2022注冊會計師考試《審計》考前模擬試題(一)

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一、單項選擇題(本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)答案代碼。答案寫在試題卷上無效。)(一)A注冊會計師負(fù)責(zé)對東湖公司2022年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1.東湖公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)成品的成本，東湖公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下(金額單位：人民幣萬元)存貨項目余額2022年12月31日2022年12月31日原材料余額37502400在產(chǎn)品余額34002650產(chǎn)成品余額685062002022年度2022年度生產(chǎn)成本發(fā)生額8750059500假定不考慮其他因素，東湖公司2022年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為()。[1分]

A84750萬元

B86100萬元

C86850萬元

D88900萬元

2.注冊會計師在審計東湖電腦公司2022年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2022年9月26日東湖電腦公司與M公司簽訂銷售合同，由東湖電腦公司于2022年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1．5萬元。2022年12月31日東湖電腦公司庫存筆記本電腦13000臺，單位成本1．4萬元。2022年12月31日市場銷售價格為每臺1．3萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0．05萬元。東湖電腦公司2022年12月31日該筆記本的賬面價值為18200萬元，則A注冊會計師應(yīng)建議（）。[1分]

A調(diào)增賬面價值50萬元

B調(diào)減賬面價值450萬元

C調(diào)增賬面價值500萬元

D調(diào)減賬面價值1950萬元

3.假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師對下列事項應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（）。[1分]

A東湖公司2022年10月從母公司購買辦公樓，并于當(dāng)月啟用，該辦公樓自2022年11月起計提折舊，截止2022年12月31日，東湖公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明

B為保持某設(shè)備的生產(chǎn)能力，東湖公司對該設(shè)備進(jìn)行修理和改造，發(fā)生80萬元維修改造費，并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值

C因尚未辦理竣工決算，東湖公司對于2022年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊，該廠房的竣工決算于2022年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2022年1月起按決算金額進(jìn)行調(diào)整并追索調(diào)整相應(yīng)的累計折舊

D東湖公司的某臺生產(chǎn)設(shè)備因關(guān)鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，東湖公司對該設(shè)備全額計提了減值準(zhǔn)備

4.注冊會計師A在審計東湖公司2022年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，東湖公司2022年5月10日以620萬元(含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元)購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費6萬元，5月30日，東湖公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2022年6月30日該股票每股市價為3．2元，2022年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0．20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，東湖公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為3．6元，2022年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。注冊會計師確認(rèn)的該項交易性金融資產(chǎn)的累計損益是（）。[1分]

A64萬元

B154萬元

C174萬元

D120萬元

5.東湖公司2022年3月10日將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給B企業(yè)使用，租賃期開始日為2022年4月15日。2022年4月15日，該寫字樓的賬面余額460000000元，并計提跌價準(zhǔn)備30000000元，轉(zhuǎn)換后采用公允價值模式計量，4月15日該寫字樓的公允價值為410000000元．2022年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為440000000元，東湖公司確認(rèn)公允價值變動損益為40000000元，則注冊會計師應(yīng)提出的建議為（）。[1分]

A調(diào)減公允價值變動損益10000000元

B調(diào)增公允價值變動損益10000000元

C調(diào)減公允價值變動損益30000000元

D調(diào)增公允價值變動損益30000000元

(二)B注冊會計師負(fù)責(zé)對東湖公司2022年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在復(fù)核審計工作底稿時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

6.B注冊會計師對比較數(shù)據(jù)的審計責(zé)任的表述中恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?。[1分]

A比較數(shù)據(jù)的審計目標(biāo)是以合理保證比較數(shù)據(jù)不存在重大錯報

B針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，主要是分析比較數(shù)據(jù)的波動和金額是否正確

C針對比較數(shù)據(jù)的審計特別關(guān)注的是會計政策在每一會計期間和前后_各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得變更.

D如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況實施追加的審計程序

7.當(dāng)被審計單位同時存在多項可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，即使財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具（）的審計報告。[1分]

A無保留意見

B保留意見

C無法表示意見

D無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項段

8.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是（）。[1分]

A確定更加合理的重要性水平

B確定審計調(diào)整后的財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致

C確定可接受的檢查風(fēng)險水平

D確定是否將重大錯報風(fēng)險降低到可接受的低水平

9.以下對項目質(zhì)量控制復(fù)核的表述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。[1分]

A消除審計風(fēng)險

B確認(rèn)審計工作已達(dá)到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)

C消除妨礙注冊會計師正確判斷的偏見一

D避免對重大審計問題的遺留或?qū)唧w審計工作理解不透徹

10.如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具（）的審計報告。[1分]

A無保留意見加強(qiáng)調(diào)事項段

B非標(biāo)準(zhǔn)審計報告

C保留意見或無法表示意見

D保留意見或否定意見

(三)C注冊會計師負(fù)責(zé)對神農(nóng)公司2022年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在考慮重要性和審計風(fēng)險時，c注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

11.實質(zhì)性程序的下列表述中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。[1分]

A細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報

B實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報

C細(xì)節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試；對在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序

D注冊會計師需要根據(jù)不同的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計有針對性的細(xì)節(jié)測試，針對完整性認(rèn)定設(shè)計細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)

12.下列關(guān)于實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響表述不正確的是（）。．[1分]

A如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，這本身并不能說明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運行的

B如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師可以得出控制運行有效的結(jié)論

C如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通

D如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定存在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮

13.注冊會計師設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應(yīng)當(dāng)與下列評估的（）的重大錯報風(fēng)險具備明確的對應(yīng)關(guān)系。[1分]

A財務(wù)報表層次

B認(rèn)定層次

C賬戶余額

D交易或事項

14.關(guān)于控制環(huán)境的說法不正確的是（）。[1分]

A控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施

B控制環(huán)境設(shè)定了被審計單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

C在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當(dāng)控制

D在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出最終評價(四)D注冊會計師負(fù)責(zé)對丁公司2022年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在運用審計抽樣時．D注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

15.在控制測試中，注冊會計師D為了確定樣本規(guī)模應(yīng)當(dāng)考慮可容忍偏差率、信賴過度風(fēng)險以及（）。[1分]

A精確度上限

B預(yù)計總體偏差率

C信賴過度風(fēng)險

D誤受風(fēng)險

16.在影響控制測試的因素構(gòu)成的下列組合中，會導(dǎo)致注冊會計師減少樣本規(guī)模的情形的是（）。信賴過度風(fēng)險可容忍偏差率預(yù)計總體偏差率[1分]

A增加減少增加

B減少增加減少

C增加增加增加

D增加增加減少

17.注冊會計師D對樣本進(jìn)行控制測試后對抽樣結(jié)果進(jìn)行了評價，在下列情形下將使注冊會計師D提高原來評估的信賴過度風(fēng)險是（）。[1分]

A樣本的實際偏差率小于計劃抽樣時設(shè)定的預(yù)計總體偏差率

B可容忍偏差率減去允許的抽樣風(fēng)險大于樣本的實際偏差率

C樣本的實際偏差率加上允許的抽樣風(fēng)險大于可容忍偏差率

D樣本的實際偏差率加上允許的抽樣風(fēng)險等于可容忍偏差率

18.在可容忍偏差率為5％，預(yù)計總體偏差率為3％，允許的抽樣風(fēng)險為2％的情況下，如果注冊會計師D對100個文檔進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)4個文檔有錯誤，此時可以得出的結(jié)論是（）。[1分]

A接受降低對控制風(fēng)險的評估的樣本結(jié)果，因為可容忍偏差率減去允許的抽樣風(fēng)險等于預(yù)計總體偏差率

B提高對控制風(fēng)險的評估，因為樣本的實際偏差率(4％)加上允許的抽樣風(fēng)險(2％)大于可容忍偏差率(5％)

C不降低對控制風(fēng)險的評估，．因為可容忍偏差率加上允許的抽樣風(fēng)險大于預(yù)計總體偏差率

D接受降低對控制風(fēng)險的評估的樣本結(jié)果，因為樣本的實際偏差率加上允許的抽樣風(fēng)險大于可容忍偏差率

二、多項選擇題(本題型共3大題，10小題，每小題1．2分，本題型共12分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；--T答、錯答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。)(一)E注冊會計師負(fù)責(zé)對武當(dāng)公司2022年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在了解武當(dāng)公司內(nèi)部控制時，E注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1.在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息（）。[1.2分]

A關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)

B管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

C國家出臺的個人所得稅納稅調(diào)整

D與競爭對手的業(yè)績比較

2.注冊會計師對被審計單位整體層面的控制活動進(jìn)行的了解和評估，主要是針對被審計單位的一般控制活動，在了解和評估一般控制活動時考慮的主要因素可能包括（）。[1.2分]

A是否建立了適當(dāng)?shù)谋Ｗo(hù)措施，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)

B會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是否與實物資產(chǎn)定期核對

C管理層是否采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師有關(guān)內(nèi)部控制的建議

D被審計單位的主要經(jīng)營活動是否都有必要的控制政策和程序

3.注冊會計師在對被審計單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括（）。[1.2分]

A被審計單位是否定期評價內(nèi)部控制

B被審計單位人員在履行正常職責(zé)時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)

C與外部的溝通能夠在多大程度上證實內(nèi)部產(chǎn)生的信息或者指出存在的問題

D是否由適當(dāng)層次的管理層對差異進(jìn)行調(diào)查，并及時采取適當(dāng)?shù)募m正措施

(二)F注冊會計師負(fù)責(zé)對丹江公司2022年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在測試丹江公司內(nèi)部控制時，F(xiàn)注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險有（）。[1.2分]

A行業(yè)發(fā)展及其可能導(dǎo)致的被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源租業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險

B開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)及其可能導(dǎo)致的被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險

C新頒布的會計法規(guī)及其可能導(dǎo)致的被審計單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整或會計處理成本增加等風(fēng)險

D本期及未來的融資條件及其可能導(dǎo)致的被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險

5.注冊會計師在確定某項控制的測試范圍時通?？紤]下列因素（）。[1.2分]

A控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越小

B擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大

C審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越小

D注冊會計師在風(fēng)險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大

6.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施來增強(qiáng)某些審計程序不被管理層預(yù)見或事先了解（）?！1.2分]

A對通常由于風(fēng)險程度較低而不會作出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序

B調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時l司安排

C對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序

D運用不同的抽樣方法

7.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過下列（）方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。[1.2分]

A改變擬實施審計程序的性質(zhì)

B改變實質(zhì)性程序的時間

C改變審計程序的范圍

D運用不同的抽樣方法

(三)G注冊會計師負(fù)責(zé)對漢江公司2022年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對時，G注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

8.為保證所有商品的銷售均已入賬，漢江公司下列控制活動中與這一控制目標(biāo)直接相關(guān)的有（）。[1.2分]

A檢查銷售發(fā)票是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)

B對銷售發(fā)票進(jìn)行順序編號并復(fù)核當(dāng)月開具的銷售發(fā)票是否均已登記入賬

C定期與客戶核對應(yīng)收賬款余額

D將每月產(chǎn)品發(fā)運數(shù)量與銷售人賬數(shù)量相核對

9.注冊會計師了解到下列與該公司相關(guān)的控制測試，其中表述正確的有（）。[1.2分]

A漢江公司控制設(shè)計不合理，注冊會計師決定直接實施實質(zhì)性程序

B預(yù)期漢江公司控制的運行是有效的，注冊會計師決定實施控制測試

C如果認(rèn)為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實施控制測試

D針對漢江公司2022年的財務(wù)報表存在的舞弊情形，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計中實施控制測試

10.在對舞弊風(fēng)險進(jìn)行評估后，G注冊會計師認(rèn)為漢江公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險很高。對此，會計師通常實施的審計程序有（）。[1.2分]

A測試會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng)

B復(fù)核會計估計是否合理

C對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對漢江公司及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性

D對相關(guān)控制活動的運行有效性進(jìn)行測試

三、判斷題(本題型5小題，每題1分，本題題型共5分。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼‘‘對”，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼“錯”。每小題判斷正確的得1分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。答案寫在試題卷上無效。)

1.對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。主要是評價控制的設(shè)計，但不需要確定其是否得到執(zhí)行。（）[1分]

2.如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷告知行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。（）[1分]

3.注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序，當(dāng)重大錯報風(fēng)險較低時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。（）[1分]

4.如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制在相關(guān)時點而不是期間的運行有效性的程序。（）[1分]

5.如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序。（）[1分]

四、簡答題(本題型共4題，每題6分，本題型共18分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.ABC會計師事務(wù)所接受委托審計東湖公司2022年度的財務(wù)報表。A注冊會計師經(jīng)過了解和測試與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制后，將控制風(fēng)險評估為高水平。A注冊會計師取得2022年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2022年1月15日采用積極式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。A注冊會計師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要情況匯總于下表：情形函證編號客戶名稱詢證金額(元)回函日期回函內(nèi)容(1)22A1172022年1月22日A公司于2022年12月25日向東湖公司購貨117萬元，并當(dāng)日以支票支付(2)28B70.22022年1月23日B公司未收到該批貨物(3)56C58.52022年1月19日C公司根據(jù)購貨合同將從東湖公司購入的貨物退回(4)64D2342022年1月1913D公司2022年12月10日收到東湖公司委托本公司代銷的貨物234萬元，尚未銷售(5)66E3512022年1月20日E公司回函表示由于價格太高，大大超過雙方約定價格，表示拒付貨款351萬元(6)82F8192022年1月18日F公司采用分期付款方式向東湖公司購貨819萬元，根據(jù)購貨合同，已于2022年12月25日首付300000元(7)128G11702022年1月30日G公司回函表示從未向東湖公司購貨(8)134H468因地址錯誤，被郵局退回要求：針對上述各種異常情況，請問A注冊會計師應(yīng)分別相應(yīng)實施哪些重要審計程序?[6分]

2.根據(jù)采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動以及憑證與記錄，請?zhí)畋砘卮饘?yīng)的主要賬戶及認(rèn)定。序號主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及記錄財務(wù)報表項目及認(rèn)定1請購商品和勞務(wù)(請購與預(yù)算審批職責(zé)分離)請購單2編制訂購單(即詢價、貨比三家確定一家，詢價與確定供應(yīng)商職責(zé)分離)訂購單3驗收商品(核對汀貨單、購貨發(fā)票、驗收與購貨職責(zé)分離)驗收單4儲存商品(驗收與儲存職責(zé)分離)驗收單續(xù)表序號主要業(yè)務(wù)活動對應(yīng)的憑證及記錄財務(wù)報表項目及認(rèn)定5編制付款憑單(由付款憑單部門編制)(1)確定購貨發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗收單、訂購單的一致性；(2)確定購貨發(fā)票計算的正確性；(3)編制有預(yù)先編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和購貨發(fā)票等)這些支持性憑證的種類，因交易對象的不同而不同；(4)獨立檢查付款憑單計算的正確性；(5)在付款憑單上填人應(yīng)借記的資產(chǎn)或費用賬戶名稱；(6)由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求款。付款憑單存貨／存在、計價與分?jǐn)偂⑼暾愿犊顟{單6確認(rèn)與記錄負(fù)債(按正確的金額確認(rèn)和記錄應(yīng)付賬款，記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，定期核對應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額)預(yù)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬7付款：(1)單位財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對購貨發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收單等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核；(2)單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理；(3)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。已到期的應(yīng)付款項需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付；(4)單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時收回退貨款；(5)單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬8記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、銀行存款余額調(diào)節(jié)表[6分]

3.2022年3月10日ABC會計師事務(wù)所接受東湖公司的委托，并于當(dāng)日完成了對其2022年財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在對財務(wù)報表審閱過程中，注冊會計師了解東湖公司及其環(huán)境；詢問了東湖公司采用企業(yè)會計準(zhǔn)則、行業(yè)慣例，并且對交易和事項的確認(rèn)、計量、記錄和報告進(jìn)行了重點詢問。注冊會計師采用詢問和分析程序收集了適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表存在任何疑問。請問：(1)注冊會計師應(yīng)出具何種類型的審閱結(jié)論，為什么?(2)請代注冊會計師出具審閱報告。[6分]

五、綜合題(本題型共2題，其中第1題28分，第2題19分，本題共47分。在答題卷中解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)．小數(shù)點兩位后四舍五入。)

1.甲公司主要是從事啤酒的生產(chǎn)和銷售的上市公司，產(chǎn)品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。甲公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2022年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的酒店和商場等經(jīng)銷商。x和Y注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表。x和Y注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：甲公司啤酒的銷售量、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤2022年在行業(yè)中居第七位。甲公司董事會確定的2022年主營業(yè)務(wù)收入增長目標(biāo)為20％。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動，甲公司所處行業(yè)2022年的平均銷售增長率是12％。甲公司2022年的銷售量、營業(yè)務(wù)收入和凈利潤與2022年的相比情況如下表2022拄2022正銷售量(千升)7560主營業(yè)務(wù)收入(億元)1512凈利潤(億元)0.8o．64資料二：經(jīng)了解，中國啤酒行業(yè)已進(jìn)入了由成長期向成熟期過渡的階段，啤酒已成為中國第一大酒種，但人均消費量仍不及世界平均水平的一半，因此，中國啤酒市場仍具有相當(dāng)大的發(fā)展空間。因此，啤酒行業(yè)的融合和產(chǎn)業(yè)集中已是大勢所趨，甲公司近幾年來也進(jìn)行了一系列的擴(kuò)張行動，主要是收購已有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)和新建生產(chǎn)基地。隨著大型啤酒生產(chǎn)企業(yè)的擴(kuò)張，一些全國性的品牌正在或已經(jīng)形成，甲公司傳統(tǒng)的壟斷市場正受到蠶食。同時，大型的內(nèi)資或外資企業(yè)也可能收購甲公司，從而一舉拿下甲公司的市場。為了應(yīng)對這種狀況，甲公司一方面要加強(qiáng)對傳統(tǒng)市場的保護(hù)，另一方面也要主動出擊，在其他區(qū)域市場中擴(kuò)張，這樣才能有較大的生存空間，即使被兼并，也可以賣個好價錢。資料三：經(jīng)了解，2022年啤酒行業(yè)進(jìn)行了大量的價格戰(zhàn)，各啤酒企業(yè)為奪取市場發(fā)起了價格競爭，甲公司也不得已而為之，而近年原材料價格有較大幅度上升，釀造啤酒用的大麥，生產(chǎn)用水、煤及運輸費也大漲，漲價因素大大提高了啤酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，且甲公司期末存貨比例較大，所以期末存貨的計價認(rèn)定有較大風(fēng)險。資料四：經(jīng)了解，甲公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，有獨立于管理層的審計委員會；從所有權(quán)結(jié)構(gòu)來看，公司主要有兩大股東，第一大股東是國有控股A集團(tuán)公司，第二大股東是外資股，其余股東持股均未超過5％的比例，在了解中發(fā)現(xiàn)甲公司其他應(yīng)收款中應(yīng)收A公司1．06億元，在籌資活動中為滿足擴(kuò)張需求向銀行借款近6個億，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)62％。超過行業(yè)平均水平，并且在查看銀行借款合同時合同明確對甲公司有限制性條款，必須保證當(dāng)年利潤是當(dāng)年支付銀行利息的3倍，且對每股現(xiàn)金流量和每股分配股利有限制性條款。在投資中兼并一家啤酒廠和運輸公司。資料五：經(jīng)了解，甲公司壞賬準(zhǔn)備計提比例部分發(fā)生改變，并對金額較大的賬戶采取個別認(rèn)定法，同時個別賬戶也改變了計提比例；從公司未審報表披露的關(guān)聯(lián)方交易來看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷售額的12％左右。資料六：經(jīng)了解，公司的經(jīng)營戰(zhàn)略是：在堅持“突出主業(yè)、穩(wěn)定發(fā)展”的方針指引下，繼續(xù)貫徹執(zhí)行公司“加強(qiáng)資本運作、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、積極開拓市場、增強(qiáng)與國內(nèi)其他啤酒企業(yè)的市場競爭力”的經(jīng)營方針。公司目前的擴(kuò)張主要是通過收購兼并其他啤酒生產(chǎn)企業(yè)和新設(shè)啤酒生產(chǎn)企業(yè)來實現(xiàn)。甲公司產(chǎn)品趨于老化，為了迎合消費者口味的變化，針對競爭對手推出了無醇啤酒、螺旋藻啤酒、菊花啤酒、原生啤酒等新產(chǎn)品，甲公司在產(chǎn)品新鮮度、產(chǎn)品口感風(fēng)味的一致性和不同產(chǎn)品特異性上作出了一系列的工藝革新。甲公司經(jīng)過對啤酒市場產(chǎn)品的分析認(rèn)為，在國內(nèi)的啤酒大戰(zhàn)中，啤酒巨頭之間主要是靠低端或高端產(chǎn)品角逐市場。而啤酒市場上中端產(chǎn)品幾乎為空白。就甲公司本地市場而言，市場定位的產(chǎn)品都朝兩個方向走：一是三四元一瓶的低端路線；二是十元左右一瓶的高端路線。經(jīng)過長時間的市場調(diào)研和準(zhǔn)備，甲公司最近推出了定位于中檔的新品牌，每瓶市場價定在六元左右，并將進(jìn)一步把這個中端產(chǎn)品推向國內(nèi)市場，已在前期投入大量研發(fā)推廣費用。資料七：經(jīng)了解，甲公司內(nèi)部控制總體較為完善，控制環(huán)境較好，但其中對期末資產(chǎn)進(jìn)行減值測試時未有高級管理人