《稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)》 教案 第二章 稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)教案課程信息課程名稱稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)授課專業(yè)財(cái)經(jīng)類專業(yè)課程類型必修課公共課（）；專業(yè)基礎(chǔ)課（）；專業(yè)課（√）；選修課限選課（）；任選課（）；專業(yè)拓展課（）授課方式講授（√）；實(shí)踐課（√）；其它（）考核方式考試（）；考查（√）課程教學(xué)總學(xué)時(shí)數(shù)32學(xué)時(shí)學(xué)分?jǐn)?shù)2學(xué)分教材名稱稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)作者楊志銀出版社西安電子科技大學(xué)出版社書號(hào)978-7-5606-6767-6出版時(shí)間2023.02教學(xué)課題：第二章稅收籌劃的基本方法學(xué)時(shí)2學(xué)時(shí)教學(xué)主要內(nèi)容：第一節(jié)不同稅種稅收籌劃的基本方法第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃基本方法第三節(jié)行業(yè)（產(chǎn)業(yè)）的稅收籌劃基本方法學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握稅收籌劃的基本方法教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：1.熟悉和掌握如何根據(jù)納稅人、稅收優(yōu)惠政策、征稅范圍、稅前扣除等方法進(jìn)行不同稅種的稅收籌劃；2.熟悉和掌握企業(yè)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及利潤(rùn)分配活動(dòng)的稅收籌劃基本思路和方法；3.熟悉行業(yè)(產(chǎn)業(yè))特征所帶來(lái)的稅收籌劃思路。教學(xué)方法：板書、多媒體視頻、課堂提問、課后練習(xí)拓展等課程內(nèi)容：第一節(jié)不同稅種稅收籌劃的基本方法一、納稅人身份選擇的稅收籌劃方法納稅人身份不同，涉及的稅種范圍也存在差異，導(dǎo)致其所承擔(dān)的稅負(fù)亦有所差異，這就為其進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。(一)一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇對(duì)增值稅納稅人身份的選擇是否恰當(dāng)，會(huì)對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。我國(guó)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型。(二)居民企業(yè)與非居民企業(yè)身份的選擇繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為兩類：居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。(三)居民納稅人與非居民納稅人身份的選擇我國(guó)《個(gè)人所得稅法》將個(gè)人所得稅納稅人分為兩類：居民納稅人和非居民納稅人。納稅人如果在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿1年，均屬于中國(guó)的居民納稅人，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)及境外的所得繳納個(gè)人所得稅。(四)法人企業(yè)與非法人企業(yè)身份的選擇根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，法人企業(yè)與非法人企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅是不同的。具有法人資格的企業(yè)(如有限責(zé)任公司和股份有限公司)需繳納25%的企業(yè)所得稅，個(gè)人股東從法人企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)還需繳納20%的個(gè)人所得稅。二、利用課稅范圍的稅收籌劃方法我國(guó)稅制對(duì)納稅范圍有明確的界定，在一定條件下合理安排納稅人的經(jīng)濟(jì)行為和業(yè)務(wù)內(nèi)容及納稅事項(xiàng)，避免其進(jìn)入納稅范圍，可使納稅人合理規(guī)避稅收支出，甚至徹底免除納稅義務(wù)。(一)籌劃消費(fèi)稅納稅范圍我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍比較窄，僅對(duì)特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。(二)籌劃房產(chǎn)稅納稅范圍房產(chǎn)稅納稅范圍也存在著可籌劃的空間，針對(duì)不同情況下房產(chǎn)稅的政策，可籌劃要點(diǎn)如下：(1)對(duì)于坐落在農(nóng)村的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。據(jù)此，企業(yè)可以利用該政策把倉(cāng)庫(kù)、廠房等設(shè)在農(nóng)村，一方面可以降低成本，另一方面又可以節(jié)約房產(chǎn)稅。(2)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《房產(chǎn)稅暫行條例》)中規(guī)定：房產(chǎn)稅的納稅人是房屋產(chǎn)權(quán)所有人。三、利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃方法(一)稅收優(yōu)惠政策的概念所謂稅收優(yōu)惠政策，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定的目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。(二)稅收優(yōu)惠政策籌劃的主要方式1.減免稅(1)減免稅的概念。減免稅是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人的減稅、免稅。(2)減免稅的分類。減免稅實(shí)質(zhì)上相當(dāng)于財(cái)政補(bǔ)貼，一般有兩類減免稅：一類是照顧性的減免稅，另一類是政策性的減免稅。(3)減免稅在稅收籌劃使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是盡量使減免稅期最長(zhǎng)化。許多減免稅都有期限規(guī)定，減免稅期越長(zhǎng)，節(jié)減的稅收就越多；二是盡量爭(zhēng)取更多的減免稅待遇。在稅法允許的范圍內(nèi)爭(zhēng)取盡可能多的項(xiàng)目獲得減免稅待遇。2.退稅(1)退稅的概念。退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款進(jìn)行退還。(2)退稅在稅收籌劃使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是盡量爭(zhēng)取退稅項(xiàng)目的最多化。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)盡量爭(zhēng)取更多的退稅待遇，退還的稅額越多，節(jié)減的稅收也就越多；二是盡量使應(yīng)退的稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退還的稅額越大，企業(yè)的稅后利潤(rùn)也就越大。3.稅收抵免(1)稅收抵免的概念。稅收抵免原意是納稅人在匯算清繳時(shí)可以用其貸方已納稅額沖減其借方應(yīng)納稅額。(2)稅收抵免在稅收籌劃使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是抵免項(xiàng)目最多化。在稅法規(guī)定的可以抵免的范圍內(nèi)盡可能地把能參與抵免的項(xiàng)目全部抵免，參與抵免項(xiàng)目越多就意味著節(jié)減的稅款越多；二是抵免金額最大化。4.稅前扣除(1)稅前扣除的概念。稅前扣除是指從計(jì)稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額。(2)稅前扣除在稅收籌劃使用中應(yīng)該注意三點(diǎn)：一是扣除項(xiàng)目最多化。在其他條件相同的情況下扣除的項(xiàng)目越多，計(jì)稅基數(shù)就越小因而節(jié)減的稅收就越多。二是扣除金額最大化。在其他條件相同的情況下扣除的金額越大，計(jì)稅基數(shù)就越小，因而節(jié)減的稅收就越多。三是扣除最早化。5.稅率差異(1)稅率差異的概念。稅率差異是指對(duì)性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率是普遍存在的客觀情況。(2)稅率差異在稅收籌劃使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是盡量尋求稅率最低化。在其他條件相同的情況下按高低不同稅率繳納的稅額是不同的，它們之間的差異就是節(jié)減的稅收尋求適用稅率最低化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。二是盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性。比如，政局穩(wěn)定國(guó)家的稅率差異就比政局動(dòng)蕩國(guó)家的更具穩(wěn)定性，政策制度穩(wěn)健國(guó)家的稅率差異就比政策制度多變國(guó)家的更具長(zhǎng)期性。6.延期納稅(1)延期納稅的概念。延期納稅是指延緩一定時(shí)期后再繳納稅金。(2)延期納稅在稅收籌劃使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是使延長(zhǎng)時(shí)間最長(zhǎng)化。在其他條件相同的情況下，納稅延長(zhǎng)期越長(zhǎng)由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益就越多，因而相對(duì)節(jié)減的稅收就越多。二是延期納稅的項(xiàng)目最多化。在其他條件相同的情況下，延期納稅的項(xiàng)目越多，本期繳納的稅收就越少現(xiàn)金流量就越大，因而相對(duì)節(jié)減的稅收就越多。7.虧損彌補(bǔ)以前年度的經(jīng)營(yíng)虧損允許稅前扣除，是各國(guó)普遍的做法。爭(zhēng)取允許虧損彌補(bǔ)，通過縮小稅基的方式，實(shí)現(xiàn)減少稅款負(fù)擔(dān)，是比較普遍的稅收籌劃思路。四、利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與遞延納稅的稅收籌劃方法(一)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的通過價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。2.利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅收籌劃的主要方式利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅收籌劃的方式很多，不同國(guó)家的納稅人都會(huì)根據(jù)本國(guó)的特點(diǎn)和自身所處的地位及納稅身份，尋找適合自己的方式和途徑。(1)市場(chǎng)調(diào)節(jié)法。(2)成本轉(zhuǎn)嫁法。(二)遞延納稅遞延納稅是企業(yè)開展稅收籌劃的目標(biāo)之一，而所謂遞延納稅是指企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提下，延遲一定時(shí)期后再繳納本期應(yīng)納的稅款。1.合理選擇會(huì)計(jì)處理方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅會(huì)計(jì)處理方法不同，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額也不盡相同。(1)利用固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅。(2)利用存貨計(jì)價(jià)方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅。2.變更企業(yè)組織形式實(shí)現(xiàn)遞延納稅根據(jù)現(xiàn)行稅法，消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人以及特定的納稅環(huán)節(jié)而征收的，因此，納稅人可通過企業(yè)分立或企業(yè)合并等組織形式的變更以實(shí)現(xiàn)遞延納稅。(1)利用企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)遞延納稅。(2)利用企業(yè)合并實(shí)現(xiàn)遞延納稅。3.改變銷售結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅納稅人銷售產(chǎn)品時(shí)，可選擇不同的銷售方式和結(jié)算方式，而銷售方式和結(jié)算方式不同，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也不盡相同。(1)利用銷售方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅。(2)利用結(jié)算方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅。4.利用納稅期限及延期納稅權(quán)實(shí)現(xiàn)遞延納稅根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅人可利用納稅期限及延期納稅權(quán)實(shí)現(xiàn)遞延納稅。(1)利用納稅期限實(shí)現(xiàn)遞延納稅。(2)利用延期納稅權(quán)實(shí)現(xiàn)遞延納稅。五、稅前扣除的稅收籌劃方法虧損彌補(bǔ)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等都是應(yīng)當(dāng)從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中扣除的項(xiàng)目。目前，稅法對(duì)扣除順序未作明確規(guī)定，兼有多項(xiàng)稅前扣除項(xiàng)目的企業(yè)納稅人可以自由安排扣除項(xiàng)目的順序，選擇稅負(fù)最低的扣除方案。六、利用業(yè)務(wù)性質(zhì)的稅收籌劃方法“營(yíng)改增”后，對(duì)于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過稅收籌劃，以爭(zhēng)取適用稅收減免政策。以“四技”(技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù))業(yè)務(wù)為例，“營(yíng)改增”前，國(guó)家對(duì)“四技”業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，國(guó)家對(duì)“四技”業(yè)務(wù)收入繼續(xù)免征增值稅。因此，對(duì)于科技類公司而言，對(duì)外提供相關(guān)技術(shù)服務(wù)簽署合同時(shí)，應(yīng)在合同條款中凸顯“四技”合同的特征，履行相關(guān)備案義務(wù)。同時(shí)，需要提醒的是，“四技”業(yè)務(wù)享受增值稅免稅，無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致下游采購(gòu)方無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。第二節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃基本方法一、企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃方法籌資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為，其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)業(yè)績(jī)的影響，主要是通過資金成本的變動(dòng)而發(fā)生作用的。企業(yè)籌資方式主要有：商業(yè)信用、短期借款、發(fā)行股票和債券、長(zhǎng)期借款、融資租賃和企業(yè)自我積累等。(一)稅收籌劃對(duì)籌資決策的影響不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本，稅收籌劃可降低籌資的資金成本。如采用借款方式的印花稅稅負(fù)低于租賃方式的稅負(fù)；在所得稅方面，采用權(quán)益資本籌資，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，比較安全，也不需要支付固定的利息，但要支付股利，并從所得稅后利潤(rùn)中列支，不能減少所得稅稅基和應(yīng)納稅所得額，故籌資成本相對(duì)較高；采用債務(wù)形式籌資，有固定的利息和明確的到期日，到期要還本付息，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，但利息可以在稅前列支，可以減少所得稅基和應(yīng)納稅所得額，因而籌資成本相對(duì)較低；另外，權(quán)益資本分紅時(shí)，還要繳納個(gè)人所得稅。(二)短期負(fù)債籌資決策的稅收籌劃1.短期負(fù)債籌資的特點(diǎn)1)籌資速度快，容易取得2)籌資富有彈性3)籌資成本較低4)籌資風(fēng)險(xiǎn)高2.短期負(fù)債籌資的形式短期負(fù)債籌資的主要形式有：商業(yè)信用和短期借款。1)商業(yè)信用的稅收籌劃2)短期借款的稅收籌劃(三)長(zhǎng)期資金籌集決策的稅收籌劃企業(yè)長(zhǎng)期資金籌集的方法很多，如發(fā)行股票、所有者再投資、企業(yè)債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷、長(zhǎng)期負(fù)債、融資租賃等。長(zhǎng)期資金的籌集和使用必然構(gòu)成企業(yè)的權(quán)益資本和債務(wù)資本。權(quán)益資本和債務(wù)資本的構(gòu)成必然要符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)和理財(cái)?shù)膽?zhàn)略需要，但資金籌集和使用成本是必不可少的考慮因素，而稅收也是影響企業(yè)長(zhǎng)期資金成本的重要因素之一。1.長(zhǎng)期負(fù)債籌資的籌劃負(fù)債籌資是指通過負(fù)債籌集資金，負(fù)債是企業(yè)一項(xiàng)重要的資金來(lái)源，幾乎沒有一家企業(yè)是只靠自有資本，而不運(yùn)用負(fù)債就能滿足資金需要的。2.企業(yè)債券溢、折價(jià)攤銷的稅收籌劃債券可以等價(jià)發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行。在溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行時(shí)，必須在發(fā)行期內(nèi)進(jìn)行攤銷。3.發(fā)行股票籌資的稅收籌劃股票是股份公司發(fā)行給股東的所有權(quán)憑證，是股東借以取得股利的一種有價(jià)證券。股票可分為普通股和優(yōu)先股。二、企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃方法(一)企業(yè)在投資期限方面的稅收籌劃1.企業(yè)投資期限的法律規(guī)定企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)會(huì)涉及投資期間的選擇。在投資期限中，有分期投資方式和一次性投資方式。2.企業(yè)投資期限的稅收籌劃思路納稅人在投資時(shí)應(yīng)該盡可能延長(zhǎng)投資期限，未到位的資金通過向銀行或其他機(jī)構(gòu)貸款解決。(二)企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅收籌劃長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資方企業(yè)以其貨幣資產(chǎn)或者非貨幣資產(chǎn)向被投資方企業(yè)進(jìn)行投資，以其資產(chǎn)的價(jià)值取得股權(quán)，參與被投資方企業(yè)收益分配的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對(duì)于取得投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況進(jìn)行處理：(1)初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商譽(yù)及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。這種情況下不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。(2)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步。該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅法規(guī)定(1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)以被投資方做出利潤(rùn)分配決策時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(2)企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅收籌劃思路(1)利用征免稅的界限進(jìn)行稅收籌劃。由于新企業(yè)所得稅法對(duì)權(quán)益性投資收益規(guī)定了免稅與征稅的界限，納稅人應(yīng)該對(duì)持有的上市流通的股票投資，在可能的情況下使其持有期限超過12個(gè)月，以謀求免稅待遇。(2)利用投資方取得被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的多少進(jìn)行稅收籌劃。(三)利用利潤(rùn)分配分界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃1.利潤(rùn)分配的法律規(guī)定根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱《新企業(yè)所得稅法》)的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率水平的國(guó)家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要面對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。這里控制關(guān)系的確認(rèn)是指：(1)居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；(2)居民企業(yè)或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金經(jīng)營(yíng)購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。2.利潤(rùn)分配的稅收籌劃思路(1)利用控股標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃。(2)利用實(shí)際稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅收籌劃。(四)企業(yè)在直接投資方面的稅收籌劃直接投資是指投資主體將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得利益的經(jīng)濟(jì)行為。1.直接投資的法律規(guī)定(1)企業(yè)應(yīng)該按規(guī)定繳納流轉(zhuǎn)稅(如增值稅、消費(fèi)稅等)及相關(guān)的行為稅和財(cái)產(chǎn)稅，如房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等。(2)企業(yè)應(yīng)該按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。(3)在繳納上述稅收時(shí)，符合稅收優(yōu)惠政策的投資項(xiàng)目，可以享受稅收優(yōu)惠待遇。2.直接投資的稅收籌劃思路直接投資形成各種形式的企業(yè)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果既要征收流轉(zhuǎn)稅，如增值稅，其純收益還要征收企業(yè)所得稅。(五)企業(yè)在國(guó)債投資方面的稅收籌劃1.國(guó)債投資的法律規(guī)定企業(yè)投資國(guó)債取得的投資收益，即國(guó)債利息，與流轉(zhuǎn)稅沒有什么關(guān)系，主要是與企業(yè)所得稅有關(guān)。2.國(guó)債投資的稅收籌劃思路由于我國(guó)國(guó)債利息免征企業(yè)所得稅，故企業(yè)在間接投資時(shí)要充分考慮稅后收益。納稅人進(jìn)行國(guó)債投資時(shí)，經(jīng)常采用的稅收籌劃方法是買進(jìn)國(guó)債進(jìn)行稅收套利。三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃方法企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的方法多種多樣，但從其開展的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)類型和減輕稅負(fù)的手段來(lái)看，常用的方法有四種：費(fèi)用分?jǐn)偡绞?、納稅人可以通過彌補(bǔ)盈虧來(lái)節(jié)省稅款、根據(jù)稅法對(duì)成本費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況選擇有利的方式、納稅人應(yīng)從收入的方式、時(shí)間和計(jì)算方法上進(jìn)行選擇和控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。(一)費(fèi)用分?jǐn)偡绞讲捎觅M(fèi)用分?jǐn)偡绞接绊懫髽I(yè)稅收水平，其中涉及兩個(gè)方面：一是如何使費(fèi)用支出最小化；二是如何使費(fèi)用分?jǐn)偝杀咀畲蠡?二)納稅人可以通過彌補(bǔ)盈虧來(lái)節(jié)省稅款彌補(bǔ)盈虧是指允許企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)用一定年度的虧損沖減下一年度的盈余，以減少下一年度的應(yīng)納稅額。(三)根據(jù)稅法對(duì)成本費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)算的不同規(guī)定，納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況選擇有利的方式存貨計(jì)價(jià)方法的選擇：納稅人可以采用適當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，在期末存貨與銷貨之間分?jǐn)偝杀尽?四)納稅人應(yīng)從收入的方式、時(shí)間和計(jì)算方法上進(jìn)行選擇和控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的1.銷售收入結(jié)算方式的選擇企業(yè)銷售商品有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同。根據(jù)稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售貨物，以收到銷售款或者取得銷售付款憑證并將提單交給買方之日為收入確認(rèn)時(shí)間；賒銷、分期收款方式銷售貨物，以書面合同約定的收款日為收入確認(rèn)時(shí)間，無(wú)書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；這樣，通過對(duì)銷售結(jié)算方式的選擇和收入確認(rèn)時(shí)間的控制，就可以合理地歸屬于收入年度，從而達(dá)到減稅或延期納稅的目的。2.收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)選擇每種銷售結(jié)算方式都有收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件。企業(yè)可以通過控制收入確認(rèn)條件來(lái)控制收入確認(rèn)的時(shí)間。3.勞動(dòng)收入計(jì)算方法的選擇長(zhǎng)期合同項(xiàng)目的收入計(jì)算可以采用完工百分比法和完工合同法。考慮到稅收因素的影響，宜采用完工合同法。四、企業(yè)利潤(rùn)分配活動(dòng)的稅收籌劃方法目前，納稅人開展股權(quán)投資業(yè)務(wù)已很普遍，投資人從被投資企業(yè)獲得的收益主要有股息(包括股息性所得)和資本利得。根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)股權(quán)投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。1.被投資企業(yè)是私營(yíng)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定，如果被投資企業(yè)為私營(yíng)有限責(zé)任公司或其他私營(yíng)企業(yè)，其稅后利潤(rùn)按規(guī)定彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積金后的剩余利潤(rùn)，不分配、不投資、掛賬達(dá)一年的，從掛賬的第二年起，將剩余利潤(rùn)依照投資者(股東)的出資比例計(jì)算分配個(gè)人投資者的所得，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2.投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)(1)投資方是企業(yè)：如果投資方企業(yè)打算將其所擁有的被投資企業(yè)的全部或部分股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，則很有可能造成本應(yīng)享受免稅或補(bǔ)稅的股權(quán)投資所得轉(zhuǎn)化為應(yīng)全額并入所得額繳稅的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得。(2)投資方是個(gè)人：我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按20%的稅率繳納預(yù)提所得稅或個(gè)人所得稅。(3)不論投資方是企業(yè)，還是個(gè)人，都必須要注意的問題是：其一，股利分配的可行性。一方面，公司提出的股利分配方案必須得到董事會(huì)的同意，如果外方具有控股權(quán)或相對(duì)控股權(quán)則問題比較好解決；如果不具有控股權(quán)，則應(yīng)征得各方的同意，若其他各方要求外方付出代價(jià)，則應(yīng)對(duì)所付代價(jià)與稅收籌劃收益進(jìn)行比較，后者大于前者才具有可行性。第三節(jié)行業(yè)(產(chǎn)業(yè))的稅收籌劃基本方法一、利用行業(yè)(產(chǎn)業(yè))特點(diǎn)進(jìn)行的稅收籌劃1.汽車制造業(yè)、汽配件加工企業(yè)這類企業(yè)屬于汽車行業(yè)內(nèi)的企業(yè)，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2.房地產(chǎn)企業(yè)、園區(qū)企業(yè)這類企業(yè)通常持有土地使用權(quán)用于開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目或園區(qū)物業(yè)項(xiàng)目。當(dāng)購(gòu)買土地使用權(quán)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，將涉及土地增值稅、增值稅、契稅、印花稅等多稅種，納稅負(fù)擔(dān)十分沉重。3.外貿(mào)企業(yè)、外匯收款占比較大企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅政策，企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)月或季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。4.空調(diào)銷售、電梯銷售行業(yè)以上兩類行業(yè)的共同特點(diǎn)是，一般納稅人在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，還需要進(jìn)行產(chǎn)品的維修、檢測(cè)、安裝調(diào)試等服務(wù)。5.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)