綜合訓練2020年中級會計職稱考試模擬題

2020年中級會計職稱考試模擬題（3.2）

2020年中級會計職稱考試模擬題（3.2）

單選題

2x18年12月31日，甲公司擁有的一項固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，

該資產(chǎn)存在活躍市場，市場價格（買方出價）為2400萬元，預計處

置費用為100萬元；如繼續(xù)使用，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2440萬

元；該項固定資產(chǎn)目前的賬面價值是3700萬元，不考慮其他因素，

則該項固定資產(chǎn)2x18年末應計提的減值準備為（）萬元。

A、1260

B、1300

C、1400

D、0

【答案】A

【解析】資產(chǎn)公允價值減去處置費用后凈額=2400—100=2300

（萬元）；預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2440萬元，固定資產(chǎn)可收回金額

以公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者孰高計

量，因此該項固定資產(chǎn)的可收回金額為2440萬元，應計提的減值準

備=3700—2440=1260（萬元）。【點評】固定資產(chǎn)通過比較期末賬面

價值與可收回金額來考慮計提減值。期末賬面價值=固定資產(chǎn)賬面成

本一累計攤銷一無形資產(chǎn)減值準備；可收回金額，根據(jù)資產(chǎn)的公允價

值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間

較高者確定。期末，若固定資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額，則按二者

差額計提固定資產(chǎn)減值準備；若賬面價值低于可收回金額，則不計提

減值準備，原來計提的減值準備不能轉回。

多選題

履行出資人職責的機構代表出資人享有出資者權利，其中包括（）。

A、依法享有資產(chǎn)收益權

B、參與重大決策權

C、選擇管理者的權利

D、出資人的其他權利

【答案】ABCD

【解析】履行出資人職責的機構代表出資人享有出資者權利，包

括依法享有資產(chǎn)收益權、參與重大決策權、選擇管理者的權利和出資

人的其他權利。

判斷題

有效的納稅籌劃可以提高企業(yè)的現(xiàn)金管理水平，有助于企業(yè)財務

管理目標的實現(xiàn)。()

對

錯

【答案】對

【解析】現(xiàn)金是公司流動性的資產(chǎn)，是公司生存的"血液"，"現(xiàn)

金為王〃已被廣泛認知，而納稅義務的產(chǎn)生通常帶來企業(yè)現(xiàn)金的流出，

合理的納稅籌劃可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出量或延遲現(xiàn)金的流出時間，

可以提高資本回報率或節(jié)約企業(yè)的資本成本。因此，有效的納稅籌劃

可以提高企業(yè)的現(xiàn)金管理水平，有助于企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

2020年初級會計職稱考試練習題（2.28）

單選題

企業(yè)為增值稅一般納稅人，取得準予從銷項稅額中抵扣的增值稅

扣稅憑證，但尚未經(jīng)稅務機關認證的進項稅額應記入的會計科目是（）。

A、應交稅費一一待抵扣進項稅額

B、應交稅費一一待認證進項稅額

C、應交稅費一一代扣代繳增值稅

D、應交稅費一一簡易計稅

【答案】B

【解析】“待認證進項稅額"明細科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)

稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

單選題

某建材商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年3月銷售給某大型

建材公司建材一批，收取全部現(xiàn)金為131200元，稅務機關代開專用

發(fā)票；當月貨物購進時取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額為1000元，

已知增值稅稅率為13%,征收率為3%,則該建材商店本月應納增值

稅稅額為（）。

A、131200+(1+13%)xl3%=15093.81元

B、1312004-(1+3%)x3%—1000=2821.36元

C、1312004-(1+13%)xl3%—1000=14093.81元

D、1312004-(1+3%)x3%=3821.36元

【答案】D

【解析】小規(guī)模納稅人適用簡易辦法計征增值稅，進項稅額不允

許抵扣，該建材商店應交增值稅稅額=131200+(1+3%)x3%=

3821.36(元)。

2020年中級會計職稱考試模擬練習題(2.28)

單選題

自用房屋建筑物等轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地

產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的

公允價值大于原賬面價值的差額應計入()。

A、營業(yè)外支出

B、公允價值變動損益

C、資本公積

D、其他綜合收益

【答案】D

【解析】這種情況下，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的,

其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉換當日的公允價值大

于原賬面價值的，其差額作為其他綜合收益。

多選題

下列情形中，屬于核定征收企業(yè)所得稅的有（）。

A、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的

B、擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的

C、雖設置賬簿，但賬目混亂

D、發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報

【答案】ABC

【解析】選項D應該是發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納

稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的才屬于核定征收

企業(yè)所得稅的情形。

單選題

在生產(chǎn)能力有剩余的情況下，下列各項成本中，適合作為增量產(chǎn)

品定價基礎的是（）。

A、全部成本

B、固定成本

C、制造成本

D、變動成本

【答案】D

【解析】變動成本定價法是指企業(yè)在生產(chǎn)能力有剩余的情況下增

加生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品，這些增加的產(chǎn)品可以不負擔企業(yè)的固定成本,

只負擔變動成本，在確定價格時產(chǎn)品成本僅以變動成本計算。

2020年初級會計職稱《會計實務》練習測試題

A.某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關賬戶

B.某項經(jīng)濟業(yè)務記錄的應借、應貸科目正確，但借貸雙方金額同

時多記或少記，金額不一致

C.重記某項經(jīng)濟業(yè)務

D.顛倒了記賬方向

【答案】ACD

【解析】選項B,某項經(jīng)濟業(yè)務記錄的應借、應貸科目正確，但借

貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，通過試算平衡查找不出錯

誤，如果金額不一致，是可以查找出錯誤的。

【例題•多選題】不會影響借貸雙方平衡關系的記賬錯誤

有0。

A.從開戶銀行提取現(xiàn)金500元，記賬時重復登記一次

B.收到現(xiàn)金100元，但沒有登記入賬

C.收到某公司償還欠款的轉賬支票5000元，但會計分錄的借方

科目錯記為“庫存現(xiàn)金〃

D.到開戶銀行存入現(xiàn)金1000元，但編制記賬憑證時誤為“借記庫

存現(xiàn)金，貸記銀行存款〃

【答案】ABCD

【解析】上述錯誤的發(fā)生均不會影響借貸雙方的平衡關系。

【例題•判斷題】會計人員誤將財務費用確認為制造費用，

通過試算平衡表無法查出該差錯。（）（2018年）

【答案】V

【解析】不影響借貸雙方平衡關系的錯誤通常有：①漏記某項

經(jīng)濟業(yè)務，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡;②重

記某項經(jīng)濟業(yè)務，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平

衡;③某項經(jīng)濟業(yè)務記錄的應借、應貸科目正確，但借貸雙方金額同

時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡;④某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有

關賬戶，借貸仍然平衡，因此本題正確;⑤某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄

中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;⑥某借方或貸方發(fā)生額中，偶

然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

【例題•單選題】（）既是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的

書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

A.原始憑證

B.記賬憑證

C.會計憑證

D.會計賬簿

【答案】C

【解析】會計憑證既是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或者完成情況的書面證

明，也是登記賬簿的依據(jù)。

【例題▪多選題】下列項目中，屬于原始憑證的有()。

A.入庫單

B.生產(chǎn)計劃

C.購銷合同

D.工資發(fā)放明細表

【答案】AD

【解析】選項BC都是不能證明業(yè)務經(jīng)濟是否發(fā)生的單據(jù)，所以

不是原始憑證。

【例題•單選題】下列各項中，作為將原始憑證分為通用

憑證和專用憑證的分類依據(jù)是()。

A.內(nèi)容

B.來源

C.格式

D.手續(xù)

【答案】C

【解析】原始憑證按照格式的不同可以分為通用憑證和專用憑證。

【例題▪單選題】下列不屬于自制原始憑證的是()。

A.領料單

B.成本計算單

C.入庫單

D.火車票

【答案】D

【解析】火車票屬于外來原始憑證

【例題▪多選題】下列各項屬于外來原始憑證的有()。

A.火車票

B.銷貨發(fā)票

C.購貨發(fā)票

D.外單位開具的收據(jù)

【答案】ACD

【解析】銷貨發(fā)票屬于自制憑證

【例題▪多選題】制造費用分配表屬于()。

A.累計憑證

B.自制原始憑證

C.一次憑證

D.外來原始憑證

【答案】BC

【解析】制造費用分配表屬于自制原始憑證和一次憑證

【例題•多選題】下列各項中，可以作為記賬憑證編制依

據(jù)的有()。

A.若干張同類原始憑證

B.原始憑證匯總表

C.每一張原始憑證

D.付款憑證

【答案】ABC

【解析】原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，付款憑證屬于記賬憑

證的一種，所以，D選項是錯誤的。

【例題•多選題】下列各項中，屬于原始憑證應當具備的

基本內(nèi)容的有()。(2018年)

A.記賬符號

B.交易或事項的內(nèi)容

C.經(jīng)辦人員簽名或蓋章

D.編制憑證的日期

【答案】BCD

【解析】原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)營管理的不同而

有所差異，但原始憑證應當具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）:

①憑證的名稱;②填制憑證的日期;③填制憑證單位名稱和填制人姓

名;④經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章;⑤接受憑證單位名稱;⑥經(jīng)濟業(yè)務

內(nèi)容;⑦數(shù)量、單價和金額。

【例題•多選題】下列各項中，符合原始憑證填制要求的

有0。

A.記錄真實

B.手續(xù)完備

C.連續(xù)編號

D.書寫清楚、規(guī)范

【答案】ABCD

【例題•單選題】下列各項中，對于金額有錯誤的原始憑

證處理方法正確的是（）。（2018年）

A.由出具單位在憑證上更正并加蓋出具單位公章

B.由出具單位在憑證上更正并由經(jīng)辦人員簽名

C.由出具單位在憑證上更正并由單位負責人簽名

D.由出具單位重新開具憑證

【答案】D

【例題•單選題】下面屬于審核原始憑證合理性的是()。

A.原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否符合有關計劃和預算

B.日期是否真實、業(yè)務內(nèi)容是否真實

C.審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況

D.審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確

【答案】A

【解析】原始憑證的合理性是指是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要,

是否符合計劃、預算和合同等規(guī)定。

【例題▪單選題】根據(jù)有關業(yè)務的原始憑證，用于記錄不

涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的記賬憑證是()。

A.收款憑證

B.聯(lián)合憑證

C.付款憑證

D.轉賬憑證

【答案】D

2020年中級會計職稱《會計實務》模擬試題

A.350

B.332.5

C.190

D.285

【答案】B

【解析】2018年12月31日甲公司該項無形資產(chǎn)的計稅基礎

=(200-10)xl75%=332.5(萬元)。

【遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量•單選題】甲公司適用的

所得稅稅率為25%o2018年12月31日因職工教育經(jīng)費超過稅前扣

除限額確認遞延所得稅資產(chǎn)20萬元;2019年度，甲公司實際發(fā)生工資

薪金支出為8000萬元，本期全部發(fā)放，發(fā)生職工教育經(jīng)費600萬元。

稅法規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教

育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除;超過部分準

予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2019年12月31日下列會計處

理中正確的是()。

A.轉回遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

B.增加遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

C.增加遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

D.轉回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

【答案】D

【解析】甲公司2019年按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費

=8000x8%=640(萬元)，實際發(fā)生600萬元當期可扣除，2018年超過

稅前扣除限額的部分80萬元(20/25%)在本期可扣除40萬元，所以

2019年應轉回遞延所得稅資產(chǎn)=40x25%=10(萬元)，選項D正確。

【遞延所得稅資產(chǎn)余額的計算•單選題】甲公司于2018年

2月20日外購一棟寫字樓并于當日對外出租，取得時成本為12000

萬元，該寫字樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2018年12月31

日，該寫字樓公允價值跌至11200萬元。稅法規(guī)定，該類寫字樓采用

年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值為0。甲公司

適用的所得稅稅率為15%,并預計在未來期間內(nèi)保持不變，甲公司預

計未來能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異，2018年

12月31日甲公司因該項投資性房地產(chǎn)應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為()

萬元。

A.-45

B.45

C.200

D.800

【答案】B

【解析】2018年12月31日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為11200

萬元，計稅基礎=12000-12000/20x10/12=11500(萬元)，應確認遞延所

得稅資產(chǎn)=(11500-11200)xl5%=45(萬元)。

【遞延所得稅負債的計算•單選題】甲公司2017年5月5

日購入乙公司普通股股票，成本為9200萬元，甲公司將其劃分為交

易性金融資產(chǎn)。2017年年末甲公司持有的乙公司股票的公允價值為

11600萬元。2018年年末，該批股票的公允價值為10400萬元。甲公

司適用的所得稅稅率為25%,假定在未來期間不會發(fā)生變化。若不考

慮其他因素，2018年甲公司遞延所得稅負債的發(fā)生額為()萬元。

A.-300

B.-100

C.O

D.1200

【答案】A

【解析】2017年年末應納稅暫時性差異余額=11600-9200=2400（萬

元），2018年年末賬面價值為10400萬元，計稅基礎為9200萬元，資

產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。2018年年末應

納稅暫時性差異余額=10400-9200=1200（萬元），甲公司2018年轉回應

納稅暫時性差異1200萬元，應確認的遞延所得稅負債發(fā)生額

=-1200x25%=-300（萬元）。

【合并財務報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

•單選題】甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制

乙公司的財務和經(jīng)營決策。2018年9月甲公司以800萬元將一批自

產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為600萬元。至

2018年12月31日，乙公司對外銷售該批商品的40%,假定涉及的

商品未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,且在未來

期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅

基礎。2018年12月31日合并報表中上述存貨應確認的遞延所得稅

資產(chǎn)為()萬元。

A.80

B.0

C.20

D.30

【答案】D

【解析】合并財務報表應確認的遞延所得稅資產(chǎn)

=(800-600)X(1-40%)X25%=30(737G)O

【負債的計稅基礎•多選題】下列各項負債中，其計稅基

礎不為零的有()。

A.因合同違約確認的預計負債

B.從銀行取得的短期借款

C.因確認保修費用形成的預計負債

D.因稅收罰款確認的其他應付款

【答案】BD

【解析】選項A和C,稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前扣除，即

其計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

=0;選項B不影響損益，計稅基礎與賬面價值相等;選項D,無論是否

發(fā)生，稅法均不允許稅前扣除，即其計稅基礎=賬面價值-未來期間可

以稅前扣除的金額0=賬面價值。

【暫時性差異•多選題】下列項目中，可以產(chǎn)生應納稅暫

時性差異的有()。

A.自行研發(fā)無形資產(chǎn)形成的資本化支出

B.交易性金融負債賬面價值小于其計稅基礎

C.以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)公允價值大于

賬面價值

D.交易性金融資產(chǎn)公允價值小于取得時成本

【答案】BC

【解析】選項A和D產(chǎn)生可抵扣暫時性差異;選項B,負債賬面

價值小于其計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異;選項C,資產(chǎn)的賬面價

值大于計稅基礎，產(chǎn)生應納稅暫時性差異。

【商譽的會計處理•多選題】2018年12月31日，甲公司

對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系2016年12月8日甲公司

從丙公司處購買丁公司100%股權(吸收合并)時形成的，初始計量金額

為2500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)繳納與轉讓丁公司100%股權

相關的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的

商譽在整體轉讓或者清算相關資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。假定取

得股權前甲公司與丁公司不存在關聯(lián)方關系，甲公司適用的所得稅稅

率為25%,未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫

時性差異。下列會計處理中正確的有()。

A.2016年12月8日商譽的計稅基礎為2500萬元

B.2018年12月31日商譽的計稅基礎為1500萬元

C.2018年12月31日商譽減值產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認為

遞延所得稅資產(chǎn)

D.2018年12月31日因商譽減值應確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬

元

【答案】AD

【解析】此項合并屬于非同一控制下吸收合并（應稅合并），2016

年12月8日商譽的計稅基礎與賬面價值相等，均為2500萬元，選項

A正確;稅法規(guī)定減值損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除，故計提減值準

備不影響商譽的計稅基礎，即2018年12月31日商譽的計稅基礎仍

為2500萬元，選項B錯誤;2018年12月31日商譽計提減值準備后,

賬面價值為1500萬元，計稅基礎為2500萬元，應確認遞延所得稅資

產(chǎn)=（2500-1500）x25%=250（萬元）,選項C錯誤，選項D正確。

【與長期股權投資相關的所得稅的會計處理•多選題】甲

公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經(jīng)營政

策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司2018年1月1日購入，

其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本大于投資時應享有乙公

司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為100萬元。甲公司擬長期持有

乙公司股權。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基

礎等于初始投資成本。甲公司2018年度實現(xiàn)的利潤總額為8000萬元,

權益法核算確認的投資收益為200萬元，甲公司和乙公司適用的所得

稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中正確

的有()。

A.2018年12月31日長期股權投資的賬面價值為3200萬元

B.長期股權投資產(chǎn)生的應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負

債

C.2018年度應交所得稅為1850萬元

D.2018年度應交所得稅為1950萬元

【答案】AD

【解析】2018年12月31日長期股權投資的賬面價值

=3000+200=3200(萬元)，選項A正確;權益法核算下，如果投資企業(yè)擬

長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權投資賬面價值與計稅基礎

產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，選項B

錯誤;2018年度應交所得稅=（8000-200）x25%=1950（萬元），選項C錯誤，

選項D正確。

【資產(chǎn)的計稅基礎•判斷題】資產(chǎn)的計稅基礎，是指在企

業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以

自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。（）

【答案】V

【暫時性差異•判斷題】可抵扣暫時性差異一定確認為遞

延所得稅資產(chǎn)。（）

【答案】x

【解析】符合條件的可抵扣暫時性差異才能確認為遞延所得稅資

產(chǎn)。

【暫時性差異•判斷題】對于超過3年納稅調(diào)整的暫時性

差異，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)不應當對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折

現(xiàn)。

【固定資產(chǎn)與所得稅的會計處理•2017年綜合題】甲公司

系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,

預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性

差異。相關資料如下：

資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自

行安裝的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為495萬元,

增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當日進行設備安裝，安裝過程中發(fā)

生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢并達到預定可

使用狀態(tài)交付使用。

資料二：甲公司預計該設備可使用10年,預計凈殘值為20萬元，

采用雙倍余額遞減法計提折舊;所得稅納稅申報時、該設備在其預計

使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設備取得時的成

本與計稅基礎一致。

資料三：2015年12月31日，該設備出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測

試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設備計提減值準備后，預

計該設備尚可使用5年，預計凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞

減法計提折舊。所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內(nèi)每年

允許稅前扣除的金額仍為48萬元。

資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設備，開具的增值

稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項

當日收訖并存入銀行，甲公司另外以銀行存款支付清理費用1萬元(不

考慮增值稅)。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2012年12月31日該設備安裝完畢并達到預定可

使用狀態(tài)的成本，并編制設備購入、安裝及達到預定可使用狀態(tài)的相

關會計分錄。

⑵分別計算甲公司2013年和2014年對該設備應計提的折舊額。

(3)分別計算甲公司2014年12月31日該設備的賬面價值、計稅

基礎、暫時性差異(需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差

異），以及相應的延遞所得稅負債或延遞所得稅資產(chǎn)的賬面余額。

⑷計算甲公司2015年12月31日對該設備應計提的減值準備金

額，并編制相關會計分錄。

⑸計算甲公司2016年對該設備應計提的折舊額。

（6）編制甲公司2016年12月31日出售該設備的相關會計分錄。

【答案】

（1）2012年12月31日，甲公司該設備安裝完畢并達到預定可使

用狀態(tài)的成本=495+5=500（萬元）。

借：在建工程495

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）84.15

貸：銀行存款579.15

借：在建工程5

貸：應付職工薪酬5

借：固定資產(chǎn)500

貸：在建工程500

（2）2013年該設備應計提的折舊額=500x2/10=100（萬元）;2014年

該設備應計提的折舊=（500-100）x2/10=80（萬元）。

⑶2014年年末設備的賬面價值=500-100-80=320（萬元），計稅基

礎=500-48-48=404（萬元），因賬面價值小于計稅基礎，產(chǎn)生可抵扣暫

時性差異=404-320=84（萬元），形成遞延所得稅資產(chǎn)余額

=84x25%=21（萬元）。

（4）2015年12月31日，甲公司該設備的賬面價值

=500-100-80-（500-100-80）x2/10=256（737U）,可收回金額為250萬元,

應計提減值準備=256-250=6（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失6

貸：固定資產(chǎn)減值準備6

⑸2016年該設備計提的折舊額=250x2/5=100(萬元)。

⑹會計分錄如下：

借：固定資產(chǎn)清理150

累計，折I日344[100+80+(500-100-80)x2/10+100]

固定資產(chǎn)減值準備6

貸：固定資產(chǎn)500

借：固定資產(chǎn)清理1

貸：銀行存款1

借：銀行存款117

資產(chǎn)處置損益51

貸：固定資產(chǎn)清理151

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）17

【所得稅的會計處理•2016年綜合題】甲公司2015年年

初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應的預計負債貸方

余額為200萬元;遞延所得稅負債無期初余額。甲公司2015年度實現(xiàn)

的利潤總額為9520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預計在未

來期間保持不變;預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵

扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關交易和事項中，

會計處理與稅收處理存在差異的相關資料如下：

資料一：2015年8月，甲公司向非關聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300

萬元，同時沖減了預計負債年初貸方余額200萬元。2015年年末，

保修期結束，甲公司不再預提保修費。

資料三：2015年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準

備180萬元。

資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10900

萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權的股份，形成非

同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條

件，且乙公司選擇進行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價

值為10000萬元，其中股本2000萬元，未分配利潤8000萬元;除一

項賬面價值與計稅基礎均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商

品外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值、計稅基

礎均相同。

假定不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2015年度的應納稅所得額和應交所得稅。

(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延

所得稅的影響金額。(如無影響，也明確指出無影響的原因)

(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關的會

計分錄。(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會計分錄)

(4丁計算甲公司利潤表中應列示的2015年度所得稅費用。

⑸根據(jù)資料四，分別計算甲公司在編制購買日合并財務報表時應

確認的遞延所得稅和商譽的金額，并編制與購買日合并資產(chǎn)負債表有

關的調(diào)整抵銷分錄。

【答案】

⑴2015年度應納稅所得額=9520+500-200+180=10000(萬元);2015

年度應交所得稅=10000x25%=2500(萬元)。

(2)

資料一，對遞延所得稅無影響。

分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來期間也不

允許抵扣，未形成暫時性差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

資料二，轉回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

分析：2015年年末保修期結束，不再預提保修費，本期支付保

修費用300萬元，沖減預計負債年初余額200萬元，因期末不存在暫

時性差異，需要轉回原確認的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200x25%)。

資料三，稅法規(guī)定，尚未實際發(fā)生的預計損失不允許稅前扣除,

待實際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備180萬元形

成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)45萬元（180x25%）。

（3）

資料一：不涉及遞延所得稅的處理。

資料二：

借：所得稅費用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

資料三：

借：遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：所得稅費用45

⑷當期所得稅（應交所得稅）=10000x25%=2500（萬元）;遞延所得稅

費用=50-45=5（萬元）;2015年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

費用=2500+5=2505（萬元）。

⑸

①購買日合并財務報表中應確認的遞延所得稅負債

=（360-200卜25%=40（萬元）。

②商譽=合并成本-購買日應享有被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價

值（考慮遞延所得稅后）的份額=10900-（10000+160-40）xl00%=780（萬

元）。

調(diào)整抵銷分錄：

借：存貨160

貸：資本公積160

借：資本公積40

貸：遞延所得稅負債40

借：股本2000

未分配利潤8000

資本公積120

商譽780

貸：長期股權投資10900

【所得稅的會計處理•計算分析題】甲公司2018年年初遞

延所得稅負債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2017

年年末應收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生）。甲公司2018年度有關交

易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2018年1月1日，購入一項非專利技術并立即用于生

產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元,因無法合理預計其帶來經(jīng)濟利益的期限，

作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2018年12月31日，對該項

無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時,

對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

資料二：2014年1月1日，按面值購入當日發(fā)行的三年期國債

1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%,

每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確

認了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所

得稅。

資料三：2014年12月31日，應收賬款賬面余額為10000萬元，

減值測試前壞賬準備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準備

100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準備不允許稅前扣除。

資料四：2018年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為9970萬元，適用

的所得稅稅率為15%;預計從2019年開始適用的所得稅稅率為25%,

且未來期間保持不變。

假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差

異，不考慮其他因素。

要求：

(1)分別計算甲公司2018年度應納稅所得額和應交所得稅的金額。

(2)分別計算甲公司2018年年末資產(chǎn)負債表"遞延所得稅資產(chǎn)"、

“遞延所得稅負債''項目"期末余額''欄應列示的金額。

⑶計算確定甲公司2018年度利潤表“所得稅費用〃項目“本年金額〃

欄應列示的金額。

（4）編制甲公司與確認應交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅

負債和所得稅費用相關的會計分錄。

【答案】

⑴甲公司2018年度應納稅所得額=9970-200/10（稅法上無形資產(chǎn)

攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）+100（補提的壞賬準備）=10000（萬元）;

甲公司2018年度應交所得稅=10000xl5%=1500（萬元）。

（2）

①資料一：

該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2018年年末未計提減值準備，

所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，

因而計稅基礎=200-200/10=180（萬元），產(chǎn)生應納稅暫時性差異

=200-180=20（萬元），遞延所得稅負債的余額=20x25%=5（萬元）。

②資料二:

該債權投資的賬面價值與計稅基礎相等，均為1000萬元，不產(chǎn)

生暫時性差異，不確認遞延所得稅。

③資料三：

該應收賬款賬面價值=10000-200-100=9700（萬元），由于按照稅法

規(guī)定計提的壞賬準備在實際發(fā)生損失前不允許稅前扣除，所以計稅基

礎為10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額

=（10000-9700）x25%=75（萬元）。

④根據(jù)上述分析，"遞延所得稅資產(chǎn)〃項目期末余額

=（10000-9700）x25%=75（萬元）;“遞延所得稅負債〃項目期末余額

=20x25%=5（萬元）。

（3）本期確認的遞延所得稅負債=20x25%=5（萬元），本期確認的遞

延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬元）；

發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認的遞延所得稅負債-本期確認

的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬元）；

所得稅費用本期發(fā)生額=1500-40=1460（萬元），即"所得稅費用〃項

目“本年金額”應列示1460萬元。

(4)相關會計分錄：

借：所得稅費用1460

遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：應交稅費一一應交所得稅1500

遞延所得稅負債5

【所得稅的會計處理•計算分析題】甲股份有限公司(以下

簡稱"甲公司")2018年發(fā)生的有關交易或事項中，會計處理與所得稅

處理存在差