注冊會計師獨立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量研究

注冊會計師獨立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量研究

云南省注冊會計師協(xié)會行業(yè)發(fā)展規(guī)劃2010年9月20日，云南省財政部聯(lián)合七個部門發(fā)布了《關(guān)于加快發(fā)展云南省注冊會計師行業(yè)的意見》。根據(jù)該聲明，“完善注冊會計師行業(yè)的人才培訓(xùn)，增加會計師行業(yè)人才的引進和培訓(xùn)范圍?！?。(1)2011年2月25日,云南省注冊會計師協(xié)會發(fā)布《云南省注冊會計師行業(yè)“十二五”發(fā)展規(guī)劃》(2011—2015),《規(guī)劃》對未來五年提出了“培養(yǎng)一支與云南省經(jīng)濟社會發(fā)展需要相適應(yīng),質(zhì)量和風險控制嚴格,具有良好職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的注冊會計師隊伍”。(2)的目標。2014年是《“十二五”規(guī)劃》實施的第4年,云南省注冊會計師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀如何?本文通過對中注協(xié)公布的關(guān)于事務(wù)所和注冊會計師的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計及結(jié)合相關(guān)部門公布的文件,分析目前云南省注冊會計師行業(yè)的發(fā)展狀況。一、會計師事務(wù)所分析(一)地州事務(wù)所的會計師規(guī)模目前,云南省共有會計師事務(wù)所157家(包括分所),昆明市事務(wù)所數(shù)量為98家排名第一,占比為62.42%,其次是曲靖市,占比為8.28%。注冊會計師規(guī)模在30人以上的事務(wù)所也都在昆明,規(guī)模最大的一家事務(wù)所有103名注冊會計師。地州事務(wù)所數(shù)量少、規(guī)模不大,有3個地州只有1家事務(wù)所,規(guī)模最小的事務(wù)所只有2名注冊會計師。具體情況如圖1所示:(二)各年度合格人員和注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績2013年,云南省共有9190人參加了注冊會計師6個科目的考試,平均出考率為42.91%。2013年,云南省注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段合格人員為224人;注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科階段合格人員為140人。截至2013年,云南省注冊會計師人數(shù)達到2097人,與2015年執(zhí)業(yè)注冊會計師突破2500人的目標還有一定的距離。為加快注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,云南省財政廳對在注冊會計師全國統(tǒng)一考試,取得綜合階段考試合格成績,并在云南省會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員一次性獎勵10000元,2013年有9名注冊會計師獲得該項獎勵。事務(wù)所注冊會計師人數(shù)具體情況見表1。二、注冊會計師分析(一)國外大地的主要合作院校中注協(xié)官網(wǎng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示,云南省2097名注冊會計師中,有596名未披露畢業(yè)院校,有543名畢業(yè)于省外院校,958名畢業(yè)于省內(nèi)院校。省內(nèi)院校主要畢業(yè)于云南財經(jīng)大學(xué),占比為43.01%;其次是云南大學(xué)。院校數(shù)據(jù)統(tǒng)計為院校合并和改名前后的總和,如云南財經(jīng)大學(xué)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計為畢業(yè)于云南經(jīng)濟管理干部學(xué)院、云南財貿(mào)學(xué)院、云南財經(jīng)大學(xué)的注冊會計師數(shù)量之和。具體情況如圖2所示。(二)加大注冊會計師的知識背景2010年2月12日,中注協(xié)印發(fā)《關(guān)于貫徹落實國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的實施意見》的通知,通知提出要大力拓展注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域,這就對注冊會計師的綜合性知識和合作精神要求更高了。目前,云南省會計師具有會計、經(jīng)濟、金融方面的教育背景人數(shù)較多,具有工科、理科、等方面教育背景的人數(shù)較少。而云南省又是礦產(chǎn)資源大省,省內(nèi)有多家大型的金屬類上市公司,對這些公司進行審計和驗資等業(yè)務(wù)時,相關(guān)的專業(yè)知識是必不可少的。注冊會計師教育專業(yè)分析具體情況如圖3所示。(三)會計/財務(wù)管理專業(yè)課程開展情況目前,云南省的22所普通本科院校(不包括獨立院校)中有14所院校開設(shè)會計/財務(wù)管理專業(yè),有5所院校招收會計學(xué)/財務(wù)管理學(xué)碩士研究生,37所?？圃盒Ｖ杏?5所開設(shè)會計/財務(wù)管理專業(yè),為云南省提供了大量的會計人才。在披露學(xué)歷的1772名注冊會計師中,多數(shù)注冊會計師的學(xué)歷以?？坪捅究茷橹?比例分別為44.30%和44.13%,中專學(xué)歷(含高中)的注冊會計師占比為7.79%,具有研究生學(xué)歷的注冊會計師較少,具體情況如圖4所示。(四)按比例原則規(guī)定的強制措施,為中注協(xié)提供了有力依據(jù)事務(wù)所的質(zhì)量管理制度和注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量一直是人們關(guān)注的焦點,為提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,2011年7月16日中注協(xié)印發(fā)了《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》及新修訂的《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》、《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》。這些方案和制度的實施對事務(wù)所和注冊會計師的工作提供了指引,為中注協(xié)引導(dǎo)和監(jiān)督事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量建設(shè)提供了標準,為因執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題懲戒事務(wù)所或會計師提供了依據(jù)。截至2013年,底云南省被處罰的注冊會計師達78人,占比為3.72%,其中有15人被處罰了2次。2013年,云南省注協(xié)披露的處罰數(shù)最高,比例為43.01%;然后是2009年披露的處罰數(shù),比例為22.58%。曲靖市注冊會計師被處罰的比例最高,占比為30.99%;其次是昭通地區(qū)注冊會計師,被罰比例為26.32%,有6個地州的注冊會計師沒有被處罰的記錄。處罰主要原因有審計和驗資存在共性和個性問題、質(zhì)量控制體系和制度存在問題、執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題和職業(yè)道德問題等,處罰種類主要是行業(yè)懲戒。從這些被處罰注冊會計師的資料可以發(fā)現(xiàn)兩個現(xiàn)象:一是大部分的注冊會計師是通過考核的方式獲得執(zhí)業(yè)資格,比例達64.1%;二是大部分的注冊會計師是事務(wù)所的股東或合伙人,比例達75.6%。(五)云南省注冊會計師的基本情況一般來說,注冊會計師注冊的時間越久,其執(zhí)業(yè)的經(jīng)驗也越豐富,在保持一定獨立性的情況下,執(zhí)業(yè)質(zhì)量也相對較高。我國從1991年開始實行注冊會計師考試制度,至2013年12月31日,我國共有注冊會計師98707人。云南省注冊會計師在1991—1993年的注冊人數(shù)極少,只有總數(shù)的0.62%;注冊人數(shù)在2002—2009年達到高峰,在這一期間的注冊人數(shù)達56.99%。具體見表2。(六)注冊會計師的資格1980年至1986年10月,注冊會計師資格按照《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》考核認定;1986年10月至1993年12月31日,按照《中華人民共和國注冊會計師條例》的有關(guān)要求,注冊會計師資格可以通過考核或考試兩種方式取得?？荚?、考核由財政部批準的全國考試委員會統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),由省財政廳批準的考試委員會具體實施。以考核方式取得資格的條件是“擔任過高級會計師的人員,擔任過會計學(xué)教授、副教授、研究員、副研究員并有會計工作實踐經(jīng)驗的人員,以及具有大?；蛘呦喈斢诖髮W(xué)歷,或者大專同等學(xué)力,從事財務(wù)會計工作二十年以上,確有會計業(yè)務(wù)專長的人員?！?1)1994年1月1日實施的《中華人民共和國注冊會計師法》的第七條規(guī)定“國家實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度,考試辦法由國務(wù)院財政部門制定,由中注協(xié)組織實施”,取消了注冊會計師以考核方式取得的資格的制度。云南省的2097名注冊會計師中有444是通過考核方式取得資格的,比例為21.17%。其中有231名注冊會計師多是事務(wù)所的合伙人或股東,這些注冊會計師的學(xué)歷為中專/高中的比例為28.8%,遠高于行業(yè)7.79%的比例。三、加快注冊會計師行業(yè)發(fā)展的建議從上述幾方面的分析,可以總結(jié)出現(xiàn)階段云南省注冊會計師行業(yè)需要提高和改進的方面。(一)比例:84%是法定的登記意見,包括需要大量的監(jiān)獄民警的跨機的各方面的考量通過前面的分析可知,云南省會計師事務(wù)所注冊會計師人數(shù)在10人以下的比例為56.69%。小型會計師事務(wù)所在人才招聘和培養(yǎng)、事務(wù)所內(nèi)部管理、執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方面都不如大所;在業(yè)務(wù)上也無法和大所競爭,因此,小型事務(wù)所合并聯(lián)合是順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,也是其持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的最好方法。(二)事務(wù)所人才特點隨著事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域的不斷拓展和云南省經(jīng)濟發(fā)展的特點,吸收各個專業(yè)人才是事務(wù)所高效率和高質(zhì)量執(zhí)業(yè)的保證,尤其在當前事務(wù)所具有理學(xué)、工學(xué)和農(nóng)學(xué)背景的注冊會計師較少的情況下,顯得更加重要。(三)會計師的專業(yè)素質(zhì)不高目前,云南省注冊會計師學(xué)歷大多是?？坪捅究?中專學(xué)歷的注冊會計師也有小部分,具有研究生學(xué)歷的較少。事務(wù)所應(yīng)當鼓勵注冊會計師在工作之余積極參加繼續(xù)教育,提高自身的專業(yè)知識和技能,同時,重視高學(xué)歷人才的引進,因為人才是很多事務(wù)所發(fā)展的瓶頸。(四)治理只講業(yè)務(wù)而不重視質(zhì)量前面的分析顯示,注冊會計師被處罰的大部分原因是由于審計和驗資業(yè)務(wù)過程存在質(zhì)量問題。因此,一是要治理只講業(yè)務(wù)量而不重視質(zhì)量的執(zhí)業(yè)環(huán)境;二是云南省注協(xié)和事務(wù)所應(yīng)定期對注冊會計師進行執(zhí)業(yè)質(zhì)量的教育和培訓(xùn),培養(yǎng)一支具有良好執(zhí)業(yè)質(zhì)量的注冊會計師隊伍;三是對不重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量的注冊會計師進行更加嚴厲的懲戒,以起到警示其他注冊會計師的作用。四、加強國際準則與經(jīng)驗的學(xué)習(xí),提高全行業(yè)注冊會計師的專業(yè)能力和專業(yè)勝利能力中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭在回答記者的提問時說到“在市場經(jīng)濟發(fā)達國家,注冊會計師被喻為公眾利益的守護神,”同樣,在我們國家注冊會計師在維護公眾利益和市場經(jīng)濟秩序也扮演著重要的角色。以獨立的姿態(tài)執(zhí)業(yè)是公眾對注冊會計師的要求,也是社會賦予注冊會計師的責任。20