施工企業(yè)會計

施工企業(yè)會計第一部分工程項目成本管理一、工程項目成本管理的意義通過工程項目成本管理可以促進企業(yè)的管理，提高管理水平，充分發(fā)揮各生產要素的作用，挖掘企業(yè)潛力，以最少的成本消耗取得最大的經濟效益，從而增加企業(yè)積累，提高企業(yè)市場競爭能力，達到企業(yè)自我完善和發(fā)展。二、工程項目成本的內容工程項目成本管理顧名思義就是以項目制造成本為對象，通過提高管理達到經營目的。項目成本管理的具體內容包括；1、成本預測2、成本計劃3、成本控制4、成本核算5、成本分析6、成本考核與審計六個環(huán)節(jié)每一個環(huán)節(jié)都是相互聯系、相互作用的，成本預測是成本計劃的基礎，成本控制是對成本計劃的實施進行監(jiān)督，以保證成本目標的實現，而成本核算是成本計劃是否實現的最后檢驗，成本分析與考核是對前一段工作總結，找出不足之處，為下一階段管理提供信息資料，確保成本目標的實現和管理水平不斷地提高。三、工程項目成本管理的特點（一）工程項目成本管理貫穿整個施工過程由于項目管理部是一次性的臨時組織，工程項目具有一次性的特點，這就決定了項目部為確保必盈不虧，那么成本管理就必須做到事前管理和過程中的控制，而不是事后算帳，必須干前有目標，干中有分析，邊干邊算的管理辦法，這樣才能不斷提高管理水平，確保目標成本的實現。（二）實行指標分解、責任落實到人1、由于工程項目管理內容豐富，每一項經濟活動都與工程成本有著直接或間接的聯系，或多或少地對工程項目成本帶來影響，而每一項經濟活動都是有人操作執(zhí)行的，完成的效果的好壞同人有著直接關2、由于個人的精力和專業(yè)經驗不同，不可能把工程項目管理各項工作全部干好，那就得把各項指標進行層層分解，責任到人，充分體現以人為管理對象，調動全體員工的積極性，把責、權、利有機的結合起來，充分體現獎罰分明。（三）各項目部之間公平競爭1、根據工程情況，合理實行定員定崗2、工資費用標準一致性3、勞動力單價及材料單價同地區(qū)一致性4、材料消耗定額同一性5、機械臺班單價及周轉材料租賃單價同一性6、生產資金的保障問題7、項目經理職業(yè)化的問題四、工程項目成本管理的基礎工作（一）健立健全各種責任制度為了確保工程項目成本目標的實現，健立健全各項責任制度是非常必要的，亦應嚴格執(zhí)行，對違反制度的人要追究其責任，各項責任制度包括計量驗收制度、考勤考核制度、原始記錄和統(tǒng)計制度、成本核算和分析制度、質量驗收制度及項日法管理的有關采購、價格控制和橫向管理制度。（二）健立健全原始記錄原始記錄是成本控制和核算的依據，為保證成本核算的及時與準確，對涉及成本管理方面的原始記錄要求有關人員應認真做好登記工作，做到凡是有經濟活動的地方，都要有原始記錄。原始記錄有：施工任務單、領退料單、機械臺班使用記錄、周轉材料進退場記錄、材料進退場驗收調出記錄、質量事故記錄、職工考勤表等。（三）健全企業(yè)內部計劃價格制度為了便于核算工程項目成本和測算目標成本以及為辦理材料、勞務、機械的供應和作業(yè)的結算，企業(yè)應根據當時當地的物價、工資和成本等情況，對各種材料、機械設備、周轉材料、勞動力、商品鹼制定統(tǒng)一的內部計劃價格，并定期進行修正，這對于企業(yè)內部經濟核算與加強成本管理有著重要的作用，同時也體現了各項目之間成本負擔公平和合理性。（四）健立健全施工定額施工定額是施工生產過程中人、財、物消耗所規(guī)定的標準，企業(yè)應根據自身水平制定合理的施工定額，做到消耗有定額，開支有標準，這對成本核算、成本控制和項目之間公平競爭有著重要作用。第二部分項目目標成本的測算一、項目目標成本側算的原則1、項目不承擔投標風險項目不承擔投標風險，是因為投標時贏利或虧損是企業(yè)根據經營情況采取的相應策略和手段所致，是企業(yè)行為而非項目行為，為避免項目在目標成本測算階段無形中就獲得贏利或承擔虧損，這部分因素不應列入項目目標成本基數中。2、項目不承擔市場風險項目目標成本測算時勞動力和材料價格是按照當時市場平均價格測算，由于外部市場的變化引起的價格的上漲或下跌，項目部無法控制，所以項目不承擔市場風險。3、項目必須承擔管理風險管理風險是指在項目施工的過程中因管理水平的高低，直接影響項目成本升降，從而導致項目的盈虧。如材料費承包后，項目可以通過進一步降低采購價格，加強現場材料管理，采用各種技術措施節(jié)約用料等，從而降低成本獲得贏利，反之則會虧損，對于這種與項目管理水平直接關聯的費用，必須由項目部承擔。4、項目必須承擔技術風險技術風險是指工程項目施工組織設計中，企業(yè)己確定在該工程采用的各種新工藝、新技術，項目在實際施工過程中必須采用，否則由于改變施工組織設計規(guī)定而引起的項目成本加大，均由項目自己承擔，如地坪一次壓光。5、項目只核算制造成本項目目標成本是指按制造成本確定的，項目成本主要由人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、現場間接費組成。對于項目在施工過程中不發(fā)生的費用則不列入項目成本范圍，由分公司統(tǒng)一收取、統(tǒng)一支付。但對已測給項目的費用，項目必須核算，如招待費、占用資金利息等。6、便于項目核算的原則有些費用在項目施工過程中將要發(fā)生，也屬于制造成本，但在項目中難以核算清楚，這些費用則不列入項目成本范圍，而由分公司統(tǒng)一收取，發(fā)生時由分公司支付，如工資附加費、職工探親路費和探親工資等。7、力求簡單的原則對于列為項目成本費用，如果它在項目成本中所占的比例大，對項目成本影響較大，則在測算時必須進行仔細測算，對在項目成本中所占比例小，對項目成本影響不大的那部分費用，則根據經驗或統(tǒng)計資料進行數額包干辦法確定，這樣便于抓住影響成本升降的主要因素，有利于項目成本測算和控制。遵照以上七項原則，項目成本測算將比較準確、合理，可以使項目之間的競爭處于同一水平線上，有利挖掘項目潛力，調動項目的積極性，促進項目加強管理積極運用新技術，使項目向技術和管理要效益，準確地反映項目管理水平和項目的盈虧。二、項目成本測算方法（一）項目目標成本測算準備工作1、編制施工預算，進行工料分析在招標投標的過程中，由于各種經營策略和經營手段的運用，使得投標預算與工程施工預算有較大的出入。招標投標一般預算是按綜合預算定額編制，不利于工料分析，如項目成本的核算。為了避免項目部承擔經營風險或者獲得經營性贏利，為了利于項目成本的核算，為了使得企業(yè)內部各項目之間在同一起跑線上，避免不正當競爭。所以在工程中標后，應重新編制施工預算（按估價表編制），進行工料分析，分別從預算中抽出各工種工程量和各種材料定額用量，為項目目標成本測算作準備。2、重新編制施工組織設計，優(yōu)選施工方案，制定勞動力、周轉材料及機械需用量計劃。在投標過程中，編制的施工組織設計，為了中標其側重點放在質量、工期和文明施工上，而對于降低成本的各項措施缺乏周密考慮和詳細分析，所以在中標后，應兼顧質量、工期、安全、文明施工的基礎上，以降低項目成本為重點，進行技術經濟分析，優(yōu)化施工方案，制定技術組織措施，重新編制確實可行的施工組織設計，同時編制詳細的人員、材料和設備等需用量計劃，為項目目標成本的測算作準備。第三部分成本計劃與控制成本計劃是在項目目標成本測算的基礎上編制的，在工程項目成本的形成過程中，對所消耗的人力物質資源和費用開支起到指導、調節(jié)和限制作用，而成本控制是為完成計劃成本的的手段和方法，反作用于計劃成本的制定。一、成本計劃與控制的基本原則1、效益原則實施成本計劃與控制的目的就是要取得良好的經濟效益，把實際成本降到最低，在項目目標成本測算時已含有一定的利潤因素，在項目實際成本形成過程中，應周密安排，想方設法，把實際成本控制在最低水平，正確處理好質量、工期和效益三者的關系。2、全面性的原則工程成本涉及到工程管理的各個環(huán)節(jié)，要做到成本發(fā)生的地方就應有成本控制，全面性原則包含兩個方面：①全員參與成本控制，通過分公司和項目部的全體職工進行成本控制，凡是與成本形成有關的人員都具有成本控制的權力和義務。②全過程的成本控制，凡是成本形成的每一環(huán)節(jié)和過程都應該是受控制的對象，從施工準備開始到施工過程，直致竣工交付，工程保修。每一項經濟業(yè)務都應納入成本控制軌道，也就是說成本控制要隨著工程項目施工進行而連續(xù)進行，不能疏漏時有時無，時緊時松，只有這樣才能從各方面堵塞漏洞，杜絕浪費。3、雙增雙節(jié)原則所謂雙增雙節(jié)是指增產節(jié)約，增收節(jié)支：①項目部實行項目承包后，在控制支出和節(jié)約成本的基礎上，對合同中有利于自己的“開口”條款要充分利用，增加項目的預算收入；②同時，對于施工過程中的工程量增加、設計變更等要及時做好現場簽證工作，以保證項目每一筆支出都有預算收入與其相對應，并在實際施工中經常進行實際成本與預算收入的對比，從中找出節(jié)超的原因，避免漏計預算收入。4、提高質量，增加效益的原則在施工過程中，嚴格實行質量管理制度，做到人人關心質量，嚴格執(zhí)行質量驗收制度，以防為主，發(fā)現質量問題及時處理，防止因質量問題造成成本增加，影響經濟效益和社會效益。二、工程項目成本控制的方法（一）人工費的控制人工費是按照各工種和內部人工單價，加上一定比率的安全生產文明施工的用工，以縱向承包合同形式給項目工長，在具體操作過程中項目勞資員還應協助項目工長采取以下辦法加以控制。量的控制：1、項目勞資員應根據當月項目計劃完成工作量進行用工分析，按各工種計劃完成工程量計算出各工種用工量和人工費，并匯總編制計劃成本表的計劃成本，同時以此作為項目工長開工的依據。2、項目工長應根據成本計劃開出各班組任務單，并應在任務單上注明班組工作范圍、質量、安全、工期要求；月末項目工長還應根據班組實際完成工作量進行確認結算，作為項目勞資員同班組結算人工費的依據，這樣可以防止因定額范圍工作不清增加人工費開支，調動班組的積極性，提高勞動生產率。3、在施工的過程中應嚴格控制非生產用工，項目勞資員在審核工長任務單時應嚴格按照生產用工指標審核，對超出計劃的記時工，必須查明原因，對工長隨意超出計時工開工權限的要予以追究責任，對無定額項目的工作應用估工加以限制，并制定做估工權限，對工作量大的估工應會同項目勞資員項目經理共同確定，以免產生失誤。4、項目勞資員在月末審核結算人工費時應對結算己完的工程量同工程形象進度和預算工程量進行對比，是否有差異，從而達到控制亂開工多開工的目的。價的控制：人工單價的控制主要是通過項目經理與施工班組的人工費承包合同來確定，項目與作業(yè)班組之間根據內部計劃價格，結合工程具體情況雙方協商確定并以此作為人工費結算依據。（二）材料費的控制材料費的控制按照量價分離的原則：一是材料用量的控制：二是材料價格的控制。材料用量的控制：材料用量按照施工定額和工程量以縱向承包合同形式包給材料員和項目工長，在具體操作過程中項目工長應予以協助。1、 采購計劃控制項目材料員應根據計劃完成工作量和材料消耗定額編制材料采購計劃，同時辦理委托分公司材料部門采購單，采購委托書應注明各種材料價格、質量及送貨時間要求，同時編制成本計劃表的計劃成本，項目工長以此作為開任務單材料消耗限額依據。2、定額控制對于有消耗定額的材料，項目以消耗定額為依據。實行限額發(fā)料制度，項目工長只能在規(guī)定限額內開據材料領用單，材料員應根據領料單數量分期分批發(fā)料，對于需要超過限額領用的材料必須先查明原因，經過項目經理審批后方可領用。、指標控制對于沒有消耗定額的材料，則實行指標控制的辦法，根據以往工工程實際耗用情況結合工程具體情況和節(jié)約要求，制定領用材料指標，據以控制發(fā)料，超過指標的材料領用，必須經過項目經理審批方可領用。、計量控制為準確核算項目材料實際成本，保證材料消耗準確，防止進料不足材料成本增加，在各種材料進場時，材料員必須準確計量，嚴格執(zhí)行驗收制度，查明是否發(fā)生損耗或短缺，如有發(fā)生，要查明原因，明確責任，在發(fā)料過程中也要嚴格計量心目多發(fā)或少發(fā)，并做好收發(fā)存記錄。對無法計量的大堆材料實行實地盤存制來確定耗用量。、周轉材料的控制首先制定周轉材料進退場計劃，盡可能減少周轉材料的現場占用，減少租賃費的開支，其次應根據工程具體情況申請不同規(guī)格的材料，避免大材改小材，長改短造成的損失，再次加強現場治安管理和現場保管，防止失竊和無故損失。材料價格的控制：按項目施工管理規(guī)定，材料由分公司集中采購，但項目部有權過問與詢價，并以橫向合同形式包給分公司材料部門。買價的控制，買價的變動主要是由市場因素引起的，但在內部控制方面，應事先對供應商進行考察，建立供應商名冊，對數量大的材料采取公開招標方式采購，對零星材料應做到貨比三家，在保質保量的前提下，采取最低買價，同時實行項目監(jiān)督，項目對材料部門采購的物資有權過問與詢價，對買價過高的材料，可以根據雙方簽訂的橫向合同處理，并追究采購人員的責任。運費的控制，合理組織材料運輸，就近采購材料，選用最經濟的運輸方法，借以降低采購成本。（三）機械費的控制機械費用主要由臺班數量和臺班單價兩方面決定，為有效控制臺班費支出，主要從以下幾個方面控制：1、加強計劃安排，項目機械管理人員應根據生產計劃合理安排機械設備的進退場，加強計劃管理，減少因安排不當而引起的設備閑置，造成機械費的多開支，并根據征稅計劃所需機械設備數量、租賃單價編制計劃成本。2、合理安排機械設備的調度工作，盡量避免窩工，提高設備利用率。3、加強設備的維修保養(yǎng)，避免因不當使用造成機械設備的停置，提高設備的完好率。（四）管理費的控制現場管理費在項目成本中占有一定比率，由于沒有消耗定額，所以在控制與核算上都比較難把握，在使用和開支時彈性較大。1、 項目部人員的控制應根據工程大小和復雜情況如何，定員定崗，防止人浮于事，提高項目部管理人員素質，提倡一人多崗，一專多能。2、 加強審核制度應制定費用開支標準和各項費用指標，以指標控制費用的發(fā)生每筆費用的發(fā)生必須經項目經理審核同意才能開支，項目核算員應對開支標準執(zhí)行情況認真檢查，發(fā)現問題及時反映，并制定糾正措施。（五）資金控制資金實行分公司統(tǒng)一管理，合理安排，生產第一的原則進行管理，項目部核算員應根據各管理人員提供的資料編制資金使用計劃，資金計劃經分公司審核批準后，項目經理有權在計劃權限內，安排資金使用，以保證生產正常進行。第四部分工程項目成本核算一、程項目成本核算原則為確保工程項目成本核算的質量，發(fā)揮成本核算的作用，在組織成本核算時一般應遵循以下原則：（一）劃清項目成本與非項目成本的界限項目目標成本是按直接發(fā)生制的原則確定的，項目成本主要由人工費、材料費、機械費，其他直接費及現場管理費組成，在實際測算過程中，為了方便控制和核算，有些成本不測入項目成本，不構成項目目標成本基數，這部分成本由分公司統(tǒng)一收取，發(fā)生時由分公司統(tǒng)一支付和核算，劃清兩者界限才能正確反映項目成本狀況，使于考核項目業(yè)績。（二）劃清成本費用和非成本費用支出界限工程項目施工過程中，要發(fā)生各種各樣費用，由于費用的性質與用途不同，開支渠道也不同，對發(fā)生的費用應嚴格按財務制度規(guī)定，劃清費用的性質和用途，分別計入項目成本，期間費用和營業(yè)外收支，劃清兩者界限才能保證項目成本核算的正確性。（三）劃清本期工程成本與下期工程成本界限按財務制度規(guī)定，工程成本是按權責發(fā)生制原則進行核算，本期成本是由本期工程負擔的生產耗費，不論其收付是否在本期發(fā)生應計入本期工程成本中，下期工程成本是指不應由本期工程負擔的生產耗費，不論其是否在本期發(fā)生均不計入本期工程成本，正確劃清兩者界限才能準確反映特定會計期間財務狀況和經營成果。（四）劃清未完工成本與己完工成本的界限工程項目成本的真實程度取決于未完工成本與己完工成本界限的正確劃分以及兩者計算方法的正確程度。在實際形象進度，統(tǒng)計完成工作量，物質報耗三同步。做到預算成本同實際成本口徑相一致，對不能向建設單位收取工程款的未完工程實際成本保留在“工程施工”科目中，待完成了預算定額規(guī)定的全部工序和內容時再行結轉實際成本。二、工程項目成本核算規(guī)定依據項目成本核算特點和我公司有關規(guī)定，在工程成本核算中應注意幾點規(guī)定：（一）在公司核算地項目不開立外部銀行資金帳戶，不設銀行存款帳戶，資金收支通過內部結算中心進行核算。在公司核算地以外的項目，由公司派出機構駐外分公司代行內部結算中心的管理職能，項目核算工程成本。（二）工程施工帳戶按項目成本和公司成本設置兩個明細帳戶，并分別按成本項目分類進行核算，以便工程竣工后編制完整的工程成本情況表及分析資料，客觀反映企業(yè)生產水平，為以后工程投標提供會計核算信息。（三）項目應單獨設立材料庫進行收發(fā)核算，材料成本采用實際成本法和全月加權平均計價法進行收、發(fā)、存核算，項目材料員應設材料實物帳，按各種材料數量、金額的收、發(fā)、存進行核算并編制材料報表，會計人員根據材料報表、材料入庫單、材料領用單進行審核并作帳務處理。工程竣工后應將全部剩余原材料，殘次料按照材料管理規(guī)定退回分公司材料庫，同時調整項目工程實際成本，不能再利用的廢利料按管理規(guī)定處理后沖減項目實際成本。（四）分公司發(fā)生的費用分配方法公司（分公司）發(fā)生的費用先設置一個間接費帳戶進行歸集，月末費用不按各工程項目分配，直接結轉。（五）會計人員必須根據合法、有效的原始憑證進行核算，內部自制憑證必須有相關部門和責任人簽章，不得自行編制進行帳務處理。第一節(jié)人工費的核算人工費是指承包基數測算內容內的直接從事工程施工的工人及施工現場為工程制作構件、運料、配料等工人的工資和勞動保護費。一、內部職工的人工費核算1、 計時工資的核算計時工資是根據崗位協議工資標準（或點工工資標準）和出勤天數計算的職工星動報酬（崗位工資已包括加班加點及各種津貼）計算公式：計時工資二（崗位工資/月平均天數）X出勤天數2、 計件工資的計算計件工資是根據工長開據的施工任務完成單和工種綜合單價，先計算出整個班組的勞動報酬，再根據職工個人工作時數計算出職工個人的勞動報酬。計算公式：班組計件工資二E（實際完成合格工程量x計件單價）個人計件工資=該職工工作時數x（班組計件工資/班組總工作時數）3、工資單的編制項目勞資員根據以上計算結果編制工資單職工收入部分，為了和工資核算年關資料規(guī)定接軌，把職工實際應得報酬作為應發(fā)工資總額，再按檔案工資標準余額，不論是正數、負數均作為生產獎處理。會計人員根據工資轉移單，委托扣款單作工資代扣部分，如職工養(yǎng)老金、失業(yè)險金、住房公積金、新職工住房補貼及委托代扣房租、會費、借款、個人所得稅等。4、帳務處理（l）發(fā)放工資時，根據審核無誤的工資單作：借：應付工資一基本工資、綜合補貼等貸：其他應付款—工資代扣款應交稅金—個人所得稅現金（2）月末根據勞資人員提供的工資分配單作：借：工程施工一成本項目（人工費、材料費、機械費等）貸：應付工資（3）計提福利費14％、工會經費2％、教育經費1.5％時作：借：工程施工一公司成本（福利費）管理費用一工會經費、教育經費貸：應付福利費其他應付款一工會經費、教育經費二、外包工資的核算（包清工工資核算）1、外包工資的核算勞資員根據工長開據的施工任務完成單、分包合同約定的單價辦理分包人工費結算。夕卜包工資單價的確定現有兩種方法：①按工種確定的工資單價②按工程建筑面確定的綜合承包工資單價。2、帳務處理（1）月末根據審核后的分包人工費結算單（根據分包合同注明的條款確定夕包工資夕包管理費的比例）作：借：應付工資一分包工資工程施工—項目間接費貸：應付帳款—分包單位（2）結轉工程成本借：工程施工一人工費貸：應付工資一分包工資（3）支付分包工資，根據批準單、發(fā)票作：借：預付帳款一分包單位貸：內部存款第二節(jié)材料費的核算材料費是指在施工過程中耗用的構成工程實體的主要材料、結構件、零件、半品和有助于工程形成的其他材料、周轉材料租貨費、現場材料人員的工資及材料節(jié)約獎。一、材料的計價（一）自購材料的計價1、買價，是指供貨單位開具的發(fā)票所填制的價款，也就是材料原價。2、運雜費，是指材料從供應單位運到工地倉庫以前所發(fā)生的包裝費、運費、裝卸星倉儲中轉整理挑選費用及合理的損耗費等。3、采購保管費是指企業(yè)材料供應部門和倉庫在組織材料采購供應和保管過程中所生的各項費用。（二）建設單位供應材料的計價（甲供料）1、甲供料主要有鋼材、木材、水泥和特殊材料，甲供料的計價一般不論實際采貼本多少，一律按材料預算價格計價，或雙方合同約定價格計價。2、在材料預算價格中，包括有按規(guī)定取費率計算的采購管理費％與工地保管％。（1）如果建設單位委托施工企業(yè)采購，可向建設單位收取采購保管費。2）如果建設單位自行采購供應施工企業(yè)，可向建設單位收取工地保管費。3、甲供鋼材一般應要求建設單位供應定尺材，如果供應的是非定尺材，應測定提超理論重量，如果超出國家規(guī)定的理論重量，則應辦理甲供鋼材補償核定單進行補償。（三）企業(yè)內部材料供應部門調撥材料的計價企業(yè)內部材料供應部門或各項目之間調撥的材料按企業(yè)材料處發(fā)布的材料竹信息價計價。（四）委托加工材料的計價委托加工材料的計價一般有三個部分組成：①原材料的實際成本②支付給方單位的加工費③支付的運雜費。（五） 廢舊材料及修復報廢物品的計價回收的材料應當在不影響工程質量的前提下，予以充分利用，可按新舊程度重市場價格估價，修復報廢物品的計價應包括報廢時的殘值和加工修理的費用。（六） 材料發(fā)出的計價發(fā)出材料的計價按全月加權平均法計價。計算公式：材料單價二（月初存貨金額十本月進貨金額）/（月初存貨數量+本月進貨數量）二、帳務處理（一）材料收入的核算1、先付款，后入庫（1） 支付預付款時，根據合同條款和預支款單作：借：預付帳款一xX單位和采購人員貸：內部存款（2） 貨入庫，支付尾款時，根據入庫單、發(fā)票作：借：庫存材料一xx材料貸：預付帳款一XX單位和采購人員內部存款2、款己付，已入庫，發(fā)票已達時，根據入庫單、發(fā)票作：借：庫存材料一XX材料貸：內部存款3、 款未付，已入庫，發(fā)票已達時，根據入庫單、發(fā)票作：借：庫存材料一XX材料貸：應付帳款一xx單位付款時，根據付款通知書作：借：應付帳款-xx單位貸：內部存款4、 貸己入庫，款未付，發(fā)票未達(自購暫估料)借：庫存材料一XX材料貸：應付帳款一暫估自購材料次月初用紅字沖銷借：庫存材料一xx材料紅字貸：應付帳款一暫估自購材料紅字如暫估料在次月己辦理結算手續(xù)，按正常收入手續(xù)進行核算，在次月仍未辦理算手續(xù)的暫估料，匯同次月發(fā)生的暫估料，材料人員根據送料計數單重新做暫估核。5、 甲供料收入核算，根據入庫單、甲供料領料單作：借：庫存材料一主要材料貸：預收帳款一甲供料款由于建設單位平時不同施工單位核對甲供料辦理結算手續(xù)，但建設單位在付過款時己抵工程款處理，所以在帳務處理時應視同抵作工程進度款，但在工程竣工時，材料員應同建設單位核對數量和計價，辦理結算單，會計人員根據結算單調整甲供料款。6、 委托加工材料核算根據委托加工材料領用單(材料報耗表)作：借：委托加工物資貸：庫存材料一XX材料支付加工費、運輸費，根據發(fā)票作：借：委托加工物資貸：內部存款（3）委托加工材料入庫，根據入庫單作：借：庫存材料一XX材料貸：委托加工物資7、廢舊材料的核算（1） 廢舊材料回收，重新估價入收，根據入庫單作：借：庫存材料－其他材料貸：工程施工一材料費（2） 廢舊材料調出，根據調撥單作：借：內部往來或內部存款貸：庫存材料一其他材料月末會計人員應根據材料入庫單稽核聯核對材料收發(fā)報表收入部分，如有差鐫時要求材料員更正。自購暫估料由材料員負責核對，會計人員應提醒材料員暫估料的核算。（二）材料發(fā)出的核算1、材料發(fā)出的原始憑證（1） 施工任務單是多次使用的累計領料單，它適用于有規(guī)定材料消耗定額的材料，月初工長根據月度施工作業(yè)計劃工程量和材料消耗定額計算完成該任務所需要各種材料的定額耗用量。（2） 材料領用單是一種一次性的領料憑證。（3） 大堆材料耗用單，主要用于計算施工現場堆放的砂、石、灰等材料耗用數量的憑證。由于這些材料領用次數較多，領用時無法點清數量，同一堆材料經常有幾個核對象共同耗用，無法確定各自的耗用量，一般采用算兩頭扎中間的方法，確定各成對象的實際耗用量。計算公式：某成本核算對象本期實耗量二該成本核算對象的定額耗用量 x（本月材料實際耗用雀本月材料定額耗用量）（4） 材料報耗表是指月末材料員根據施工任務完成單、實際發(fā)料記錄、材料領用單大堆材料耗用計算單，編制材料耗用表。2、會計人員根據材料耗用表作：借：工程施工一材料費貸：庫存材料一xx材料（三）周轉材料租賃費、商品硅的核算月末根據周轉材料租賃費、商品砼結算單、收據或發(fā)票作：借：工程施工—材料費貸：應付帳款或內部存款或內部往來（四）現場材料人員（料工）工資及材料節(jié)約獎的核算根據工資分配單作：借：工程施工一材料費貸：應付工資第三節(jié)機械使用費的核算機械使用費是指施工過程中使用的各種施工機械發(fā)生的中小型維修費、機械賃費、大型機械進退場費、燃料費以及機械操作人員工資。電費并入其他直接費核算一、機械租賃費的結算計算項目使用的各種機械均是從專業(yè)機械租賃單位租用，各專業(yè)機械租賃單位依據賃合同、租賃臺班和臺班單價按月結算租賃費。二、帳務處理1、支付租賃費時，根據機械租賃結算單、收據〔或發(fā)票）作：借：工程施工一機械使用費貸：內部存款或內部往來2、支付大型機械進退場費，根據合同、收據作：借：工程施工一機械使用費貸：內部存款或內部往來3、支付中小型機械修理費，根據修理費發(fā)票或機械配件領用報表作：借：工程施工一機械使用費貸：內部存款或內部往來庫存材料一機械配件4、機械操作人員工資分配，根據工資分配單作：借：工程施工一機械使用費貸：應付工資第四節(jié)其他直接費的核算其他直接費是指材料二次搬運費、生產工具用具使用費、工程水電費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費、遠征費、冬雨季施工增加費及臨時設施攤銷費。帳務處理：1、小型工具用具如以租賃方式取得，付款時根據工具用具結算單、收據作：借：工程施工一其他直接費貸：內部存款或內部往來2、小型工具用具如是一次性攤銷的，根據工具用具領用報表作：借：工程施工一其他直接費貸：庫存材料一工具用具3、如以現金形式發(fā)放給職工承包使用，不發(fā)實物，根據發(fā)放單作：借：工程施工一其他直接費貸：內部存款或現金4、 工程水電費按水電表實際使用量和預算單價計算，如現場沒有水電表的，則按定額計算、編制水電費耗用表，月末作：借：工程施工一其他直接費貸：應付帳款一水電費5、 其他費用在支付時，根據發(fā)票、合同等作：借：工程施工一其他直接費貸：內部存款或應付工資等科目6、 臨時設施的核算，按工期分期攤入成本，月末作：借：工程施工一其他直接費貸：臨時設施攤銷第五節(jié)項目間接費的核算項目間接費是指承包基數范圍內的，現場項目經理部為組織和管理生產發(fā)生合種費用以及支付外包工的管理費。'發(fā)生時根據有關資料、原始憑證作：借：工程施工一項目部間接費一各三級科目貸：內部存款、應付工資等相關科目第六節(jié)項目工程合同收入及稅金的核算工程合同收入確認原則如果工程施工合同的結果能夠可*地估計，應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。如果工程施工合同結果不能可*地估計，應當區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為工程合同費用；若合同成本不能收回的，不能收回的金額應當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。項目預算人員月末應根據實際完成的工作量編制分部分項工程結算書（向建設單位收取工程款的結算書），并按項目承包測算口徑編制項目預算成本分析表。應注意：、已完工程結算工作量必須是能夠向建設單位收取的工程價款。、已完工程結算書應有人工、各種材料定額耗用分析。、工程合同收入、工程實際合同成本同時確認，并同時確認合同毛利。、工程施工、工程結算科目平時只反映發(fā)生額不轉銷，在工程完工決算后才相互沖銷，但平時報表中，兩科目應相抵沖，工程施工大于工程結算的差額報表中填列存貨欄；工程結算大于工程施工的差額報表中填列在預收帳款欄。（一）不能夠可*地估計工程施工合同結果的核算、根據己完工程結算書確認應收工程價款借：應收帳款貸：工程結算、據實際成本耗用單，工程結算書，確認合同收入，合同費用及合同毛利借：主營業(yè)務成本借或貸：工程施工一合同毛利貸：主營業(yè)務收入、計提已完工程稅金借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金一營業(yè)稅一城市維護建設稅貸：其他應交款一教育費附加、主營業(yè)務收入結轉本年利潤借：主營業(yè)務收入貸：本年利潤、主營業(yè)務成本結轉本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本、營業(yè)務稅金及附加結轉本年利潤借：本年利潤貸：主營業(yè)務稅金及附加注：、工程施工科目按人工費、材料費、機械費、其他直接費、項目間接費、公司間接費、分包成本（包工包料分包成本）、工程毛利設置明細科目（同分包結算時作借：工程施工一分包成本，貸：應付帳款一分包單位），但在報表損益表中不反映分包收入、成本、稅金、主營業(yè)務成本按人工費、材料費、機械費、其他直接費、項目間接費、公司間接費、分包成本設置明細科目。、主營業(yè)務收入按人工費、材料費、機械費、其他直接費、項目間接費、公司間接費、分包成本、工程稅金設置明細科目。、以上三科目為了分清各單位工程成本項目情況和報表編制需要均按單位工程（單個核算對象）設置明細核算。、整體工程分包核算，駐外分公司核算參照以上核算執(zhí)行。、分公司機關發(fā)生成本費用先通過工程施工一間接費進行歸集，期末按各工程完成工作量分配進項目工程施工一公司間接費科目。（二）能夠可*估計工程施工合同結果的核算此種核算方法重點：1、前期能夠精確估計工程實際成本（預算成本），發(fā)生的實際成本能夠按預算成本實現。2、工程合同收入按實際成本占預計成本百分比確定合同收入。3當期合同收入、實際成本、毛利均以累計進度完成金額減前期己報進度差額完成金額確定。4、年末把累計發(fā)生實際成本加預計而未完成的分部分項工程實際成本同合同總收入相比較計提預計損失準備金。詳細核算過程按《施工企業(yè)會計核算解讀》執(zhí)行。第七節(jié)預計損失的核算建造合同規(guī)定，如果建造合同總成本超過合同預計總收入，建筑施工企業(yè)應將預計損失立即確認為當期費用。l、年末根據尚未完工部分預計收入，同預計成本差額借：管理費用一合同預計損失準備貸：存貨跌價準備一合同預計損失準備2、工程完工決算后借：存貨跌價準備一合同預計損失準備貸：管理費用注：年末計提合同預計損失準備在匯算清交企業(yè)所得稅時做納稅調整。第八節(jié)預收帳款、預付帳款的核算一、預收帳款的核算1、根據工程合同、建安發(fā)票收取工程備料款作：借：內部存款貸：預收帳款一備料款2、根據項目管理對備料款使用規(guī)定，上交大于前期費用部分的備料款。借：內部往來—財務處貸：內部存款3、公司撥付項目部前期費用和彌補項目資金時作：借：內部存款貸：內部往來一財務處4、收到甲供料，己入庫，根據甲供料領料單作：借：庫存材料一xx材料貸：預收帳款—甲供料5、按月預提水電費時，按水電耗用表作：借：工程施工一其他直接費貸：應付帳款一水電費6．我公司如是分包單位，工程稅金由總包代扣代交，視同抵作工程款，根據預算本分析表作：借：應交稅金—省業(yè)稅—城市建設維護稅其他應交款一教育費附加貸：預收帳款一代墊稅金，月末把應收帳款同預收帳款相抵沖，扣除虛增的債權債務。借：預收帳款貸：應收帳款二、預付帳款的核算1、 支付分包單位已完工作量，根據結算單、合同、發(fā)票作：借：預付帳款一xx分包單位貸：內部存款2、 平時分包單位的領用材料、零星借款等視同抵作工程款，根據有關原始憑證作：借：預付帳款一xx分包單位貸：內部存款庫存材料一xx材料3、 月末預付帳款應同應付帳款相抵沖，扣除虛增債權債務。借：應付帳款貸：預付帳款注：應收帳款同預收帳款及應付帳款同預付帳款相抵沖應以數額小的金額為標準進帳務處理第九節(jié)項目期間費用、營業(yè)外收支的核算一、財務費用的核算1、 發(fā)生利息支出，根據內部計息單作：借：財務費用貸：內部存款或內部往來如是利息收入做相反分錄2、 財務費用結轉本年利潤，根據財務帳戶金額作：借：本年利潤一項目利潤貸：財務費用二、管理費用的核算1、 項目發(fā)生招待費，根據發(fā)票作：借：管理費用一招待費貸：內部存款2、 月末結轉本年利潤，根據管理費用帳戶金額作：借：本年利潤一項目利潤貸：管理費用三、營業(yè)外收支的核算1、 項目發(fā)生的罰款、賠償等費用支付時，根據原始憑證作：借：營業(yè)外支出一罰款等貸：內部存款2、 月末結轉本年利潤，根據營業(yè)外支出帳戶金額作：借：本年利潤一項目利潤貸：營業(yè)外支出3、 營業(yè)外收入發(fā)生時作：借：相關科目貸：營業(yè)外收入4、 結轉本年利潤借：營業(yè)外收入貸：本年利潤一項目利潤第五部分成本分析與成本考核項目的成本分析是根據成本核算資料，借助一定的方法，通過對成本形成過程中的各個階段各各種要素進行分析，總結經驗，吸取教訓，為下月成本控制制定對策。成木分析的方法：1、項目工程成本配比性分析根據工程分部分項收入同工程分部分項實際成本對比，有無漏項和少計成本收入，造成項目成本的虛虧，或多計收入，而無實際成本發(fā)生，造成項目成本的虛盈。2、量的分析根據目標成本計劃耗用量同成本實際消耗量對比節(jié)超因素。3、價的分析根據目標成本計劃價格同實際發(fā)生價格，分析價格上漲和降低的因素。第六部分駐外分公司成本核算一、核算中應注意的問題：1、會計人員首先應了解當地有關管理規(guī)定，以便制定內部管理的核算辦法。如，承建工程是否需公司所在地稅務局開具《外銷證明》，應交當地稅務和有關部門的稅費項目、標準、及解交方法。工程是否允許分包承建，分包隊伍在當地是否合法經營，能否開具合格發(fā)票。2、 熟習總分包合同、內部單位間的內部合同有關內容及公司的有關規(guī)定，以便控制經濟業(yè)務發(fā)生符合規(guī)定，協調各單位的經濟糾紛。3、 代墊代交應由具體施工單位承擔的費用應根據交費標準及時分配收回資金。4、向建設單位收取的任何款項均要先匯入分公司帳戶，再進行分配。對內部單位的資金管理按《內部結算中心管理規(guī)定》文件執(zhí)行5、 根據建設單位批準的己完工作量審批單及建設單位工程結算撥款單，進行資金分配并預扣有關稅金費用等（預扣稅費應包括甲供料價值）6、 認真執(zhí)行公司費用開支有關規(guī)定，不得擴大費用開支范圍和提高費用標準。二、分公司成本費用的核算分公司以工程施工―間接費科目歸集本單位發(fā)生的費用，間接費缺項的費用項目在管理費用核算。如，工會經費、教育經費、稅金等費用。1、提現金發(fā)工資根據現金支票小票作：借：現金貸：銀行存款2、發(fā)放工資、獎金根據工資單作：借：應付工資貸：現金應交稅金―個人所得稅其他應付款―工資代扣款（養(yǎng)老金、失業(yè)金、公積金）3、 發(fā)生的辦公費、交通費、房租等費用，根據發(fā)票等原始憑證作：借：工程施工—間接費—費用項目貸：銀行存款或現金4、 發(fā)生的訴訟費，企業(yè)承擔的失業(yè)保險金（百分之二部分）房產稅、車船稅等費用根據原始憑證作：借：管理費用—各費用項目貸：銀行存款或現金、內部往來5、 發(fā)生的利息支出、匯兌損失，根據原始憑證作：借：財務費用貸：銀行存款6、 月末進行工資分配