2022年遼寧省葫蘆島市注冊會計審計

2022年遼寧省葫蘆島市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.為了識別和評估管理層作出的會計估計重大錯報風險，注冊會計師了解的事項不包括（）。

A.與會計估計相關的適用的財務報告編制基礎的要求

B.管理層對會計估計精確性計量

C.管理層如何識別是否需要作出會計估計

D.管理層如何作出會計估計

2.審計人員對有關人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法是()。

A.函證B.查詢C.分析性復核D.檢查

3.在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核，注冊會計師的目的是()。

A.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ定的適用性

B.再次測試認為有效的內(nèi)部控制，評估控制風險

C.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)

D.確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致

4.注冊會計師在檢查壞賬準備科目的相關會計處理及披露情況時，發(fā)現(xiàn)被審計公司存在以下情況，其中正確的是（）。

A.對于有證據(jù)表明收回的可能性不大的應收票據(jù)，計提相應的壞賬準備

B.對于因供應商破產(chǎn)已無望收回所購貨物的預付賬款，將其金額轉(zhuǎn)入其他應收款，計提壞賬準備

C.對關聯(lián)方交易產(chǎn)生的應收賬款雖然存在無法收回的情況，但是被審計公司的會計人員認為是關聯(lián)方，并沒有考慮計提壞賬準備

D.對于計劃進行重組的應收賬款、當年發(fā)生的應收賬款、未到期的應收賬款均全額計提壞賬準備

5.注冊會計師確定實際執(zhí)行的重要性水平常常根據(jù)被審計單位的情形。以接近財務報表整體重要性50%至70%來確定。以下情形中注冊會計師不適合采用選擇75%經(jīng)驗百分比的是（）。

A.連續(xù)審計、以前年度審計調(diào)整較少B.處于低風險行業(yè)C.首次承接的審計項目D.市場壓力較小

6.

第

6

題

依照職業(yè)道德規(guī)范，審計人員如果經(jīng)營鑒證客戶的產(chǎn)品，或作為促銷商推銷鑒證客戶的產(chǎn)品，則從（）方面影響其鑒證業(yè)務的獨立性。

A.經(jīng)濟利益B.自我評價C.關聯(lián)關系D.外界壓力

7.對于當期檔案，會計師事務所應當自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存()。

A.15年B.10年C.25年D.永久

8.為了證實被審計公司在臨近12月31日簽發(fā)的支票是否未予入賬，注冊會計師實施的以下審計程序中最有效的是（）。

A.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B.函證12月31日的銀行存款余額

C.審查12月31日的銀行對賬單

D.審查12月份的支票存根

9.對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值應稱（）

A.可變現(xiàn)凈值B.重置成本C.現(xiàn)值D.公允價值

10.下列關于對賬的表述，不正確的是（）。

A.建立健全對賬制度。有利于提高會計核算質(zhì)量

B.對賬的內(nèi)容包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對

C.賬證核對是指賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的核對

D.賬實核對是指各項財產(chǎn)物資的賬面數(shù)與實有數(shù)之間的核對

11.以下對注冊會計師審計方法的理解中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.1844年到20世紀初，英國式審計方法是賬項基礎審計即詳細審計

B.賬項基礎審計方法主要圍繞會計的憑證、賬簿和報表的編制進行審查，核實錯弊

C.制度基礎審計方法主要是在對內(nèi)部控制了解和評價基礎上實施抽樣審計

D.風險導向?qū)徲嫹椒ㄒ詫徲嬶L險模型分析為基礎，不對會計賬目進行審查

12.下列各項中，與丙公司財務報表層次重大錯報風險評估最相關的是（）。

A.丙公司應收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢

B.丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)

C.丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當復雜

D.丙公司控制環(huán)境薄弱

13.以下書面聲明中，不屬于對財務報表內(nèi)容的聲明的是（）。

A.在作出會計估計時使用的重大假設是合理的

B.未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來，對財務報表整體的影響均不重大

C.已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對關聯(lián)方關系及其交易作出了恰當?shù)臅嬏幚砗团?/p>

D.所有交易均已記錄并反映在財務報表中

14.某國有企業(yè)職工張某，于2012年2月因健康原因辦理了提前退休手續(xù)(至法定退休年齡尚有18個月)，取得單位按照統(tǒng)一標準支付的一次性補貼72000元。當月張某仍按原工資標準從單位領取工資4500元。則張某2012年2月應繳納的個人所得稅合計為（）。

A.30元B.270元C.300元D.320元

15.

第

13

題

下列可以確認為費用的是（）。

A.向股東分配的現(xiàn)金股利B.固定資產(chǎn)清理凈損失C.企業(yè)為在建工程購買工程物資發(fā)生的支出D.到銀行辦理轉(zhuǎn)賬支付的手續(xù)費

16.在傳統(tǒng)變量抽樣中，如果注冊會計師未對總體進行分層的情況下，則以下抽樣方法中，不宜使用的是（）。

A.均值估計抽樣B.比率估計抽樣C.差額估計抽樣D.概率比例規(guī)模抽樣

17.以下原因中，不屬于需要修改財務報表整體的重要性水平的是（）。

A.審計過程中情況發(fā)生重大變化

B.審計項目組獲取了新信息

C.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異

D.注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很小差異

18.甲會計師事務所總部位于上海，在北京、天津、陜西等地區(qū)設立分部。在審計北京的A公司財務報表時，項目合伙人W是從上海分部委派協(xié)助該業(yè)務的，其他項目組成員均是來自北京分部。下列其他合伙人不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益的是（）

A.北京分部的其他合伙人B.上海分部的其他合伙人C.天津分部的其他合伙人D.陜西分部的其他合伙人

19.被審計單位將固定資產(chǎn)已作抵押，但未在財務報表附注中披露，則注冊會計師認為主要是（）認定存在問題。

A.完整性B.分類和可理解性C.準確性和計價D.存在

20.下列關于控制測試的說法不正確的是()。

A.控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但二者有時可以采用相同的審計程序類型

B.控制測試與細節(jié)測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的

C.如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師可以信賴以前審計獲取的證據(jù)而不再測試

D.注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率

21.下列有關審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。

A.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認定相矛盾的信息

B.審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息

C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息

D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)

22.針對期后事項，注冊會計師最不可能實施的審計程序是（）。

A.檢查財務報表Et后發(fā)生企業(yè)合并的情況

B.重新計算財務報表日后售出固定資產(chǎn)的處置損益

C.檢查財務報表日后訴訟案件的結(jié)案情況(財務報表日前訴訟案件發(fā)生)

D.檢查財務報表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本的情況

23.會計師事務所在承接被審計單位財務報表審計業(yè)務后，發(fā)現(xiàn)項目組成員王某現(xiàn)擔任被審計單位的執(zhí)行董事，會計師事務所下列做法正確的是()。

A.將王某調(diào)離鑒證小組。

B.委派一個比王某更具專業(yè)勝任能力的員工復核王某的工作

C.對該業(yè)務執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核

D.解除業(yè)務約定

24.如果認為被審計公司在編制2011年財務報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)?，但可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，雖財務報表已充分披露，但注冊會計師應當考慮對財務報表出具（）的審計報告。

A.無保留意見B.保留意見C.無法表示意見D.無保留意見加強調(diào)事項段

25.

第

12

題

下列各項中，不屬于會計師事務所和注冊會計師應負的義務的是（）。

A.按照約定的時間完成審計業(yè)務B.按照約定的時間提交審計報告C.對知悉的商業(yè)秘密保密D.向管理層提交管理建議書

26.下列控制活動中，屬于檢查性控制的是()。

A.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準的發(fā)貨單辦理出庫

B.信息技術部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責表在系統(tǒng)中設定用戶權(quán)限

C.采購部對新增供應商執(zhí)行背景調(diào)查

D.財務人員每月月末與客戶對賬，并調(diào)查差異

27.負債是指企業(yè)由于過去的交易或事項形成的（）。

A.現(xiàn)時義務B.過去義務C.將來義務D.永久義務

28.下列關于項目質(zhì)量控制復核的說法中，錯誤的是（）。

A.對所有上市實體財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核

B.會計師事務所挑選“不參與”該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和準備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程

C.項目質(zhì)量控制復核可以減輕項目合伙人的責任

D.只有在按照會計師事務所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才可以出具報告

29.下列有關審計工作底稿的說法中，不正確的是()。

A.識別出的重大錯報風險水平越高，審計工作底稿的內(nèi)容越多

B.如果在實施恰當?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)例外事項，注冊會計師只需在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響

C.采用不同的審計方法和工具會導致審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍方面的不同

D.對大型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿通常比對小型被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多

30.注冊會計師在職業(yè)活動中應當保持應有的關注原則，以下相關陳述中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.應有的關注原則要求注冊會計師勤勉、盡責、執(zhí)業(yè)

B.應有的關注原則要求注冊會計師保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)

C.應有的關注原則要求注冊會計師查出被審計單位財務報表的所有重大舞弊

D.應有的關注原則要求注冊會計師采取措施以確保在其授權(quán)下工作的人員得到適當?shù)呐嘤柡投綄?/p>

31.

A注冊會計師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是（）。

A.甲公司戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性

B.管理層對財務報表的責任

C.甲公司提供的董事會會議記錄的完整性

D.公允價值計量和披露中涉及的重大假設的合理性

32.在對被審計公司應收賬款審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據(jù)，其中可靠性最強的通常是（）。

A.被審計公司與購貨方簽訂的合同

B.注冊會計師向購貨方函證的回函

C.被審計公司產(chǎn)品銷售的出庫憑證

D.被審計公司管理層提供的聲明書

33.

第

19

題

既反映了資產(chǎn)保值增值的要求，又克服了企業(yè)管理上的片面性和短期行為的財務管理的目標中是（）。

A.企業(yè)利潤最大化B.每股利潤最大化C.每股收益最大化D.企業(yè)價值最大化

34.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對存貨實施監(jiān)盤程序前應當確定存貨盤點的范圍，A注冊會計師擬定的存貨盤點范圍的以下判斷中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在甲公司盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點

B.對于甲公司持有的受托代存存貨，應納入盤點范圍

C.對所有權(quán)不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍

D.對于甲公司委托代銷的存貨，注冊會計師應納入盤點范圍，并向委托代銷單位獲取委托代管的書面確認函

35.下列關于控制測試的說法中，不正確的是()。

A.當擬實施的進一步審計程序以控制測試為主時，應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平

B.根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實施審計程序的類型

C.詢問本身不足以測試控制運行的有效性，應當與其他審計程序結(jié)合使用

D.僅考慮測試與認定直接相關的控制

36.下列關于發(fā)現(xiàn)舞弊的錯報的說法中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師實施針對舞弊的風險評估程序的目的在于應對舞弊導致的重大錯報風險

B.如果發(fā)現(xiàn)管理層存在舞弊行為則應當考慮與治理層溝通

C.對于超出正常經(jīng)營過程的異常的重大交易則需要了解該交易的商業(yè)理由的合理性

D.外勤審計工作中發(fā)現(xiàn)財務報表存在舞弊的重大錯報，注冊會計師必須實施追加的審計程序

37.下列關于審計風險模型各個要素的說法中，不正確的是()。

A.(可接受的)審計風險是預先設定的

B.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性

C.審計風險取決于與財務報表編制有關的內(nèi)部控制的設計和運行的有效性

D.重大錯報風險是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性

38.關于對審計報告的以下理解中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在實施審計工作的基礎上才能出具審計報告

B.應當以書面形式出具審計報告

C.必須獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下才能出具審計報告

D.通過在審計報告簽字以履行其審計責任

39.關于應收賬款函證，下列說法中錯誤的是（）

A.在有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要的情況下，可以不函證

B.在有充分證據(jù)表明函證很可能無效的情況下，可以不函證

C.如果不對應收賬款進行函證，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由

D.回函中附有免責條款或限制性條款，將使回函失去可靠性

40.下列有關細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣方法的提法中，不正確的是()。

A.在確定樣本規(guī)模時，也會運用統(tǒng)計抽樣的方法

B.如果樣本規(guī)模占總體規(guī)模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例相同，注冊會計師只能選擇比率法推斷總體錯報

C.注冊會計師通過百分之百檢查的重大項目所發(fā)現(xiàn)的錯報，應計入總體錯報

D.如果推斷的錯報總額接近但不超過可容忍錯報時，注冊會計師通常得出總體不可接受的結(jié)論

41.注冊會計師于審計報告日后發(fā)現(xiàn)大康公司在其他信息中列示的年度利潤總額為10億元，比審計確認的利潤總額高出2億元。對此，注冊會計師首先應（）

A.應當要求管理層更正其他信息

B.考慮以書面方式告知大康公司董事會，并考慮征求律師意見

C.與治理層進行溝通

D.要求大康公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一致

42.下列有關財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮的說法中，錯誤的是（）。

A.如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

B.如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層應當向外部監(jiān)管機構(gòu)(如有)報告或征詢法律意見

C.注冊會計師應當與治理層溝通其識別的被審計單位違反法律法規(guī)行為，但沒有必要溝通明顯不重要的違反法律法規(guī)行為

D.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項

43.關于集團財務報表審計風險，以下理解中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.集團實際面臨的審計風險取決于集團財務報表重大錯報風險和檢查風險

B.在集團審計中，審計風險可能來自于組成部分注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的導致集團財務報表產(chǎn)生重大錯報的風險

C.在集團審計中，審計風險可能來自于集團項目組沒有發(fā)現(xiàn)集團財務報表錯報的風險

D.在集團審計中，審計風險=控制風險×固有風險

44.如果注冊會計師評估的財務報表層次重大錯報風險為高水平，則更傾向于采用（）。

A.實質(zhì)性方案B.綜合性方案C.僅通過實質(zhì)性程序無法應對的審計方案D.以控制測試為主的審計方案

45.在執(zhí)行審計過程中，注冊會計師可以直接假定被審計單位的相關賬戶存在舞弊風險的是（）

A.虛增或虛減費用B.多提或少提折舊C.高估或低估資產(chǎn)D.多計或少計收入

46.甲公司應收乙公司貸款800萬元。經(jīng)磋商，雙方同意按600萬元結(jié)清該筆貸款，甲公司已經(jīng)為該筆貸款累計提了100萬元壞賬準備。在債務重組日，該事項對甲公司和乙公司的影響分別為（）。

A.甲公司資本公積減少200萬元，乙公司資本公積增加200萬元

B.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元，乙公司資本公積增加200萬元

C.甲公司營業(yè)外支出增加100萬元．乙公司營業(yè)外收入增加200萬元

D.甲公司營業(yè)外支出增加200萬元，乙公司營業(yè)外收入增加200萬元

47.下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是()。

A.組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團財務報表整體的重要性

B.組成部分重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定

C.如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無需為該組成部分確定重要性

D.集團財務報表整體的重要性應當高于組成部分重要性

48.治理層可能希望向第三方提供注冊會計師書面溝通文件的副本。在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，注冊會計師應在書面溝通文件中聲明的內(nèi)容不包括（）。

A.書面溝通文件是為治理層的使用而編制

B.注冊會計師對治理層和第三方承擔責任

C.書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制

D.書面溝通文件不應被第三方依賴

49.<2>下列關于消極式函證的說法中，錯誤的是（）。

A.采用消極的函證方式，注冊會計師只要求詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

B.采用消極的函證方式，如果收到回函，則能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據(jù)

C.采用消極的函證方式，如果未收到回函，則被詢證者一定已收到詢證函且核對無誤

D.在采用消極的函證方式時，注冊會計師通常還需輔以其他審計程序

50.關于前后任注冊會計師的溝通，下列說法中錯誤的是()。

A.前后任注冊會計師的溝通可以采用口頭方式

B.前后任注冊會計師的溝通需征得被審計單位同意

C.接受委托前的溝通是必要程序

D.接受委托后的溝通是必要程序

二、多選題(30題)51.張星注冊會計師負責審計華科公司2018年財務報表。張星注冊會計師了解到華科公司存貨采用實地盤存制，2019年1月2日在復核存貨監(jiān)盤備忘記錄及相關審計工作底稿時，注意到以下情況中做法不恰當?shù)挠校ǎ〢.監(jiān)盤前將抽盤范圍告知華科公司，以便其做好相關準備

B.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對

C.抽盤后將抽盤記錄交予華科公司，要求華科公司調(diào)整存貨盤點表

D.由于未能監(jiān)盤期初存貨，擬定根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果倒推存貨期初余額，并予以確認

52.在完成審計業(yè)務前，如果甲公司要求將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務，注冊會計師認為合理的理由有（）。

A.甲公司因貸款需要審計，現(xiàn)在已經(jīng)不需要了

B.甲公司認為注冊會計師實施的審計程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C.甲公司提出大幅度削減審計費用

D.甲公司對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解

53.假定不考慮審計重要性水平，注冊會計師對下列事項應提出審計調(diào)整建議的有（）A.長江公司2018年10月從母公司購買辦公樓，并于當月啟用，該辦公樓自2018年11月起計提折舊，截止2017年12月31日，長江公司尚未取得該辦公樓的產(chǎn)權(quán)證明

B.長江公司的某臺生產(chǎn)設備因關鍵部件老化而經(jīng)常生產(chǎn)大量不合格產(chǎn)品，因此，長江公司對該設備全額計提了減值準備

C.因尚未辦理竣工決算，長江公司對于2018年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2017年12月25日完成，對固定資產(chǎn)原值和已計提的折舊均于該日進行了調(diào)整

D.為保持某設備的生產(chǎn)能力，長江公司對該設備進行日常修理，發(fā)生3萬元維修費，并將其計入固定資產(chǎn)賬面價值

54.

外方出資者的下列貨幣出資方式中，符合規(guī)定的有（）。

A.外方出資者用其在中國境內(nèi)購買的外幣現(xiàn)金出資

B.外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算所得的貨幣資金出資

C.外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的貨幣資金出資

D.外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資所得的貨幣資金出資

55.下列有關對應收賬款函匪的提法錯誤的有()。A.A.所有應收賬款都必須函證

B.函證回函應直接寄至會計師事務所

C.函證信可由被審計單位代發(fā)

D.函證信應以被審計單位的名義寄發(fā)

56.下列關于賠償責任和訴訟當事人列置的陳述中，不恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.會計師事務所出具的審計報告如有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，無論何種原因均應當與發(fā)行人、上市公司等承擔連帶賠償責任

B.會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具的審計報告給他人造成損失的，必須承擔侵權(quán)責任

C.利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對被審計單位一并提起訴訟

D.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當增加會計師事務所的賠償責任

57.如果在接受委托前，辛公司已經(jīng)完成期末存貨盤點，則H注冊會計師應采取的正確做法有（）。A.A.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對存貨進行適當檢查，并測試期末至檢查日發(fā)生的存貨交易

B.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請辛公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易

C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請辛公司另擇日期重新盤點，并進行適當檢查

D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認為審計范圍受到限制

58.在識別和評估被審計單位因舞弊導致的財務報表重大錯報風險時，下列做法中，正確的有（）。

A.考慮是否存在舞弊風險因素

B.考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關系或偏離預期的關系

C.考慮客戶承接或續(xù)約過程中獲取的信息

D.詢問管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制

59.在信息技術環(huán)境下，審計工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接關聯(lián)的，注冊會計師需要全面考慮其關聯(lián)關系，如果僅依賴人工控制，此類人工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，則以下有關說法中不正確的有()。

A.需要對系統(tǒng)環(huán)境了解與評估B.不需要驗證人工控制C.需要驗證系統(tǒng)應用控制D.需要了解、驗證系統(tǒng)一般性控制

60.第

29

題

注冊會計師鄭某和周某在對永科公司2005年會計報表進行審計時，該公司出納暗示公司財務總監(jiān)華凱存在挪用公司資金的情況，并出示了時間為2005年6月28日一張沒有審核但已加蓋財務公章和公司專用章的支票和復印件，金額為40萬元，用于支付給“天達股份有限公司”的貨款，對于發(fā)現(xiàn)的這一事項，鄭某和周某的作法恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.向公司董事會反映這一情況，并詢問有關天達公司的情況，確認這一筆支出的合理性

B.審查銀行對賬單，查明這筆款項是否已經(jīng)支付，如果已經(jīng)支付則同時檢查天達公司的具體情況，以便實施函證程序

C.取得該支票的存根，直接向華凱詢問有關付款事宜

D.如果永科公司董事會拒絕就這一事項作出恰當答復，或者暗示董事會不提供真實信息，則鄭某和周某應征求律師意見，并解除業(yè)務約定

61.ABC會計師事務所承接了下列集團的財務報表審計業(yè)務，在具體審計過程中，遇到了下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

<1>、注冊會計師承接了某集團公司的財務報表審計工作，在與集團公司治理層溝通時，下列表述恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任

B.集團項目組在執(zhí)行集團財務報表審計完全基于組成部分注冊會計師的工作

C.組成部分注冊會計師對組成部分財務報表審計工作及審計意見負全部責任

D.如果集團審計意見錯誤是由組成部分的審計意見構(gòu)成的，組成部分的注冊會計師應負責

62.下列各項中，通常會被認為屬于重要組成部分的有（）

A.某一組成部分為機器制造企業(yè)，負債總額占集團負債總額的30%

B.某一組成部分利潤總額占集團利潤總額的20%，主要從事外匯交易

C.某一組成部分利潤總額占集團利潤總額的7%，主要從事勞務提供的交易

D.某一組成部分收入總額占集團收入總額的60%，收入中大部分是與集團之間的買賣交易

63.會計師事務所不得承擔審計客戶的管理層職責。下列活動中很可能被視為注冊會計師代行管理層職責的有（）。

A.負責設計、實施和維護內(nèi)部控制

B.指導審計客戶員工的行動并對其行動負責

C.確定采納其他第三方提出的建議

D.針對日常、行政性事務向管理層提供意見和建議，以協(xié)助管理層履行職責

64.下列各項中，屬于注冊會計師在設計詢證函時需要考慮的因素的有()。

A.函證針對的認定B.被詢證者的政治身份C.溝通的方式D.預期的被詢證者確認或提供信息的能力

65.考慮與會計估計相關的具有高度估計不確定性的特別風險時，注冊會計師可能考慮的事項有（）。

A.高度依賴判斷的會計估計

B.未采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計

C.在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計

D.對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計

66.注冊會計師之所以需要了解被審計單位及其環(huán)境，以識別可能導致與關聯(lián)方和關聯(lián)方交易有關的重大錯報風險的交易和事項，其原因在于（）。

A.管理層可能未能識別出所有關聯(lián)方關系及其交易，特別是在適用的財務報告編制基礎沒有對關聯(lián)方作出規(guī)定時

B.關聯(lián)方和關聯(lián)方交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點，是財務報表審計的重大風險領域

C.關聯(lián)方關系可能為管理層的串通舞弊或操縱行為提供機會

D.信息系統(tǒng)可能無法有效識別與關聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算項目的金額

67.下列各項中，屬于會計基本職能的有（）。

A.進行會計核算B.預測經(jīng)濟前景C.評價未來業(yè)績D.實施會計監(jiān)督

68.下列關于持續(xù)經(jīng)營假設的說法中，正確的有（）

A.如果持續(xù)經(jīng)營假設不成立，管理層應以清算價格對其資產(chǎn)進行計價

B.如果編制基礎沒有對持續(xù)經(jīng)營假設作出明確規(guī)定，管理層編制財務報表時就沒有責任評估持續(xù)經(jīng)營能力

C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況

D.如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見

69.下列關于控制測試的說法中，合理的有（）

A.控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，因此二者采用審計程序的類型也不相同

B.控制測試與細節(jié)測試的目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的

C.如果確定評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，并擬信賴旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師可以信賴以前審計獲取的證據(jù)

D.注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率

70.A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表。以下關于甲公司管理層對持續(xù)經(jīng)營假設責任的理解中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.管理層在編制財務報表時應當評估持續(xù)經(jīng)營能力

B.管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況況的未來結(jié)果作出判斷，某一事項或情況或其結(jié)果出現(xiàn)的時點距離管理層作出評估的時點越遠，與事項或情況的結(jié)果相關的不確定性程度將顯著增加

C.甲公司的規(guī)模和復雜程度、經(jīng)營活動的性質(zhì)和狀況以及甲公司受外部因素影響的程度，將影響對事項或情況的結(jié)果作出的判斷

D.管理層對未來事項的判斷在當時情況下可能是合理的，與之后發(fā)生事項的結(jié)果也應該一致

71.如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易，為了獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)，以下考慮中恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.如果注冊會計師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關聯(lián)方交易經(jīng)管理層、治理層或股東(如適用)授權(quán)和批準，可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，則表明該項交易已在被審計單位內(nèi)部的適當層面進行了考慮，并在財務報表中恰當披露了交易的條款和條件

B.如果注冊會計師識別出存在未經(jīng)授權(quán)和批準的重大關聯(lián)方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后未獲取合理解釋，則表明存在舞弊

C.如果注冊會計師識別出存在未經(jīng)授權(quán)和批準的重大關聯(lián)方交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險，注冊會計師可能對其他類似性質(zhì)的交易保持警覺

D.授權(quán)和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結(jié)論，原因在于如果被審計單位與關聯(lián)方串通舞弊或關聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準相關的控制可能是無效的

72.（二）F注冊會計師負責對已公司20×7年度財務報表進行審計。在測試已公司內(nèi)部控制時，F(xiàn)注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

下列與控制測試有關的表述中，正確的有（）。

A.如果控制設計不合理，則不必實施控制測試

B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，則應當實施控制測試

C.如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應當實施控制測試

D.對特別風險，即使擬信賴的相關控制沒有發(fā)生變化，也應當在本次審計中實施控制測試

73.出納人員可以登記和保管的賬簿有（）。

A.現(xiàn)金記賬B.銀行存款日記賬C.現(xiàn)金總賬D.銀行存款總賬

74.第

20

題

在對XYZ公司累計折舊進行審計時，注冊會計師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性。以下各項審計程序中，能夠?qū)崿F(xiàn)上述審計目標的是（）。

A.根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用

B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)的原值及綜合折舊率，重新計算折舊費用

C.計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進行比較

D.復核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對

75.下列關于注冊會計師擬實施實質(zhì)性程序時間安排的說法中，不恰當?shù)目赡馨ǎǎ?/p>

A.當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序

B.如果在評估重大錯報風險時預期控制的運行是無效的，注冊會計師應當實施控制測試

C.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師可將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末

D.如果已識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當考慮在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序

76.（二）C注冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在識別、評估和應對特別風險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在確定特別風險時，C注冊會計師的下列做法正確的有（）。

A.直接假定丙公司收入確認存在特別風險

B.將丙公司管理層舞弊導致的重大錯報風險確定為特別風險

C.直接假定丙公司存貨存在特別風險

D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風險確定為特別風險

77.注冊會計師可能建議被審計單位管理層調(diào)整以下（）錯報事項。

A.金額超過財務報表層重要性水平的

B.金額介于財務報表層重要性水平與認定層重要性水平之間的

C.性質(zhì)重要的但金額不超過認定層重要性水平的

D.性質(zhì)不重要且金額不超過認定層重要性水平的

78.注冊會計師負責審計秦天公司2018年財務報表。下列審計程序中，屬于庫存現(xiàn)金、銀行存款賬戶控制測試程序的有（）A.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金、編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表

B.檢查現(xiàn)金付款是否經(jīng)過審批

C.抽查是否每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.向開戶銀行函證銀行存款余額

79.下列情況下，注冊會計師可能不進行控制測試的有()。

A.企業(yè)規(guī)模較小，不存在可以識別的控制

B.與認定相關的控制設計合理，但沒有得到執(zhí)行

C.內(nèi)部控制存在，但設計不合理

D.因控制測試而減少的實質(zhì)性程序的工作量小于控制測試的工作量

80.

根據(jù)《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(簡稱《司法解釋》)，如果會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務活動出現(xiàn)以下（）情形，人民法院應當認定其存在過失。

A.負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)

B.未根據(jù)執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行必要的審計程序

C.審計過程中未能尋求專家意見

D.未能合理利用執(zhí)業(yè)準則所要求的重要性原則

三、判斷題(3題)81.盤點時發(fā)生現(xiàn)金長款，但被審計時點會計和出納賬面余額與盤點時會計賬調(diào)整后余額(盤點時出納已記賬，會計未記賬)和出納賬面一致。被審計時點已進行盤點且無長短款，問題出在被審計時點之前。()

A.是B.否

82.

第

44

題

在對Q公司2004年7月1日與M商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規(guī)定遵循情況進行審驗后，在出具的審計報告的意見段中使用了“在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)，除了沒有按照借款合同的合同隨時保持不低于100萬元價值的存貨這一情況外，貴公司所有重大方面遵循了M商業(yè)銀行簽訂的借款合同及所涉及的財務會計規(guī)定”的術語。（）

A.是B.否

83.企業(yè)持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)，應列入資產(chǎn)負債表非流動資產(chǎn)項目中列示。()

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.甲會計師事務所于2010年取得上市公司相關業(yè)務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務，甲會計師事務所從乙會計師事務所招聘W注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。W注冊會計師將乙會計師事務所的上市公司審計客戶——M公司帶入甲會計師事務所。在對M公司2010年度財務報表審計時，甲會計師事務所委派W注冊會計師繼續(xù)擔任項目合伙人，并與上市公司審計部副經(jīng)理Y注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，W注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任M公司的審計項目合伙人和簽字注冊會計師，非常熟悉M公司情況，因此要求項目組不再了解M公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，W注冊會計師作為項目合伙人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。另W注冊會計師認為，如果審計項目組內(nèi)部的分歧未能得到解決，則采納項目質(zhì)量控制復核人員的意見，由項目質(zhì)量控制復核人簽署審計報告。要求：指出甲會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。

85.ABC會計師事務所正在制訂業(yè)務質(zhì)量控制制度，經(jīng)過事務所領導層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度：

(1)注冊會計師的晉升與考核以業(yè)務收入排名為主要依據(jù)；

(2)對新承接的審計客戶，適當考慮管理層誠信，只要審計收費水平不是太低就可以承接；

(3)所有審計工作底稿應當在審計報告日后60日內(nèi)整理歸檔；

(4)由于尚未取得上市公司審計資格，不予執(zhí)行項目質(zhì)量控制復核制度；

(5)無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告；

(6)以每3年為一個周期，選取已完成業(yè)務進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后3名的項目合伙人。

要求：針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所是否符合質(zhì)量控制準則規(guī)定，并簡要說明理由。

86.A注冊會計師是ABC會計師事務所指派的甲公司2012年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在制定審計計劃、實施風險評估時，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

(1)基于重要性與重大錯報風險的反向變動關系，A注冊會計師決定在制定總體審計策略時，首先評估重大錯報風險，然后據(jù)以確定財務報表整體的重要性水平。

(2)確定財務報表整體的重要性水平時，A注冊會計師特別考慮了作為甲公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯報不影響Y公司的經(jīng)濟決策。

(3)為防止出現(xiàn)未發(fā)現(xiàn)錯報和不重大錯報匯總后變成重大錯報的情況，在評估風險和設計進一步審計程序時，A注冊會計師使用的實際重要性水平僅相當于計劃的重要性水平的90%。

(4)受核事故的影響，甲公司存放在日本的原材料可能受到毀損，但因無法進行現(xiàn)場評估，難以確定需要計提的存貨跌價準備金額，A注冊會計師據(jù)此調(diào)低了評估的重要性水平。

(5)為便于實施審計程序，A注冊會計師將財務報表整體的重要性水平的20%作為界定明顯微小錯報的上限。凡是金額低于這個上限的錯報，都無需建議甲公司調(diào)整。

(6)雖然甲公司對應收賬款的高估和對固定資產(chǎn)的低估均超過了財務報表整體的重要性，但因兩者相抵后的金額遠遠低于重要性水平，A注冊會計師認為這些錯報均不重要。

要求：請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

參考答案

1.B在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當了解下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：。①了解適用的財務報告編制基礎的要求；②了解管理層如何識別是否需要作出會計估計；③了解管理層如何作出會計估計。選項B，會計估計本身是指在缺乏精確計量手段的情況下采用的某項金額的近似值，管理層不可能對會計估計進行精確性計量。

2.B查詢是指審計人員對有關人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證據(jù)的方法。

3.DD【解析】在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師使用分析程序?qū)ω攧請蟊磉M行總體復核的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

4.A選項A，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定對于應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款可以直接計提壞賬準備：選項B，不用將預付賬款轉(zhuǎn)入到其他應收款，而是直接對其計提壞賬準備；選項C，即使是關聯(lián)方往來產(chǎn)生的應收賬款，也可以根據(jù)具體情況計提壞賬準備，但如果沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備；選項D，對于計劃進行重組的應收賬款、當年發(fā)生的應收賬款、未到期的應收賬款，沒有特殊情況不能全額計提壞賬準備。如果有確鑿證據(jù)表明該應收賬款不能收回，或收回可能性不大時(債務單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務，以及應收賬款逾期3年以上)，則可以全額計提壞賬準備。

5.C如果注冊會計師以接近財務報表整體重要性75％確定實際執(zhí)行的重要性，則被審計單位可能是(1)連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風險較低(如處于低風險行業(yè)，市場壓力較小)。選項C的情形，注冊會計師需要選擇50％經(jīng)驗百分比。

6.A屬于“與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系”，屬于經(jīng)濟利益因素中的一種。

7.B對于當期檔案，會計師事務所應當自審計報告簽發(fā)之日起，至少保存10年。

8.D注冊會計師為了確保銀行付款均已入賬，應當在清點支票存根時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時審查該支票號碼之前的支票是否均已開具，且是否均已入賬。

9.C

10.B本題的考點為對賬的意義和分類。對賬的內(nèi)容包括賬證核對，賬賬核對，賬實核對。

11.D選項D不恰當。風險導向?qū)徲嫹椒ㄊ且詫ω攧請蟊碇卮箦e報風險的識別、評估與應對為主線，通過了解被審計單位及其環(huán)境評估財務報表重大錯報風險，并據(jù)以設計和實施進一步審計程序，但是對于重要的交易、賬戶余額和列報，實質(zhì)性程序不可省，依然需要對重要的交易事項和賬戶余額實施詳細審查。

12.D財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，此類風險通常與控制環(huán)境有關內(nèi)控的好壞是影響財務報表層次重大錯報風險評估的直接因素，選項A、B、C都是相對具體的，有一定關系，但不是主要的。

13.D選項D屬于被審計單位提供的信息聲明，不屬于對財務報表內(nèi)容的書面聲明。

14.C個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。張某取得的一次性補貼應納稅額={[72000÷18-3500]×3%×18=270(元);張某當月取得的工資應納稅額=(4500-3500)×3%=30(元);張某2012年2月應繳納的個人所得稅合計=270+30=300(元)。

15.D解析：費用應當是在日?；顒又邪l(fā)生的，故B不對；費用導致經(jīng)濟利益的流出，但該流出不包括向所有者分配的利潤，故A不對；費用最終會導致所有者權(quán)益減少，不會導致企業(yè)所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟利益的流出不是費用，故C不對。

16.A由于分層可以降低總體的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，因此在未對總體進行分層時，注冊會計師通常不宜使用均值估計抽樣，因為在這種情況下采用均值估計抽樣，樣本規(guī)?？赡芴?，故選項A正確。

17.D【答案】D

【解析】請見教材Pll3。由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

18.A當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。

選項A符合題意，項目合伙人W執(zhí)行審計業(yè)務所處的分部是北京，而不是上海，因此，在北京分部的其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益；

選項B、C、D不符合題意，關注審計業(yè)務所處的分部。

綜上，本題應選A。

19.A抵押的固定資產(chǎn)屬于所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)，所以應當在報表附注中進行披露，如果沒有披露會影響到完整性的認定。

20.C鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)。

21.D選項D錯誤，在某些情況下，信息的缺乏(如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明)本身也構(gòu)成計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。

22.B選項B，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益(營業(yè)外收入一處置固定資產(chǎn)凈收益或營業(yè)外支出一處置固定資產(chǎn)凈損失)，屬于發(fā)生當期的會計核算，并不屬于期后事項；選項A、C、D，財務報表日后發(fā)生企業(yè)合并及資本公積轉(zhuǎn)增資本等情況屬于非調(diào)整事項應進行披露，財務報表日后訴訟案件的結(jié)案屬于調(diào)整事項，所以都是合理的。

23.D此事項對獨立性產(chǎn)生的不利影響非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

24.D財務報表已清楚披露可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，注冊會計師應當發(fā)表無保留意見，并在審計報告中增加強調(diào)事項段，強調(diào)可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對有關事項的披露。

25.D如果在業(yè)務約定書中沒有約定要提交管理建議書，則D選項就不是會計師事務所和注冊會計師應負的義務。

26.D選項D正確，檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報。選項A、B、C屬于預防性控制。

27.A負債是由過去的交易或事項所形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。故答案為A選項。

28.C項目質(zhì)量復核不可以減輕項目合伙人的責任。

29.B如果在實施恰當?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項并未構(gòu)成錯報，注冊會計師可能只在審計工作底稿中解釋發(fā)生該例外事項的原因及影響；如果該例外事項構(gòu)成錯報，注冊會計師可能需要執(zhí)行額外的審計程序并獲取更多的審計證據(jù)，由此編制的審計工作底稿在內(nèi)容和范圍方面可能有很大不同。

30.C選項C，注冊會計師即使保持應有的關注也不可能查出被審計單位財務報表的所有重大舞弊。由于審計測試和內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師對所審計財務報表只能合理保證。

31.A【解析】對于某些對財務報表具有重大影響的事項而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實的事項，可以合理預期除實施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。在這種情況下，注冊會計師應當將詢問的結(jié)果取得管理層的簽字確認，獲取書面聲明。選項B正確，獲取聲明以確定管理層對財務報表責任的認可；選項C屬于僅限于管理層知悉事實的事項；選項D涉及管理層的意圖。參考教材P486。

32.B選項A、C、D，都屬于來自于被審計單位內(nèi)部的證據(jù)，選項B，是來源于被審計單位外部的證據(jù)。外部證據(jù)比來源于被審計單位內(nèi)部的證據(jù)更可靠。

33.D企業(yè)價值最大化目標，反映了資產(chǎn)保值增值的要求，也克服了企業(yè)管理上的片面性和短期行為。

34.B選項B恰當。注冊會計師對甲公司持有的受托代存存貨因其所有權(quán)不屬于甲公司不應納入盤點范圍。

35.D在設計控制測試時，注冊會計師不僅應當考慮與認定直接相關的控制，還應當考慮與認定間接相關的控制。

36.A選項A不恰當。注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了評估舞弊風險，注冊會計師針對評估的舞弊再實施應對措施。

37.CC【解析】在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的水平，是預先設定的，選項A正確；選項C描述的是控制風險而不是審計風險。

38.C選項C不恰當。在審計過程中可能因為審計范圍的重大限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，此時注冊會計師可以出具保留意見的審計報告或無法表示意見的審計報告。

39.D選項A、B、C正確，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應當對應收賬款進行函證。如果注冊會計師不對應收賬款進行函證，應當在審計工作底稿中說明理由；

選項D錯誤，回函中存在免責或其他限制條款是影響外部函證可靠性的因素之一，但這種限制不一定使回函失去可靠性，注冊會計師能否依賴回函信息以及依賴的程度取決于免責或限制條款的性質(zhì)和實質(zhì)。

綜上，本題應選D。

40.B如果樣本規(guī)模占總體規(guī)模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例相同，注冊會計師選擇比率法還是差異法，其推斷總體錯報的結(jié)果是一致的，所以，兩種方法均可使用。

41.A選項A正確，如果注冊會計師認為其他信息存在錯報，首先應當要求管理層更正其他信息；

選項B、C、D屬于被審計單位管理層不更正其他信息之后的措施。

綜上，本題應選A。

42.B如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報。如果不存在更高層級的機構(gòu)，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要向外部監(jiān)管機構(gòu)(如有)報告或征詢法律意見。B選項說法錯誤。

43.D選項D不恰當。審計風險=重大錯報風險×檢查風險=控制風險×固有風險×檢查風險。

44.A選項A恰當。如果注冊會計師評估財務報表層次重大錯報風險為高水平，則總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

45.D選項A、B、C，注冊會計師應當識別和評估財務報表層次以及認定層次的重大錯報風險，但不應直接假定存在舞弊風險；

選項D，由于一半的虛假審計報告的舞弊手段都是多計或少計收入，所以審計準則要求注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險。

綜上，本題應選D。

46.C甲公司之前已經(jīng)對應收賬款計提了100萬元的壞賬準備，所以直接在做營業(yè)外支出減少100萬就可以了．乙公司由于對外支付的應付賬款200萬不需要繼續(xù)支付，所以營業(yè)外收入增加了200萬。

47.B選項B錯誤，如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或?qū)忛?，基于集團審計目的，集團項目組為這些

48.B在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制：①書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應被第三方依賴；②注冊會計師對第三方不承擔責任；③書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

49.C采用消極的函證方式，如果未收到回函，可能是被詢證者已收到詢證函且核對無誤，也可能是被詢證者根本未收到詢證函或者根本就對詢證函不加理睬等，選項C的結(jié)論過于絕對。

50.D接受委托后的溝通并非必要程序，后任注冊會計師可以根據(jù)具體情形判斷是否進行溝通。

51.ACD選項A不恰當，注冊會計師對存貨的抽盤范圍不應告知公司；

選項B恰當，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對；

選項C不恰當，注冊會計師不能根據(jù)抽盤記錄修正盤點表，抽盤記錄與盤點表不相符，說明甲公司盤點不真實，要求在查明原因后修訂存貨賬面記錄；

選項D不恰當，注冊會計師不能根據(jù)期末監(jiān)盤結(jié)果推斷出期初存貨余額。

綜上，本題應選ACD。

52.AD注意可以認定為合理的變更理由只有兩種：①環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響；②對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解。但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

53.CD選項A，固定資產(chǎn)雖未取得產(chǎn)權(quán)證明，但本著實質(zhì)重于形式的原則，長江公司應對此固定資產(chǎn)計提折舊；

選項B，出于謹慎性原則，固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術陳舊或者其他經(jīng)濟原因，導致其可收回金額低于其賬面價值，應當進行固定資產(chǎn)減值，無需調(diào)整；

選項C，對于已計提的折舊無需調(diào)整；

選項D，不符合資本化的條件，所以應對長江公司已經(jīng)資本化的改造費用進行調(diào)整。

綜上，本題應選CD。

54.BCD本題主要考察的是外方出資者的貨幣出資方式，經(jīng)濟法中規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方在出資時，應該采用外幣出資，對于人民幣出資是不允許的。外方采用外幣出資時，應該采用從境外匯入的外幣出資，所以選項A不符合規(guī)定。

55.ABC

56.ABD選項A的情況下，會計師事務所還有可能承擔補充賠償責任；選項B的情況下，如果會計師事務所能夠證明自己無過錯則不會承擔侵權(quán)賠償責任；選項D的情況下，人民法院應當酌情減輕事務所的賠償責任?！?/p>

57.ABC如果接受委托時被審計單位的期末存貨盤點己經(jīng)完成，注冊會計師應當評估與存貨相關的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負債表日之間發(fā)生的存貨交易。審計范周可能受到客觀環(huán)境和管理層兩方面造成的限制，存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，并不能直接確認為審計范圍受到限制。

58.ABCD注冊會計師通常應當采取下列程序評估舞弊風險：(1)詢問被審計單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關人員，以了解管理層針對舞弊風險設計的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風險的識別和應對過程；(2)考慮是否存在舞弊風險因素；(3)考慮在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)的異常關系或偏離預期的關系；(4)考慮有助于識別舞弊導致的重大錯報風險的其他信息。故選項A、B、C和D均正確。

59.BCD

60.ABCD當懷疑高層管理人員涉及法規(guī)行為時，注冊會計師應當向被審計單位更高層次的管理人員報告，同時實施相應的審計程序驗證舞弊行為是否存在;如果高層管理當局拒絕配合注冊會計師的工作，則應征求律師意見，解除業(yè)務約定

61.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負責，集團項目合伙人及其所在的會計師事務所仍對集團審計意見負有責任。

62.ABD選項A屬于具有財務重大性的重要組成部分；

選項B屬于具有特別風險的重要組成部分；

選項C中的組成部分從事不具有特別風險的日常交易，且利潤總額占集團利潤總額比例較低，不屬于重要組成部分；

選項D中的組成部分收入總額占集團收入總額的比例較高，而收入中大部分是與集團之間的關聯(lián)交易又說明該組成部分收入確認的風險較高，該組成部分屬于重要組成部分。

綜上，本題應選ABD。

63.ABC選項D中注冊會計師沒有代管理層作出重大決策，不會被視為承擔管理層職責。

64.ACD選項B，被詢證者政治身份與設計詢證函無關。

65.ABCD考慮與會計估計相關的具有高度估計不確定性的特別風險時，注冊會計師可能考慮的事項，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計；(2)未采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計；(3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結(jié)果表明最初會計估計與實際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計；(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

66.ABCD

67.AD解析本題主要考查“會計基本職能”知識點。會計的基本職能有兩個，即會計核算和會計監(jiān)督。故正確答案為AD。

68.AC選項A表述正確，清算價格是企業(yè)由于破產(chǎn)和其他原因，被要求在一定期限內(nèi)將特定資產(chǎn)快速變現(xiàn)的價格，清算資產(chǎn)變現(xiàn)的方式，如被審計單位的在編制財務報表時，其經(jīng)營活動在可預見的將來無法繼續(xù)下去，可能會終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，那么應當使用清算價格進行計價；

選項B表述不正確，即使其他財務報告編制基礎沒有對此作出明確規(guī)定，管理層也需要在編制財務報表時評估持續(xù)經(jīng)營能力；

選項C表述正確，由于事項或情況發(fā)生的時點距離作出評估的時點越遠，與事項或情況的結(jié)果相關的不確定性的程序也相應增加，因此在考慮更遠期間發(fā)生的事項或情況時，只有持續(xù)經(jīng)營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施；

選項D表述不正確，如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當詢問拖延的原因。如果認為拖延可能涉及與持續(xù)經(jīng)營評估相關的事項或情況，注冊會計師有必要實施前述識別出可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結(jié)論的影響。

綜上，本題應選AC。

69.BD選項A不符合題意，控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但二者采用審計程序的類型基本相同，包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

選項B符合題意，注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的，提高工作效率和效果；

選項C不符合題意，鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)；

選項D符合題意，為評價控制設計和確定控制是否得到執(zhí)行而實施的某些風險評估程序并非專為控制測試而設計，但可能提供有關控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執(zhí)行的審計證據(jù)的同時測試控制運行有效性，以提高審計效率，同時注冊會計師應當考慮這些審計證據(jù)是否足以實現(xiàn)控制測試的目的。

綜上，本題應選BD。

70.ABC選項D不恰當。管理層對未來的所有判斷都以作出判斷時可獲得的信息為基礎，管理層作出的判斷在當時情況下可能是合理的，但之后發(fā)生的事項可能導致事項或情況的結(jié)果與作出的判斷不一致。

71.ACD選項B不恰當。如果存在未經(jīng)授權(quán)和批準的這類交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后仍未獲取合理解釋，則可能表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。在這種情況下，注冊會計師可能需要對其他類似性質(zhì)的交易保持警覺。

72.ABCDA、控制設計不合理，則不必實施控制測試，但是了解內(nèi)控是必須的。

73.AB根據(jù)“錢、賬’’分管的內(nèi)部牽制原則，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應由專職的出納人員登記和保管。

74.ABC本題的審計目標是“結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性”。這里有兩個關鍵點，一是程序是否結(jié)合了固定資產(chǎn)項目，二是程序能否在總體上測試折舊費用的總體合理性。不難看出，程序A、B、C均涉及這兩個關鍵點，而程序D中并未涉及固定資產(chǎn)。

75.BC選項B，如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試，．就控制在相關期間或時點的運行有效性獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；選項C，如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施下列審計程序：①獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)；②確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。

76.ABD特別風險通常與非常規(guī)的交易和判斷事項有關，對于收入而言，注冊會計師會認為其存在舞弊的風險非常大，所以選項ABD會認為其存在特別風險。

77.ABCD【答案】ABCD

【解析】注冊會計師可以建議被審計單位調(diào)整任何發(fā)現(xiàn)的錯報，哪怕是小金額的錯報。除非小金額錯報的匯總數(shù)明顯不重要。

78.ABC選項A恰當，現(xiàn)金監(jiān)盤程序可以同時用作控制測試和實質(zhì)性測試；

選項B恰當，屬于檢查被審計單位現(xiàn)金付款的審批和復核的內(nèi)部控制測試程序；

選項C恰當，屬于檢查被審計單位編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的內(nèi)部控制測試程序。

選項D不恰當，屬于貨幣資金的實質(zhì)性測試；

綜上，本題應選ABC。

79.ABCD

80.AB注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：①負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；②制定的審計計劃存在明顯疏漏；③未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；④在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；⑤未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；⑥未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；⑦明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；⑧錯誤判斷和評價審計證據(jù)；⑨其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

81.N盤點時發(fā)生現(xiàn)金長款，但被審計時點會計和出納賬面余額與盤點時會計賬調(diào)整后余額(盤點時出納已記賬，會計未記賬)和出納賬面一致。被審計時點已進行盤點且無長短款，問題出在被審計時點之后至審計盤存日。

82.N在出具法規(guī)、合同所涉及的財務會計規(guī)定遵循情況的審計報告時，應在意見段中以消極保證方式指明是否發(fā)現(xiàn)相關規(guī)定未得到遵循的情況。雖然在意見段中指明了所發(fā)現(xiàn)的一個重要問題，但在除此以外的其他方面是以積極保證方式陳述的，不符合《獨立審計實務公告》對特殊類型審計報告的規(guī)定。

83.N企業(yè)持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)屬于企業(yè)的資產(chǎn)負債表中的流動資產(chǎn)項目，在持有待售的非流動資產(chǎn)或持有待售的處置組中的資產(chǎn)項目中列示。

84.[解析]（1）沒有按照有關規(guī)定定期輪換簽字注冊會計師。會計師事務所簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往，會產(chǎn)生密切關系影響獨立性，W注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年擔任M公司的簽字注冊會計師，應當予以輪換。（1分）

（2）簽字注冊會計師不符合要求。按照有關文件，審計報告應當由會計師事務所主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽字。擔任簽字注冊會計師的W和Y注冊會計師都不是會計師事務所的主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師。（1分）

（3）業(yè)務執(zhí)行方面存在問題。風險評估程序（了解被審計單位及其環(huán)境）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序。（1分）

（4）審計資源不足。甲會計師事務所2010年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接M公司的業(yè)務存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，不應接受該業(yè)務的委托。（1分）

（5）項目質(zhì)量控制復核人員不當。應該安排不參與項目的人員作為項目質(zhì)量控制復核人員，項目組的人員不能作為項目質(zhì)量控制復核人員。（1分）

（6）如果存在意見分歧必須解決，否則不能簽署審計報告，不能直接采納項目質(zhì)量控制復核人的意見。（1分）

Answer：

1.TheCPAfirmdoesn’trotatetheCPAsigningforthereportperiodically.TheCPAsigningforthereporthasalongandcloserelationshipwiththeclient,whichwillinfluencetheCPA’sindependence.TheCPAWhasbeentheseniorauditorsigningforthereportfor5yearsinarow,soheshouldberotate

D

2.TheCPAsigningforthereportisnotincompliancewiththestandards.Accordingtothestandards,theauditreportsshouldbesignedbythechiefauditororthevice-chiefauditorauthorizedbythechiefauditorandtheCPAinchargeoftheauditingproject

3.Theauditingimplementationisincorrect.Accordingtotheauditingstandards,theriskassessmentproceduresarenecessary.TheCPAfirmisnotallowedtoomittheriskassessmentproceduresandtodotheotherproceduresdirectly

4.Theauditrecoursesarenotadequate.TheCPAfirmjustgotthequalificationofauditingthelistedcompaniesin2010.Duetolimitedresourcesandinadequatecompetenceofthestaffs,theCPAfirmshouldnotaccepttheengagement

5.Thepersonresponsibleforreviewisinappropriate.Thefirmshouldarrangethepersonwhoisoutoftheauditteamtoberesponsibleforreview.Theteammembercannotberesponsibleforreview

6.Thedifferencesinopinionmustberesolvedbeforesigningforthereport,Theopinionsofthepersonresponsibleforreviewcannotbeaccepteddirectly

85.(1)違反。注冊會計師的晉升與考核以業(yè)務收入排名為主要依據(jù)不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)質(zhì)量控制準則的規(guī)定，會計師事務所在業(yè)績評價過程中應當樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。

(2)違反。以審計收費的高低作為審計業(yè)務承接的主要考慮因素不符合規(guī)定。

理由：會計師事務所在決定承接業(yè)務時應當確保滿足三個條件：①能夠勝任該項業(yè)務，并具有執(zhí)行該項業(yè)務必要的素質(zhì)、時間和資源；②能夠遵守相關職業(yè)道德要求；③已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。

(3)不違反。審計工作底稿歸檔期限符合要求。

(4)違反。項目質(zhì)量控制復核制度不符合規(guī)定。

理由：會計師事務可以自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益范圍較大或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業(yè)務，實施項目質(zhì)量控制復核。

(5)違反。項目組內(nèi)部意見分歧解決不符合規(guī)定。

理由：根據(jù)質(zhì)量控制準則的要求，只有項目組內(nèi)部意見分歧得到解決后，項目合伙人才能出具報告。

(6)違反。質(zhì)量監(jiān)控政策不符合規(guī)定。

理由：會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過3年。在每個周期內(nèi)，應對每個項目合伙人的業(yè)務至少選取一項進行檢查。

86.情況(1)存在不當之處。注冊會計師首先應當初步確定財務報表整體的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性，才能據(jù)以評估重大錯報風險。

情況(2)存在不當之處。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此在確定重要性水平時，不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響。

情況(3)可能存在不當之處。一般情況下，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%～75%。

情況(4)不存在不當之處。

情況(5)存在不當之處。界定明顯微小錯報的標準應當是，這些錯報無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不