衛(wèi)生行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策研究-以A省疾控中心為例

衛(wèi)生行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策研究——以A省疾控中心為例摘要疾控中心在社會(huì)中的作用越來越重要，作為公共衛(wèi)生技術(shù)管理和服務(wù)的公益性事業(yè)單位，其主要職能是進(jìn)行疾病預(yù)防控制，制定并實(shí)施有關(guān)重大疾病防治方面的規(guī)劃與策略，將國家免疫規(guī)劃及政策落實(shí)下來，協(xié)調(diào)相關(guān)部門對(duì)重大疾病實(shí)施防控和干預(yù)，發(fā)布有關(guān)報(bào)告?zhèn)魅静∫咔樾畔ⅰ．?dāng)下新冠疫情頻發(fā)的情況下，疾控中心的會(huì)計(jì)核算也顯得尤為重要。本文主要采用理論結(jié)合案例分析的研究方法，依照“提出問題—分析問題—解決問題”的基本研究思路，分析衛(wèi)生行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題，并就此提出相應(yīng)解決的對(duì)策;并在整理和歸納國內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)集中核算的文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)下疾控中心所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及A省疾控中心近五年的年度預(yù)決算,分析會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題及原因，從而提出相對(duì)的解決對(duì)策,其具體是:完善會(huì)計(jì)核算制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理和會(huì)計(jì)核算規(guī)范化等。關(guān)鍵詞：疾控中心會(huì)計(jì)集中核算預(yù)算管理ResearchontheproblemsandCountermeasuresofaccountinginhealthadministrativeinstitutions--takingaprovincialCDCasanexampleAbstractTheCDCplaysanincreasinglyimportantroleinsociety.Asapublicwelfareinstitutionforpublichealthtechnologymanagementandservices,itsmainfunctionistocarryoutdiseasepreventionandcontrol,formulateandimplementplansandstrategiesrelatedtothepreventionandcontrolofmajordiseases,implementthenationalimmunizationplanandpolicies,coordinaterelevantdepartmentstocarryoutpreventionandcontrolandinterventionofmajordiseases,andreleaserelevantinformationontheepidemicsituationofinfectiousdiseases.WiththefrequentoccurrenceofCOVID-19,CDCaccountingisalsoparticularlyimportant.Thispapermainlyadoptstheresearchmethodofcombiningtheorywithcaseanalysis,accordingtothebasicresearchideaof"raisingproblems-analyzingproblems-solvingproblems",analyzestheproblemsexistingintheaccountingofhealthadministrativeinstitutions,andputsforwardthecorrespondingcountermeasures;Onthebasisofsortingoutandsummarizingtheliteratureoncentralizedaccountingathomeandabroad,combinedwiththecurrentsocio-economicenvironmentoftheCDCandtheannualbudgetandfinalaccountsoftheCDCinaprovinceinrecentfiveyears,thispaperanalyzestheproblemsandcausesinaccounting,andputsforwardrelativesolutions,whichare:improvingtheaccountingsystem,strengtheningtheaccountingmanagementandstandardizationofaccounting,etc.Keywords：CDC；centralizedaccounting；budgetmanagement目錄TOC\o"1-3"\h\u一、緒論 緒論研究背景及意義1.研究背景在行政事業(yè)單位中，會(huì)計(jì)核算工作受財(cái)政管理方式改革影響，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的影響也越發(fā)凸顯。我國行政事業(yè)單位一般采用分散管理資金的形式來進(jìn)行管理，對(duì)財(cái)政收支經(jīng)費(fèi)進(jìn)行獨(dú)立管理，自行核算。這不僅會(huì)影響專項(xiàng)資金的使用效率，更容易滋生腐??；重復(fù)和分散開設(shè)賬戶的現(xiàn)象也極易發(fā)生，導(dǎo)致大量的預(yù)算外資金脫離預(yù)算管理，財(cái)政部門對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)管的效率也會(huì)降低；財(cái)政收支的信息反饋較慢，在預(yù)算編制、執(zhí)行和分析時(shí)很難提供準(zhǔn)確的信息。因此從20世紀(jì)末起，行政事業(yè)單位開始關(guān)注會(huì)計(jì)集中核算，并希望將它運(yùn)用到單位財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中。而會(huì)計(jì)核算也在不斷進(jìn)步優(yōu)化，因?yàn)闀r(shí)代在進(jìn)步，社會(huì)發(fā)展的同時(shí)同樣也會(huì)影響會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，因此會(huì)計(jì)核算優(yōu)化改進(jìn)一直在進(jìn)行，而會(huì)計(jì)核算的集中化程度也有在不斷進(jìn)步，但在集中化的同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)問題。在2020年新冠疫情出現(xiàn)之后，國家一直推進(jìn)疫苗的研發(fā)及接種，而目前來說國家對(duì)于新冠疫苗的接種是采取免費(fèi)接種的方式，因此對(duì)于疫苗方面的會(huì)計(jì)核算又會(huì)有一定的應(yīng)對(duì)措施，隨著新冠病毒的不斷變異，我國新冠疫苗到目前為止已經(jīng)進(jìn)行到第三針的接種進(jìn)程，新冠疫苗接種的進(jìn)程也在不斷拉長(zhǎng)，因此在會(huì)計(jì)核算方面也應(yīng)該有一定的預(yù)算及應(yīng)對(duì)。2.研究意義會(huì)計(jì)核算在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的內(nèi)部管理當(dāng)中，具有非常重要的地位，它的優(yōu)劣直接影響單位的生存和發(fā)展。所以，衛(wèi)生行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，能更好滿足衛(wèi)生事業(yè)以及衛(wèi)生事業(yè)單位發(fā)展的需要。會(huì)計(jì)集中核算是一個(gè)不斷完善的過程，而在這一個(gè)不斷完善的過程中，通過發(fā)現(xiàn)并分析當(dāng)下衛(wèi)生行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的問題，能對(duì)事業(yè)行政單位甚至說是行政事業(yè)單位都有一定的幫助。會(huì)計(jì)集中核算在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的實(shí)行是新生事物，因此對(duì)于會(huì)計(jì)集中核算在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)行中存在問題的研究是具有一定現(xiàn)實(shí)意義。（二）研究現(xiàn)狀關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的研究有許多，主要有以下幾點(diǎn)：蘭梅2015年在《WLQ衛(wèi)生局會(huì)計(jì)集中核算存在的問題及對(duì)策》[2]一文中主要闡述了會(huì)計(jì)核算的基本特點(diǎn)，并以WLQ衛(wèi)生局的會(huì)計(jì)核算為例，分析其存在的問題，并以此提出相應(yīng)的對(duì)策，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)集中核算的作用的顯著性，但仍存在一定的問題；欒波2017年在《某疾控中心費(fèi)用管理優(yōu)化研究》[3]一文中提及疾控中心的公益性，并由此指出疾控中心費(fèi)用管理方面的特殊性，其中包括會(huì)計(jì)核算存在問題，導(dǎo)致對(duì)疾控中心的費(fèi)用管理不夠合理，由此也展現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的重要性，并應(yīng)該及時(shí)解決會(huì)計(jì)核算存在的問題。于紅軍2012年在《濟(jì)南市行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度問題研究》[1]中，更多地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的管理和監(jiān)督不力的問題，并提出應(yīng)該加強(qiáng)集中核算財(cái)務(wù)管理意識(shí)和監(jiān)督職能定位，管理和監(jiān)督兩者并行，是一把雙刃劍，同時(shí)深化部門預(yù)算改革。鐘雪在《財(cái)經(jīng)界》2021年第35期:97-98頁《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式探討》[12]刊文中提及行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算的不同之處，強(qiáng)調(diào)要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中的區(qū)別和聯(lián)系，并根據(jù)實(shí)際情況選擇和調(diào)整最佳的核算模式。（三）研究思路及方法1.研究思路本文的研究思路大致遵循“提問題—析問題—解問題”的原則，在研究中采用理論結(jié)合實(shí)際問題分析，對(duì)比分析與案例分析相結(jié)合的基本研究方法，首先從理論層面分析和闡述會(huì)計(jì)核算的含義、以及衛(wèi)生行政事業(yè)單位下的會(huì)計(jì)核算特殊性、職能等基本理論，介紹A省疾控中心的背景、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程及其采取的措施，分析A省疾控中心會(huì)計(jì)核算存在的問題及成因，提出完善A省疾控中心會(huì)計(jì)核算管理的建議。2.研究方法主要采用案例分析法、文獻(xiàn)資料法和對(duì)比分析法。借助參考文獻(xiàn)這一方式來獲得資料，并整理相關(guān)理論，為本文研究提供了理論依據(jù)；對(duì)比分析法則是比對(duì)各衛(wèi)生行政事業(yè)單位的預(yù)算等，通過數(shù)據(jù)比對(duì)分析可能存在的問題；案例分析法則是以某省疾控中心為例，分析其會(huì)計(jì)核算中存在的問題。二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算相關(guān)理論概述會(huì)計(jì)核算的含義會(huì)計(jì)核算，是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的會(huì)計(jì)方法，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的記錄、計(jì)算、分析，定期編制并提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，為經(jīng)營(yíng)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)活動(dòng)。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括以下三點(diǎn)：1.事業(yè)單位收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。按來源分為財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。2.事業(yè)單位其他收入科目核算事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入以外的各項(xiàng)收入。包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等。3.事業(yè)單位支出按層次劃分，主要分為本單位的支出和對(duì)其他單位的支出。本單位支出是指為了完成本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)而發(fā)生的各種支出：包括事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、基本建設(shè)支出、上繳上級(jí)支出等；對(duì)其他單位的支出，是指由所屬單位向下級(jí)轉(zhuǎn)撥款項(xiàng)和將本單位集中的資金分配給所屬單位使用所發(fā)生的支出，包括撥出經(jīng)費(fèi)，對(duì)附屬單位的補(bǔ)助等。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的職能行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的職能包括以下六點(diǎn)：1.科學(xué)、合理編制預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確、及時(shí)編制決算，真實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況；2.建立健全\t"/item/%E8%A1%8C%E6%94%BF%E5%8D%95%E4%BD%8D%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E5%87%86%E5%88%99/_blank"財(cái)務(wù)管理制度，實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理，加強(qiáng)對(duì)行政單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制和監(jiān)督；3.加強(qiáng)資產(chǎn)管理，合理配置、有效利用、規(guī)范處置資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失；4.定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)分析；5.對(duì)行政單位所屬并歸口行政財(cái)務(wù)管理的單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督；6.加強(qiáng)對(duì)非獨(dú)立核算的機(jī)關(guān)后勤服務(wù)部門的財(cái)務(wù)管理，實(shí)行內(nèi)部核算辦法。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特殊性公共行政事業(yè)單位的性質(zhì)決定了其在會(huì)計(jì)核算中具有特殊性，因?yàn)橐环矫嫠鼜?qiáng)調(diào)公益性，提供的產(chǎn)品和服務(wù)是不以營(yíng)利為目的的；另一方面，從財(cái)政的角度來看，為公共事業(yè)單位提供的財(cái)政撥款，受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制影響份額會(huì)越來越少，這類行政事業(yè)單位為了滿足工作需要，不得不通過除了財(cái)政撥款外更多樣的途徑來籌集更多的資金，比如說個(gè)人以及企業(yè)。在這種情況下，從國家層面來看，公共事業(yè)單位在開展事業(yè)活動(dòng)時(shí)，必須追求社會(huì)效益與追求經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合，缺一不可。另外，公共事業(yè)單位公益性所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值越來越顯著，綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，公共事業(yè)單位的成本核算與企業(yè)截然不同，也正是公共事業(yè)單位的公益性和經(jīng)濟(jì)性，決定了其具有特殊性，而其會(huì)計(jì)核算特殊性主要有以下四點(diǎn)：1.會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性。在預(yù)算會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)一般應(yīng)與固定基金相對(duì)應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對(duì)外投資一般與投資基金相對(duì)應(yīng)。2.會(huì)計(jì)等式不同。預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債十凈資產(chǎn)；企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式為：資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益；3.會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同。行政事業(yè)單位不僅涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還涉及預(yù)算會(huì)計(jì)，而預(yù)算會(huì)計(jì)的要素又有所不同，分為五大類：即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出；這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素又有區(qū)別，相比之下所有者權(quán)益變成凈收益，要素名稱不同但其實(shí)表達(dá)的意思相似，除此之外減少了利潤(rùn)這一要素。4.會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)不同。預(yù)算會(huì)計(jì)中，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。衛(wèi)生行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀會(huì)計(jì)集中核算執(zhí)行不規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算更多地推廣會(huì)計(jì)集中核算，但就鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院還有疾控中心等單位來說，并沒有很好地執(zhí)行會(huì)計(jì)集中核算，并未形成體系；鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院由于地理位置以及人員設(shè)置等問題，更加阻礙了會(huì)計(jì)集中核算這一進(jìn)程；疾控中心主要是獨(dú)立核算，未設(shè)會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)核算，僅通過計(jì)劃財(cái)務(wù)部來進(jìn)行年度核算及預(yù)算；核算項(xiàng)目設(shè)置則是在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)設(shè)置，相對(duì)固定；由此可見衛(wèi)生類行政單位會(huì)計(jì)核算并沒有很好地統(tǒng)一規(guī)范，對(duì)于無下屬單位便采用獨(dú)立核算方式。（二）缺乏統(tǒng)一核算方法自國家開展醫(yī)療體制改革以來，“藥品零差價(jià)”“病重定額付費(fèi)”等政策陸續(xù)出臺(tái)，使我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)單位成本費(fèi)用大幅度提升，因此這也給衛(wèi)生行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，比如說預(yù)決算方面帶來了一定的挑戰(zhàn)；主要采用全成本核算方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，雖然有政策領(lǐng)導(dǎo)，但制度內(nèi)容缺乏實(shí)踐性，且隨著項(xiàng)目的增多，成本核算方法也變得復(fù)雜，成本核算形態(tài)多樣，缺乏統(tǒng)一的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。A省疾控中心會(huì)計(jì)核算案例分析（一）組織概況A省疾病預(yù)防控制中心是全省突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急處置和疾病預(yù)防控制技術(shù)指導(dǎo)中心，是隸屬于A省衛(wèi)生健康委員會(huì)的副廳級(jí)公益一類事業(yè)單位。主要負(fù)責(zé)全省疾病預(yù)防與控制、突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急處置、疫情報(bào)告及健康相關(guān)因素信息管理、健康危害因素監(jiān)測(cè)與干預(yù)、實(shí)驗(yàn)室檢測(cè)分析與評(píng)價(jià)、健康教育與健康促進(jìn)、技術(shù)管理與應(yīng)用研究指導(dǎo)。中心下設(shè)20個(gè)部所，分別為：傳染病預(yù)防控制所、艾滋病預(yù)防控制所、寄生蟲病預(yù)防控制所、消毒與病媒生物預(yù)防控制所、免疫所、慢性非傳染性疾病預(yù)防控制所、基層衛(wèi)生與地方病預(yù)防控制所、營(yíng)養(yǎng)與食品安全所、環(huán)境與學(xué)校衛(wèi)生所、病原微生物檢驗(yàn)所、衛(wèi)生化驗(yàn)所衛(wèi)生毒理所、辦公室、紀(jì)檢監(jiān)察室（與黨委辦公室合署）、人力資源部、計(jì)劃財(cái)務(wù)部、科教與信息部、公共衛(wèi)生應(yīng)急部、生物制品與器械部、質(zhì)量技術(shù)部。會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀1.預(yù)算支出現(xiàn)狀A(yù)省疾控中心會(huì)計(jì)核算主要涉及社會(huì)保障和就業(yè)支出、衛(wèi)生健康支出、科學(xué)技術(shù)支出以及一般公共服務(wù)支出，而衛(wèi)生健康支出這項(xiàng)所占預(yù)算比重最大（此項(xiàng)在2019年占總預(yù)算支出資金高達(dá)96.9%），主營(yíng)業(yè)務(wù)為衛(wèi)生健康方面業(yè)務(wù)，所以預(yù)算資金大多投入在衛(wèi)生健康項(xiàng)目，比如各項(xiàng)疫苗的投入使用，除此之外并不涉及其他項(xiàng)目的預(yù)算支出投入，相對(duì)企業(yè)來說，會(huì)顯得比較單一，有針對(duì)性。表4.1A省疾控中心預(yù)算支出狀況表*預(yù)算支出2022年2021年2020年2019年金額(萬元)占比(%)金額（萬元)占比(%)金額(萬元)占比(%)金額(萬元)占比(%)衛(wèi)生健康支出27106.9191.625867.688819346.0289.945466.5996.9社會(huì)保障和就業(yè)支出2474.198.42308.957.81253.745.81340.682.9科學(xué)技術(shù)支出//150.1300.11000.2一般公共服務(wù)支出//12104.19004.2//其他////////*數(shù)據(jù)來源：A省疾控中心官網(wǎng)據(jù)表4.1數(shù)據(jù)可見：衛(wèi)生健康支出一直是預(yù)算支出的重中之重，占比均在85%以上，波動(dòng)幅度較小，自2019年至2022年占比趨勢(shì)呈V字型；各年數(shù)據(jù)比例相對(duì)平衡，尤其是科學(xué)技術(shù)支出科目，占比均在0.1%左右。2.預(yù)算收入現(xiàn)狀預(yù)算收入項(xiàng)目主要也是兩個(gè)方面：預(yù)算撥款（此項(xiàng)在2019年占總預(yù)算投入資金高達(dá)97.5%）還有其他資金和用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額的預(yù)算投入，由此可見疾控中心的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)主要圍繞預(yù)算撥款和衛(wèi)生健康支出這兩個(gè)項(xiàng)目展開，但并不是說僅核算這兩個(gè)項(xiàng)目。表4.2A省疾控中心預(yù)算收入狀況表*預(yù)算收入2022年2021年2020年2019年金額(萬元)占比(%)金額（萬元)占比(%)金額(萬元)占比(%)金額(萬元)占比(%)預(yù)算撥款/財(cái)政撥款*27581.193.227901.6394.919529.7690.745733.2797.5其他資金20006.815005.1//11742.5用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額////20009.3//其他////////*2019-2020年科目為財(cái)政撥款，數(shù)據(jù)來源：A省疾控中心官網(wǎng)據(jù)表4.2數(shù)據(jù)可見：預(yù)算撥款/財(cái)政撥款科目在近四年預(yù)算收入占比均超過90%，其中2019年高達(dá)97.5%，總趨勢(shì)呈波動(dòng)起伏，但總體相對(duì)穩(wěn)定；2019-2022年間，2020年預(yù)算收入不同之處在于缺少了其他資金科目，取而代之的是用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額科目。3.主要涉及的預(yù)算科目（1）財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、其他收入、用事業(yè)基金彌補(bǔ)收支差額；（2）基本支出、項(xiàng)目支出、經(jīng)營(yíng)支出、行政經(jīng)費(fèi)、“三公”經(jīng)費(fèi)。預(yù)算科目設(shè)置相對(duì)基礎(chǔ)，但不夠細(xì)化。4.會(huì)計(jì)核算方法采用的會(huì)計(jì)核算方法不明晰，并未從各年份預(yù)決算表報(bào)告中體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算方法及明確流程。預(yù)決算數(shù)差異較大，本年度年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余與年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余數(shù)差異較大，比如在2017年年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)為7569.54，而年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)為4820.18，差異率為36.3%，年初與年末結(jié)存數(shù)差異體現(xiàn)了本年度資金運(yùn)用不合理，也側(cè)面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算管理的不合理，會(huì)計(jì)核算并沒有發(fā)揮好它為經(jīng)營(yíng)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供依據(jù)的作用，及時(shí)通過當(dāng)年決算調(diào)整下年預(yù)算，使預(yù)算更合理，提高資金使用效率。5.會(huì)計(jì)核算流程會(huì)計(jì)核算流程簡(jiǎn)單，僅按常規(guī)會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算資料及原始憑證直接送至計(jì)劃財(cái)務(wù)部，由計(jì)劃財(cái)務(wù)部直接處理記賬以及審核，而后匯總編制匯總憑證，再根據(jù)所有匯總憑證編制年度決算，而本年度年度預(yù)算也會(huì)影響下一年度的年度預(yù)算，而疾控中心也是根據(jù)年度預(yù)算有計(jì)劃地開展日常業(yè)務(wù)，一切以計(jì)劃財(cái)務(wù)部為核算中心，計(jì)劃財(cái)務(wù)部獨(dú)立負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算，缺乏集中統(tǒng)一核算，A省疾控中心會(huì)計(jì)核算流程如下：圖4.1A省疾控中心會(huì)計(jì)核算流程圖（三）會(huì)計(jì)核算存在的問題1.會(huì)計(jì)核算方式有待規(guī)范疾控中心的一些成本核算人員并沒有按照收付實(shí)現(xiàn)制相關(guān)原則進(jìn)行疫苗收入核算工作，會(huì)影響疫苗核算結(jié)果的準(zhǔn)確性和真實(shí)性；除此之外，受到疫苗等原材料市場(chǎng)以及價(jià)格方面變動(dòng)的影響，在會(huì)計(jì)成本核算中正式核算疫苗收入之時(shí)，會(huì)出現(xiàn)很多問題，帶來最直接的影響便是造成疫苗收入準(zhǔn)確性和真實(shí)性偏低，進(jìn)而影響到整體會(huì)計(jì)成本核算的精準(zhǔn)性。2.會(huì)計(jì)核算真實(shí)性不足一方面是核算程序沒有嚴(yán)謹(jǐn)執(zhí)行下去，另一方面是會(huì)計(jì)核算人員在核算過程中并沒有按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這兩個(gè)方面共同影響會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性不足；比如：基于庫存疫苗購銷成本核算視角，疾控中心會(huì)計(jì)核算人員更多的只是簡(jiǎn)單地將賬單、發(fā)票等單據(jù)直接送至疫苗管理科，缺乏一定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)成本核算步驟，由此帶來的是會(huì)計(jì)核算不夠嚴(yán)謹(jǐn)真實(shí)。3.缺乏會(huì)計(jì)集中核算監(jiān)管A省疾控中心由于無下屬單位，因此相當(dāng)于自己管自己，相對(duì)獨(dú)立預(yù)算以及核算，A省疾控中心有直屬20個(gè)部所，那么對(duì)于這20個(gè)部所財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)核算是否到位嚴(yán)謹(jǐn)，不得而知，不經(jīng)過任何監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)督監(jiān)管，很容易內(nèi)部出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確的問題，由于它已經(jīng)是處于省級(jí)副廳級(jí)的公益性事業(yè)單位，因此并不像市級(jí)疾控中心一樣，會(huì)受到省級(jí)單位核算監(jiān)督監(jiān)管，因此監(jiān)管機(jī)制不夠完善，容易出現(xiàn)監(jiān)管空缺失位的情況，缺少了有效的監(jiān)管，會(huì)計(jì)核算會(huì)人為放松下來，在及時(shí)性、真實(shí)性方面會(huì)有缺陷。（四）會(huì)計(jì)核算問題的原因分析1.缺乏實(shí)用性較高的會(huì)計(jì)成本核算體系在會(huì)計(jì)核算過程中，缺乏一套實(shí)用性高的核算體系，不僅會(huì)導(dǎo)致核算的效率降低，更會(huì)導(dǎo)致核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性缺失，這就與會(huì)計(jì)核算的原則要求有所違背，根據(jù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)決算審核和分析，規(guī)范決算管理工作，保證決算數(shù)據(jù)的完整、真實(shí)、準(zhǔn)確?！本吞岬搅送暾?、真實(shí)和準(zhǔn)確，實(shí)用性不夠的體系并不能很好地保證核算順利進(jìn)行。2.會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目設(shè)置缺乏針對(duì)性當(dāng)今時(shí)代每天形式千變?nèi)f化，然而會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目卻是沿襲不變，這樣子的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目設(shè)置并不能很好地反應(yīng)出核算部門或者主體經(jīng)濟(jì)來往的變化，不利于反映會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，就拿A省疾控中心的預(yù)算支出項(xiàng)目來說，其預(yù)算支出明細(xì)項(xiàng)目都是一致的，沒有作出適當(dāng)調(diào)整的，并不能體現(xiàn)各年度期間會(huì)計(jì)核算的特殊性。3.會(huì)計(jì)核算工作監(jiān)督機(jī)制不健全作為省副廳級(jí)公益一類事業(yè)單位，與公益二類事業(yè)單位有所不同，其中它們的經(jīng)營(yíng)限制不同，公益一類的事業(yè)單位不得開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。對(duì)這類事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)編制要從嚴(yán)控制，并加強(qiáng)監(jiān)督和管理，使其不斷提高服務(wù)質(zhì)量和社會(huì)效益。它更強(qiáng)調(diào)的是社會(huì)效益，因此對(duì)于財(cái)務(wù)核算更應(yīng)加以監(jiān)督和管理，但對(duì)于A省疾控中心并沒有特別的監(jiān)督監(jiān)管機(jī)制去保障，會(huì)監(jiān)督監(jiān)管效果不太明顯，因?yàn)樗煌谄渌髽I(yè)或者說行政事業(yè)單位，它屬于公益一類事業(yè)單位，因此單靠普通的監(jiān)管機(jī)制是不足以保障合理公開運(yùn)營(yíng)的。（五）完善A省疾控中心會(huì)計(jì)核算措施1.會(huì)計(jì)核算規(guī)范化作為行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)尤其應(yīng)該提高相關(guān)的意識(shí)，認(rèn)真學(xué)習(xí)各項(xiàng)相關(guān)法規(guī)及制度，積極配合會(huì)計(jì)核算工作，應(yīng)起到一定的引領(lǐng)作用，作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)該積極參加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)更新學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)核算要求并貫徹落實(shí)下去，樹立良好的職業(yè)道德。強(qiáng)調(diào)按部就班，但這里的按部就班不是說工作中不會(huì)靈活應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，而是程序上的按部就班，該有的核算程序不能少，不能為了工作方便私自減少必要的程序，以免對(duì)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性帶來影響，不越位管理，做好自己應(yīng)做的工作內(nèi)容，一環(huán)接一環(huán)去做好會(huì)計(jì)核算。2.完善會(huì)計(jì)核算程序A省疾控中心是以計(jì)劃財(cái)務(wù)部為核心獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，不受其他機(jī)構(gòu)影響，這樣獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算受內(nèi)部主觀因素影響，各部門之間可以靈活變通，這可能會(huì)影響核算的準(zhǔn)確性，因此應(yīng)設(shè)置一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，即會(huì)計(jì)核算中心，專門負(fù)責(zé)本疾控中心的會(huì)計(jì)核算，獨(dú)立運(yùn)行且并不受疾控中心內(nèi)各部門的影響，起到一定的核算及監(jiān)督作用，所有會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)不在通過計(jì)劃財(cái)務(wù)部來進(jìn)行，兩者各司其職，以保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，與此同時(shí)，各部門需要提供準(zhǔn)確的單據(jù)，來確保數(shù)據(jù)本身的準(zhǔn)確性，才能有之后的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性。3.明晰會(huì)計(jì)核算方法以事實(shí)為基礎(chǔ)，根據(jù)已發(fā)生的事項(xiàng)以及所開展的業(yè)務(wù)，填制和審核會(huì)計(jì)憑證，采用復(fù)式記賬法來登記會(huì)計(jì)賬簿，并以此編制預(yù)決算；在進(jìn)行成本核算過程中，采用收付實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)核算方法如下：圖4.2A省疾控中心會(huì)計(jì)核算方法圖4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制建設(shè)會(huì)計(jì)集中核算要整合會(huì)計(jì)資源，加強(qiáng)支出管理，始終堅(jiān)持“監(jiān)督職能”不動(dòng)搖，必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)核算單位的收入檢查，防止各類收入體外循環(huán)，加強(qiáng)對(duì)核算單位收入完整性、合法性的監(jiān)督檢查；加強(qiáng)對(duì)單位資產(chǎn)情況的檢查監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)流失和往來款項(xiàng)長(zhǎng)期不清形成損失，及時(shí)定期或不定期地進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)清查，除此之外要加強(qiáng)財(cái)政專項(xiàng)資金的審核力度，從部門預(yù)算規(guī)范化角度出發(fā)，明確規(guī)范項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制、申報(bào)和使用。五、完善疾控中心會(huì)計(jì)核算方式的對(duì)策完善會(huì)計(jì)核算流程公開體系作為公益一類事業(yè)單位，更應(yīng)該及時(shí)合理公開預(yù)決算等財(cái)務(wù)內(nèi)容，由于該事業(yè)單位的特殊性，它的公開體系應(yīng)該設(shè)置得更合理，應(yīng)該公開透明便于社會(huì)公眾了解本年度的收支情況，首先應(yīng)該做到的就是及時(shí)公開必要公開的內(nèi)容，比如說年度決算，這是本單位的年度總結(jié)，這里公開途徑可以通過官方網(wǎng)站以及公眾號(hào)，充分利用網(wǎng)絡(luò)的及時(shí)性以及平臺(tái)的公開性，并將重要公開內(nèi)容放在明顯的位置方便社會(huì)公眾查看，而設(shè)置這樣公開的途徑其一能更利于減少會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的“懶政”這樣的情況出現(xiàn)，沒有公開這個(gè)需求，自然也不會(huì)十分及時(shí)認(rèn)真地完成會(huì)計(jì)核算，其二也利于監(jiān)督，數(shù)據(jù)都公開了，自然也不能藏著掖著，讓一些有可趁之機(jī)的想法煙消云散，公開透明利于會(huì)計(jì)核算接受監(jiān)督。完善會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的適應(yīng)性時(shí)代社會(huì)在不斷變化，那么會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目也得緊跟時(shí)代的步伐，要能正確真實(shí)地反映會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，而不是籠統(tǒng)的將某個(gè)內(nèi)容統(tǒng)歸于已有的核算項(xiàng)目中，該及時(shí)新增的項(xiàng)目就要及時(shí)新增，相反，那些該及時(shí)刪除，與業(yè)務(wù)不符的項(xiàng)目就應(yīng)該及時(shí)刪除，而不是留在原位，既不核算也不刪除，使得整個(gè)核算不夠精簡(jiǎn)正確，一些必須留存的項(xiàng)目，比如災(zāi)害防治及應(yīng)急管理支出等，雖然不是每年都會(huì)涉及，但也會(huì)有存在可能性的項(xiàng)目就應(yīng)保留，合理反映會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算集中管理科學(xué)、準(zhǔn)確的部門預(yù)算是會(huì)計(jì)集中核算制度有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提，在現(xiàn)實(shí)工作中，現(xiàn)行的部門預(yù)算與改革的要求不適應(yīng)，沒有一套完善、合理的人員和公用經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)及消耗標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致預(yù)算編制不細(xì)化，資金用途不明確，弱化了對(duì)項(xiàng)目支出的監(jiān)督；除此之外，一些臨時(shí)性開支由于資金到位滯后，也會(huì)導(dǎo)致資金不合理挪用，使預(yù)算失去嚴(yán)肅性。加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算有助于推動(dòng)部門預(yù)算改革的深化和預(yù)算科學(xué)化精細(xì)化管理，“按預(yù)算用款，按計(jì)劃辦事”增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行能力，推動(dòng)部門預(yù)算編制管理規(guī)范化程度大幅度提高。衛(wèi)生行政事業(yè)單位提倡運(yùn)用全成本核算方式，對(duì)消耗的成本費(fèi)用進(jìn)行分類、統(tǒng)計(jì)以及匯總，并編制相應(yīng)的成本核算報(bào)告，反映衛(wèi)生行政事業(yè)單位的總成本信息。六、由A省疾控中心會(huì)計(jì)核算案例帶來的思考（一）完善會(huì)計(jì)核算制度的思考完善會(huì)計(jì)核算制度最主要的是加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算，有條件可以交由有資質(zhì)有能力勝任的核算機(jī)構(gòu)來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，但無論是怎么核算，都需要使會(huì)計(jì)核算制度適合被核算的單位，適合才是最好的，另外加強(qiáng)會(huì)計(jì)集中核算，更能提高核算效率，與此同時(shí)可以減少因核算不合理而帶來的問題，提高效率能更好的為下一階段的工作做準(zhǔn)備。（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理的思考加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理需要制度政策的保障，但當(dāng)有了制度的保障以后，僅靠制度是不夠的，得貫徹落實(shí)下去，單位領(lǐng)導(dǎo)也得做好領(lǐng)導(dǎo)作用，帶頭做好會(huì)計(jì)核算的管理，落實(shí)好政策的實(shí)施，以身作則，作為領(lǐng)導(dǎo)就應(yīng)該做到廉潔自律，不帶頭搞歪門邪道，動(dòng)歪心思；除此之外要及時(shí)撤換不合適的管理人選，要讓會(huì)計(jì)核算管理清清爽爽，在有效率的同時(shí)也要公開公正。（三）會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的思考會(huì)計(jì)核算規(guī)范化不僅僅是人員方面要規(guī)范，業(yè)務(wù)程序也得規(guī)范，無規(guī)矩不成方圓，規(guī)范化也是保證核算真實(shí)性的一大法寶，數(shù)據(jù)正確，過程規(guī)范，人員操作正確，那么會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性就會(huì)得到一定的保障。總的來說，集中核算、有效管理還有合理規(guī)劃這三點(diǎn)缺一不可，都是一環(huán)扣一環(huán)，是彼此的保證。參考文獻(xiàn)于紅軍.濟(jì)南市行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算制度問題研究[D].山東大學(xué)，2012.蘭梅.WLQ衛(wèi)生局會(huì)計(jì)集中核算存在的問題及對(duì)策[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2015.欒波.某疾控中心費(fèi)用管理優(yōu)化研究[D].吉林大學(xué),2017.陰靜靜.基層行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算問題探究-以F市機(jī)關(guān)事務(wù)管理局為例