管理會計17大財務(wù)思維及實戰(zhàn)防控風(fēng)險案例講解

《有關(guān)管理會計17大財務(wù)思維及實戰(zhàn)防控風(fēng)險案例講解》

由中國總會計師協(xié)會專家項目組成員—周國海教授匯總整理

傳統(tǒng)的會計已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的要求，于是開始注意到了管理會計。管理會計著重于為企業(yè)改善經(jīng)營管理，與傳統(tǒng)都屬于會計系統(tǒng)，但也注定存在著一些差異。1管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別不僅體現(xiàn)在工作目的和內(nèi)容上，更體現(xiàn)在思維方式上。財務(wù)會計注重“向后看”，管理會計注重“向前看”；財務(wù)會計提供綜合性信息，管理會計提供細(xì)節(jié)性信息；財務(wù)會計遵守會計準(zhǔn)則，管理會計則要在處理過程中符合邏輯；財務(wù)會計的工作涉及基礎(chǔ)財務(wù)，管理會計的工作涉及經(jīng)營活動。在當(dāng)下，我國有2000萬的財務(wù)從業(yè)人員，然而卻又1500萬的財務(wù)人員在從事基礎(chǔ)財務(wù)工作，想要讓這些基礎(chǔ)財務(wù)人員轉(zhuǎn)型從事管理工作，那么一定要先改變他們的財務(wù)思維方式。有專家認(rèn)為，未來十年內(nèi)，會計行業(yè)的人才結(jié)構(gòu)將發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，在科技技術(shù)的影響下，初步預(yù)估大約會有60%的普通財務(wù)會計被迫面臨失業(yè)或轉(zhuǎn)行。因此“財務(wù)會計”必須向“管理會計”轉(zhuǎn)型，否則中低級財務(wù)會計人員將被管理會計人才取代。首先，說一下財務(wù)思維，個人覺得這是個很泛的叫法，不是一個專有名詞，比較難給它定義。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，分工日益細(xì)化，財務(wù)工作包含的內(nèi)容被分解到各個不同的崗位：收銀崗，資金崗，融資崗，應(yīng)收會計，應(yīng)付會計，總賬會計，報表會計，還有分析崗，稅務(wù)崗，成本崗，費用崗，甚至專門的開具發(fā)票崗，稽查崗，等等不一而足，都是財務(wù)工作范疇，這么多的不同崗位，很難想象他們會有一致或者雷同的思維。泛泛而談的話，財務(wù)思維可能會是財務(wù)工作者在日常工作中非常需要的一種思維或習(xí)慣。比如作為一個會計，每面對一筆業(yè)務(wù)，他的想法是應(yīng)該怎么做賬，應(yīng)該借什么，應(yīng)該貸什么，科目明細(xì)是否會有錯誤或重復(fù)，輔助科目是否恰當(dāng)，月底是否需要結(jié)轉(zhuǎn)或者分期，對資產(chǎn)負(fù)債和損益會有什么影響等等……不同的財務(wù)工作者會有不同的思維慣性，但一路走來，我們發(fā)現(xiàn)以下12個財務(wù)思維是財務(wù)人所必須具備的：2結(jié)果導(dǎo)向思維如上圖：在這個框的左邊，是業(yè)務(wù)人員的視角。業(yè)務(wù)視角講究的是過程，但是我們財務(wù)視角講究的是結(jié)果，因此無論有哪些業(yè)務(wù)的變量，最后都希望體現(xiàn)在一定的財務(wù)變量上。財務(wù)變量請看右邊這個框，就是收入的上升，利潤的增加，現(xiàn)金流變得充裕。資產(chǎn)質(zhì)量得以提高，負(fù)債得以控制。

在人力資源管理上，其實有一套非常著名的工具，叫做平衡記分卡的工具，相信各大企業(yè)、人力資源管理的經(jīng)理都聽說過這個工具。這個工具的作用是什么?使得具體的業(yè)務(wù)變量，跟我們的財務(wù)變量對應(yīng)起來，把戰(zhàn)略落實。這個平衡記分卡最高級別的就是財務(wù)變量。在財務(wù)變量下一個等級是客戶方面的變量。就是說我們?yōu)榱俗非蠛玫呢攧?wù)績效，必須要服務(wù)于顧客，要去了解市場。然后在這市場的下一個維度，是我們業(yè)務(wù)流程的問題，具體的業(yè)務(wù)流程來支撐我們的顧客，支撐我們的產(chǎn)品，最后一個維度是學(xué)習(xí)跟發(fā)展的維度。每一個維度都會有每個維度的一些指標(biāo)。這個工具的作用就是將我們的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解，分解成具體一些業(yè)務(wù)指標(biāo)，讓業(yè)務(wù)指標(biāo)跟我們戰(zhàn)略性目標(biāo)，以及財務(wù)性目標(biāo)能夠順利的對接。舉個例子。我去飯店吃飯，要了一碗飯，份量非常多，吃不完，在同類飯店里也是很多的。這時候我跟服務(wù)員說能不能把飯量減少一半，少收一半錢，但是服務(wù)員說飯店規(guī)定不可以，那我就選擇不要那碗飯了。從這個例子我們可以看得出來，一個公司業(yè)務(wù)變量再優(yōu)秀，如果是不能順利的轉(zhuǎn)換成財務(wù)變量，那這樣的業(yè)務(wù)優(yōu)化可能是不持續(xù)的。就像我剛才所舉的例子，這個飯份量是很大，但是從顧客的角度來講，他不需要這樣的量，因此公司收不到錢，像這樣的就叫做沒有績效。財務(wù)思維第一個特征，就是一定要強(qiáng)調(diào)財務(wù)的結(jié)果。我們把它叫做結(jié)果導(dǎo)向性的思維。3整體性思維【如上圖】這張圖反映的是各種財務(wù)變量之間的一種關(guān)系，從中可以看的出來，任何的財務(wù)變量都不是孤立存在的。比如說一個公司的收入情況，它會受到公司資產(chǎn)的制約。這個資產(chǎn)好不好會直接影響到收入，但同時收入的增加也會影響資產(chǎn)的增減變動，資產(chǎn)也會影響到債務(wù)，那負(fù)債就會有增減。我們的收入變動了，利潤可能會發(fā)生變化，利潤變動會導(dǎo)致現(xiàn)金流變動，現(xiàn)金流變動會導(dǎo)致公司的凈資產(chǎn)發(fā)生變動。所以這個思維叫做整體性的思維，因此我們在優(yōu)化財務(wù)變量的時候，一定要聯(lián)系起來去看。假設(shè)我們公司未來的目標(biāo)是要大幅度提高公司的收入，于是公司就去為這個東西做準(zhǔn)備，要去購置相應(yīng)的資產(chǎn)。資產(chǎn)多了就會引起債務(wù)的增加。債務(wù)增加，就會有費用，可能會有一些借款費用，就會影響到利潤。最后可能會使得公司資產(chǎn)負(fù)債率上升，同時由于債務(wù)成本特別高，公司的利潤不一定會同比的上升，所以我們?nèi)魏我粋€業(yè)務(wù)，都會影響到多個財務(wù)變量。一定要用整體性的思考方式，要用聯(lián)系性的思維方式，來解決公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)的問題，千萬不可孤立的去看待任何一個變量。4會計左右思維方案的一左一右，就可以給企業(yè)節(jié)稅幾十萬元！這稱為會計做賬的左右思維！優(yōu)秀的財務(wù)人員一定是讓老板做選擇題，而不要讓老板做問答題！每次帶著幾種方案去談，詳細(xì)闡述其優(yōu)劣區(qū)別，甚至可以附上你的意見，這樣才是老板的得力幫手！5會計專業(yè)延伸性思維財務(wù)要有足夠強(qiáng)的專業(yè)的能力。想讓老板信任你，你得表現(xiàn)出足夠強(qiáng)的專業(yè)能力。切記：無論私人關(guān)系有多好，你不能真正解決擺在他面前的難題：他還是無法信任你！6會計服務(wù)思維通過服務(wù)于業(yè)務(wù)來節(jié)稅！財務(wù)還要服務(wù)于老板！財務(wù)要有學(xué)會積極主動回應(yīng)老板的能力！老板事務(wù)多，你的積極回應(yīng)，會讓他了解到任務(wù)的進(jìn)行程度，讓他感覺到一切盡在他掌控之中。給老板帶來這種掌控感是很重要的。掌控感是非常重要的，及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報你的工作進(jìn)度，在職場中是非常重要的，讓管理層對未來結(jié)果可控，是非常重要的一個環(huán)節(jié)，這是你的財務(wù)工作能力的體現(xiàn)！7財務(wù)敏感性思維又叫做：財務(wù)第六感！業(yè)務(wù)敏感度好多私營企業(yè)的老總由于經(jīng)營企業(yè)多年，也逐漸形成了很強(qiáng)的財務(wù)敏感度。他可以清晰的記住所經(jīng)手簽字的每一筆付款支出！數(shù)字的敏感度，會計不僅僅要提供數(shù)字、更要提煉數(shù)字！財務(wù)人員要對數(shù)字的誠信負(fù)責(zé)。你的數(shù)字反映了你的誠信。能夠提供真實的信息，是件不容易的事兒。需要撥開層層迷霧……信息的披露，有點兒像財務(wù)人員手中的利器，說點什么，怎么說，會有很大的影響力和殺傷力。8會計證據(jù)鏈思維稅務(wù)局在稽查某某公司賬面時，發(fā)現(xiàn)2016年有四次購買服裝的憑證，合計金額46.8萬元。會計處理如下：借：管理費用-勞保費40萬元應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6.8萬元貸：銀行存款

46.8萬元但是稅務(wù)局的處理是：不認(rèn)可勞動保護(hù)用品，因為服裝都是送給員工個人了，應(yīng)并入職工工資薪金，補(bǔ)交個稅近2萬元，同時罰款0.5倍！因此：企業(yè)必須找到證據(jù)來佐證服裝不是送給員工個人的！服裝屬于公司財產(chǎn)！而且與公司經(jīng)營有關(guān)！1.購買工裝的采購合同；2.公司勞動手冊上明確寫著：工作服屬于公司所有，員工離職一律交回公司！3.公司內(nèi)部制度要求上班必須穿戴工作服，否則罰款！9會計持續(xù)學(xué)習(xí)思維學(xué)習(xí)就是借力！會計一定要終身學(xué)習(xí)：做會計不要怕麻煩別人、而是更要學(xué)會主動的麻煩別人！10會計創(chuàng)新思維財務(wù)要有高度靈活性的能力。財務(wù)不是死板的。真正的財務(wù)高手是很靈活的，可以應(yīng)企業(yè)所需，將看似不可能的事情靈活處理，使之成為可能！11會計的政策的前瞻性思維財務(wù)人員及時關(guān)注、解讀最新稅政，更要知悉政策背后的東西，從而達(dá)到熟練運用政策的能力，實現(xiàn)政策的前瞻性。12會計的風(fēng)險性思維會計人員如行走在鋼絲上的演員，稍有不慎，就會跌入犯罪的深淵。有人形容會計工作是“掙著賣白菜的錢，操著賣白粉的心”，這樣的吐槽既有會計人的心酸，也有無奈。案例：前不久，山東一家企業(yè)在武漢虛開增值稅專用發(fā)票價稅金額合計2677萬元（其中稅款達(dá)389萬元），該案件被法院審理判結(jié)，企業(yè)負(fù)責(zé)人以虛開增值稅專用發(fā)票罪被追究刑事責(zé)任，但不知情的的會計也被判刑3年！13會計的法律思維財務(wù)與業(yè)務(wù)、與法務(wù)、與稅務(wù)都是密切相關(guān)的，會計做賬的底線就是不違法！財務(wù)人員一定要記?。鹤龊脦?、開好票、報好稅，平平安安做個會計人，讓企業(yè)放心、也讓家人放心！每個行業(yè)都有各自的特點和慣性思維，財務(wù)工作也不例外。個人覺得財務(wù)工作進(jìn)入的門檻，并不完全是由“專業(yè)技能”所決定的，“財務(wù)思維”同樣具備一定的門檻效應(yīng)，這個門檻擋住了一部分人進(jìn)入財務(wù)工作領(lǐng)域，同時阻礙了更多人在這個領(lǐng)域里進(jìn)入更高的層次。要知道大凡領(lǐng)導(dǎo)崗位都不是什么專業(yè)崗位，而成就其價值的恰恰是他的領(lǐng)導(dǎo)思維，這點對于財務(wù)工作也同樣適用！14企業(yè)收入高，利潤一定高。（1）企業(yè)的收入與成本企業(yè)收入越多，利潤就越高，這個命題顯然是不成立的。原因其實也很簡單，有可能我們?yōu)榱俗非蟾叩氖杖?，公司可能會進(jìn)行擴(kuò)張，會招更多人來做事。也有可能背負(fù)更多的債務(wù)，導(dǎo)致公司的費用大幅度上升，最終可能會超過收入的增長百分比。就會導(dǎo)致利潤不成正比的一種變化。這個問題的根源出在什么地方?我們來看一下，收入是什么活動的結(jié)果?這里一定要清楚，收入其實是戰(zhàn)略和經(jīng)營的結(jié)果。為企業(yè)選擇正確方向，制定正確的戰(zhàn)略目標(biāo)。根據(jù)戰(zhàn)略進(jìn)行經(jīng)營活動，從而獲得收獲。但是跟收入相配比的還有支出，支出就不是戰(zhàn)略和經(jīng)營的結(jié)果了，而是公司管理的結(jié)果。管理實際上是要追求最經(jīng)濟(jì)和最適合的方式來達(dá)到公司的目標(biāo)。管理是為戰(zhàn)略服務(wù)的，所以如果管理沒有服務(wù)好戰(zhàn)略，就會出現(xiàn)支出極大的增加，收入增加趕不上支出增加，最后導(dǎo)致公司的利潤并不是非常理想的情況。（2）利潤表在財務(wù)里面，有沒有一套報表來反映以上提到的關(guān)系?當(dāng)然有這樣的報表，也是大家比較感興趣的報表，利潤表。請看我們下面這張圖片。這張圖片是利潤表的邏輯結(jié)構(gòu)，左邊反映的公司的各項收入，右邊反映公司經(jīng)營管理的成本。其中營業(yè)成本與期間費用詳解如下：

最后將收入減去成本，即為利潤。利潤表中有一些關(guān)鍵性指標(biāo)，如毛利、營業(yè)利潤。A.毛利營業(yè)收入減去營業(yè)成本。這個數(shù)字越大，表明公司產(chǎn)品的競爭力越強(qiáng)，或者說市場的獨特性越強(qiáng)。為什么?比如說像茅臺酒，成本10塊錢可以賣到100塊錢，所以毛利率就90%。因此這個酒一定是一個市場競爭力非常強(qiáng)的產(chǎn)品。B.營業(yè)利潤毛利減掉期間費用。這個營業(yè)利潤既反映出我們產(chǎn)品的市場競爭，也反映出公司一項管理能力。一般來說，對于正常的公司來講，營業(yè)利潤都要為正，如果是營業(yè)利潤是負(fù)就表明這個公司是一種入不敷出的狀況，是特別不好的一種情況。15資產(chǎn)規(guī)模大，企業(yè)一定強(qiáng)（1）知識經(jīng)濟(jì)時代到來，資產(chǎn)規(guī)模不再決定企業(yè)強(qiáng)弱決定收入的并不是資產(chǎn)的規(guī)模大小，而是資產(chǎn)質(zhì)量的高低和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的快慢，以及商業(yè)模式是否優(yōu)化。例如我的公司有一大批貨物，質(zhì)量低，賣不出去，這樣就產(chǎn)生不了收入，公司就被滯緩了。非常典型的一個例子：前段時間阿里公布了一張圖。就是沃爾瑪花了54年的時間，雇傭了220萬名員工，達(dá)到了三萬個億的銷售收入。但是阿里巴巴?13年，8000名員工就做到了，資產(chǎn)規(guī)模小于沃爾瑪。所以我們可以看的出來，同樣都是3000萬億的收入，但是兩個公司的資產(chǎn)規(guī)模卻非常的懸殊，那是為什么?主要是由于知識經(jīng)濟(jì)的到來，知識經(jīng)濟(jì)的到來，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績越來越不取決于我們財務(wù)報表里面的有形資產(chǎn)，而是越來越取決于財務(wù)報表以外的一些無形的資產(chǎn)。所以，這是新商業(yè)模式的設(shè)立。公司是如何來反映這一切的?我們要通過一張資產(chǎn)負(fù)債表來反映這個事。（2）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的左邊，反映的是我們公司具體化有哪些資產(chǎn)。右邊指所有者權(quán)益。加起來就是公司的資產(chǎn)。

貨幣資金、應(yīng)收帳款、存貨，這三種資產(chǎn)是公司正常運營過程當(dāng)中是要轉(zhuǎn)化的。由貨幣資金變成存貨，再由存貨變成應(yīng)收，再由應(yīng)收變成貨幣資金。我們可以通過下面這個圖來表達(dá)這樣的過程。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，和這些經(jīng)營性資產(chǎn)，經(jīng)營性資產(chǎn)剛剛說了，包括應(yīng)收，包括貨幣資金，包括存貨，它們?nèi)咧g有這樣一種循環(huán)的關(guān)系。這三者循環(huán)一旦中斷，那公司的經(jīng)營過程就停止了。16企業(yè)融資一定是好事。（1）債務(wù)融資帶來的財務(wù)杠桿一個淺顯的例子如下。（2）債務(wù)融資給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險之前提到資產(chǎn)負(fù)債表的左邊部分，但是右邊部分也是需要注重的。流動負(fù)債：例如短期的借貸。比如向銀行借了一筆短期貸款，但是沒有在規(guī)定日期還清，信用就會下降，多幾次以后可能影響企業(yè)今后的借貸，影響企業(yè)資產(chǎn)的流動性。非流動負(fù)債：例如長期的借貸。比如向銀行借了一筆錢，為期20年，但是最后沒有還上，銀行有權(quán)對你的公司進(jìn)行破產(chǎn)清算，將你的公司拍賣，拍賣所得歸銀行所有，以保障它作為債權(quán)人的權(quán)益。所以企業(yè)的債務(wù)沒有企業(yè)的資產(chǎn)作為保障的話，可能會給公司帶來破產(chǎn)的風(fēng)險。17企業(yè)的利潤有多種表現(xiàn)形式。（1）現(xiàn)金只是其中一種表現(xiàn)形式。例如賣出商品但還未收到賬款，表現(xiàn)形式即為應(yīng)收賬款。賣出商品得到現(xiàn)金，但立刻轉(zhuǎn)而購買原材料生產(chǎn)存貨等等。所以企業(yè)利潤高，不一定都以現(xiàn)金的形式展現(xiàn)，也就不一定“有錢”。（2）現(xiàn)金流量表：現(xiàn)金流量表，其實就是將我們現(xiàn)金增減變動區(qū)分成了三種不同的活動。對于一個正常型企業(yè)來講，經(jīng)營活動現(xiàn)金流一般來說要是正數(shù)，為什么?經(jīng)營活動現(xiàn)金流是一個負(fù)數(shù)表明是個什么效果?就是我們賣產(chǎn)品的收入，還沒有我們采購物資的現(xiàn)金流出多。這個對于公司來講就是一個不好的信號?？赡芄菊Ｇ闆r不能產(chǎn)生現(xiàn)金了，就要靠外部一些輸血，比如說像引入新的投資者，或者是變賣掉一些資產(chǎn)，比如說變賣掉股票，就像我們股災(zāi)的時候，很多投資者被迫割肉，割韭菜，就是在干嘛?我們現(xiàn)金太不充裕了，所以只能變賣這樣的資產(chǎn)，就會導(dǎo)致公司經(jīng)營過程遭到相應(yīng)的損失。

通過這個現(xiàn)金流量表，得到各種活動的現(xiàn)金關(guān)系，其實可以成為我們判斷正公司現(xiàn)金流正常與否的一個依據(jù)。利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系：18【案例】管理會計如何識別增值稅14個常見風(fēng)險點及設(shè)定解決方案：風(fēng)險點1：企業(yè)收回逾期包裝物押金未繳納增值稅

風(fēng)險等級：★★★

風(fēng)險描述：企業(yè)在銷售產(chǎn)品時收取的出租出借包裝物押金，在規(guī)定的時間內(nèi)未退還給購買方，未視同企業(yè)銷售收入的一部分，未繳納相應(yīng)的增值稅稅款。政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）規(guī)定：第二條第一款納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函[2004]827號）規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。預(yù)計風(fēng)險：企業(yè)對取得的逾期包裝物押金未將其計入銷售貨物的銷售額之中，會對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入時，對企業(yè)對外銷售產(chǎn)品取得的逾期包裝物押金是否已計入銷售額是其核查重點，若企業(yè)存在上述情況，可能會產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款以及繳納滯納金罰款的風(fēng)險。

解決方法：企業(yè)應(yīng)自查自身“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”總賬以及明細(xì)賬，判斷是否存在上述風(fēng)險，若是存在上述問題，建議貴企業(yè)及時進(jìn)行改正，將逾期的包裝物押金收入計入銷售額中計算繳納稅款。風(fēng)險點2：銷售貨物銷售額與折扣額不在同一張發(fā)票而在核算時減除了折扣額

風(fēng)險等級：★★

風(fēng)險描述：企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，折扣額與銷售額單獨開具發(fā)票，將折扣額從銷售額中減除，少計與之對應(yīng)的增值稅稅款。

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）：第二條第二款納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

預(yù)計風(fēng)險：企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而是分別開具了銷售發(fā)票和紅字發(fā)票，折扣額不得從銷售額中減除。如已將折扣額減除則需補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金，還有可能被罰款。

解決方法：建議企業(yè)將銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，未在同一張發(fā)票中注明的，要加強(qiáng)財務(wù)與稅務(wù)管理，周期性地展開自查，及時調(diào)整已經(jīng)扣除的折扣額。

風(fēng)險點3：混合銷售行為未以主營業(yè)務(wù)確定適用稅率

風(fēng)險等級：★

風(fēng)險描述：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。而企業(yè)在實務(wù)中可能統(tǒng)一按照應(yīng)稅服務(wù)稅率繳納增值稅，導(dǎo)致適用稅率有誤；亦或者并沒有對該部分銷售形成的收入繳納增值稅，從而少繳稅款，給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)[1994]122號）第四條規(guī)定：根據(jù)細(xì)則第五條規(guī)定，以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨核算，該單獨機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1<營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法>第四十條，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。預(yù)計風(fēng)險：如果企業(yè)存在該種情形，很可能會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)交稅款未能準(zhǔn)確反映企業(yè)的銷售情況，加大了企業(yè)的查賬風(fēng)險，同時也給企業(yè)的財務(wù)核算帶來壓力。

解決方法：建議企業(yè)加強(qiáng)混合銷售行為的管理，嚴(yán)格劃分與劃定應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，提高業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的專業(yè)素質(zhì)，并積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

風(fēng)險點4：無真實業(yè)務(wù)卻抵扣進(jìn)項稅額

風(fēng)險等級：★★

風(fēng)險描述：企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付的款項的單位與開票對象、開具抵扣憑證的單位名稱不一致，在進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的時候，無法證實業(yè)務(wù)的真實性，將該部分稅款予以抵扣。

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）第三條規(guī)定：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。

預(yù)計風(fēng)險：企業(yè)將不符合抵扣要求的發(fā)票在稅前抵扣，多抵了進(jìn)項稅額，使應(yīng)繳的增值稅未足額繳納，加大了企業(yè)的查賬風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險?！叭饕恢隆痹趯崉?wù)中理解一直存在爭議，2016年10月14日，《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司就旅行社業(yè)“營改增”反映集中的問題所進(jìn)行的答復(fù)》中提到：國稅發(fā)[1995]192號該條款管的范圍還僅限于貨物和運輸服務(wù)，營改增的服務(wù)領(lǐng)域不適用該條規(guī)定。因此，企業(yè)在面對三流不一致的發(fā)票時，應(yīng)區(qū)分情況具體對待，建議把握業(yè)務(wù)真實為首要原則，使得貨物流、資金流、發(fā)票流與真實業(yè)務(wù)相符。解決方法：建議在支付貨款的時候認(rèn)真核對現(xiàn)金流、貨物、對應(yīng)的單位是否一致，定期進(jìn)行發(fā)票的自查，對不符合規(guī)定的發(fā)票及時進(jìn)行更正，避免以錯誤的發(fā)票入賬。

風(fēng)險點5：收取的價外費用和逾期包裝物押金未換算成不含稅收入，而多繳稅款

風(fēng)險等級：★★★

風(fēng)險描述：企業(yè)在銷售商品的同時，向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金沒有視同含稅收入，未作換算直接計入了銷售額，使得該部分重復(fù)繳納增值稅。

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)[1996]155號）第一條的規(guī)定：對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

預(yù)計風(fēng)險：如果企業(yè)未將價外費用與包裝物押金換算成不含稅收入，將使企業(yè)收入虛增，同時也繳納了更多的稅款，加大了財務(wù)風(fēng)險與稅務(wù)風(fēng)險。

解決方法：建議企業(yè)展開自查，對價外費用與包裝物押金單獨核算。

風(fēng)險點6：對外購免稅貨物在免稅期間的進(jìn)項稅額予以了抵扣

風(fēng)險等級：★★

風(fēng)險描述：企業(yè)在進(jìn)一步加工產(chǎn)品需要購進(jìn)免稅產(chǎn)品或者外購免稅的機(jī)器設(shè)備時，將免稅貨物的進(jìn)項稅額，在免稅期間予以了抵扣，使得當(dāng)期應(yīng)納稅額減少，存在著多抵扣進(jìn)項稅額，少繳增值稅稅款的稅務(wù)風(fēng)險。

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)[1996]155號）第五條的規(guī)定：免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣。恢復(fù)征稅后收到的該項貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項稅額中剔除。

預(yù)計風(fēng)險：如果企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)免稅貨物較多，存在較大的進(jìn)項稅額，將會導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的增值稅應(yīng)納稅額發(fā)生較大幅度的變動，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。

解決方法：建議企業(yè)對該部分免稅購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額進(jìn)行自查，按期比對，對金額較大的購進(jìn)項目逐筆核對單獨管理。

風(fēng)險點7：平銷行為返還資金的沒有沖減當(dāng)期進(jìn)項稅額

風(fēng)險等級：★★

風(fēng)險描述：企業(yè)的平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金在取得的當(dāng)期未沖減進(jìn)項稅額，致使多抵扣了當(dāng)期進(jìn)項稅額，存在少繳增值稅稅款的風(fēng)險。

政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）第二條的規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減。應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率

預(yù)計風(fēng)險：如果企業(yè)當(dāng)期平銷行為返還的資金較多，且沒有沖減相應(yīng)的進(jìn)項稅額，使得銷售收入與應(yīng)納的增值稅之間存在較大的差距，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意。

解決方法：建議企業(yè)加強(qiáng)對平銷行為的管理，及時沖減當(dāng)期收到資金對應(yīng)的進(jìn)項稅額，定期展開自查。風(fēng)險點8：發(fā)生條款規(guī)定的視同銷售情形，未在所在地與總機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款

風(fēng)險等級：★★★

風(fēng)險描述：同一企業(yè)在不同地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)與同一企業(yè)在同一地方的不同倉庫之間發(fā)生條款規(guī)定的視同銷售行為，沒有向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅稅款，總機(jī)構(gòu)也未統(tǒng)一繳納稅款而少繳稅款，給納稅人帶來稅務(wù)風(fēng)險。

政策依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部令第65號）第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）的規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部令第65號）第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。(三)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

預(yù)計風(fēng)險：如果發(fā)生視同銷售規(guī)定的銷售行為卻未繳納稅款，且金額較大的，將會加大企業(yè)的賬務(wù)風(fēng)險，很有可能引起稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

解決方法：建議企業(yè)加強(qiáng)實物轉(zhuǎn)移的跟蹤管理，及時把握貨物流向與發(fā)票信息，對發(fā)生規(guī)定情形的銷售，及時辦理稅務(wù)事項，加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息交流。風(fēng)險點9：企業(yè)未開具紅字專用發(fā)票即做沖減銷項稅額處理

風(fēng)險等級：★★

風(fēng)險描述：企業(yè)對正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的已銷售貨物，后續(xù)發(fā)生價格優(yōu)惠、折扣之類的，未開具增值稅紅字專用發(fā)票即沖減當(dāng)期銷項稅額，以此減少當(dāng)期應(yīng)稅收入，造成少繳稅款、補(bǔ)繳罰款和滯納金的風(fēng)險。政策依據(jù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（中華人民共和國財政部令第65號）第十一條：小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱“一般納稅人”）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。預(yù)計風(fēng)險：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將已確認(rèn)收入但后期予以折扣、價格優(yōu)惠的銷售行為，未開具增值稅紅字專用發(fā)票的即在會計處理上做銷項稅額轉(zhuǎn)出，導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)稅收入減少。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行檢查的過程中，對有關(guān)發(fā)票的查驗是其核查重點，若企業(yè)存在上述情形，會產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金的風(fēng)險。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查有無開具增值稅紅字專業(yè)發(fā)票，并對開具的紅字專用發(fā)票與其對應(yīng)的業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查，若是存在上述風(fēng)險，請及時進(jìn)行調(diào)整糾正。

風(fēng)險點10：企業(yè)放棄免稅權(quán)，但選擇部分產(chǎn)品適用免稅政策

風(fēng)險等級：★★

風(fēng)險描述：針對免稅產(chǎn)品而言，企業(yè)可以選擇放棄享受減稅的稅收優(yōu)惠，稅法要求企業(yè)如放棄免稅權(quán)，其全部貨物或勞務(wù)均應(yīng)征稅。但實務(wù)中部分企業(yè)在放棄享受優(yōu)惠政策時，僅是針對部分產(chǎn)品放棄免稅政策，不符合稅法的規(guī)定，會產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款及繳納滯納金、罰款的稅收風(fēng)險。

政策依據(jù)：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財稅[2007]127號）第三條的規(guī)定：納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

預(yù)計風(fēng)險：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中針對免稅權(quán)的具體運用存在風(fēng)險，企業(yè)在選擇放棄享受免稅政策時僅僅是針對部分產(chǎn)品放棄享受優(yōu)惠政策，這違反了稅法的相關(guān)規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時，對企業(yè)有無按照稅法規(guī)定適用相關(guān)政策是其核查重點，若是存在上述問題，可能會存在補(bǔ)繳稅款及繳納滯納金、罰款的稅務(wù)風(fēng)險。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自行檢查本企業(yè)實際適用的稅收優(yōu)惠政策，針對免稅優(yōu)惠政策，企業(yè)是否選擇放棄享受相關(guān)優(yōu)惠，若是選擇放棄，是否就全部產(chǎn)品放棄享受免稅政策，若是僅就部分產(chǎn)品放棄免稅，則存在上述繳納罰款、滯納金的風(fēng)險，請及時進(jìn)行調(diào)整糾正。

風(fēng)險點11：企業(yè)將購進(jìn)用于免稅項目的產(chǎn)品進(jìn)項稅額予以抵扣

風(fēng)險等級：★★

風(fēng)險描述：企業(yè)購進(jìn)設(shè)備或是服務(wù)用于免稅項目，并將該項設(shè)備或是服務(wù)的進(jìn)項稅額在銷項中予以抵減，對當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，少計當(dāng)期應(yīng)納稅款，產(chǎn)生補(bǔ)繳稅款及滯納金的風(fēng)險。

政策依據(jù)：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財稅[2007]127號）第五條規(guī)定：納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂）》第十條規(guī)定：下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。預(yù)計風(fēng)險：企業(yè)購進(jìn)貨物或是服務(wù)用于免稅項目的，其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中予以抵減。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查時，對企業(yè)實際抵減的進(jìn)項稅額是否真實準(zhǔn)確是其核查重點，若是存在多抵扣銷項，造成少繳稅款的，會存在補(bǔ)繳稅款及繳納罰款滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)檢查自身實際抵減的進(jìn)項稅額是否真實有效，是否存在相應(yīng)真實的票據(jù)憑證，以及該貨物或服務(wù)購進(jìn)的最終用途來判斷是否存在多抵進(jìn)項的問題。若是存在上述風(fēng)險，請及時進(jìn)行調(diào)整糾正。風(fēng)險點12：企業(yè)從事兼營行為未分別核算銷售額的沒有從高適用稅率

風(fēng)險等級：★★★

風(fēng)險描述：企業(yè)同時銷售不同稅率的貨物或服務(wù)不能對其分別核算的也沒有從高適用稅率，違反了稅法上對未分別核算銷售額需從高適用稅率的規(guī)定，存在補(bǔ)繳稅款和繳納罰款和滯納金的風(fēng)險。

政策依據(jù)：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2<營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定>第一條第一款規(guī)定，兼營，試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。預(yù)計風(fēng)險：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中同時提供不同稅率的貨物與服務(wù)，對稅率不同的貨物與服務(wù)，企業(yè)未對其分別核算，在此情況下，也沒有按照稅法規(guī)定對其從高適用稅率，存在補(bǔ)繳稅款及補(bǔ)繳罰款和滯納金的稅務(wù)風(fēng)險。

解決方法：企業(yè)應(yīng)當(dāng)檢查是否存在提供不同稅率的貨物與服務(wù)，若是存在，是否對其分開核算，未分開核算的，有無從高適用稅率。若是也無從高適用稅率的，請立即調(diào)整糾正。

風(fēng)險點13：視同銷售行為未及時確認(rèn)收入

風(fēng)險等級：★★★

風(fēng)險描述：企業(yè)發(fā)生的視同銷售行為銷售貨物、銷售服務(wù)等，未及時確認(rèn)收入，未及時計算銷項稅額，給納稅人帶來少繳增值稅的稅務(wù)風(fēng)險。視同銷售貨物的情形包括：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)等：(一)單位或者個體工商戶向其他單