“營改增”及中小企業(yè)稅務籌劃

“營改增”及中小企業(yè)稅務籌劃教師簡介李旭紅，女，北京國家會計學院高級稅務人才培養(yǎng)工程項目責任教授，清華大學會計碩士研究生導師，中國國際稅收研究會理事。清華大學工商管理學科會計學方向博士后，中國人民大學財政稅收學專業(yè)經(jīng)濟學博士，金融學碩士中國光大銀行《中小微企業(yè)財稅政策支持》課題主持人，參與財政部《物業(yè)稅稅基評估》、《中國稅式支出》、《企業(yè)所得稅與會計準則的差異及協(xié)調(diào)》等課題的研究，及中國石油《財稅環(huán)境研究項目》、《財務戰(zhàn)略研究》、《關聯(lián)交易價格管理》等項目。著有多部專著、編著及譯著，并曾多次在核心期刊及專業(yè)期刊發(fā)表財稅領域的學術論文長期擔任中央企業(yè)總會計師、中央機關會計領軍人才、全國各省會計領軍人才、高級會計師及各級財稅機關干部的后續(xù)教育工作。部分授課的單位包括：中國石油、中國神華、中國建設銀行、中國銀行、中國光大銀行、中國航空器材集團、中國航天科技集團、北京廣播電視集團、海航資本、長江電力、西部礦業(yè)、北青傳媒、北京移動、中電投、北京能源、國電電力、國家電網(wǎng)等上市公司。

稅務籌劃又稱納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，利用稅法的漏洞，不明之處或差異，規(guī)避、減少或推遲納稅義務的一種行為。稅務籌劃案例2009年9月廣東康利制藥有限公司出售子公司康泰食品有限公司50%的股權（賬面計稅基礎為360萬）給當?shù)匾患医型诺墓荆殴居米约鹤庸镜囊徊糠止蓹鄟硎召徔堤┦称饭镜倪@部分股權。根據(jù)評估機構的估價，康泰公司50%股權的市場價值為500萬元，但康利制藥有限公司認為自己出售子公司的股權并沒有得到現(xiàn)金收入所以沒有將這140萬元的股權轉讓收入計入當年的應稅所得。當?shù)囟悇諜C關根據(jù)國稅發(fā)（2009）59號文，認為康利公司在股權轉讓交易中有偷稅行為，故要求其補稅并處一定的罰金。根據(jù)59號文，只有當康利制藥有限公司出售康泰食品公司75%或以上的股權，同時威信公司在股權收購中向其支付的對價（交易金額）中股權支付額不低于85%，康利制藥有限公司取得的股權轉讓所得中與股權支付額對應的部分才可以暫免征收企業(yè)所得稅。避稅（taxavoidance）是指納稅人通過改變經(jīng)營行為或經(jīng)營方式不讓納稅義務發(fā)生；而逃稅(taxevasion)是指納稅人在納稅義務已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不繳納稅款避稅與逃稅案例蘇寧環(huán)球重大資產(chǎn)重組獲得中國證監(jiān)會核準并實施，其主要方案為：上市公司蘇寧環(huán)球向自然人張桂平和張康黎發(fā)行股份，購買二人所持浦東公司84%的股權。浦東公司84%股權在重組中評估作價50.95億元，相對兩名股東的取得成本2.5億元增值48.45億元。市場上類似蘇寧環(huán)球采用個人以所持股權認購上市公司定向增發(fā)的股份的重組案例較多，如已經(jīng)完成的五洲明珠、宏達高科、三一重工、ST賢成，以及尚未完成的*ST寶碩、海通集團、*ST得亨等等。同時，另有一家企業(yè)B公司持有無錫市商業(yè)銀行股票1000萬股，根據(jù)資產(chǎn)評估結果，所持股份以1：1.508的比例折股后轉為江蘇銀行股份有限公司股份。討論：以上兩家公司股權增值部分是否需要繳納所得稅？案例分析《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）：企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確認收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得該項長期投資的計稅基礎。國家稅務總局向江蘇地稅局下發(fā)內(nèi)部回函《關于個人以股權參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[2011]89號)，函中稱：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等規(guī)定，南京浦東建設發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權轉讓行為，其取得所得，應按“財產(chǎn)轉讓所得”項目繳納個人所得稅。偷稅與逃避繳納稅款罪《征管法》第六十三條對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！缎谭ㄐ拚钙摺罚杭{稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算有第一款行為，經(jīng)稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。8我國目前流行一種觀點，認為避稅和稅務籌劃應嚴格區(qū)分。避稅是納稅人鉆稅法的空子進行規(guī)避稅收的行為，而稅務籌劃是充分利用稅收優(yōu)惠條款，在不違反國家立法精神的前提下獲取稅收收益的行為。避稅與稅務籌劃“順法”與“逆法”的稅務籌劃稅務籌劃與避稅在很多情況下是一回事，實踐中很難將二者明確地區(qū)分。因為，稅收優(yōu)惠在現(xiàn)實中往往是稅收漏洞的根源，或者說稅收漏洞很多是由稅收優(yōu)惠造成的?！绊樂ā焙汀澳娣ā痹诂F(xiàn)實中很難說清。“順法”稅務籌劃，又稱可接受的稅務籌劃，指是指納稅人不違反政府稅收的立法意圖和精神的節(jié)稅行為“逆法”稅務籌劃，又稱不可接受的稅務籌劃，是指納稅人通過鉆稅法的漏洞和空白以減少納稅為唯一目的的節(jié)稅行為，它違反政府的稅收立法意圖和精神。狹義的稅務籌劃基本上與“不可接受的避稅”是同一概念。案例天津一家中韓合資企業(yè)（韓方控股60%）生產(chǎn)服裝，90%的產(chǎn)品銷售給韓國母公司，每年銷售金額達3億元人民幣。2010年7月，稅務機關對其進行轉讓定價調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并沒有就2009年的關聯(lián)交易準備同期資料。稅務機關根據(jù)稅收征管法第六十二條的規(guī)定，對該公司罰款2000元，并決定對該企業(yè)2009年關聯(lián)交易的應納稅所得額進行核定。根據(jù)國稅發(fā)[2009]2號文，只有當外商投資企業(yè)當年度發(fā)生的關聯(lián)購銷金額在2億元人民幣以下且其他關聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以下，或者外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易，或企業(yè)的關聯(lián)交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍內(nèi)時，外商投資企業(yè)才可以免于準備同期資料。后來，由于韓方業(yè)務的發(fā)展，需要投資到其他的行業(yè)，欲減持10%的股份，但在充分考慮到稅收因素的影響后，經(jīng)股東大會決議，韓方欲減持11%的股份，討論股東大會作出此決議的原因。

利用稅法“漏洞”和“盲點”節(jié)稅稅法存在的“漏洞”和“盲點”主要源于稅收立法者和執(zhí)法者的失誤或技術研究水平不夠。納稅人永遠能夠發(fā)現(xiàn)稅法“漏洞”和“盲點”之所在。在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎上和不觸犯稅法的前提下，納稅人利用稅法的漏洞、空白、缺陷為自己尋求稅收利益是無可厚非的。薩繆爾森指出：“比逃稅更加重要的是合法規(guī)避稅收，原因在于國會制定的法規(guī)中有許多‘漏洞’，造成大量的收入不納稅或以較低的稅率納稅”。案例北京某企業(yè)（甲企業(yè)）用自己擁有的一塊土地的使用權與另一家企業(yè)（乙企業(yè)）合建了一座商業(yè)大廈。經(jīng)過評估，這塊土地的使用權市場公允價值為1.8億元，乙企業(yè)出資2.2億元。甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同規(guī)定，商業(yè)大廈投入運營后的十年內(nèi)甲企業(yè)每年從中取得2700萬元的利潤（即出資額的15%），十年后再與乙企業(yè)按商業(yè)大廈的稅后利潤進行45：55分成。甲企業(yè)根據(jù)財稅〔2002〕191號文并沒有就其用土地出資與乙企業(yè)聯(lián)營的行為繳納營業(yè)稅。但當?shù)氐囟惒块T認為甲企業(yè)的行為并不符合191號文的精神，因為該文規(guī)定“以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅”，而甲企業(yè)在前十年取得的定額收入，有租金的性質(zhì)，不屬于共擔投資風險的行為。據(jù)此，稅務機關要求甲企業(yè)補稅，并對其進行了一定的處罰。稅務籌劃可以采用的方法稅務籌劃的方法：改變其稅收住所（taxresidence），移居至稅收天堂（taxhaven），或稱為永久的旅行者（perpetualtraveler）利用稅收協(xié)定，大多數(shù)國家為了避免對非居民的雙重課稅，均簽訂多邊或雙邊的稅收協(xié)定改變法律實體，如將資產(chǎn)轉移到新公司或信托，實現(xiàn)的利得和獲取的所得就歸屬于法律實體，而不歸屬于初始所有權人將收入從一種形式轉為另一種形式將收入從一個口袋轉讓另一個口袋將收入從一個納稅期間轉移到另一納稅期間14差異稅務籌劃的主要方法稅務籌劃轉換稅務風險和稅務籌劃納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定,

應納稅而未納稅經(jīng)營行為適用稅法不準確從而多繳稅稅務風險滯納金行政、刑事處罰補稅承擔不必要稅負聲譽損害未充分享受稅收優(yōu)惠籌劃？企業(yè)與稅務明確稅務管理的具體目標從領導組織、管理層級等全方面提升稅務管理在整個企業(yè)管理體系中的地位及重要性稅務管理貫穿企業(yè)整體風險管理和內(nèi)部控制稅務管理參與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的設計管理者應當承當稅務管理人的職能稅務管理應成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要組成部分形成長效機制及全員統(tǒng)一的稅務內(nèi)控文化戰(zhàn)略地位企業(yè)稅務管理的重點內(nèi)容建立稅務風險管理制度稅務風險管理工作循環(huán)重大決策與交易經(jīng)營鏈和經(jīng)營要素稅務會計納稅申報稅務爭議處理企業(yè)不同的組織架構集中管理稅務資源主要集中在集團總部業(yè)務部門1業(yè)務部門2業(yè)務部門3集團財務集團稅務集團總部分散管理稅務資源主要分布在業(yè)務部門業(yè)務部門財務稅務業(yè)務部門財務稅務業(yè)務部門財務稅務財務稅務集團總部依據(jù)不同業(yè)務需求管理根據(jù)不同業(yè)務需求安排稅務資源業(yè)務部門財務專項稅務集團財務集團稅務集團總部共享服務日常稅務管理共享服務企業(yè)稅務管理的不同部門稅務管理部門稅務崗位部門首席財務官資金總監(jiān)（或副總裁）財務總監(jiān)（或副總裁）稅務總監(jiān)（或副總裁）稅務部門會計部門資金部門其他業(yè)務部門

設立專門的稅務管理崗位是稅法、稅制與財務會計準則差異日趨明顯的必然趨勢；是促進企業(yè)增強法律意識，降低納稅風險，提高稅務效益的重要措施。稅務總監(jiān)稅務經(jīng)理稅務操作人員中國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素內(nèi)部環(huán)境原因企業(yè)稅收文化/理念內(nèi)部稅務管理機構和人員內(nèi)部稅務管理制度及其實施的有效性重大交易決策的支配權和掌握人企業(yè)業(yè)績評估機制（IPO、央企、外資）中國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境現(xiàn)狀分析

外資企業(yè):母國稅收監(jiān)管與投資所在地稅收監(jiān)管的嚴格要求影響稅收意識管理層具備基本的稅務風險管理制度及自我遵從和管理意識通常具備一定的企業(yè)風險管控制度或措施全球性的稅務風險最小化與股東利益最大化的矛盾

國有企業(yè)：已上市或國際化程度較高的國企已經(jīng)在完善或有組織的建立內(nèi)部稅務風險管理制度部分國有企業(yè)上繳利稅的特殊地位使其自身缺乏防范稅務風險的利益趨動主要領導決策者的考核機制影響其對稅務風險的重視程度國有企業(yè)的歷史沿革或特殊壟斷地位影響征納雙方的正常關系民營企業(yè)：隨著企業(yè)的發(fā)展與壯大，管理層法制和道德觀念正在逐步加強不同發(fā)展階段，企業(yè)對風險管理的有效性不同稅務風險管理的理念在不斷學習與發(fā)展過程中，但一定程度收市場競爭影響中國稅收收入增長趨勢2008至2012年稅收收入從五萬億人民幣到超過十萬億人民幣2012年稅收收入100060億元人民幣，增長12.1％IIT:個人所得稅;EIT:企業(yè)所得稅;TT:流轉稅單位：億元TT:52.00%IIT:6.64%TT:54.20%EIT:19.38%IIT:6.61%中國稅務稽查的趨勢2008年查補收入513.6億元2009年查補收入1176億元2010年查補收入1140億元2011年查補收入923.5億元2012年查補收入1213億元專項檢查重點

2008年

-指令性檢查：房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、煙草行業(yè)

-指導性檢查：餐飲業(yè)及娛樂業(yè)、有色金屬冶煉業(yè)、證券業(yè)、中介服務業(yè)、品牌營銷的總代理商

2009年

-指令性檢查：大型連鎖超市及電視購物企業(yè)、建筑安裝企業(yè)、辦理出口貨物退（免）稅業(yè)務的重點企業(yè)-指導性檢查：營利性醫(yī)療及教育培訓機構、中介服務業(yè)、品牌經(jīng)銷及分銷商、拍賣企業(yè)、非居民企業(yè)等

2010年

-指令性檢查：房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、藥品經(jīng)銷行業(yè)、交通運輸業(yè)、非居民企業(yè)

-指導性檢查：營利性醫(yī)療和教育機構、年所得額12萬元以上個人所得稅自行申報2011年

-指令性檢查：資本交易項目、廣告業(yè)、辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)

-指導性檢查：房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、高收入者個人所得稅、金融行業(yè)非居民企業(yè)2012年

-指令性檢查：接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)、資本交易項目、辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務的貨代公司

-指導性檢查：房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)、地方商業(yè)銀行、地方股份制銀行、高收入者個人所得稅、金融行業(yè)非

居民企業(yè)企業(yè)面臨的稅務環(huán)境和挑戰(zhàn)國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的變化稅收法律體系的完善稅收征管的加強內(nèi)部監(jiān)督管理及考核的強化企業(yè)面臨的稅務環(huán)境內(nèi)部挑戰(zhàn)外部挑戰(zhàn)稅收收入來源結構—稅務總局國發(fā)〔2009〕36號

《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。中小企業(yè)投資國家鼓勵類項目，除《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，所需的進口自用設備以及按照合同隨設備進口的技術及配套件、備件，免征進口關稅。中小企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可按有關規(guī)定向省級財稅部門或省級人民政府提出減免稅申請。中小企業(yè)因有特殊困難不能按期納稅的，可依法申請在三個月內(nèi)延期繳納。

稅收收入結構—財政部國辦發(fā)〔2013〕17號《國務院辦公廳關于繼續(xù)做好房地產(chǎn)市場調(diào)控工作的通知》堅決抑制投機投資性購房充分發(fā)揮稅收政策的調(diào)節(jié)作用。稅務、住房城鄉(xiāng)建設部門要密切配合，對出售自有住房按規(guī)定應征收的個人所得稅，通過稅收征管、房屋登記等歷史信息能核實房屋原值的，應依法嚴格按轉讓所得的20%計征。總結個人住房房產(chǎn)稅改革試點城市經(jīng)驗，加快推進擴大試點工作，引導住房合理消費。稅務部門要繼續(xù)推進應用房地產(chǎn)價格評估方法加強存量房交易稅收征管工作。加快建立和完善引導房地產(chǎn)市場健康發(fā)展的長效機制推進房地產(chǎn)稅制改革國稅發(fā)〔2006〕108號

國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知納稅人未提供完整、準確的房屋原值憑證，不能正確計算房屋原值和應納稅額的，稅務機關可根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條的規(guī)定，對其實行核定征稅，即按納稅人住房轉讓收入的一定比例核定應納個人所得稅額。具體比例由省級地方稅務局或者省級地方稅務局授權的地市級地方稅務局根據(jù)納稅人出售住房的所處區(qū)域、地理位置、建造時間、房屋類型、住房平均價格水平等因素，在住房轉讓收入1%～3%的幅度內(nèi)確定。房價與人均收入的對比城市2012年房價2011年房價人均收入收入/房價深圳222182513726897﹡121.05%上海268252359136230135.06%北京33288227673290398.84%杭州199382077230971﹡155.34%三亞231631928218369﹡79.30%溫州227161611530971﹡136.34%廣州174881510126897﹡153.80%寧波142651388130971﹡217.11%*廣東、浙江、海南國發(fā)〔2013〕20號

《國務院批轉發(fā)展改革委關于2013年深化經(jīng)濟體制改革重點工作意見的通知》一、指導思想和總體要求

2013年深化經(jīng)濟體制改革工作的指導思想是，以鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學發(fā)展觀為指導，全面貫徹黨的十八大精神，堅定不移走中國特色社會主義道路，堅持社會主義市場經(jīng)濟改革方向，以更大的勇氣、智慧和韌性，大力推動促進經(jīng)濟轉型、民生改善和社會公正的改革，堅決破除妨礙科學發(fā)展的體制機制弊端，促進經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展與社會和諧穩(wěn)定，使改革紅利更多更公平惠及全體人民，為全面建成小康社會、實現(xiàn)中華民族偉大復興的中國夢作出積極貢獻。

總體要求是，正確處理好政府與市場、政府與社會的關系，處理好加強頂層設計與尊重群眾首創(chuàng)精神的關系，處理好增量改革與存量優(yōu)化的關系，處理好改革創(chuàng)新與依法行政的關系，處理好改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關系，確保改革順利有效推進。

國發(fā)〔2013〕20號

二、大力推進年度重點改革（二）財稅體制改革。擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點，擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入試點范圍。合理調(diào)整消費稅征收范圍和稅率，將部分嚴重污染環(huán)境、過度消耗資源的產(chǎn)品等納入征稅范圍。擴大個人住房房產(chǎn)稅改革試點范圍。（財政部、稅務總局會同住房城鄉(xiāng)建設部等負責）將資源稅從價計征范圍擴大到煤炭等應稅品目，清理煤炭開采和銷售中的相關收費基金。開展深化礦產(chǎn)資源有償使用制度改革試點。（財政部、發(fā)展改革委、稅務總局、國土資源部等負責）完善財政預算制度，推動建立公開、透明、規(guī)范、完整的預算體制。完善財政轉移支付制度，減少、合并一批專項轉移支付項目，增加一般性轉移支付規(guī)模和比例。（財政部牽頭）建立健全覆蓋全部國有企業(yè)的國有資本經(jīng)營預算和收益分享制度。落實和完善對成長型、科技型、外向型小微企業(yè)的財稅支持政策。（財政部、國資委、科技部、工業(yè)和信息化部、稅務總局等負責）

十一五規(guī)劃稅制改革任務在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型適當調(diào)整消費稅征收范圍，合理調(diào)整部分應稅品目稅負水平和征繳辦法適時開征燃油稅合理調(diào)整營業(yè)稅征稅范圍和稅目完善出口退稅制度統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度實行綜合和分類相結合的個人所得稅制度改革房地產(chǎn)稅收制度，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應取消有關收費改革資源稅制度完善城市維護建設稅、耕地占用稅、印花稅購進設備，增值稅進項稅額銷售設備，增值稅銷項稅額十一五規(guī)劃稅制改革任務供應商客戶在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型十二五規(guī)劃稅制改革任務擴大增值稅征稅范圍相應調(diào)減營業(yè)稅等稅收開征環(huán)境保護稅合理調(diào)整消費稅范圍和稅率結構逐步建立健全綜合和分類相結合的個人所得稅制度全面改革資源稅研究推進房地產(chǎn)稅改革繼續(xù)推進費改稅完善有利于產(chǎn)業(yè)結構升級和服務業(yè)發(fā)展的稅收政策逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權限十二五規(guī)劃稅制改革任務營業(yè)稅應稅范圍增值稅應稅范圍中國稅制概覽貨物和勞務稅類行為稅類財產(chǎn)稅類增值稅營業(yè)稅消費稅關稅車輛購置稅契稅印花稅車船稅房產(chǎn)稅特定目的稅資源稅類城市維護建設稅耕地占用稅土地增值稅所得稅類資源稅城鎮(zhèn)土地使用稅企業(yè)所得稅個人所得稅農(nóng)業(yè)稅類煙葉稅增值稅與營業(yè)稅的差異增值稅以增值額為課稅對象營業(yè)稅以計稅營業(yè)額為課稅對象銷售設備

企業(yè)

客戶

增值稅

營業(yè)稅增值稅

增值稅

上海市3年前研究的結果：體制、機制、稅制有三種方案全國一起改革上海、交通運輸業(yè)（全國范圍內(nèi)）試點上海一些行業(yè)試點兩個版本打補丁，適用增值稅暫行條例，意見：容易亂及遺漏財稅[2011]111號我國“營改增”的改革部署2011年2012年2013年2014年2015年2011年10月26日國務院常務委員會決定：從2012年1月起，上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展試點2011年11月16日財政部、國家稅務總局發(fā)布上海試點實施辦法北京市正式提出試點申請2012年1月1日上海正式實施試點？北京9月1日正式實施試點試點與非試點地區(qū)融合時期增值稅改革完成，增值稅立法江蘇、安徽、北京、天津、福建最先正式提出申請2012年7月25日，溫家寶總理主持召開國務院常務會議，決定自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。財稅[2012]71號文，7月31日頒布，北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。2013年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。財稅〔2013〕37號，經(jīng)國務院批準，自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。

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增值稅改革的未來發(fā)展方向虛擬經(jīng)濟其他實體經(jīng)濟現(xiàn)代服務業(yè)？上海多地試點全國？<5年從目前來看，增值稅改革非常符合國情及中國發(fā)展方向，目前多地政府積極申請加入營業(yè)稅改征增值稅試點，因此增值稅改革的進程可能將比預計的五年時間還要短增值稅改革有利于發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)。目前改革主要面向?qū)嶓w經(jīng)濟，虛擬經(jīng)濟尚未加入營業(yè)稅改征增值稅試點。虛擬經(jīng)濟與實體經(jīng)濟相結合適用增值稅改革是未來發(fā)展趨勢平穩(wěn)過渡是當前要務增值稅由國稅局征管，營業(yè)稅除歸屬中央的收入由國稅局征管外，其他由地稅局征收稅收收入稅收征管營業(yè)稅改征增值稅后，應由國稅機關統(tǒng)一負責征收BeforeAfter營業(yè)稅占整個地方級稅收收入的三分之一以上增值稅實行中央和地方按75:25的比例分享四個重要法規(guī)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知

（財稅[2011]第110號）

-增值稅改革的總體原則110號文關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知

（財稅[2011]第111號）附件1：實施辦法；附件2：有關事項的規(guī)定；-附件3：過渡政策。111號文關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知

（財稅[2011]第131號）-向境外提供應稅服務適用零稅率或免稅的范圍131號文關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知（財稅[2011]第133號）-明確試點實施中的若干問題133號文法規(guī)《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知財稅》（〔2013〕37號

）廢止了以下文件：《財政部國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）、《財政部國家稅務總局關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅〔2011〕131號）、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的通知》（財稅〔2011〕133號）、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）、《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2012〕71號）、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點應稅服務范圍等若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕86號）、《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條第（十六）和第（十八）項，自2013年8月1日起廢止。財稅[2011]110號《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號）稅率：租賃有形動產(chǎn)17%；交通運輸業(yè)、建筑業(yè)11%；其他部分現(xiàn)代服務業(yè)6%；服務貿(mào)易出口零稅率增值稅一般計稅方法：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)；簡易計稅方法：金融保險業(yè)、生活性服務業(yè)一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額問題：？應該選擇怎樣的納稅人納稅人試點方案主要增加了提供交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務業(yè)的單位和個人作為增值稅的納稅人。應稅服務年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。應稅服務銷售額有扣除項目的納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人納稅人納稅人情況納稅人類型達標的企業(yè)（不經(jīng)常提供應稅服務的除外）一般納稅人其他個人小規(guī)模納稅人達標的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的未達標企業(yè)可申請認定為一般納稅人納稅人試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通（含地鐵、城市輕軌）、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸。

52營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響—改革后企業(yè)稅負變化增加下降總體而言，試點地區(qū)的增值稅一般納稅人，按其具體企業(yè)情況（如成本構成、交易對象、市場定位），企業(yè)稅負的增減變動并不一致。但總體來看，營業(yè)稅改征增值稅還是有利于多數(shù)納稅人的。試點小規(guī)模納稅人稅負下降幅度較大一般納稅人稅負增減變動不一，總體上稅負略增原增值稅一般納稅人因可抵扣進項稅增加，稅負有所降低部分納稅人稅負可能增加，原因可能是行業(yè)稅率調(diào)整幅度較大、可抵扣進項稅較少等0問題：？業(yè)務應在境內(nèi)或境外開展

海外業(yè)務關注境外業(yè)務的非應稅范圍業(yè)務遍布全球愛爾蘭美國肯尼亞香港法國境內(nèi)業(yè)務的確認在境內(nèi)提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內(nèi)所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內(nèi)境內(nèi)單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅(財稅2009[111])非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事船舶、航空等國際運輸收入業(yè)務的，從我國境內(nèi)取得的所得按照兩國協(xié)定規(guī)定在我國不予征稅的（京地稅營[2009]35號）對臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入，免征營業(yè)稅（

財稅[2009]4號）境內(nèi)業(yè)務的確認境內(nèi)是指應稅服務提供方或接受方在境內(nèi)，不包括：境外單位或個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形

境外業(yè)務由境外服務提供者和境外客戶簽訂合同境外服務提供者轉租給境內(nèi)客戶境外服務提供者免增值稅境內(nèi)客戶代扣代繳增值稅OverseasPRC境外服務接收方境外服務提供者境內(nèi)客戶

合同關系付款10012057問題：？合同是否應該分開訂立59

涉稅行業(yè)的對比交通運輸金融保險服務業(yè)轉讓無形資產(chǎn)娛樂文化體育郵政建筑銷售不動產(chǎn)交通運輸融資租賃（動產(chǎn)）其他金融保險經(jīng)營租賃（動產(chǎn)）部分現(xiàn)代服務業(yè)務經(jīng)營租賃（不動產(chǎn)）其他服務業(yè)轉讓專利和非專利轉讓商標/商譽/著作權土地轉讓娛樂會展其他文化體育郵政建筑銷售不動產(chǎn)交通運輸有形動產(chǎn)租賃信息技術服務物流輔助服務鑒證咨詢服務研發(fā)和技術服務文化創(chuàng)意服務營業(yè)稅稅目表為明確營改增試點行業(yè)范圍而細分的營業(yè)稅稅目營改增試點項目范圍未納入試點項目圖例：111號文附件1交通運輸業(yè)陸路運輸服務（不包括鐵路運輸）水路運輸服務航空運輸服務管道運輸業(yè)務部分現(xiàn)代服務業(yè)的范圍研發(fā)和技術服務研發(fā)服務技術轉讓服務技術咨詢服務合同能源管理服務工程勘察勘探服務物流輔助服務航空服務港口碼頭服務貨運客運場站服務打撈救助服務貨物運輸代理服務代理報關服務倉儲服務和裝卸搬運服務信息技術服務軟件服務電路設計及測試服務信息系統(tǒng)服務業(yè)務流程管理服務有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)融資租賃有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃文化創(chuàng)意服務設計服務商標著作權轉讓服務知識產(chǎn)權服務廣告服務會議展覽服務鑒證咨詢服務認證服務鑒證服務咨詢服務試點應稅服務行業(yè)范圍財稅[2013]37號應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。廣播影視服務，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映，下同）服務。

1.廣播影視節(jié)目（作品）制作服務，是指進行專題（特別節(jié)目）、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。具體包括與廣播影視節(jié)目和作品相關的策劃、采編、拍攝、錄音、音視頻文字圖片素材制作、場景布置、后期的剪輯、翻譯（編譯）、字幕制作、片頭、片尾、片花制作、特效制作、影片修復、編目和確權等業(yè)務活動。

2.廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目（作品）以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。

3.廣播影視節(jié)目（作品）播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目（作品），以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目（作品）的業(yè)務活動。

銷售貨物加工修理修配增值稅應稅勞務營業(yè)稅應稅勞務兼營：企業(yè)的經(jīng)營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目混合銷售：企業(yè)一項經(jīng)營行為既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目混業(yè)經(jīng)營：企業(yè)經(jīng)營行為涉及應征增值稅的不同項目納稅核算要求納稅人應稅服務混業(yè)經(jīng)營的，應分別核算適用不同稅率和征收率以及免稅和免抵退稅應稅服務項目的含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。如：同時經(jīng)營交通運輸業(yè)服務、現(xiàn)代服務業(yè)服務、融資租賃服務、適用免稅應稅服務和出口適用免抵退應稅服務的納稅人，應對上述不同項目及不同稅率或征收率的應稅服務項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。需分別核算的上述扣除項目金額包括：期初余額、本期發(fā)生額、本期可抵減金額、本期實際抵減金額和期末余額。64

營業(yè)稅與增值稅稅率的對比試點前稅率試點后稅率營業(yè)稅應稅項目稅率交通運輸業(yè)3%服務業(yè)5%金融業(yè)5%文化體育業(yè)3%轉讓無形資產(chǎn)5%納稅人增值稅應稅項目稅率一般納稅人有形動產(chǎn)租賃服務17%交通運輸業(yè)服務11%研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務6%特殊類型服務0稅率或免稅小規(guī)模納稅人應稅服務3%特殊類型服務0稅率或免稅65營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的影響—改革后企業(yè)稅負變化截至2012年3月31日，上海共有12.9萬戶企業(yè)經(jīng)確認納入試點范圍，試點企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負約20億元。如前所述，其中，試點小規(guī)模納稅人稅負會明顯降低；原增值稅一般納稅人的稅負因進項稅額抵扣范圍增加而普遍降低；而對試點一般納稅人而言，稅負則區(qū)分不同行業(yè)呈現(xiàn)有升有降的趨勢：研發(fā)技術和租賃服務、75%的信息技術和金融服務、80%的文化創(chuàng)業(yè)服務稅負都有不同程度的下降部分交通運輸企業(yè)，以及咨詢公司、律所等以人力成本為主的行業(yè)的實際稅負有所增加對原營業(yè)稅納稅行業(yè)的影響問題：？企業(yè)是否應該匯總納稅某公司（交通運輸業(yè)）測算結果測算結果（購入法）

單位：萬元測算口徑原稅制應交稅額原稅負現(xiàn)增值稅應繳稅額留抵稅額增值稅稅負稅負增減額稅負增減率增減幅度分別測算匯總18032.013.37%31156.9646143.676.07%13124.952.70%72.79%匯總后測算18032.013.37%-17819.17--18032.01-3.37%-100%差異---31156.96-28324.50--31156.96--某公司統(tǒng)計口徑測算數(shù)據(jù)口徑及基本假設1.測算按兩種口徑進行，一種是每個所屬單位分別作為一個納稅主體，即“分別測算匯總”口徑；一種是以公司作為一個納稅主體，即“匯總后測算”口徑。2.增值稅抵扣方法：按照我國現(xiàn)行增值稅制度，采用購入法計算納稅人應繳增值稅，即指納稅人一個納稅年度內(nèi)增值稅可抵扣金額為該年度實際購入可抵扣項目的進項稅額。3.試點行業(yè)：按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點測算。建筑業(yè)等勞務不納入增值稅范圍。財稅〔2012〕84號

總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法經(jīng)財政部和國家稅務總局批準的總機構試點納稅人，及其分支機構按照本辦法的規(guī)定計算繳納增值稅總機構應當匯總計算總機構以及其分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的應交增值稅,分支機構發(fā)生《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，在總機構所在地解繳入庫?？倷C構銷售貨物、提供加工修理修配勞務，按照增值稅暫行條例及相關規(guī)定申報繳納增值稅。

合并納稅填寫《增值稅傳遞單》（附2），報送主管國稅機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。非試點地區(qū)試點地區(qū)總機構的進項稅額，是指總機構及其分支機構購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額分公司總公司銷售額＝應稅服務的營業(yè)額÷（1＋增值稅適用稅率）填寫《營業(yè)稅傳遞單》，報送主管地稅機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構總機構的匯總應征增值稅銷售額由以下兩部分組成：總機構及其分支機構的應征增值稅銷售額；非試點地區(qū)分支機構發(fā)生《試點實施辦法》中《應稅服務范圍注釋》所列業(yè)務的銷售額。財稅[2011]132號

兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。一、總機構

中國東方航空股份有限公司二、分支機構

中國東方航空股份有限公司安徽分公司

中國東方航空股份有限公司山東分公司

中國東方航空股份有限公司江西分公司

中國東方航空股份有限公司浙江分公司

中國東方航空股份有限公司山西分公司

中國東方航空股份有限公司河北分公司

中國東方航空股份有限公司西北分公司

中國東方航空股份有限公司甘肅分公司

中國東方航空股份有限公司北京分公司

中國東方航空股份有限公司四川分公司

上海航空有限公司財稅〔2013〕9號本通知列明的航空公司總分支機構（具體名單見附件），除中國東方航空股份有限公司及其分支機構外，自總機構所在地納入營改增試點范圍之日起，按照《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅[2012]84號）計算繳納增值稅。中國東方航空股份有限公司及其分支機構，自2012年9月1日起，按《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅[2012]84號）計算繳納增值稅。上述航空公司分支機構的預征率為1%。

航空公司包括：國航、南航、深航、廈航、首都航空、天津航空、聯(lián)合航空等。問題：？發(fā)票改如何管理動態(tài)與平衡的藝術采購銷售進項稅銷項稅應納稅額＝銷項－進項發(fā)票付款計算抵扣不得抵扣進項稅額轉出開具發(fā)票一般銷售特殊銷售視同銷售價外費用放棄免稅混合銷售兼營變賣固定資產(chǎn)發(fā)票認證認證的進項發(fā)票：《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》、《公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》（只限于非試點地區(qū)）采集的進項發(fā)票：《海關進口增值稅專用繳款書》、運輸費用結算單據(jù)（包括鐵路運輸和非試點地區(qū)的航空運輸、管道運輸和海洋運輸）建筑業(yè)務納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額（條例第5條）除細則第7條外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設方提供的設備的價款（細則第16條）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額（細則第7條）甲方供材建筑工程大包甲供材自產(chǎn)貨物兼建筑勞務分別繳納增值稅及營業(yè)稅外購貨物兼建筑勞務一律繳納營業(yè)稅建筑業(yè)裝飾業(yè)甲方提供的設備不征稅甲方提供的材料和設備不征稅財稅〔2003〕16號

財政部、國家稅務總局《關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三條（十三）規(guī)定，通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據(jù)各自實際情況列舉。(該政策還是有效）問題：？進項稅額抵扣應規(guī)避哪些風險“營改增”試點不得抵扣的進項稅額

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃。非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。（業(yè)務招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進項稅額）。“營改增”試點不得抵扣的進項稅額

（2）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。非正常損失的定義：是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。（4）接受的旅客運輸勞務。（5）自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。

不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）問題：？我們可以享受哪些稅收優(yōu)惠十四項免增值稅項目個人轉讓著作權殘疾人個人提供應稅服務航空公司提供飛機播撒農(nóng)業(yè)服務試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務子2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊證上海的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務臺灣航空公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務中大陸取得的運輸收入臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務在大陸取得的運輸收入美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務2013年12月31日之前，廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級）按照各自職能權限批準從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉讓電影版權、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影。十四項免增值稅項目隨軍家屬就業(yè)：為安置隨軍家屬就業(yè)（隨軍家屬必須占企業(yè)總人數(shù)的60%以上）而新開辦的企業(yè)，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅；從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅軍隊轉業(yè)干部就業(yè)：從事個體經(jīng)營的軍隊轉業(yè)干部，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅；為安置自主擇業(yè)的軍隊專業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60%（含）以上的，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務3年內(nèi)免征增值稅十四項免增值稅項目城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)：為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)縣級以上民政部門認定、稅務機關審核、其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內(nèi)免征增值稅。自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自領取稅務登記證之日起，其提供的應稅服務（除廣告服務外）3年內(nèi)免征增值稅失業(yè)人員就業(yè)：持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附有《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按照每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。服務型企業(yè)（除廣告服務外）在新增加的崗位中，當年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按照實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%。由試點地區(qū)省級人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案合同能源管理財稅[2010]110號符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目相關技術應符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術要求；節(jié)能服務公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術通則》(GB/T24915-2010)等規(guī)定。即征即退注冊證洋山保稅港區(qū)內(nèi)試點納稅人提供的國內(nèi)貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務安置殘疾人的單位，實行由稅務機關按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目（廣告服務除外）范圍內(nèi)業(yè)務取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務合計收入的比例達到50%的單位。有關享受增值稅優(yōu)惠政策單位的條件、定義、管理要求等按照《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）中有關規(guī)定執(zhí)行。試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策

案例某管道運輸公司位于“營改增”試點地區(qū)，主要從事暖氣輸送服務，屬于增值稅一般納稅人。2012年12月該公司向客戶運輸暖氣共取得不含稅收入300，000元，同時隨同暖氣輸送向客戶收取管道維護費50，000元，當月發(fā)生可抵扣的增值稅進項稅額為15，000元。那么，該公司12月實際應該繳納的增值稅是多少呢？2012年12月發(fā)生的銷項稅額為300000×11%＋50000÷（1＋11%）×11%＝37954.95（元）當期可抵扣的進項稅額為15000元，應納稅額為37954.95－15000＝22954.95（元）當期實際稅負為22954.95÷[300000＋50000÷（1＋11%）]＝6.7%，超過了3%的標準。該管道運輸公司2012年12月實際應繳納的增值稅為[300000＋50000÷（1＋11%）]

×3%＝10351.35（元）可申請辦理即征即退的增值稅為