本量利分析在企業(yè)的應(yīng)用-以彝良縣匯鑫飲食服務(wù)有限公司為例

第2章本量利分析在彝良縣匯鑫飲食服務(wù)有限公司的應(yīng)用2.1彝良縣匯鑫飲食服務(wù)有限公司簡介彝良縣匯鑫飲食服務(wù)有限公司成立于2016，注冊地點(diǎn)是云南省昭通市彝良縣角奎鎮(zhèn)塘房街4號(hào)，注冊資本為兩百萬元，經(jīng)營的內(nèi)容包含：蛋糕類制品加工制作及銷售；餐飲服務(wù)類產(chǎn)品；散裝及預(yù)包裝食品批發(fā)零售；食品、蔬菜、糧油購銷。其中主要是經(jīng)營糕點(diǎn)加工制作及銷售。彝良縣匯鑫飲食服務(wù)有限公司主要業(yè)務(wù)是對(duì)于糕點(diǎn)（綠豆糕、豆沙糕、松仁糕、花生糕等）進(jìn)行加工，然后通過渠道銷售給各家大中型超市及小店鋪，2017年公司高層制定全年的預(yù)計(jì)銷售目標(biāo)二百五十萬，2017年公司的實(shí)際銷售數(shù)量達(dá)到32.5萬，銷售額二百六十萬，超過制定目標(biāo)，利潤為119萬。2018年公司制定全年銷售目標(biāo)二百七十萬，2018年實(shí)際銷售數(shù)量37.5萬，銷售額為三百萬，同樣超過制定目標(biāo)，利潤高達(dá)到149萬。2019年公司制定全年預(yù)計(jì)利潤為170萬。目前，公司技術(shù)力量雄厚，生產(chǎn)工藝非常先進(jìn)，擁有一批經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)技術(shù)人才和管理人才，致力于技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新，從而確保產(chǎn)品在同行業(yè)中具備較強(qiáng)有力的競爭優(yōu)勢。表2.12017年公司費(fèi)用表單價(jià)：元固定費(fèi)用：裝修費(fèi)100000固定資產(chǎn)費(fèi)用320000其他費(fèi)用5000房租180000水電費(fèi)12600員工工資140000固定費(fèi)用合計(jì)757600原材料單位成本5單位變動(dòng)成本2銷售收入2700000平均銷售單價(jià)8表2.22018年公司費(fèi)用表單價(jià)：元固定費(fèi)用：裝修費(fèi)100000固定資產(chǎn)費(fèi)用320000其他費(fèi)用10000房租200000水電費(fèi)14600員工工資130000固定費(fèi)用合計(jì)757600原材料單位成本6單位變動(dòng)成本2銷售收入3000000平均銷售單價(jià)82.2彝良縣匯鑫飲食服務(wù)有限公司的數(shù)據(jù)分析2.2.1盈虧平衡分析企業(yè)在生產(chǎn)成本基本固定的狀態(tài)下，公司的盈虧平衡點(diǎn)對(duì)應(yīng)其產(chǎn)品的單價(jià)之間有著反向相關(guān)的聯(lián)系，在產(chǎn)品的銷售單價(jià)越低時(shí)盈虧的平衡點(diǎn)會(huì)變得更高，與之對(duì)立的情況，當(dāng)產(chǎn)品的銷售單價(jià)越高時(shí)會(huì)造成盈虧的平衡點(diǎn)更低。公司銷售額不變時(shí)，企業(yè)保本點(diǎn)的高低主要影響因素是企業(yè)產(chǎn)品的固定成本與可變成本，在企業(yè)銷售量在沒有改變的狀態(tài)下，公司的盈虧平衡點(diǎn)越底其獲得的利潤也就會(huì)更高。S=pQS=pQY=C+bQE（x0，Y0）虧損區(qū)盈利區(qū)固定成本線T=bQQ銷售量（件）YQ10圖2.1盈虧平衡關(guān)系示意圖由上圖可知，橫軸Q為銷售量，縱向坐標(biāo)軸Y軸為銷售收入以及成本。直線T=bQ是成本變動(dòng)線，直線S=pQ為銷售的收入線，直線Y=C+bQ是總成本線；直線和直線的相交點(diǎn)E為盈虧的平衡點(diǎn)，通過該點(diǎn)可以確定企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)盈利或者虧損的情況；在盈虧平衡點(diǎn)左側(cè)，企業(yè)總成本大于銷售的收入，表明企業(yè)處于虧損狀態(tài)；如果盈虧平衡點(diǎn)在右側(cè)，相反企業(yè)銷售收入超過了企業(yè)的總成本，表明企業(yè)現(xiàn)在處于盈利狀態(tài)。彝良縣匯鑫飲食服務(wù)有限公司保本點(diǎn)分析：單位邊際貢獻(xiàn)=銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本=8-2=6（元）邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)÷銷售價(jià)格=6/8=0.75保本銷量=固定生產(chǎn)成本÷單位邊際貢獻(xiàn)=757600/6=126267（盒）保本銷售收入=固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率=1010134（元）以上能夠看出，公司銷量達(dá)到126267盒，銷售額達(dá)到1010134元即可保本。表2.3公司費(fèi)用表單位：元固定成本757600單位變動(dòng)成本2總單位成本650000總成本1407600單價(jià)8銷量325000銷售收入2600000利潤1192400盈虧平衡銷量126267盈虧平衡銷售收入1010134表2.4數(shù)據(jù)分析表單位：元銷量總成本銷售收入固定成本利潤07576000757600-757600100000957600800000757600-15760020000011576001600000757600442400300000135760024000007576001042400400000155760032000007576001642400由表2.3和表2.4可得出本公司的盈虧平衡圖：單位：元圖2.2匯鑫公司盈虧平衡分析圖由上圖可看出當(dāng)銷售收入與總成本相交時(shí)，企業(yè)利潤為零，此點(diǎn)即為盈虧平衡點(diǎn)。要想保證企業(yè)不虧損，就必須要保證公司銷售收入高于公司總成本。2.2.3目標(biāo)利潤的分析目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)銷量X(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本表2.5彝良縣匯鑫飲食服務(wù)有限公司2018年相關(guān)數(shù)據(jù)銷售量（件）單位價(jià)格（元）單位變動(dòng)成本（元）固定成本（元）當(dāng)年利潤（元）375000827576001492400彝良縣匯鑫飲食服務(wù)有限公司計(jì)劃2019年度的目標(biāo)利潤為1700000元，如果其他條件不變，那么，保利量=保利量=（固定成本+目標(biāo)利潤）/單位邊際貢獻(xiàn)（1700000+757600）/（8-2）=409600（件）由于各個(gè)因素變化復(fù)雜，所以我們假設(shè)彝良縣匯鑫飲食服務(wù)有限公司采取以下方式達(dá)到目標(biāo)利潤：假設(shè)一：生產(chǎn)銷售分析認(rèn)為，公司還有擴(kuò)大產(chǎn)量的能力，且最大生產(chǎn)能力為500000件。銷售部門認(rèn)為單位價(jià)格降到7元才能確保500000臺(tái)產(chǎn)品順利銷售出去。在單價(jià)7元、產(chǎn)銷量達(dá)500000臺(tái)的狀態(tài)下，公司2019年預(yù)計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)利潤為1700000元，即500000*（7-2）-757600=1742400（元），比2018年的利潤上漲了250000元，銷量相差125000件，需要采取措施降低目前的成本以達(dá)到目標(biāo)利潤。假設(shè)二：單價(jià)和銷量調(diào)整之后，想要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤1700000元，單位變動(dòng)成本至少調(diào)整為2.0848元，即單位變動(dòng)成本=7-（1700000+757600）/500000=2.0848（元）。生產(chǎn)經(jīng)過測算、研究，認(rèn)為通過加工支出，將單位變動(dòng)成本降到2.0848元或者小于這個(gè)數(shù)值，那么目標(biāo)利潤就可以實(shí)現(xiàn)。反之，需要研究固定成本來達(dá)到目標(biāo)額。假設(shè)三：假如公司經(jīng)過測算，單位變動(dòng)成本最低可能降到3元。所以，在假設(shè)情況下，想要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤，企業(yè)固定成本最少減少到1242400元，即固定成本=單位邊際貢獻(xiàn)X銷售量-目標(biāo)利潤=500000X(7-3)-757600=1242400（元）。綜上，假設(shè)公司的銷售量增加到500000臺(tái)、單位的價(jià)格降至7元、單位變動(dòng)成本降低到3元，并且，固定成本最少降到1242400元，此時(shí)，還可實(shí)現(xiàn)1700000元的目標(biāo)利潤。但是，假如甲公司的固定成本不能降到1242400元，則需要回到源頭再次測算，尋找新的增收節(jié)支的措施。當(dāng)然，上述分析過程中所采取步驟的順序并不是唯一的，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況，從對(duì)目標(biāo)利潤最敏感的因素開始，按敏感程度從敏感度最高到敏感度最低來進(jìn)行分析。2.2.4所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)近幾年來，隨著糕點(diǎn)加工行業(yè)的競爭加大，糕點(diǎn)加工產(chǎn)品價(jià)格也出現(xiàn)持續(xù)低位，相關(guān)產(chǎn)品的需求旺盛，糕點(diǎn)加工行業(yè)綠色、健康、安全的發(fā)展趨勢，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整使公司獲得的利潤有下降趨勢。為了保持公司在市場競爭中保持盈利的狀態(tài)，使公司的獲最大利潤，企業(yè)應(yīng)該利用本量利分析法，對(duì)公司的成本方面進(jìn)行控制，來實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展目標(biāo)。

第3章匯鑫飲食服務(wù)公司運(yùn)用本量利的優(yōu)化3.1本量利分析的完善建議3.1.1對(duì)公司進(jìn)行內(nèi)部核算因匯鑫飲食公司的內(nèi)部制度不夠健全，成本資料有過失真現(xiàn)象，從而導(dǎo)致成本信息不夠及時(shí)，核算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。企業(yè)應(yīng)采用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)內(nèi)部核算，提高相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性和及時(shí)性，努力構(gòu)建企業(yè)資源管理信息系統(tǒng)，企業(yè)負(fù)責(zé)人及時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的新變化、新特征進(jìn)行研究，找到問題的控制點(diǎn)、根本原因和需要特別關(guān)注的問題，加快決策分析數(shù)據(jù)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。3.1.2從成本動(dòng)因認(rèn)識(shí)本量利成本動(dòng)因是成本的發(fā)生和發(fā)生高低的因素，可以從成本動(dòng)因來理解傳統(tǒng)的本量利分析的局限性。根據(jù)成本和成本動(dòng)因之間的內(nèi)在關(guān)系，成本的分類可以分為變動(dòng)成本以及固定成本兩個(gè)大類。變動(dòng)成本即是成本動(dòng)態(tài)因素的變化以及成本呈正比例地變化情況。固定費(fèi)用是不遵守成本動(dòng)因規(guī)律變化的成本支出，傳統(tǒng)的本量利分析法具有如下的不同之處：第一，每個(gè)生產(chǎn)單元和銷售單元的變動(dòng)成本和傳統(tǒng)單元的變動(dòng)成本是不同的，改進(jìn)的本量利分析模型比傳統(tǒng)的模型更加準(zhǔn)確；其次，固定成本是不同的，當(dāng)其中一些曾被視為固定成本的，實(shí)際上可能隨生產(chǎn)和銷售的數(shù)量相關(guān)的成本變化而變化。結(jié)果表明，通過擴(kuò)展模型計(jì)算的目標(biāo)產(chǎn)銷量與原本相比降低了，毫無疑問，擴(kuò)展模型計(jì)算結(jié)果更準(zhǔn)確，同時(shí)，對(duì)公司規(guī)劃和決策有重大影響。3.1.3克服傳統(tǒng)本量利缺點(diǎn)以傳統(tǒng)的本量利分析法為基礎(chǔ)，克服了傳統(tǒng)的本量利分析模型“由計(jì)劃變動(dòng)成本、固定成本、銷售數(shù)量和單位價(jià)格來確定目標(biāo)的利潤方法，實(shí)際發(fā)生額和以上變量的計(jì)劃值之間偏差調(diào)整即后期變量的計(jì)劃控制數(shù)”的缺陷。使用‘滾動(dòng)循環(huán)’計(jì)算的方法在每季度（或每月）通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析方法，確定了如果企業(yè)的預(yù)期利潤目標(biāo)能夠做到，變動(dòng)成本、固定成本以及企業(yè)的銷售量、單價(jià)就必須在一個(gè)具體什么樣的程度行控制，并以此為導(dǎo)向，促使公司采取措施加以糾正，從而保證企業(yè)目標(biāo)利潤的達(dá)成，也使本量利分析模型在事前預(yù)算、事中控制和分析、事后總結(jié)各過程中都得到非常好的運(yùn)用。3.2降低成本的途徑由第二章可以看出，單位變動(dòng)成本及固定成本的上升都會(huì)引起保本點(diǎn)上升，而此時(shí)企業(yè)的利潤就會(huì)減少，而單價(jià)一旦降低的話也會(huì)引起保本點(diǎn)的增加，所以為確保企業(yè)利潤，我們可以從降低成本著手。3.2.1控制企業(yè)的采購成本在整個(gè)變動(dòng)成本中，原材料所占的比重最大，可挖掘的潛力也是最大的。所以做好準(zhǔn)備，開發(fā)綠色原材料替代品，可以降低原材料的消耗。公司可尋找健康的綠色原材料，綠色健康原材料的重要內(nèi)容是健康，綠色，價(jià)格低廉，是節(jié)約成本的一條重要途徑，增加經(jīng)濟(jì)效益。采購環(huán)節(jié)是任何生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提，處于整個(gè)環(huán)節(jié)的上游。公司的采購具體過程可以劃分為：采購計(jì)劃的編制、采購、采購過程的監(jiān)督、對(duì)配套供應(yīng)商的生產(chǎn)情況進(jìn)行跟蹤、提貨、驗(yàn)貨、入庫檢驗(yàn)、結(jié)算、倉儲(chǔ)保管、出庫配送、供銷結(jié)算。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，如果采購環(huán)節(jié)成本過高，那極大影響企業(yè)的生產(chǎn)成本。采購環(huán)節(jié)成本每降低1%，企業(yè)利潤將增加5%—10%。采購環(huán)節(jié)良好的內(nèi)部控制，能夠從根本上減少公司原材料的采購價(jià)格，降低單位產(chǎn)品的成本，從而能夠提高公司的市場競爭力。3.2.2完善采購制度，使流程標(biāo)準(zhǔn)化公司建立完善的采購管理制度，不僅有利于采購部門的規(guī)范采購，提高企業(yè)采購過程中的管理效率，和采購?fù)该鞒潭?，降低企業(yè)的采購成本，而且有助于防范企業(yè)采購人員發(fā)生不好的行為。對(duì)于公司的采購流程應(yīng)當(dāng)明確進(jìn)行規(guī)定，只有有權(quán)限的人員才能提出采購申請。公司采購申請的提出、審批權(quán)限應(yīng)該和采購人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)相互分離，以防采購過程中一個(gè)人既是審批者，又是采購者的情況，容易出現(xiàn)舞弊行為。只有建立了完善的制度，才能保證企業(yè)采購成本得到有效控制。3.2.3擴(kuò)大生產(chǎn)裝置的規(guī)模，降低單位產(chǎn)品的固定成本從我國糕點(diǎn)加工行業(yè)發(fā)展情況來看，部分公司早已經(jīng)開始對(duì)生產(chǎn)布局進(jìn)行了重新的調(diào)整，使單套生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)能力提高來提高總體生產(chǎn)規(guī)模，以此來實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模效益的最大化，降低單位產(chǎn)品成本。由于糕點(diǎn)加工生產(chǎn)的設(shè)備是在投入生產(chǎn)前一次到位，所以在以前國內(nèi)糕點(diǎn)供不應(yīng)求，且利潤較大之時(shí)，小作坊在經(jīng)濟(jì)上可行。但是隨著日漸激烈市場競爭，糕點(diǎn)加工已不再是附加值很高的品種，獲取經(jīng)濟(jì)效益必須得依靠規(guī)模。也為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展做出一定貢獻(xiàn)，所以，政府對(duì)中小型公司的發(fā)展有很大的支持，企業(yè)能夠以較低的利率獲得銀行貸款，如此以來，企業(yè)可以用較低的資金成本來擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)裝置規(guī)模，一方面能夠?yàn)楫?dāng)?shù)靥峁└嗟木蜆I(yè)機(jī)會(huì)，另一方面，能夠擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)能力，以此來降低單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本。3.2.4優(yōu)化銷售渠道，減少物流費(fèi)用銷售渠道的優(yōu)化可以增加公司對(duì)市場需求反應(yīng)的靈敏度，從而能夠進(jìn)一步縮減庫存的費(fèi)用；此外，銷售渠道的優(yōu)化可以大大減少中間渠道，減少層層賺取差價(jià)的情況。一般情況下，銷售渠道優(yōu)化的主要方式有兩種，一種是增加銷售渠道；另一種是扁平化銷售渠道。通過采用直接銷售的模式可以扁平化銷售渠道，減少代理。采用加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，以市場為導(dǎo)向建立覆蓋完善的銷售網(wǎng)絡(luò)，能夠大大拓寬銷售的渠道，這樣的方法能夠幫助企業(yè)擴(kuò)張終端市場，使市場占有份額增加。另外，企業(yè)應(yīng)該打破原來陳舊的觀念，改變原來的由企業(yè)推動(dòng)方式變成市場拉動(dòng)方式，根據(jù)市場的需求變化，開發(fā)新產(chǎn)品，提高產(chǎn)品體驗(yàn)感，讓消費(fèi)者滿意。3.3敏感性分析的優(yōu)化上章中提到，匯鑫飲食公司銷售量1%的變化能夠引起利潤1.48%的變動(dòng)，匯鑫公司在敏感性分析中，分析銷售量的變化時(shí)，采用的是單一因素敏感性分析，在此分析中是假定其它因素不變的，但是在實(shí)際市場當(dāng)中，各個(gè)因素都在實(shí)時(shí)變化，從而導(dǎo)致敏感因素的分析結(jié)果不夠準(zhǔn)確。從中可以看出，敏感性分析讓我們能知道“主要矛盾”。但是，敏感性分析也有其局限性。所以，在分析技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果受多種因素同時(shí)變化的影響時(shí)，匯鑫飲食公司可以采用多因素敏感性分析的方法，使公司的分析結(jié)果能夠更接近于實(shí)際市場。敏感性分析在很大程度上對(duì)技術(shù)方案經(jīng)濟(jì)效果的影響以及不確定因素的變動(dòng)作了定量的描述，能夠幫助弄清楚技術(shù)方案對(duì)不確定因素的不利變動(dòng)所能容許的風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)敏感因素的鑒別有較大幫助，從而可以較快速度內(nèi)排除對(duì)那些無關(guān)緊要的變動(dòng)因素的注意力，重點(diǎn)把深入調(diào)查分析集中在那些敏感因素上，或者快速對(duì)敏感因素制定出應(yīng)變和管理的對(duì)策，提前預(yù)判，減少風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)決策的準(zhǔn)確性。

結(jié)論通過對(duì)彝良縣匯鑫飲食服務(wù)有限公司的經(jīng)營分析，我們可以了解到在匯鑫飲食公司的經(jīng)營中運(yùn)用本量利分析的方法，是為了在追求利潤前，先在保住投入資本的前提下，完成能夠維持匯鑫飲食公司運(yùn)營的銷售量及銷售額的計(jì)劃。在產(chǎn)品成本上升時(shí)，怎樣通過提高銷量或單價(jià)來維持邊際貢獻(xiàn)率，保證預(yù)期稅后凈利潤沒有減少。更好地對(duì)利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)做出一個(gè)科學(xué)規(guī)劃。論文的不足之處是，由于本人的理論基礎(chǔ)不夠，導(dǎo)致在本文的研究過程中，存在著諸多的問題，比如研究時(shí)文章的研究深度不夠；由于某些原因?qū)е抡撐牡墓ぷ髁匡@得較少，這些問題，我會(huì)在工作和學(xué)習(xí)中逐漸彌補(bǔ)和完善，我會(huì)繼續(xù)針對(duì)本量利分析的理論知識(shí)與實(shí)際工作相結(jié)合，對(duì)這一理論加深理解和研究。另外，在進(jìn)行企業(yè)本量利分析的應(yīng)用分析環(huán)節(jié)，雖然結(jié)合了企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)本量利分析在企業(yè)的應(yīng)用進(jìn)行了分析，但是由于實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的欠缺，以及理論知識(shí)掌握的不夠嫻熟，在理論與實(shí)踐相結(jié)合的環(huán)節(jié)還比較欠缺，這些在今后的學(xué)習(xí)和實(shí)踐過程中，會(huì)繼續(xù)深入研究，把這里的缺陷彌補(bǔ)。

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