖欠付款，主體也可以將該房地產(chǎn)單元出售。識(shí)別履約義務(wù)合同承諾的性質(zhì)是向客戶交付已完成的房地產(chǎn)單元。根據(jù)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第22-23段，歸屬于該房地產(chǎn)的土地是不可明確區(qū)分的。因此，解釋委員會(huì)注意到，合同中僅存在一項(xiàng)履約義務(wù)。第35（1）段客戶并未在主體建造該房地產(chǎn)單元時(shí)同時(shí)取得并消耗了該單元建造過程中的利益。這是因?yàn)?，主體的履約創(chuàng)造了一項(xiàng)并非立即消耗的資產(chǎn)——在建的房地產(chǎn)單元。因此，解釋委員會(huì)注意到，其并未滿足《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第35（1）段的條件。第35（2）段主體的履約創(chuàng)造了在建的房地產(chǎn)單元。因此，主體應(yīng)評(píng)價(jià)，在該單元建造過程中，客戶是否具有主導(dǎo)該在建房地產(chǎn)的使用，并獲得其實(shí)質(zhì)上全部的經(jīng)濟(jì)利益的能力。解釋委員會(huì)注意到：（1）盡管客戶能夠?qū)⑵鋵?duì)該在建房地產(chǎn)單元的權(quán)利轉(zhuǎn)售或抵押，但是，在缺少該房地產(chǎn)單元的法律所有權(quán)時(shí)，客戶不能將該房地產(chǎn)單元本身出售。（2）客戶沒有能力主導(dǎo)該房地產(chǎn)單元建造過程中的建造或結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，也不能將在建房地產(chǎn)單元用于其他用途。（3）客戶（及其他客戶）替換主體的法律權(quán)利，僅在主體不能履行其承諾的事件發(fā)生時(shí)才有效，這屬于保護(hù)性權(quán)利，不屬于判斷控制的因素。（4）客戶承擔(dān)了房地產(chǎn)單元市場(chǎng)價(jià)值變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，可能表明客戶有能力獲得該房地產(chǎn)單元實(shí)質(zhì)上全部的剩余利益。但是，這不能賦予客戶在該單元建造過程中主導(dǎo)其使用的能力。解釋委員會(huì)注意到，基于問題咨詢所述的案例情況，在該房地產(chǎn)建造過程中，客戶不具有主導(dǎo)其使用的能力，因此，客戶并未控制該在建房地產(chǎn)單元。第35（3）段主體不能改變或替代客戶合同所指定的房地產(chǎn)單元，如果主體試圖將該資產(chǎn)用于其他用途，客戶可以強(qiáng)制執(zhí)行其權(quán)利。因此，解釋委員會(huì)注意到，該合同限制是實(shí)質(zhì)性的，且該房地產(chǎn)單元不具有替代用途。但是，主體不具有就迄今為止已完成履約部分進(jìn)行支付的可執(zhí)行權(quán)利。這是因?yàn)?，客戶具有取消合同的法律?quán)利，而且，在這種情況下，主體僅有權(quán)收取終止罰金，而不是就迄今為止已完成履約部分的補(bǔ)償。基于問題咨詢所述案例情況，解釋委員會(huì)注意到，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第35段的任一條件均未滿足。因此，主體應(yīng)當(dāng)按照《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第38段規(guī)定，在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。注：①《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》第35段[對(duì)應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2017年修訂）第十一條]：“如果符合下列條件之一，則主體是在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移對(duì)商品或服務(wù)的控制，從而在一段時(shí)間內(nèi)履行履約義務(wù)及確認(rèn)收入：（1）客戶在主體履約的同時(shí)取得及消耗主體履約所提供的利益；（2）主體的履約行為創(chuàng)造或改良了客戶在資產(chǎn)被創(chuàng)造或改良時(shí)就控制的資產(chǎn)（例如，在產(chǎn)品）；或者（3）主體的履約行為并未創(chuàng)造一項(xiàng)可被主體用于其他替代用途的資產(chǎn)，并且主體具有就迄今為止已完成的履約部分獲得客戶付款的可執(zhí)行權(quán)利?！雹凇秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——客戶合同收入》應(yīng)用指南第B12段：“在評(píng)估就迄今為止已完成的履約部分獲得付款的權(quán)利是否存在和是否可執(zhí)行時(shí)，主體應(yīng)當(dāng)考慮合同條款以及可補(bǔ)充或凌駕于這些合同條款的法規(guī)或法律先例。這包括評(píng)估下列事項(xiàng)：（1）法規(guī)、行政慣例或法律先例是否賦予主體就迄今為止已完成的履約部分獲得付款的權(quán)利，即使與客戶之間的合同并未列明這一權(quán)利；（2）相關(guān)的法律先例是否表明類似合同中就迄今為止已完成的履約部分獲得付款的類似權(quán)利沒有法律約束力；或者（3）主體選擇不執(zhí)行獲得付款權(quán)利的商業(yè)慣例是否導(dǎo)致在當(dāng)前法律環(huán)境下該權(quán)利無法執(zhí)行。然而，盡管主體可能選擇放棄其在類似合同中獲得付款的權(quán)利，但如果在與客戶之間的合同中，主體就迄今為止的履約部分獲得付款的權(quán)利仍然是可執(zhí)行的，則主體仍具有獲得付款的權(quán)利。”③事實(shí)上，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》在結(jié)論基礎(chǔ)第BC149-BC152段討論了房地產(chǎn)建造協(xié)議在新準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)問題，并在示例17中，討論了住宅房地產(chǎn)銷售，在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入和在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入的不同情況?！秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》結(jié)論基礎(chǔ)第BC149-BC152段：“房地產(chǎn)建造協(xié)議BC149在制定關(guān)于評(píng)估何時(shí)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的要求時(shí)，IASB和FASB考慮了在應(yīng)用此前國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中特定于房地產(chǎn)建造的收入確認(rèn)要求時(shí)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的不一致。該實(shí)務(wù)中的不一致源于在將此前國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的收入確認(rèn)要求應(yīng)用于具有不同事實(shí)和情況的復(fù)雜合同時(shí)，難以確定對(duì)房地產(chǎn)的控制在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)點(diǎn)。BC150IASB和FASB預(yù)期《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第35段至第37段的要求應(yīng)能夠減少此類實(shí)務(wù)中的不一致，這些要求就確定商品或服務(wù)何時(shí)在一段時(shí)間內(nèi)轉(zhuǎn)讓作出了具體規(guī)定。然而，IASB和FASB留意到不同的房地產(chǎn)合同可能具有不同的轉(zhuǎn)讓模式，因?yàn)檫@將取決于每個(gè)合同的相關(guān)事實(shí)和情況。例如，某些房地產(chǎn)合同可能導(dǎo)致（根據(jù)合同條款）主體不能輕易地將資產(chǎn)用于另一客戶（即主體的履約并未創(chuàng)造可被主體用于替代用途的資產(chǎn)），且合同要求客戶就迄今為止已完成的履約部分進(jìn)行支付（因此符合《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第35（3）段的條件）。但是，建造可被主體用于替代用途的資產(chǎn)的其他房地產(chǎn)合同可能并不要求客戶就迄今為止已完成的履約部分進(jìn)行支付。因此，主體會(huì)就此類合同的轉(zhuǎn)讓模式得出不同結(jié)論。BC151部分住宅物業(yè)行業(yè)內(nèi)采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的反饋意見者支持增加有關(guān)確定履約義務(wù)是否在一段時(shí)間內(nèi)履行的條件，其理由是這將有助于其評(píng)估對(duì)于包含多個(gè)住宅單元的房地產(chǎn)開發(fā)，能否在住宅單元建造發(fā)生時(shí)在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入。該行業(yè)的其他反饋意見者指出，即使其能夠斷定其履約并未創(chuàng)造可用于替代用途的資產(chǎn)，其仍未能符合“就迄今為止已完成的履約部分獲得付款的權(quán)利”這一條件。這意味著僅在每一住宅單元向客戶轉(zhuǎn)讓時(shí)（通常僅在建造完成且客戶占有該單元實(shí)物之后）才能確認(rèn)收入，而這些反饋意見者認(rèn)為這無法適當(dāng)?shù)胤从称渎募s情況。BC152然而，IASB和FASB得出結(jié)論認(rèn)為，如果未符合《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》第35（3）段所述的任一條件，則在一段時(shí)間內(nèi)確認(rèn)收入將無法如實(shí)反映主體的履約情況以及主體和客戶各自的合同權(quán)利和義務(wù)。此外，IASB和FASB決定，澄清“不具備替代用途和具有就迄今為止已完成履約部分獲得付款的權(quán)利”條件會(huì)確保提高包含多個(gè)住宅單元的房地產(chǎn)開發(fā)收入確認(rèn)的確定性和一致性?！薄秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)》示例17：“示例17：評(píng)估履約義務(wù)是在某一時(shí)點(diǎn)還是在一段時(shí)間內(nèi)履行IE81主體正在建造一幢包含多個(gè)單元的住宅樓。某客戶與主體訂立一項(xiàng)針對(duì)指定在建單元的具約束力的銷售合同。每一住宅單元均具有類似的建筑平面圖及類似的面積，但各單元的其他屬性（例如單元在樓宇中的位置）則有所不同。情形一：主體并不具有就迄今為止已完成的履約部分獲得付款的可執(zhí)行權(quán)利IE82客戶在訂立合同時(shí)支付保證金，且該保證金僅在主體未能按合同完成該單元的建造時(shí)才可返還。剩余合同價(jià)格須在合同完成后客戶實(shí)際取得該單元時(shí)支付。如果客戶在該單元建造完成前違約，則主體僅有權(quán)保留已付的保證金。IE83在合同開始時(shí)，主體應(yīng)確定其建造并向客戶轉(zhuǎn)讓住宅單元的承諾，是否為在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)。主體確定，其并不具有就迄今為止已完成的履約部分獲得付款的可執(zhí)行權(quán)利，因?yàn)橹敝羻卧ㄔ焱瓿汕?，主體僅有權(quán)保留客戶已付的保證金。由于主體并不具有就迄今為止已完成的工作獲得付款的權(quán)利，主體的履約義務(wù)并非在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)。相反，主體將該住宅單元的銷售作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。情形二：主體具有就迄今為止已完成的履約部分獲得付款的可執(zhí)行權(quán)利IE84客戶在訂立合同時(shí)支付不可返還的保證金，并須在住宅單元的建造過程中支付進(jìn)度款。合同具有禁止主體將該單元轉(zhuǎn)讓給另一客戶的實(shí)質(zhì)性條款。此外，除非主體未能按承諾履約，否則客戶無權(quán)終止合同。如果客戶在進(jìn)度款到期時(shí)未能履行其支付承諾進(jìn)度款的義務(wù)，則主體在已完成相關(guān)單元的建造的情況下，有權(quán)獲得合同規(guī)定的所有承諾對(duì)價(jià)。此前的法庭判例中，在開發(fā)商已履行其合同義務(wù)的情況下，開發(fā)商要求客戶履約的類似權(quán)利得到了法庭的支持。IE85在合同開始時(shí)，主體應(yīng)確定其建造并向客戶轉(zhuǎn)讓住宅單元的承諾，是否為在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)。主體確定其履約所創(chuàng)造的資產(chǎn)（單元）不可被主體用于替代用途，因?yàn)楹贤怪黧w將該指定單元轉(zhuǎn)讓給另一客戶。主體在評(píng)估能否將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另一客戶時(shí)，并未考慮合同終止的可能性。IE86主體還具有就迄今為止已完成的履約部分獲得付款的權(quán)利。因?yàn)槿绻蛻粑茨苈男衅淞x務(wù)，主體在繼續(xù)按承諾履約的情況下，將具有獲得合同規(guī)定的所有承諾對(duì)價(jià)的可執(zhí)行權(quán)利。IE87因此，合同條款和司法管轄區(qū)的法律實(shí)務(wù)表明，主體具有就迄今為止已完成的履約部分獲得付款的權(quán)利。主體將該住宅單元的銷售作為在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)。