HL公司增值稅稅收籌劃研究

PAGE標(biāo)題:HL公司增值稅稅收籌劃研究中文摘要增值稅在我國的稅種中占有舉足輕重的作用，它能極大地提高國家的稅收收入，對國家的發(fā)展作用不言而喻，每一個企業(yè)的經(jīng)營及發(fā)展必定離不開增值稅，它存在于每一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營之中，每一個企業(yè)也必定為自己的經(jīng)營過程繳納對應(yīng)的增值稅。而中小型企業(yè)數(shù)量在我國的企業(yè)數(shù)量中比重大，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展拉動明顯，中小型企業(yè)發(fā)展得好，我國的經(jīng)濟(jì)增速就能向著更穩(wěn)更好的方向發(fā)展。而增值稅是每一個企業(yè)需負(fù)擔(dān)的法定義務(wù)，是一種價外稅，解決好增值稅在中小型企業(yè)繳納過程中的優(yōu)化，成為中小型企業(yè)急需面對的現(xiàn)實(shí)問題。中小型企業(yè)可以根據(jù)自身情況進(jìn)行增值稅的稅收籌劃，已讓企業(yè)的稅負(fù)在法定條件下達(dá)到理想的水平。增值稅的稅收籌劃由此顯得格外重要，故對中小型企業(yè)來說，增值稅稅收籌劃意義重大。本文在查閱了大量國內(nèi)外文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，在認(rèn)真了解了我國相關(guān)的增值稅稅收籌劃知識后，使用定性分析方法結(jié)合定量分析方法、理論知識結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況的方法，先對此話題的研究現(xiàn)狀進(jìn)行簡要概述，然后針對目前的中小企業(yè)增值稅稅收籌劃的特點(diǎn)、方法進(jìn)行介紹。文中以HL公司作為中小型企業(yè)的代表，分析HL公司在稅收籌劃過程之中存在哪些問題，并密切聯(lián)系實(shí)際，分析這些問題，分析其帶來的影響，然后對影響加以評價，最后對HL公司進(jìn)行增值稅稅收籌劃方案設(shè)計，提出一些解決措施，整個流程具有針對性，不盲目的特點(diǎn)。旨在幫助HL公司減少不必要的增值稅稅收壓力。關(guān)鍵詞：稅收；增值稅；稅收籌劃；合理避稅；稅率

目錄TOC\o"1-2"\h\u312681.緒論 130771.1研究背景及意義 1320051.2文獻(xiàn)綜述 1232491.3研究內(nèi)容 22491.4研究方法 266652.增值稅稅收籌劃相關(guān)理論 235022.1增值稅的含義 245972.2稅收籌劃 2216113.HL公司增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀分析 462273.1公司簡介 4325573.2公司增值稅納稅現(xiàn)狀 5301093.3增值稅稅收籌劃中的問題 523734.HL公司增值稅稅收籌劃方案設(shè)計 8167874.1增值稅稅收籌劃的基本思路和步驟 8302774.2增值稅的稅收籌劃 10227985.結(jié)論與展望 128452參考文獻(xiàn) 14PAGE161.緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景在如今的這種時代大潮的背景下，稅收籌劃將會作為每一個企業(yè)的重要日程安排。而增值稅在我國的全部稅種中地位明顯，對于任意一個企業(yè)來講，它將作為這些企業(yè)的主要籌劃對象，增值稅的稅率和相關(guān)的政策也經(jīng)常變動，因此對于增值稅的稅收籌劃來說，其稅收籌劃的彈性區(qū)間大，需要密切聯(lián)系現(xiàn)實(shí)宏觀條件進(jìn)行相應(yīng)的增值稅的稅收籌劃，這就要求我們的企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定出符合當(dāng)下標(biāo)準(zhǔn)的最有效的籌劃方案，企業(yè)需要在經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益快速的今天找尋自己的發(fā)展方向，制定發(fā)展規(guī)劃，面對外界環(huán)境改變有所調(diào)整之時，走出屬于自身的發(fā)展之路，才能做大做強(qiáng)。1.1.2研究意義在企業(yè)發(fā)展壯大的過程之中自然離不開各種稅費(fèi)的影響，對于企業(yè)來說，能有效避免的額外開支就盡量避免，實(shí)現(xiàn)低成本的高效益話。不言而喻稅費(fèi)作為企業(yè)的一大負(fù)擔(dān)，尤其是增值稅的繳納，會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。因此對企業(yè)進(jìn)行合理合法的稅收籌劃能夠?yàn)槠髽I(yè)開源節(jié)流，獲得重要的生產(chǎn)所需資金，在關(guān)鍵時刻能改變企業(yè)的命運(yùn)。這給企業(yè)帶來的不僅是經(jīng)濟(jì)利益，還能減少財務(wù)方面發(fā)生一些不必要的風(fēng)險，更重要的是它還能有效地強(qiáng)化我們的企業(yè)的在稅收方面的法律意識和提高我們的經(jīng)營管理者的水平。如今，在依法納稅的高壓下認(rèn)真分析稅收籌劃面臨的顯性及隱形問題意義非凡，通過分析能讓我們透過現(xiàn)象看清楚本質(zhì)，無可厚非它將對我們今后進(jìn)行稅收籌劃具備一定的指導(dǎo)作用。1.2文獻(xiàn)綜述1.2.1國外稅收籌劃文獻(xiàn)綜述在國外，對于稅收籌劃的認(rèn)識和開展時間遠(yuǎn)早于我國。當(dāng)下稅收籌劃中對于增值稅的研究受到了企業(yè)間的普遍關(guān)注，國家也制定相應(yīng)的法律對其進(jìn)行了規(guī)范，可以說稅收籌劃將作為一股新的方向標(biāo)指引著企業(yè)的發(fā)展。伍德赫得.費(fèi)爾勒則通過《跨國公司的稅收籌劃》一書就已經(jīng)對稅收籌劃的思想和籌劃技術(shù)進(jìn)行了有關(guān)的闡述，該書為以后的跨國公司及其他企業(yè)間的稅收籌劃指引了方向，貢獻(xiàn)了自己獨(dú)到的見解。而霍瓦斯公司則在《國際稅收》中對包括我國在內(nèi)的幾十個國家和地區(qū)的國際稅收籌劃展開了有關(guān)敘述。20世紀(jì)初，西方對稅收籌劃的研究逐漸考慮稅收籌劃的成本，形成了有效稅收籌劃理論，并且Scholes(諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主)等人還對有效稅收籌劃理論進(jìn)行了研究。后來，稅收籌劃的理念被人們放大，并對企業(yè)的日常納稅工作進(jìn)行指導(dǎo)，對公司的籌劃工作越來越注重，他們常常在開展稅收籌劃時向外咨詢專業(yè)的稅務(wù)代理事務(wù)所并聽取會計師事務(wù)所的意見和建議。1.2.2國內(nèi)稅收籌劃文獻(xiàn)綜述對于我國的稅收籌劃安排工作開展時間稍晚。直至1992年市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立，人們才開始全面認(rèn)識稅收籌劃，第一次認(rèn)為稅收籌劃是不能等同于逃稅的違法行為。郭潔(2016)則創(chuàng)造性地提出了稅收籌劃應(yīng)該在法律條例中有所具體，應(yīng)該有相關(guān)的制度安排，不能模棱兩可，我們對于稅收籌劃的態(tài)度應(yīng)該是理智的，不能只把其簡單地描述為道德問題。關(guān)美怡(2017）采用納稅平衡點(diǎn)比較了企業(yè)采取免稅方案與稅收籌劃方案的效益，認(rèn)為企業(yè)納稅所獲得的收益可能高于免稅所獲得的收益。李西杰、王業(yè)軍(2017)從不確定性角度分析非稅收成本與稅收成本之間的聯(lián)系和區(qū)別，并提出依據(jù)稅收成本和非稅收成本的關(guān)系來進(jìn)行有效的稅收籌劃。孫秀菊(2018)認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮納稅人的的合理選擇，如在面對小規(guī)模納稅人和一般納稅人選擇時，選擇哪一個身份才會更讓稅收籌劃更優(yōu)。肖顯新(2017)以具體實(shí)例分析了企業(yè)如何對國外料件進(jìn)行稅收籌劃。余立范(2017)則是使用了無差別平衡分析法對企業(yè)合理選擇小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行了科學(xué)分析。張葉妮(2016)則對銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃提出了獨(dú)特看法，通過銷售、結(jié)算的方式可以有效使企業(yè)稅費(fèi)減少。1.3研究內(nèi)容在現(xiàn)有的理論基礎(chǔ)及研究水平上分析中小企業(yè)如何進(jìn)行增值稅的稅收籌劃，怎樣貼合企業(yè)自身實(shí)際籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的理想目標(biāo)要求，在不同的方案中，可以選取哪些方式進(jìn)行思考，怎樣選取最佳的方案，都是需要籌劃人員認(rèn)真考慮的。本文針對HL公司增值稅的稅收籌劃現(xiàn)狀，分析了其中存在的問題，并針對每一個問題提出改進(jìn)的思路，以面對將會面對的問題，并具備解決其的方案。1.4研究方法本文密切聯(lián)系實(shí)際環(huán)境，不空談理論，系統(tǒng)地梳理了當(dāng)下稅制環(huán)境中怎樣進(jìn)行籌劃，使其具備一定的指導(dǎo)性。該簡略之處簡略，不該簡略處選擇用數(shù)據(jù)說話，使其具備一定的說服力。通過定性分析和定量分析的方法的科學(xué)指導(dǎo)，將理論知識和現(xiàn)實(shí)結(jié)合的方式是本文研究稅收籌劃方案的研究方法。2.增值稅稅收籌劃相關(guān)理論2.1增值稅的含義增值稅作為我國稅種中的第一大稅種，它為我國的財政收入提供了保障，它是指企業(yè)單位或個人在發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)時，對在流轉(zhuǎn)的過程中產(chǎn)生的增值部分所計算扣繳的稅。在我們國家明確指出，凡在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或提供加工、修理修配以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人都是增值稅的納稅人。它的征稅范圍不只包含我國公民，對于非我國公民在我們國家只要產(chǎn)生了應(yīng)稅行為，就要一律繳納增值稅，這體現(xiàn)了我國增值稅的合理性、科學(xué)性、公平性，不能因?yàn)榘l(fā)展經(jīng)濟(jì)而盲目傾向于外商企業(yè)及其個人，對他們免征、少征增值稅。2.2稅收籌劃2.2.1稅收籌劃的概念稅收籌劃指的是納稅義務(wù)人為了降低國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對于不同的稅種繳納額的征收額而采取的一系列預(yù)先謀劃活動，本著以不違法、不犯法的理念為企業(yè)稅負(fù)減壓，盡可能地達(dá)到更高的稅后利益，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加的自由。在荷蘭的財政文獻(xiàn)中，對于稅收籌劃，他們認(rèn)為在稅款清繳的過程之中稅率達(dá)到了最低要求，但對于漏稅等行為沒有與之進(jìn)行比較，進(jìn)行合理的解釋。而印度的稅務(wù)專家稱，企業(yè)在進(jìn)行籌劃的過程中秉承稅法規(guī)定，盡量利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到獲取最大的稅后收益的目的，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加自由。美國的美格斯博士更獨(dú)到，他說，在納稅發(fā)生前，以盡可能少繳所得稅為目標(biāo)，系統(tǒng)的安排企業(yè)經(jīng)營或投資的過程，就是稅收籌劃過程。2.2.2增值稅稅收籌劃的特點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃的過程中是以合理規(guī)避稅負(fù)而開展的，旨在提高企業(yè)的內(nèi)生動力，催發(fā)企業(yè)健康的發(fā)展模式，在籌劃過程中，對于法律的高壓線，不敢碰，不能碰，不想碰，在遵守法律的框架下進(jìn)行籌劃，做到少交一點(diǎn)的目的，以下是其特點(diǎn)：（1）超前性。由于稅收籌劃是企業(yè)的預(yù)先行為，是對稅費(fèi)繳納額的計劃，對于計劃與實(shí)際肯定會出現(xiàn)出入?；蛘卟槐M人意，計劃的增值稅應(yīng)納稅額明顯與實(shí)際繳納的稅額差異巨大，出現(xiàn)實(shí)際繳納額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于計劃的繳納額；或者達(dá)到了節(jié)稅的目的，即計劃的增值稅應(yīng)納稅額明顯高于實(shí)際需要繳納的稅額。出現(xiàn)這兩種不同的結(jié)果并不意外，外界環(huán)境因素的變動常常是不可控的，沒有絕對的辦法去左右這些不可控的變量，但籌劃人員應(yīng)該及時看清結(jié)果的兩面性，做好風(fēng)控，當(dāng)然，我們的納稅義務(wù)人也應(yīng)有風(fēng)險承擔(dān)意識。但同時，如果這兩項稅額下降，就會導(dǎo)致企業(yè)的總利潤上升，因此企業(yè)的所得稅也會上升。（2）科學(xué)性。增值稅的稅收籌劃方案設(shè)計科學(xué)是必要的，也是必須要遵守的。只有設(shè)計科學(xué)，企業(yè)才會科學(xué)發(fā)展，才會助力企業(yè)騰飛。一套科學(xué)的稅收籌劃方案是具有可操作性的，是可行的。若增值稅稅收籌劃方案不經(jīng)實(shí)際檢驗(yàn)，那是走不遠(yuǎn)的。比如在我國的增值稅的應(yīng)納稅款計算清繳中，我國將發(fā)票扣除法作為計算其應(yīng)納稅額的一般方法，企業(yè)的產(chǎn)品銷售直接受到增值稅專用發(fā)票的影響，能開啟則會推動企業(yè)發(fā)展，反之則會影響企業(yè)規(guī)模，故在企業(yè)設(shè)計增值稅稅收籌劃方案時，應(yīng)注重發(fā)票的保管，它可作為籌劃方案設(shè)計的依據(jù)，作為其身份證，有理有據(jù)才是科學(xué)。（3）貼合實(shí)際。國家對于增值稅的相關(guān)規(guī)定經(jīng)常進(jìn)行變動，所以納稅人要想達(dá)到節(jié)稅的目的，在制定籌劃方案時需對變動的事項有所應(yīng)對，諸如增值稅稅率的降低等。不僅對宏觀環(huán)境有所響應(yīng)，企業(yè)的發(fā)展方向，資金流量等因素也應(yīng)一并考慮，只有實(shí)際的條件才能有效解決問題，才符合法律要求。只有適合自己的東西，才是自己所能追求的，好高騖遠(yuǎn)最終會一敗涂地，設(shè)計籌劃方案并沒有最完美的方案，只有最適合企業(yè)的實(shí)際的才是可行的，設(shè)計的籌劃方案才能產(chǎn)生效益。2.2.3增值稅稅收籌劃的基本方法企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，會根據(jù)不同的方法而制定出不同的籌劃方案，不同的籌劃方案又會帶來不同的納稅結(jié)果，有些時候，不一定從計算出來的納稅結(jié)果中看出誰納稅額最低就選擇誰，需要綜合考慮多方面的因素，選擇出適合本企業(yè)的最優(yōu)納稅方案。不同的思考方向帶來的結(jié)果與其他考慮的方向的結(jié)果天差地別是很常見的，也很正常不過。下面將分別從納稅人身份籌劃、稅率籌劃、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃、利用稅收優(yōu)惠政策的籌劃來對企業(yè)的增值稅稅收籌劃進(jìn)行闡述。（1）納稅人身份籌劃。一般納稅人與小規(guī)模納稅人作為增值稅的納稅義務(wù)人，它們間既有區(qū)別，也存在聯(lián)系。在以它們各自的身份去繳納稅款時，沒有哪一個身份有絕對優(yōu)勢，就兩者的納稅負(fù)擔(dān)來說，同樣體現(xiàn)這一道理，在增值額較大時，一般納稅人需要繳納的稅額大于小規(guī)模納稅人，還有小規(guī)模納稅人由于無法抵扣進(jìn)項稅額，而一般納稅人可以對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，產(chǎn)生一般納稅人最終的應(yīng)納稅額減少的現(xiàn)象。（2）稅率籌劃。影響企業(yè)稅負(fù)的一大因素就是稅率，對于增值稅的稅率我國近幾年多次修訂，旨在降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動鋪路。2019年4月1日起我國的增值稅按照一般計稅稅率最高的為13%，分別為13%、9%、6%、0%，而一般納稅人和小規(guī)模納稅人簡易計稅方法下的征收率分為5%、3%（注：農(nóng)產(chǎn)品深加工執(zhí)行13%的稅率，初加工實(shí)行9%的稅率）?？梢钥闯?，稅率在不同的納稅對象中不同，最終導(dǎo)致稅負(fù)不同。（3）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃。是從課稅對象的性質(zhì)劃定的，它本是商品的流轉(zhuǎn)額，流轉(zhuǎn)稅額包含在商品價格里面，自然而然的決定了流轉(zhuǎn)稅的不公開性。另一種稅價外稅就與之相反，它的稅金是單獨(dú)列示在一旁的，我們會出現(xiàn)搞不清它的來源的現(xiàn)象，因?yàn)樗环衔覀兯J(rèn)為的價格定義，其實(shí)不然，我們在購買物品的時候，其就已經(jīng)包含在購買價格之中了，可以這么說增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是看不見的，具有迷惑性。它的征收范圍幾乎涵蓋了各行各業(yè)，可以說所有貨物都在其列，但對于納稅人來講，因?yàn)槔U稅就要公開漲價是不合理的，將會面臨著購買者的指責(zé)。最后，增值稅的納稅義務(wù)人通過轉(zhuǎn)移稅負(fù)，把不想多承擔(dān)的稅金轉(zhuǎn)到商品的定價銷售中，在商品價格向上浮動的時候，消費(fèi)者只知道商品價格表面變動，而并不知道自己正在承擔(dān)本不應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)。（4）稅收優(yōu)惠政策的籌劃。進(jìn)幾年國家大力頒布諸多稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵各企業(yè)的發(fā)展，在不同的行業(yè)中，國家的傾斜政策明顯，不同的地區(qū)中，也有著不同的優(yōu)惠政策。我國的稅收優(yōu)惠中，有著減免稅、退稅、稅收抵免、優(yōu)惠稅率等形式，我們的企業(yè)應(yīng)該主動，第一時間學(xué)習(xí)了解稅收政策新規(guī)，第一時間制定最科學(xué)有效的籌劃方案。3.HL公司增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀分析3.1公司簡介HL公司作為一家民營股份企業(yè)，公司位于湖南省寧鄉(xiāng)工業(yè)園區(qū)，是一家主要經(jīng)營范圍為電視機(jī)、電冰箱生產(chǎn)的公司，公司注冊資本為1200萬元，總資產(chǎn)近8000萬元，年營業(yè)額近2億元，是該縣重點(diǎn)企業(yè)，也為所在區(qū)的增值稅稅收繳納第一大戶，為該區(qū)的稅收收入貢獻(xiàn)了一份巨大的力量?，F(xiàn)今，HL公司積極適應(yīng)市場環(huán)境，已搭建了適合自身經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃圖，公司正不斷擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。公司還注重民生問題，去年為某縣修建了具有地方民族特色的汽車北站，方便了該縣人民的出行，使城市面貌煥然一新。公司還注重公益事業(yè)，為一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)修建了幼兒園，每逢節(jié)假日的到來，公司組織員工深入各鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展針對留守兒童、空巢老人的慰問活動。省外銷售采取扁平化銷售模式，通過十幾家地級經(jīng)銷商和各省市的辦事處形成一個較完善的銷售及售后服務(wù)體系。立足長遠(yuǎn)，公司將始終秉承“顧客至上，質(zhì)量第一”的宗旨，打出了“以人為本”的經(jīng)營理念旗幟。積極謀劃未來，為公司做大做強(qiáng)鋪路，朝著該市十佳民營企業(yè)而奮斗。對于以后，HL公司將遵循產(chǎn)業(yè)多元化，發(fā)展規(guī)?；?，經(jīng)營專業(yè)化，業(yè)務(wù)區(qū)域化，管理精細(xì)化原則，以民為本，以客戶為尊，努力實(shí)現(xiàn)“中南地區(qū)最大的白色家電生產(chǎn)基地”的發(fā)展戰(zhàn)略。3.2公司增值稅納稅現(xiàn)狀HL為一家主要從事電冰箱、電視機(jī)生產(chǎn)的企業(yè)，增值稅是該企業(yè)的重要稅種，其每年在所有繳納的稅種繳納額中超過60%，并且這幾年增值稅稅額呈現(xiàn)逐年遞增的趨勢，直至2016年全國營改增全面實(shí)行，公司的增值稅稅額達(dá)到了歷年最高水平，以下是該公司近幾年來的增值稅納稅情況統(tǒng)計，如表3-1HL公司增值稅匯總表所示。表3-1HL公司增值稅匯總表稅種年份增值稅所有稅費(fèi)合計增值稅比2013213778.14231811.120.9220141941711.462568372.400.7620152449570.893037200.900.8120163042878.434012644.240.7620176499057.037678995.010.8520185833713.459485227.730.623.3增值稅稅收籌劃中的問題HL公司在經(jīng)營發(fā)展中對公司的現(xiàn)金流動和流向比較重視，對于企業(yè)平時的經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流有專業(yè)會計進(jìn)行核算，對會計工作的重視程度高，會計部門人員數(shù)量龐大，且相關(guān)人員都具備有會計從業(yè)資格證書，絕大多數(shù)人員都擁有初級會計證書，各部門的會計人員履職盡責(zé)，各司其職，能完成公司財務(wù)工作日常處理，編制報表，向外界公布公司財務(wù)狀況。但是公司卻在稅務(wù)這方面顯得不夠重視，未像對待會計那樣設(shè)置專門部門，作出細(xì)致的安排，因此對于成立稅收籌劃部門就顯得天方夜譚了。因此，加強(qiáng)公司的稅收籌劃培訓(xùn)、再教育顯得格外的重要，一方面他不僅能讓籌劃人員專業(yè)性加強(qiáng)，另一方面使企業(yè)發(fā)展更加現(xiàn)代化，增強(qiáng)企業(yè)的魅力。以下是對HL公司的調(diào)研結(jié)果。如圖3-1HL公司增值稅稅收籌劃調(diào)查結(jié)果圖所示。圖3-1HL公司增值稅稅收籌劃調(diào)查結(jié)果圖3.3.1增值稅稅收籌劃觀念淡薄HL公司人員對于增值稅稅收籌劃的認(rèn)識不清，不能說得詳盡且有說服力，怎么達(dá)到籌劃效果不能有獨(dú)自理解，不認(rèn)為它的重要性對于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起推動作用。在中低層的企業(yè)管理者中僅僅只有在財務(wù)部門工作的一些人員有了解，但對于大多數(shù)的企業(yè)管理者來說完全是不了解甚至陌生的。在公司的成本控制中，公司管理者對于生產(chǎn)銷售降低生產(chǎn)成本有獨(dú)到的見解，在洗衣機(jī)、電冰箱的原材料采購、原料的領(lǐng)取至員工工資的發(fā)放等方面進(jìn)行嚴(yán)格控制，然而在稅收籌劃中，尤其是增值稅這一稅種卻被忽視，沒能認(rèn)識其戰(zhàn)略價值，每年增值稅的繳納額在所付的所有稅款中的占比高，因此，企業(yè)在今后的經(jīng)濟(jì)管理中理應(yīng)把增值稅的稅收籌劃擺上研究議題，對當(dāng)下的涉稅環(huán)境及其政策引導(dǎo)認(rèn)真學(xué)習(xí)，以制定出符合企業(yè)自身條件的稅收籌劃方案，讓企業(yè)煥發(fā)生機(jī)，為企業(yè)發(fā)展注入活力。從以上數(shù)據(jù)可以看出，公司的員工層中有60%幾的人員對于公司增值稅稅收籌劃完全陌生，大多數(shù)人員沒有聽過這一概念，在對他們的具體了解中，他們表示曾經(jīng)通過報刊等聽過偷稅、漏稅的行為，在公司的高管層中有所了解的占了50%，陌生的則占30%幾，對于稅收籌劃的了解不深刻，觀念淡薄是企業(yè)的困境，一個企業(yè)要想做大做強(qiáng)，離不開正確處理各種稅費(fèi)，對于HL公司來說增值稅是他們的第一稅種，高管層掌握著企業(yè)的發(fā)展方向，他們的每一個決策都會對企業(yè)造成影響，或好或壞，高管層必須緊跟時代，學(xué)習(xí)了解稅收籌劃的相關(guān)知識。雖然HL公司對稅收籌劃熟悉與非常熟悉的人也有，但對他們來說稅收籌劃與偷稅漏稅的差異是什么，他們并不能完整明白地說出來。因此，若不加強(qiáng)稅收籌劃人員的思想再教育，讓他們清楚兩者差異的話，極易使他們不遵守法律法規(guī)、不遵守相關(guān)要求而進(jìn)行稅收籌劃工作，對于公司其他人員產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，造成一些難以挽救的嚴(yán)重后果。對于稅收籌劃與偷稅漏稅的差異，不能認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是一種變相的逃避法律要求、鉆法律的空子的行為，反而企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是在國家的準(zhǔn)許下進(jìn)行的，但在進(jìn)行稅收籌劃時不能觸犯有關(guān)規(guī)定，若觸犯的話就是變相的偷稅、漏稅。他們采取的行為是法律不能容忍的，一般他們會使用虛假手段，少納稅甚至不納稅。3.3.2增值稅稅收籌劃風(fēng)險控制低因?yàn)樵鲋刀惗愂栈I劃是在企業(yè)開展經(jīng)營活動前的事前行為，是一種預(yù)計實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)要求的方案，所以在納稅時往往出現(xiàn)與籌劃方案結(jié)果有所偏差，出現(xiàn)籌劃風(fēng)險。造成這一現(xiàn)象的因素主要在于方案制定后到納稅時的這一中間過程中出現(xiàn)變量。企業(yè)進(jìn)行增值稅稅收籌劃時，首先應(yīng)對增值稅的法律法規(guī)變動、所籌劃的對象的發(fā)展動態(tài)、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境及一些細(xì)微變動進(jìn)行考慮，時時跟蹤發(fā)展態(tài)勢，第一時間作出針對性的調(diào)整。而HL公司在事前做好增值稅稅收籌劃方案后對于這些因素缺乏反饋機(jī)制，沒有進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，出現(xiàn)籌劃風(fēng)險，導(dǎo)致籌劃方案的失敗。曾經(jīng)就出現(xiàn)過這一情況，對于某個籌劃方案，它的時間跨度大，所籌劃的2015年項目到2016年的下半年才能完成，而我國在這一期間開始實(shí)行了營改增，籌劃人員未能及時對籌劃方案進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致出現(xiàn)本可以避免的風(fēng)險，若籌劃人員及時應(yīng)對，采取相應(yīng)措施是能有效避免諸如此類的大錯誤出現(xiàn)的?，F(xiàn)在，HL公司的稅收籌劃人員冗雜，沒有專業(yè)化的研究人員，稅收籌劃部門并未組建，在進(jìn)行公司的稅收籌劃時通常會考慮內(nèi)外部環(huán)境和相關(guān)稅法規(guī)定，但缺乏動態(tài)觀察，面對風(fēng)險不能有效應(yīng)對，也無法預(yù)防未知風(fēng)險，風(fēng)險控制低，稅收籌劃的方案實(shí)行效果并不理想。3.3.3增值稅稅收籌劃缺乏指導(dǎo)HL公司在籌劃方案時，缺乏指導(dǎo)，主要體現(xiàn)在公司籌劃人員在接到公司籌劃任務(wù)后，公司常常有一些硬性要求，如今年的增值稅納稅額應(yīng)維持在哪一水平，盡量達(dá)到哪一個值，實(shí)現(xiàn)了既定的目標(biāo)將進(jìn)行獎勵，與工資績效進(jìn)行考核無疑增加了籌劃人員的心理壓力，他們常常把各個方案中的繳納額拿來進(jìn)行比較，單純考慮了稅費(fèi)高低，缺乏更多復(fù)雜條件中的應(yīng)變能力，沒有得到指導(dǎo)性意見。對于新的增值稅稅法改動未得到專業(yè)指導(dǎo)，籌劃人員常憑主觀意識去設(shè)計方案，如果籌劃方案失敗，將極大地打擊籌劃人員的自信心。對于有些稅收法律規(guī)定下設(shè)計的籌劃方案貼合公司實(shí)際的條件的，但按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解這個方案并不合理，存在著違法的間隙。公司納稅人在雙方存在理解分歧下未及時找尋稅務(wù)部門人員解釋其中緣由，進(jìn)行良性的溝通，進(jìn)而已解決公司面臨的稅收籌劃難題，致使該企業(yè)的一部分稅收籌劃方案可操作性差，風(fēng)險大。經(jīng)調(diào)查，公司在制定稅收籌劃方案以讓增值稅應(yīng)納稅額減少到最低的操作過程之中，存在盲目將增值稅應(yīng)納稅額降到最低的現(xiàn)象，并未有其他人員指出這種方案的不當(dāng)之處，致使籌劃人員一心一意只想著降低應(yīng)納稅額，陷入這種怪圈。對其他影響應(yīng)納稅額的因素沒有進(jìn)行綜合考慮，總的來說，籌劃人員的專業(yè)性欠缺沒有得到改善，缺乏別的專業(yè)人員的指導(dǎo)。另外公司在稅收籌劃方案的設(shè)計中，未對其他的稅種進(jìn)行綜合籌劃，某一籌劃方案中某一稅費(fèi)確實(shí)在籌劃后有所降低，但是其他稅費(fèi)在此方案中并未達(dá)到最有效的執(zhí)行效果，致使企業(yè)在經(jīng)營活動中的整體利益并不高。4.HL公司增值稅稅收籌劃方案設(shè)計4.1增值稅稅收籌劃的基本思路和步驟4.1.1基本思路企業(yè)對增值稅設(shè)計稅收籌劃方案的目的就是讓公司的增值稅稅負(fù)降低，盡可能的取得節(jié)稅的納稅利益，降低企業(yè)運(yùn)營成本，遵守稅法相關(guān)規(guī)定，讓知法不犯法的理念貫穿于企業(yè)增值稅稅收籌劃全過程中，對于籌劃人員的選取，公司可安排公司人員籌劃（應(yīng)保證專業(yè)性），也可以在社會中找尋有資質(zhì)的稅收籌劃人員擔(dān)任公司籌劃任務(wù)，對經(jīng)營、投資、理財活動等進(jìn)行事前籌劃安排，制定應(yīng)對計劃。結(jié)合HL公司的實(shí)際情況，本文將從納稅義務(wù)發(fā)生時間、機(jī)構(gòu)分立、銷售方式、結(jié)算方式方面對HL公司進(jìn)行增值稅稅收籌劃。4.1.2基本步驟增值稅稅收籌劃應(yīng)該按下列幾個基本步驟展開：（1）收集整理稅收籌劃所需的資料信息主要包括：HL公司的稅務(wù)狀況不同的公司開展的業(yè)務(wù)有區(qū)別，稅務(wù)情況自然各有不同，不同的公司的稅收籌劃應(yīng)體現(xiàn)自身特點(diǎn)，才能進(jìn)行增值稅稅收籌劃的安排以達(dá)到整體稅負(fù)最低的要求。稅收政策與涉稅環(huán)境在稅收籌劃方案設(shè)計之前，企業(yè)必須對種種規(guī)定作出全面的理解和掌握，正確應(yīng)用到籌劃方案之中，同時密切聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，對企業(yè)的涉稅程度，繳稅情況等問題咨詢，往往能從稅務(wù)機(jī)關(guān)那里得到權(quán)威的解決方案，它是科學(xué)時效的，能加強(qiáng)企業(yè)的工作效率，提高服務(wù)水平。（2）確定稅收籌劃的具體目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)都是為了節(jié)稅，對任何企業(yè)來說，這沒有區(qū)別，但是企業(yè)不能一心只為了節(jié)稅而節(jié)稅，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展中看，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模會帶來哪些稅，不能因?yàn)槎愘M(fèi)的問題而逃避從事該業(yè)務(wù)。HL公司在籌劃方案制定中，應(yīng)充分考量具體目標(biāo)，不能因小失大。要設(shè)計出可操作性、可行性強(qiáng)的稅收籌劃方案。（3）備選的稅收籌劃方案的制定上述的兩個過程過后，我們已經(jīng)確定了稅收籌劃的相關(guān)的信息和目標(biāo)了。決策層要結(jié)合公司實(shí)際，決定公司的籌劃方向，多維度的考慮現(xiàn)實(shí)條件，稅收籌劃人員要按照決策層的要求科學(xué)制定方案，多維度結(jié)合當(dāng)下涉稅情況和環(huán)境態(tài)勢，用長遠(yuǎn)眼光看待問題，動態(tài)研究問題，對于不同的發(fā)展方向下怎樣高效謀劃，制定多種不同條件下的籌劃方案是很有必要的，它能使公司發(fā)展活力旺盛，增強(qiáng)市場競爭力。（4）選擇最佳方案在制定了備選的稅收籌劃方案之后，就需要公司挑選出最佳的方案，這個過程是復(fù)雜的，不能一下子就能產(chǎn)生定論。需要通過各項分析技術(shù)，分析各方案的利弊。這其中公司應(yīng)做到一些要求，才能使方案達(dá)到適合企業(yè)自身發(fā)展規(guī)律，這就需要公司做到如表4-1具體分析所示的要求。表4-1具體分析（5）實(shí)施選擇好的稅收籌劃方案經(jīng)過稅收籌劃方案的設(shè)計、制定，挑選最佳方案之后，企業(yè)就要開始執(zhí)行方案規(guī)定的相關(guān)要求，不能在大張旗鼓，耗時費(fèi)力的籌劃過后，把方案丟在一旁，毫無執(zhí)行力，因此公司應(yīng)嚴(yán)加管控，另外在執(zhí)行方案過程中要把方案用活，要適應(yīng)外界因素的變動，跟著調(diào)整，建立信息反饋機(jī)制，反饋方案的執(zhí)行情況。對于一些諸如銷售方式、機(jī)構(gòu)發(fā)生變動、結(jié)算方式等不同原來的時候，應(yīng)及時報備，及時更新方案，再次認(rèn)真落實(shí)，才能使方案實(shí)施好，為企業(yè)創(chuàng)造利益。4.2增值稅的稅收籌劃4.2.1納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃由增值稅的有關(guān)要求中，我們可以知道，納稅人在不同經(jīng)營方式的環(huán)境中，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間有所區(qū)別，HL公司可以通過對納稅義務(wù)發(fā)生時間的選擇，使得公司的應(yīng)繳稅額有所降低，為公司日常運(yùn)營注入流動資金。對于此種方式下的稅收籌劃方案，我們應(yīng)把握住兩個方面：利用納稅申報期限HL公司在從納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行設(shè)計公司增值稅籌劃方案時，要認(rèn)識到可在15天內(nèi)申報納稅的好處，公司應(yīng)考慮到15天的時間將會帶來資金的時間價值，從而獲取利益。對于這個月公司發(fā)生業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷項稅，應(yīng)盡早在每月開始的幾天內(nèi)獲取開具的增值稅專用發(fā)票把資金收回，與銷項稅額抵扣。若在5月，HL公司存在銷項稅費(fèi)800萬元，公司幾天后獲得了可進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅費(fèi)600萬元發(fā)票，此月產(chǎn)生增值稅200萬元，在6月15日才選擇申報繳納稅費(fèi)，在這段合理申報時期帶來了200萬元的資金時間價值。利用收入確認(rèn)時間點(diǎn)合理分配收入實(shí)現(xiàn)時間是重要的，一方面它是當(dāng)期企業(yè)計稅的重要參照，另一方面企業(yè)間存在賒銷業(yè)務(wù)也使收入確認(rèn)時間不確定，對于經(jīng)常合作的企業(yè)，為了彼此利益，考慮簽訂合同，規(guī)范收入確認(rèn)時間。4.2.2機(jī)構(gòu)分立的籌劃企業(yè)在處理一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，為有效避免增值稅的多繳，可以采取機(jī)構(gòu)分立的方式，即對于售賣公司產(chǎn)品并提供給客戶安裝等服務(wù)業(yè)務(wù)時，可以考慮成立安裝服務(wù)部門以讓公司稅負(fù)降低。HL公司為電視機(jī)制造企業(yè)，在客戶購買公司的電視機(jī)時，將會提供安裝服務(wù)，每臺電視機(jī)的安裝費(fèi)為含稅價85元，公司每月銷售電視機(jī)180臺，財務(wù)部門建議：將安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立注冊公司，另行收取安裝費(fèi)，總經(jīng)理咨詢會計師事務(wù)所是否可行？單獨(dú)成立安裝公司對于安裝公司：年銷售額=每月銷售電視機(jī)臺數(shù)180臺*每臺電視機(jī)的安裝稅費(fèi)85元*12月=183600元，因此按照3%的小規(guī)模納稅人征收率繳納增值稅，即183600/（1+3%）*3%=5347.57元現(xiàn)有經(jīng)營模式維持現(xiàn)在的經(jīng)營模式公司年應(yīng)繳增值稅稅款=183600/（1+13%）*13%=21122.12元，則將安裝業(yè)務(wù)獨(dú)立出去成立一家安裝公司的話，將為企業(yè)減少增值稅21122.12-5347.57=15774.55元。4.2.3銷售方式的籌劃銷售方式的不同會直接影響到企業(yè)的經(jīng)營效益，成為了企業(yè)擴(kuò)大銷售渠道，打開銷售市場的常規(guī)動作，企業(yè)在制定增值稅稅收籌劃方案時可通過利用不同銷售方式的籌劃，來合理避稅、節(jié)稅，下文將介紹企業(yè)利用委托代銷、混合銷售、折扣折讓的銷售方式來設(shè)計籌劃方案，為HL企業(yè)今后的籌劃工作指明方向，（1）委托代銷委托代銷是企業(yè)把自己的商品托付給別的機(jī)構(gòu)售賣的行為，自己始終控制著此類商品的所有權(quán)，在此過程之中，委托代銷被分成了收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷兩類。此兩種行為都在增值稅稅法中明確規(guī)定，都需要繳納增值稅稅額。對于代銷方式的選擇，HL公司應(yīng)聯(lián)系公司實(shí)際經(jīng)營情況選擇不同的代銷方式。在2018年HL公司委托B公司銷售一批貨物，貨物不含稅價值為100萬元，B公司作為受托方將得到HL公司10%的手續(xù)費(fèi)，此時HL公司作為委托方，其銷項稅額=100*16%=16（萬元），在受托方B公司把貨物賣了之后，B公司獲得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)繳納增值稅=10*6%=6000（元）；采取買斷代銷方式則是B公司繳納的增值稅以購進(jìn)時和銷售商品時的差價計繳，HL公司90萬元把商品賣給了B公司，B公司以100萬元的價格賣出，這時B公司增值稅為100*16%-90*16%=1.6（萬元），采取買斷代銷，委托方雖然稅收負(fù)擔(dān)降低，但受托方的稅負(fù)升高，因此，經(jīng)常受托方請求委托方給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，使雙方都受益。（2）折扣、折讓等促銷手段HL公司為了在復(fù)雜的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，常進(jìn)行折扣、折讓等促銷手段，以吸引顧客選購本公司產(chǎn)品。常有三種方案，分別為購買商品金額達(dá)到某一數(shù)額時贈送商品、二是打折、三是購買商品金額到達(dá)某一數(shù)額時返還給顧客現(xiàn)金。（均為）如在2018年的國慶黃金周中，HL公司為了打開公司產(chǎn)品市場，增加知名度，為公司的產(chǎn)品制定了三個不同的銷售方案。方案一是對顧客購買公司商品達(dá)到2000元（成本為1200元）時，為優(yōu)惠顧客，贈送價值600元（成本為360元）的商品；方案二是對商品進(jìn)行七折銷售；方案三是顧客購買公司商品達(dá)到2000元時，返還給顧客600元的現(xiàn)金。方案一：消費(fèi)者購物達(dá)到2000元贈送600元的商品，則該銷售行為需要繳納的增值稅稅額={2000/（1+16%）}*16%-{1200/(1+16%)}*16%=110.34元，贈送600元的商品視同銷售，應(yīng)繳納的增值稅={600/（1+16%）}*16%-{360/(1+16%)}*16%=33.10元，合計應(yīng)繳納增值稅=110.34+33.10=143.44元方案二：HL公司將商品以七折的折扣價銷售，則此行為應(yīng)繳納的增值稅={1400/（1+16%）}*16%-{1200/(1+16%)}*16%=27.59元方案三：公司對消費(fèi)滿2000元的商品的顧客返還現(xiàn)金，對這一行為應(yīng)繳納的增值稅={2000/（1+16%）}*16%-{1200/(1+16%)}*16%=110.34元綜上可知對于這幾種籌劃方案，采取方案二好。4.2.4結(jié)算方式的籌劃企業(yè)不同的貨款結(jié)算方式會對企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時間造成出入，如表4-2納稅義務(wù)發(fā)生時間所示 表4-2納稅義務(wù)發(fā)生時間企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，對于不同的貨款結(jié)算方式下的納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)做到心中有數(shù)，采取何種貨款結(jié)算方式是符合企業(yè)自身特點(diǎn)的。HL公司不應(yīng)盲目追求直接收款的方式，采取賒銷或者分期的結(jié)算方式也何樂而不為呢！它的好處一方面能實(shí)現(xiàn)延緩銷項稅的納稅義務(wù)時間，帶來延遲企業(yè)納稅的效果，另一方面還能在客戶缺乏資金周轉(zhuǎn)時，給予客戶幫助，加強(qiáng)同客戶的經(jīng)濟(jì)合作。5.結(jié)論與展望 在如今的時代背景下，增值稅稅制經(jīng)常發(fā)生變動，中小企業(yè)要面對各方面的轉(zhuǎn)變帶來的挑戰(zhàn)，同時還要積極把握住這種轉(zhuǎn)變帶來的各方面的機(jī)遇，正可謂風(fēng)險與機(jī)遇并存，在這樣的背景中，企業(yè)必須重視稅收籌劃，通過稅收籌劃以讓企業(yè)利益最大化。通過對HL公司的稅收籌劃分析，得出以下結(jié)論：一是HL公司應(yīng)發(fā)展公司人員的增值稅稅收籌劃知識教育與再教育，向他們傳達(dá)進(jìn)行增值稅稅收籌劃的必要性與必然性；二是大多數(shù)的類似HL公司的企業(yè)可以通過對公司結(jié)算及銷售方式和納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行籌劃，少數(shù)符合條件的企業(yè)還可通過機(jī)構(gòu)分立的方式達(dá)到稅收籌劃的效果；三是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，嚴(yán)格遵守國家相關(guān)規(guī)定才能實(shí)現(xiàn)好的效果。不能行走在違法的邊緣，對于稅收籌劃方案的設(shè)計、制定、挑選、執(zhí)行、完善的過程之中，對于別的公司的增值稅稅收籌劃方案可以借鑒，但不能盲目套用于自身，貼合自身實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀才是最佳的增值稅稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)減少的條件下運(yùn)營好企業(yè)的效果。在增值稅稅收籌劃的研究中，本人深知進(jìn)行增值稅稅收籌劃是一份艱難但偉大的謀劃行為，對企業(yè)的增值稅稅收籌劃過程中，理論水平固然重要，但實(shí)際經(jīng)驗(yàn)更加重要，環(huán)境因素等復(fù)雜因素是影響一份籌劃方案效果的關(guān)鍵。因此，展望未來，本人不光要繼續(xù)加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，還要積累相關(guān)稅收籌劃的經(jīng)驗(yàn)，不只是增值稅，還有別的稅種。全面認(rèn)識各稅種，幫助企業(yè)節(jié)稅

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