淺談我國上市公司內(nèi)部控制評價研究-基于上海M發(fā)展股份有限公司分析

摘要：內(nèi)部控制作為企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,對企業(yè)財務(wù)管理以及企業(yè)發(fā)展規(guī)劃制定都產(chǎn)生著重要的影響。面對當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)一體化新環(huán)境的影響,我國企業(yè)在對外發(fā)展的過程中面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存,為謀求企業(yè)未來的良好發(fā)展,使企業(yè)可以在激烈的競爭環(huán)境中嶄露頭角,我們就需要結(jié)合當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢,來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量的提升,為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的內(nèi)部財務(wù)基礎(chǔ)?；诖?本文以企業(yè)內(nèi)部控制為研究對象,通過對企業(yè)內(nèi)部控制影響因素的探究,探尋了企業(yè)內(nèi)部控制工作成效的提升策略。關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制;影響因素;策略;

AbstractandKeywordsAbstract:Asanimportantpartofenterprisefinancialmanagement,internalcontrolhasanimportantimpactonenterprisefinancialmanagementandenterprisedevelopmentplanning.Facedwiththeimpactofthenewenvironmentofworldeconomicintegration,opportunitiesandchallengesfacedbyChineseenterprisesintheprocessofexternaldevelopmentcoexist.Inordertoseekthegooddevelopmentofenterprisesinthefutureandenableenterprisestoemergeinthefiercecompetitiveenvironment,weneedtocombinethecurrentsocialandeconomicdevelopmentsituationtostrengthentheinternalcontrolofenterprisesandachievetheimprovementofthequalityoffinancialmanagementforenterprises.Sustainableandhealthydevelopmentlaysagoodinternalfinancialfoundation.Basedonthis,thispapertakestheenterpriseinternalcontrolastheresearchobject,andexploresthestrategiestoimprovetheeffectivenessoftheenterpriseinternalcontrolthroughexploringtheinfluencingfactorsoftheenterpriseinternalcontrol.Keywords:enterprise;internalcontrol;influencingfactors;strategy;

目錄摘要及關(guān)鍵詞 2AbstractandKeywords 3第一章緒論 61.1研究背景 61.2研究意義 71.3研究內(nèi)容 71.4研究思路 7第二章相關(guān)概念和理論基礎(chǔ) 82.1內(nèi)部控制 82.2內(nèi)部控制信息披露理論 8第三章上海M發(fā)展股份有限公司內(nèi)部控制研究 103.1公司概況 103.2公司現(xiàn)行內(nèi)部控制體系運(yùn)行情況 11第四章上海M發(fā)展股份有限公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題 144.1缺乏正確的披露動機(jī) 144.2相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不到位 144.3披露內(nèi)容形式重于實質(zhì) 154.4忽視內(nèi)部控制五要素 16第五章關(guān)于上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化的對策建議 165.1強(qiáng)化獨(dú)立董事和監(jiān)事會的獨(dú)立性 165.2加強(qiáng)企業(yè)自身對內(nèi)部控制信息披露的重視 175.3加大違反上市公司虛假披露的處罰力度 185.4明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任追究機(jī)制 19第六章結(jié)論 19參考文獻(xiàn) 21致謝 23

第一章緒論企業(yè)市場競爭力高低的表現(xiàn)是企業(yè)內(nèi)部控制管理強(qiáng)弱的直接表現(xiàn),而企業(yè)內(nèi)部控制管理也是提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益和其它各項效益的基礎(chǔ)性保證和關(guān)鍵性環(huán)節(jié),具有重要的現(xiàn)實意義。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代商業(yè)企業(yè)管理中不可或缺的一種管理手段,對于提高商業(yè)企業(yè)整體競爭力,保證商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益意義重大。新時期背景下,企業(yè)發(fā)展面臨著市場經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)過渡的競爭環(huán)境,為提高商業(yè)企業(yè)內(nèi)部凝聚力,確保企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各項活動有序進(jìn)行,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制顯得尤為重要。1.1研究背景內(nèi)部控制作為現(xiàn)代會計與審計研究的熱點問題，引起了國內(nèi)外學(xué)者的大量關(guān)注和討論。自1912年R.H.蒙哥馬利提出內(nèi)部牽制理論，內(nèi)部控制開始在企業(yè)內(nèi)部管理中不斷發(fā)展，其重要性也日漸得到社會各界廣泛的認(rèn)可。2001年，美國發(fā)生了安然、施樂以及世界通信等等大型公司會計信息舞弊案件，這些丑聞事件加速了內(nèi)部控制制度的完善與創(chuàng)新，2002年7月美國頒布了SOX法案-《薩班斯-奧克斯利法案》，該法案對上市公司內(nèi)部控制及其披露做出了嚴(yán)格的規(guī)定。SOX法案的頒布，使得內(nèi)部控制的熱潮蔓延至世界各國，如日本通過了基于《金融商品交易法》（2006）的內(nèi)部控制報告制度，澳大利亞頒布了《公司治理的基本原則以及最佳操作規(guī)范》（2003）等等。在加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)方面，我國政府也做出了自身相應(yīng)的努力。2008年6月，財政部、審計署、銀監(jiān)會、證監(jiān)會以及保監(jiān)會五個部門聯(lián)合頒布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年年初，五部門又聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》1；2011年08月，中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)的發(fā)布，使得內(nèi)部控制水平得以量化?！痘疽?guī)范》的頒布、《配套指引》的實施以及內(nèi)控指數(shù)的公布，意味著我國內(nèi)部控制體系框架的基本形成，我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)也有了合理可靠的參考標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f，2008年至今，內(nèi)部控制問題一直是我國社會以及學(xué)術(shù)界關(guān)注的熱點問題。1.2研究意義在理論方面，本研究有助于深化對內(nèi)部控制與企業(yè)投資決策之間關(guān)系的認(rèn)識。近些年來，內(nèi)部控制理論成為了國內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的熱點，但對內(nèi)部控制水平與企業(yè)非效率投資之間關(guān)系的研究卻相對較少。本文深入分析了內(nèi)部控制和企業(yè)非效率投資活動兩者的關(guān)系，明確了高質(zhì)量的內(nèi)部控制對非效率投資有抑制作用，企業(yè)投資效率的提高又會對內(nèi)部控制形成反饋，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。在實踐方面，本研究利于推動內(nèi)部控制制度的建設(shè)、貫徹與落實，提升企業(yè)的投資效率。本文理清了內(nèi)部控制對非效率投資的作用方式，一方面，能夠為公司完善內(nèi)部控制制度提供依據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的貫徹與落實；另一方面，通過分析企業(yè)相關(guān)內(nèi)部控制信息，可以為企業(yè)相關(guān)利益方預(yù)測企業(yè)投資行為提供有益參考，在一定程度上預(yù)防和監(jiān)管公司的非效率投資行為。1.3研究內(nèi)容本文從以下幾個部分展開研究：第一部分是概念界定和理論基礎(chǔ)。首先，對內(nèi)部控制相關(guān)概念進(jìn)行界定。然后，闡述本文研究的理論基礎(chǔ)。第二部分是對上海M發(fā)展股份有限公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀研究。第三部分是本文從總體情況和具體情況兩部分對該問題進(jìn)行研究，從而找出我國上市公司存在的問題。第四部分是根據(jù)存在的問題，提出完善建議。1.4研究思路本文遵循“文獻(xiàn)綜述——理論分析——研究設(shè)計——實證檢驗——對策建議”的技術(shù)路線。第二章相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)2.1內(nèi)部控制與人類的歷史發(fā)展相比，內(nèi)部控制的歷史相對較短，“內(nèi)部控制”一詞的首次提出僅僅可以追溯到1949年美國會計師協(xié)會的一篇文章?？梢?，這一概念并沒有很長的歷史淵源。但不能否認(rèn)的是，內(nèi)部控制的思想在人類發(fā)展的歷史中卻早已“根深蒂固”。我國最早的控制思想可以追溯到西周時期。西周實行分封制，建立起大大小小的諸侯國，天子國為了實現(xiàn)對諸侯國的控制，建立起一套完善的財計制度。該套財計制度中就蘊(yùn)含了崗位分工、內(nèi)部牽制等內(nèi)部控制思想，可以稱之為我國內(nèi)部控制思想的開端。自“內(nèi)部控制”一詞出現(xiàn)以來，關(guān)于其定義的問題，學(xué)術(shù)界可謂莫衷一是。直至1992年，CommitteeofSponsoringOrganization（以下簡稱COSO組織）的內(nèi)部控制定義2誕生，才得到了學(xué)術(shù)界的廣泛認(rèn)同和采用。COSO組織將內(nèi)部控制定義為一個過程，其目的是為了實現(xiàn)有效經(jīng)營、財務(wù)可靠和遵守法律三大目標(biāo)，而我國《基本規(guī)范》對內(nèi)部控制所下的定義與COSO組織的定義“不謀而合”，本文不再贅述。從內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)中可以看出，目前我國的內(nèi)部控制理論已與國際先進(jìn)的內(nèi)部控制理論趨同，這將有利于我國在內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管方面吸收借鑒國外的實踐經(jīng)驗，更好地完善我國資本市場。同時，我國的內(nèi)部控制理論并不是照抄照搬國外的相關(guān)理論，而是根據(jù)我國的實際情況進(jìn)行思考和研究，得出具有中國特色的內(nèi)部控制理論。例如，我國擁有數(shù)量眾多的國有企業(yè)，基于這種特殊的國情，我國在內(nèi)部控制目標(biāo)中加入了保證資產(chǎn)安全這一目標(biāo)，這是對我國內(nèi)部控制理論具體問題具體分析的現(xiàn)實考量。2.2內(nèi)部控制信息披露理論2.2.1信息不對稱理論信息不對稱理論最早是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿克洛夫通過研究舊車市場的買賣雙方交易情況而發(fā)現(xiàn)的。他發(fā)現(xiàn)在交易市場上賣方總是比買方掌握更多的商品信息，買方總是處于弱勢地位，由此形成買賣雙方的信息不對稱問題。正如我國有句諺語所言，“買的不如賣的精”。在資本市場上，同樣存在著信息不對等問題。在股票交易的過程中，投資者實際扮演著“買家”的角色，而上市公司的管理者則扮演“賣家”的角色。由于上市公司管理層是企業(yè)的實際運(yùn)營者，掌握該公司幾乎所有的信息，但投資者、債權(quán)人等外部信息使用者能得到的該上市公司信息卻是十分有限的，大多只能通過上市公司發(fā)布的財務(wù)報告和其他公告而獲知。上市公司內(nèi)外的信息不對稱，容易導(dǎo)致上市公司管理層的逆向選擇和道德風(fēng)險，損害上市公司外部信息使用者的權(quán)益。外部信息使用者為了維護(hù)自身利益，通常會要求上市公司管理層披露更多的、更確切的公司信息。因此，信息不對稱理論便在內(nèi)控信息披露的實踐中得以應(yīng)用。同時，由于投資者長期的投資實踐發(fā)現(xiàn)，運(yùn)行良好的上市公司往往擁有科學(xué)、完善的內(nèi)部控制體系，并且熱衷于對外進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露。因此，投資者在進(jìn)行投資決策時會格外關(guān)注上市公司內(nèi)部控制方面的信息。上市公司內(nèi)部控制信息披露也就成為解決上市公司管理層和外部信息使用者之間信息不對稱問題的重要途徑。2.2.2信號傳遞理論信號傳遞理論最初發(fā)現(xiàn)并應(yīng)用于上市公司的股票股利政策中。上市公司的投資者普遍認(rèn)為，持續(xù)且較高的股利政策意味著公司的發(fā)展前景較好，所以投資者往往熱衷于買這類公司的股票。在股票市場中，持續(xù)且較高的股利政策往往對投資者起到傳遞信息的作用，向股票投資者傳遞該上市公司未來發(fā)展前景較好的信息。而對于那些經(jīng)常更改自己股利政策的公司，投資者往往難以找到安全感，從而認(rèn)為這些公司發(fā)展前景不穩(wěn)定。同樣，在上市公司內(nèi)部控制信息披露的實踐中信號傳遞理論也發(fā)揮了作用。在資本市場中，優(yōu)質(zhì)的公司想要吸引投資者的“青睞”，就必須解決資本市場中的信息不對稱問題，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，而解決這一問題的方法就是上市公司信息披露。于是，許多研究者通過研究發(fā)現(xiàn)，在信息披露方面，優(yōu)質(zhì)公司為了區(qū)別于其他公司，通常會披露更多的公司信息。內(nèi)部控制信息在上市公司眾多信息中擁有牽一發(fā)而動全身的地位。企業(yè)內(nèi)部控制體系出現(xiàn)缺陷，往往會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的其他領(lǐng)域出現(xiàn)重大問題。因此，內(nèi)部控制信息理所應(yīng)當(dāng)?shù)爻蔀楸姸鄡?yōu)質(zhì)公司信息披露的重中之重。2.2.3委托代理理論委托代理理論是伴隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展而產(chǎn)生的一種理論。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的所有者因為時間和地域的限制而無法參與到企業(yè)的實際日常經(jīng)營中去。再加上出于對企業(yè)經(jīng)營效率的考慮，企業(yè)中出現(xiàn)了經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的現(xiàn)象。此時，一批擁有專業(yè)背景的職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)運(yùn)而生，他們受企業(yè)股東的委托行使企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，成為企業(yè)的管理者，對企業(yè)的日常運(yùn)營進(jìn)行管理。經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分離是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的必然選擇，但這種委托代理關(guān)系也存在著一定的弊端：企業(yè)管理者可能會為了自己的個人利益而做出損害公司發(fā)展、損害投資者利益的行為。由于這種潛在代理成本的存在，使得企業(yè)所有者不可能完全信任這些被委托的職業(yè)經(jīng)理人。因此，投資者開始引入對管理者的權(quán)力約束機(jī)制。在對企業(yè)管理者的約束實踐中，所有者發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)內(nèi)部建立一套完善的內(nèi)部控制機(jī)制、定期進(jìn)行相關(guān)信息的披露可以有效地約束管理者的經(jīng)營權(quán)，實現(xiàn)企業(yè)的良好發(fā)展，維護(hù)自身的利益。此外，為了更好地約束經(jīng)營者，企業(yè)所有者還引入了外部第三方的監(jiān)督機(jī)制，對企業(yè)的經(jīng)營過程進(jìn)行審計，以便更好地實現(xiàn)對經(jīng)營權(quán)的制衡，降低因委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的代理成本。第三章上海M發(fā)展股份有限公司內(nèi)部控制研究3.1公司概況上海實業(yè)控股有限公司（簡稱“上實控股”，香港聯(lián)交所股票編號“363”）成立于1996年1月，同年5月30日在香港聯(lián)合交易所上市。公司主要業(yè)務(wù)方向為基礎(chǔ)設(shè)施投資、醫(yī)療衛(wèi)生投資、房地產(chǎn)酒店業(yè)投資，涵及現(xiàn)代物流、消費(fèi)品、零售、汽車零部件、信息技術(shù)及醫(yī)藥科技組成的五大業(yè)務(wù)板塊。2001年5月在紐約開展美國證券存托憑證第一級計劃。上實控股現(xiàn)時為摩根士丹利中國指數(shù)及恒生綜合指數(shù)系列的成分股。盈利：2007年年底上實控股凈資產(chǎn)值226.93億港元，全年營業(yè)額約79.83億港元，股東應(yīng)占盈利約20.07億港元。上實控股的控股股東是上海實業(yè)(集團(tuán))有限公司（簡稱“上實集團(tuán)”），持股比例約52.18%。上實集團(tuán)是上海市人民政府于1981年在香港注冊成立之商營企業(yè)，也是上海市在海外最大的綜合性企業(yè)集團(tuán)。作為上實集團(tuán)的旗艦企業(yè)，上實控股通過收購兼并、投資新產(chǎn)業(yè)等方式，取得海內(nèi)、外優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，迅發(fā)展成為具規(guī)模的多元化綜合企業(yè)。上市后不到十二個月，先后通過配股集資，共投資約10億美元，購入包括高架道路基礎(chǔ)設(shè)施、汽車零部件及消費(fèi)品(化妝品及奶類產(chǎn)品)、商業(yè)零售等優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，已形成由基建及現(xiàn)代物流、消費(fèi)品、零售、汽車零部件、信息技術(shù)及醫(yī)藥科技組成的五大業(yè)務(wù)板塊。3.2公司現(xiàn)行內(nèi)部控制體系運(yùn)行情況3.2.1內(nèi)部環(huán)境企業(yè)實施內(nèi)控應(yīng)該把內(nèi)部環(huán)境作為一些實施的基礎(chǔ)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境包括很多影響因素，如治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)審等。我國的相關(guān)法規(guī)中明確指出“公司應(yīng)該加強(qiáng)每一個員工的法律意識，特別是企業(yè)高管層人員，他們的動向決定企業(yè)的動向”，所以我們可以看出公司高管的意識決定這企業(yè)內(nèi)控的實施和未來的發(fā)展。上海M發(fā)展股份有限公司的高管們以及財務(wù)人員對企業(yè)內(nèi)控信息披露完全沒有法律意識以及對企業(yè)經(jīng)營管理也是有很多不足，他們沒有認(rèn)識到虛構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)對信息使用者造成的影響。上海M發(fā)展股份有限公司的財務(wù)人員沒有做到誠實守信，因為企業(yè)多個財務(wù)崗位人員參與造假。上海M發(fā)展股份有限公司的董事會以及委員會就像是個擺設(shè)一樣，所以沒有發(fā)揮他們應(yīng)有的職責(zé)。3.2.2風(fēng)險評估與應(yīng)對在完成目標(biāo)過程中，我們需要去認(rèn)定以及分析的其中的相關(guān)風(fēng)險，這決定我們要去解決哪一種風(fēng)險。在隨著外界以及企業(yè)自身的不斷改變，我們需建立一系列機(jī)制來辨認(rèn)和解決相應(yīng)的風(fēng)險。上海M發(fā)展股份有限公司內(nèi)控信息披露重大缺陷案中，企業(yè)審計委員會和內(nèi)審部門在風(fēng)險評估上存在重大不足。第一，從上海M發(fā)展股份有限公司2015年年度報告及以前年度數(shù)據(jù)我們可以看到，公司年末應(yīng)收賬款余額很大，占總資產(chǎn)的比重很高，且從2013年至2015年，應(yīng)收賬款每年上升也很明顯。第二，公司營業(yè)收入在應(yīng)收賬款每年增加的情形下卻有所減少，是一個值得關(guān)注的風(fēng)險點。第三，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率很低。應(yīng)收賬款在企業(yè)流動資金中是一個主要的組成部分，收回的及時程度，對公司資金的流動性和再生產(chǎn)過程的順利進(jìn)行直接性作用。企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的程度不高，可能主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是該公司將產(chǎn)品銷售給了借錢償付能力較弱的客戶，沒有辦法及時的收回資金，與此同時，上海M發(fā)展股份有限公司壞賬準(zhǔn)備提取是否具有合理性也值得懷疑;二是上海M發(fā)展股份有限公司偽造應(yīng)收賬款來編造收入，一些應(yīng)收賬款現(xiàn)實中并不存在。無論怎么說，應(yīng)收賬款相關(guān)認(rèn)定都是存在重大錯報風(fēng)險，所以在實施內(nèi)部風(fēng)險評估時，企業(yè)應(yīng)該著重關(guān)注它。最后證券監(jiān)督委員會證實，上海M發(fā)展股份有限公司應(yīng)收賬款不真實是為了偽造應(yīng)收賬款的收回，使用了以下兩種手段：一是由董事長向其他企業(yè)借款，將借的資金在財務(wù)上認(rèn)為是收回的應(yīng)收賬款，然后在報告期后，把借款歸還，這樣就可以減少報告期應(yīng)收賬款余額;二是企業(yè)自己制造一些單據(jù)，比如銀行對賬單、付款單和銀行流水記錄，偽裝改造報告期收回的賬款，然后在以后報告期間進(jìn)行對沖。表3-1上海M發(fā)展股份有限公司2013年-2015年財務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)比率表2013年2014年2015年應(yīng)收賬款余額（萬元）20781.9539004.949445.77總資產(chǎn)余額（萬元）75108.83104339.25119486.37應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)百分比0.27670.37380.4138營業(yè)收入（萬元）47346.7541901.1137231.19應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率2.511.40.843.2.3監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查是確定一個評價估計系統(tǒng)在一定期間內(nèi)實施質(zhì)量的階段。在這階段中，通過不間斷的監(jiān)督控制行為、獨(dú)自的評估，雙方的協(xié)助來完成。不間斷的監(jiān)督控制行為在運(yùn)營中有效果，內(nèi)控的缺陷應(yīng)自下而上進(jìn)行匯報，特別是重要的事件應(yīng)該通知管理當(dāng)局。平日里的監(jiān)督、專項的檢查、事務(wù)所審計等這些方法下，才會對上市公司的一些大的業(yè)務(wù)活動發(fā)揮作用。對于上海M發(fā)展股份有限公司事件，內(nèi)部監(jiān)管部門與外部中介機(jī)構(gòu)，均應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。從外部審計的角度分析，如果上海M發(fā)展股份有限公司僅在應(yīng)收賬款科目的收回金額上進(jìn)行虛構(gòu)，會計師事務(wù)所通過發(fā)出的應(yīng)收賬款函證，是可以發(fā)現(xiàn)端倪的。會計事務(wù)所可以對與上海M發(fā)展股份有限公司有較多經(jīng)濟(jì)來往，但期末金額卻很小的客戶進(jìn)行證實檢查，還可以思考沒有在詢證函中寫明資金，而讓客戶自己操作填寫。如果上海M發(fā)展股份有限公司虛增了收入，未收回的應(yīng)收賬款實際未發(fā)生，會計事務(wù)所人員可以進(jìn)行調(diào)查相關(guān)合同、咨詢他人等方式找出財務(wù)上的端倪。上海M發(fā)展股份有限公司甚至自己做假的銀行流水，即便有些應(yīng)收賬款原本就不存在，但是如果向銀行詢證，肯定可以看到編造賬款收回的問題。總而言之，假如審計人員出具保留意見并且持有合理懷疑的態(tài)度，做到自己的義務(wù)，做到適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，一定可以發(fā)現(xiàn)端倪的。3.2.4控制活動控制活動是指企業(yè)根據(jù)一些風(fēng)險評估的結(jié)果，通過手工控制與自動控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，即使用一定的控制方案，把企業(yè)的一些風(fēng)險降低在企業(yè)可以承受的能力范圍之內(nèi)。企業(yè)采取的方法一般有：不相容職務(wù)分離的控制、授權(quán)審批的控制、財務(wù)系統(tǒng)的控制等。在對上海M發(fā)展股份有限公司公司進(jìn)行分析的時候，筆者發(fā)現(xiàn)其控制活動上就有很多瑕疵的地方，這樣就為企業(yè)內(nèi)控信息披露出現(xiàn)不合規(guī)的地方提供了機(jī)會。上海M發(fā)展股份有限公司與一些客戶之間的很多合同中都有不合相關(guān)規(guī)定的地方，例如在付款的時間、付款用了什么方式上都含糊不清，才會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的入賬沒有約束，一些大金額付款憑單沒有審批單，甚至不正常的大金額支出居然沒有附上相關(guān)的審批單，企業(yè)對一些虛假的銀行收支業(yè)務(wù)也進(jìn)行了賬務(wù)處理。以上這些控制活動都說明了上海M發(fā)展股份有限公司在內(nèi)控上的重大缺陷。第四章上海M發(fā)展股份有限公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題4.1缺乏正確的披露動機(jī)上海M發(fā)展股份有限公司分別在2014年和2015年年報公告外另行公告內(nèi)控自我評價報告。自評報告中顯示：確定企業(yè)披露的信息是真實的、正確的、以及不是殘缺的，這些工作都是企業(yè)監(jiān)事會的責(zé)任；他們還應(yīng)該對高管的定期報告做檢查，證明其真實性，并說出獨(dú)立意見。這是上海M發(fā)展股份有限公司公司章程中所明確的公司治理層的責(zé)任，也是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)范的上市公司監(jiān)事會的職責(zé)。然而，從公告情況來看，監(jiān)事會并沒有獨(dú)自出示帶有意見的報告，也沒有做好其監(jiān)督職責(zé)任，所以難以確定企業(yè)公告的信息真實準(zhǔn)確。上海M發(fā)展股份有限公司企業(yè)人員沒有正確的披露動機(jī)，從財務(wù)上的小職員到公司高管對內(nèi)控信息披露的意識都不夠強(qiáng)，內(nèi)部控制環(huán)境也十分薄弱。進(jìn)而導(dǎo)致制定內(nèi)控制度時在字面上鉆空子，內(nèi)部控制在設(shè)計上就存有缺陷，無法正常運(yùn)行，又迫于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對上市公司的要求，這才隱瞞真實情況，做出虛假陳述。4.2相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不到位上海M發(fā)展股份有限公司在2015年證監(jiān)會的檢查中發(fā)現(xiàn)很多相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不到位的情況。首先，上海M發(fā)展股份有限公司的一些關(guān)聯(lián)交易事項沒有履行審批程序，亦未及時對外公示，2014年企業(yè)與一大股東旗下子公司的相關(guān)關(guān)聯(lián)交易沒有在年報中公示，2015年8月，企業(yè)把4處房產(chǎn)銷售給關(guān)聯(lián)方，但是卻沒有立馬將此次關(guān)聯(lián)交易事項事先通知上級審核討論，也沒有及時對外公告，這些做法違背了相關(guān)法律法規(guī)。其次募集資金使用披露不準(zhǔn)確。2014年的年報以及2014年籌集金額存放與應(yīng)用鑒證報告中對籌集金額存放與使用情況、籌集金額銀行賬號出示不對和不完全，募集資金投資進(jìn)度披露不準(zhǔn)確。以上做法違反《上市公司信息披露管理辦法》第21條、《上市公司監(jiān)管指引第2號——上市公司募集資金管理和使用的監(jiān)管要求》第一十條相關(guān)法規(guī)。即使后來陸續(xù)補(bǔ)充并且履行了相應(yīng)的審批流程和補(bǔ)充披露的內(nèi)容，但是仍然看出企業(yè)在內(nèi)控、金額監(jiān)督管理等上面依舊存在很多不足的地方。2014年違法違規(guī)事件在2015年年報中被迫披露，會計師事務(wù)所也因此事件被迫更換、懲罰，嚴(yán)重說明了上海M發(fā)展股份有限公司內(nèi)控信息披露相關(guān)規(guī)定執(zhí)行不到位。4.3披露內(nèi)容形式重于實質(zhì)上海M發(fā)展股份有限公司的董事會和下面設(shè)置的每個委員會在此次事件中沒有發(fā)揮任何作用，徒有虛名。也沒發(fā)揮它的監(jiān)督管理的作用，企業(yè)也在內(nèi)控上尚存在一些不足的環(huán)節(jié)，從以下幾個方面來說明：（1）上市企業(yè)在平時的信息公示進(jìn)行中，公司會具有應(yīng)該進(jìn)行相關(guān)信息披露的人員交流沒有及時和充分等一些問題，公司的內(nèi)控方面相關(guān)人員實施也不足，也需要相關(guān)人員也要進(jìn)一步完善和提高企業(yè)的信息披露。（2）上市企業(yè)在內(nèi)控制度執(zhí)行方面：相關(guān)部門對企業(yè)內(nèi)控制度不是很理解，導(dǎo)致相關(guān)人員的執(zhí)行不達(dá)標(biāo)，對相關(guān)部門的組織結(jié)構(gòu)設(shè)定裝置也不夠完善。對待內(nèi)控信息披露方面不落實到具體中，沒有具體的措施和整改計劃。上海M發(fā)展股份有限公司不愿意承認(rèn)自身的內(nèi)控存在問題，因此對企業(yè)內(nèi)控缺陷的描述不多，缺少對信息使用者的實質(zhì)用處。（3）上海M發(fā)展股份有限公司董事會召集開會的程序和規(guī)定相違背，如：上海M發(fā)展股份有限公司召開第3屆董事會第12次會議時，董事長因為某些原因不能主持參加，沒有通過相關(guān)流程，直接由企業(yè)其他董事代表。而上海M發(fā)展股份有限公司的公司章程中第113條明文規(guī)定一些條規(guī)。（4）公司合同管理存在法律漏洞。上文中筆者已經(jīng)指出上海M發(fā)展股份有限公司與一些客戶簽訂的合同中關(guān)于付款時間、付款方式等相關(guān)規(guī)定存在不足的地方。該舉動違背《企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范》第相19條相關(guān)規(guī)定?？偠灾?，公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，導(dǎo)致上海M發(fā)展股份有限公司無論是財務(wù)數(shù)據(jù)的披露，還是內(nèi)控的披露，全部都是形式重于實質(zhì)，而這些情況的發(fā)生剛好源自于公司的內(nèi)控機(jī)制未得到正常運(yùn)行。4.4忽視內(nèi)部控制五要素企業(yè)內(nèi)控的五個關(guān)鍵因素是內(nèi)控系統(tǒng)的主要組成部分，也是內(nèi)控信息披露的主要的內(nèi)容。從企業(yè)內(nèi)控五個關(guān)鍵因素的角度分析上海M發(fā)展股份有限公司內(nèi)控的架構(gòu)，第一步就要從內(nèi)部壞境開始，上海M發(fā)展股份有限公司的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)股權(quán)十分集中，內(nèi)部環(huán)境中企業(yè)高管觀念和內(nèi)控執(zhí)行力都遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒達(dá)標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的重要部分，內(nèi)部環(huán)境越好，就可以促進(jìn)內(nèi)控的穩(wěn)健運(yùn)行；但是不良的內(nèi)部環(huán)境，會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控的運(yùn)行效果不好，即使內(nèi)控從設(shè)計上滴水不漏。其次，上海M發(fā)展股份有限公司財務(wù)造假案中，該公司審計委員會及內(nèi)審部門在風(fēng)險評估方面存在嚴(yán)重缺陷。任一公司對應(yīng)收賬款的存在及截止性認(rèn)定均可能存在重大錯報風(fēng)險，因此無論是進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險評估時，還是進(jìn)行外部審計的風(fēng)險評估，應(yīng)該對應(yīng)收賬款持有懷疑的想法。最后，在上海M發(fā)展股份有限公司財務(wù)造假事件中，內(nèi)部控制的監(jiān)控職能沒能發(fā)揮作用。內(nèi)部監(jiān)管部門與外部中介機(jī)構(gòu)都沒有做好自己的本職工作，忽視對風(fēng)險點的關(guān)注。董事會下各委員會及內(nèi)審部門聽命于大股東，不能據(jù)其職位而盡其責(zé)；中介機(jī)構(gòu)在審計工作中僅浮于表面，審計程序執(zhí)行不到位，還有可能與客戶串通舞弊。這才導(dǎo)致上海M發(fā)展股份有限公司連續(xù)3年內(nèi)控信息披露有重大缺陷卻沒有被發(fā)現(xiàn)。第五章關(guān)于上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化的對策建議5.1強(qiáng)化獨(dú)立董事和監(jiān)事會的獨(dú)立性企業(yè)如果想把內(nèi)控披露信息的真實性給提升，那么獨(dú)董還有監(jiān)事會要對董事會和管理層進(jìn)行內(nèi)控的監(jiān)管督促，這是需要企業(yè)去成立和運(yùn)行內(nèi)控，并對內(nèi)控自我評價報告進(jìn)行監(jiān)督和評價。而在實際日常中，獨(dú)董和企業(yè)或多或少都有著一些利益關(guān)系，所以獨(dú)立董事的獨(dú)立性得不到保障；在企業(yè)監(jiān)事會一般缺少相關(guān)的專業(yè)能力，在企業(yè)還要受到上級領(lǐng)導(dǎo)的操縱，所以一般都是名副其實，像空殼子一樣存在。筆者在對上海M發(fā)展股份有限公司進(jìn)行案例分析時，瀏覽上海M發(fā)展股份有限公司披露的內(nèi)控信息時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)沒有單獨(dú)公示監(jiān)事會對披露的內(nèi)控自評報告的意見，僅僅通過年報簡單地公示了一句“公司內(nèi)控的自我評價準(zhǔn)確、真實地反映了企業(yè)內(nèi)控的實際情況”。這些變現(xiàn)讓筆者猜疑上海M發(fā)展股份有限公司是否真正履行了檢查監(jiān)督職能，可能只是為了遮蓋企業(yè)虛假行為。因此，我國的企業(yè)需要改善董事會、獨(dú)董、監(jiān)事會的職能以及三者之間的權(quán)衡制約關(guān)系，加強(qiáng)他們的責(zé)任感，并確保企業(yè)的內(nèi)控發(fā)揮了其應(yīng)有的功能和效果，企業(yè)要有自覺意識以及自愿發(fā)生內(nèi)控信息的披露的行為。第一，在對獨(dú)董和監(jiān)事會的人員選拔方面要按嚴(yán)格的規(guī)定來進(jìn)行，做到不相容職位相分離；獨(dú)董應(yīng)該自身具備豐富的管理經(jīng)驗和財務(wù)知識，不符合這些條件的人員不得在上市公司擔(dān)任獨(dú)董。第二，企業(yè)要發(fā)揮獨(dú)董和監(jiān)事會自身的監(jiān)督管理的作用，應(yīng)該在公司的章程和制度中明確規(guī)定每個人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，并制定詳明的監(jiān)督檢查的程序，這樣獨(dú)董和監(jiān)事會的行為就可以做到有章可循。第三，獨(dú)董和監(jiān)事會要固定時間對其執(zhí)行任務(wù)完成的情況自我書面評價，做到保證上市公司披露的內(nèi)控信息真實、準(zhǔn)確、完整的工作，公司如果存在問題要及時指出，不能有所顧忌并隱瞞，也不能維護(hù)包庇管理當(dāng)局。5.2加強(qiáng)企業(yè)自身對內(nèi)部控制信息披露的重視對于上海M發(fā)展股份有限公司的財務(wù)造假案來說，公司自己就對內(nèi)控信息披露不重視。在上市公司需要加強(qiáng)內(nèi)控評價信息披露效果的方法中，最主要的就是要強(qiáng)化內(nèi)控評價和內(nèi)控信息披露的觀念。通常情況下，一個角度是企業(yè)高管不重視公司內(nèi)控信息披露會造成內(nèi)控信息披露沒有做到有效的實施而是連形式都會不重視，這樣上市公司財務(wù)舞弊行為在不知不覺中被忽略。另一角度，公司管理當(dāng)局不重視內(nèi)控一般會影響企業(yè)的工作效率，使其下降、公司成本增加。所以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的觀念可以有效避免企業(yè)內(nèi)控信息披露問題的出現(xiàn)，提升企業(yè)職員的工作效率，減少公司的成本。公司自上而下應(yīng)該意識到，內(nèi)控信息的公示在短時間內(nèi)會使公司的成本上升，可是內(nèi)控的有效實施和內(nèi)控信息的披露從公司長遠(yuǎn)角度出發(fā)，長時間有，吸引投資者對企業(yè)投效的內(nèi)控信息披露讓股東盡可能多的熟悉公司的情況資。短時間的成本投資是會給企業(yè)帶來長期的投資收益，這從公司長久的發(fā)展來看是相當(dāng)有好處的。內(nèi)控信息如果進(jìn)行充足的披露不就能夠增強(qiáng)公司自身內(nèi)控的有效性，并且為公司的長足發(fā)展的提供充足的動力。企業(yè)詳盡且客觀公正地披露公司內(nèi)控信息能夠取得投資者的信任，還能增強(qiáng)投資者的信必，樹立良好的公司形象。為了增強(qiáng)公司內(nèi)控的信息披露，其他上市企業(yè)可以集思廣益，鼓勵員工主動參與其中，匯集所有員工的意見。這樣不僅能夠完善企業(yè)內(nèi)控評價制度，還能使職員充分意識到企業(yè)內(nèi)控評價和信息的披露對公司的前途十分重要。為了增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控信息披露意識，公司應(yīng)該完善內(nèi)控信息披露制度，并號召全公司進(jìn)行學(xué)習(xí)。5.3加大違反上市公司虛假披露的處罰力度通常狀況下，企業(yè)對內(nèi)控實施操作所造成的后果比簡單的財務(wù)造假要嚴(yán)重很多，美國薩班斯法案中，如果企業(yè)有意違背財務(wù)報告披露信息的后果中，處罰金額最高可達(dá)五百萬美元，并且監(jiān)獄囚禁時間最長達(dá)到二十年之久，可以看出美國對于企業(yè)違背內(nèi)控信息披露法規(guī)的舉動將給予了嚴(yán)厲的懲罰。但是在我國，我國企業(yè)內(nèi)控的完成主要是財政部、審計署、銀行監(jiān)督委員會、證券交易委員會、保險監(jiān)督委員會政部門來完成的，在相關(guān)法律法規(guī)中也沒有一定違規(guī)的責(zé)任處罰。在我國相關(guān)法律法規(guī)中并沒有針對內(nèi)控制建設(shè)而設(shè)置的特定文案，有關(guān)的法律懲罰規(guī)定也是寥寥無幾，即便有內(nèi)控信息披露方面的規(guī)定懲罰資金也較低，這對企業(yè)高管來看不足以重視。對于上市企業(yè)有關(guān)內(nèi)控信息披露的處罰我國也出臺了一些相關(guān)法規(guī)，可是特別針對內(nèi)控信息披露違規(guī)的處罰法規(guī)還沒有，在我國懲罰形式只是使用信息披露的懲罰法律法規(guī)，不足以震懾到上市公司。所以提議有關(guān)部門成立特定的內(nèi)控信息披露不合理的行為應(yīng)該給予法律上的治裁。該實施披露的主體在實施企業(yè)內(nèi)控信息披露時，要詳細(xì)的說明哪些行為是披露虛假信息或者其他違規(guī)行，企業(yè)不能夠觸犯并且一旦觸犯需要承擔(dān)哪些責(zé)任以及相關(guān)部門會釆取的什么樣的處罰措施。使用比較完善的法律體系保障企業(yè)內(nèi)控信息披露的真實性和可靠性，一定要嚴(yán)厲處罰內(nèi)控信息披露違反法規(guī)的行為。5.4明確內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任追究機(jī)制美國《薩班斯法案》詳細(xì)說明了高管對于財務(wù)報告中內(nèi)控評價和報告的責(zé)任，也詳細(xì)說明了高管層一旦沒有承擔(dān)該職責(zé)就會被相關(guān)人員訴訟，而且面臨被處罰一定的金額，罰金在五萬美元至五十萬美元之間。其中內(nèi)控信息披露通過法律的形式來保證操作，也是有權(quán)威和強(qiáng)制的作用的，法律法規(guī)對這種行為的懲罰力度也是相當(dāng)?shù)膰?yán)厲，所以出臺的追究機(jī)制很是有一定的威力。反觀中國，相關(guān)管理當(dāng)局沒有按照法規(guī)來公示或公示虛構(gòu)的假的的內(nèi)控信息披露的狀況，并且沒有完善的有關(guān)內(nèi)控評價的責(zé)任追究機(jī)制，這些出現(xiàn)在我國沒有詳盡的相關(guān)法律規(guī)定管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)哪些法律職責(zé)，與此同時，我國也沒有對注冊會計師公示的內(nèi)控信息披露意見應(yīng)該承擔(dān)哪些責(zé)任后果。所以致使上市企業(yè)應(yīng)該承受的違背約定的成本不高，違約成本比較不高導(dǎo)致上市企業(yè)不足夠重視內(nèi)控評價，我們知道很多上市企業(yè)內(nèi)控信息披露都看不到企業(yè)的真實情況，通常是因為缺少重要的內(nèi)容只是走個形式而已，導(dǎo)致在企業(yè)內(nèi)控信息披露的質(zhì)量上十分不足，嚴(yán)重影響了企業(yè)內(nèi)控信息披露的可靠性和有用性。中國應(yīng)該充分借用引薦美國在這方面的完善體系，充分發(fā)揮所有監(jiān)督管理部門的有力作用，這些都可以增強(qiáng)對于我國上市企業(yè)內(nèi)控信息披露在法律上面的有力監(jiān)管。一旦有企業(yè)高管層私自隱瞞內(nèi)控建設(shè)成立和內(nèi)控進(jìn)行的狀況以及企業(yè)對內(nèi)控重大缺陷不進(jìn)行公開，或是企業(yè)公示的內(nèi)控信息存在虛假等狀況，相關(guān)部門要根據(jù)這些事情帶來的后果的嚴(yán)重性程度給予處罰。如果會計師事務(wù)所公式的審計意見是虛假的行為，那么應(yīng)該按照法律給予嚴(yán)重的處罰。第六章結(jié)論首先，完善的內(nèi)部控制體系的建設(shè)是我國上市公司持續(xù)運(yùn)營的基礎(chǔ)保障。隨著我國內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范制度的出臺，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制體制己逐步邁向常態(tài)且正規(guī)的進(jìn)程中，但一些企業(yè)仍然存在內(nèi)部控制意識不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度流于形式、內(nèi)部控制部分環(huán)節(jié)較為薄弱等現(xiàn)象，需要企業(yè)對之加以重視和完善。其次，有效的內(nèi)部控制要憑借內(nèi)部控制五要素之間的協(xié)調(diào)平衡及相互作用。內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督這五要素每一個要素在企業(yè)內(nèi)部控制體系中都缺一不可，其中任一要素的控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)控制缺失都會對內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生一定程度的影響，甚至可以說是為企業(yè)進(jìn)行財務(wù)造假提供了土壤。最后，我國上市公司財務(wù)造假風(fēng)險防范的提高，應(yīng)在以下方面進(jìn)行加強(qiáng)。一是要從內(nèi)部控制五要素入手進(jìn)行全面完善，