會計基礎講義2

第四章會計憑證一、會計憑證概述

（一）會計憑證的概念和種類

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。

一切會計憑證都必須經(jīng)過有關(guān)人員的嚴格審核，只有經(jīng)過審核無誤的會計憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。

會計憑證按照編制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。

1.原始憑證

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟責任的文字憑據(jù)。

如出差乘坐的車船票、采購材料的發(fā)貨票、到倉庫領(lǐng)料的領(lǐng)料單等，都是原始憑證。

2.記賬憑證

記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證對經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證。

（二）會計憑證的作用

1.記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。（記錄、計量）

2.明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。（簽章、傳遞）

3.監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。（強調(diào)事中控制）

二、原始憑證

（一）原始憑證的種類

原始憑證種類繁多，形式多樣，為方便使用，通常按其來源、填制手續(xù)和格式加以分類。

（二）原始憑證的基本內(nèi)容

原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：

1.原始憑證名稱

2.填制憑證的日期

3.憑證的編號

4.接受憑證單位名稱（抬頭人）

5.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）

6.填制單位簽章

7.有關(guān)人員（部門負責人、經(jīng)辦人員）簽章

8.填制憑證單位名稱或者填制人姓名

9.憑證附件

原始憑證除了應當具備上述內(nèi)容外，還應當符合下列要求：

1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務公章、財務專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。

2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導人或者由單位領(lǐng)導人指定的人員簽名或者蓋章。

3.購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟責任，保證賬物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。必須由購買人以外的第三者查證核實后，會計人員才據(jù)以入賬。

4.支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。

5.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗收證明，造成退貨流失。

6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。

7.上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明文件的批準機關(guān)名稱、日期和文號，以便確認經(jīng)濟業(yè)務的審批情況和查閱。

（三）原始憑證的填制要求

1.填制原始憑證的基本要求

①記錄要真實。

②內(nèi)容要完整。

③手續(xù)要完備。

單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或者其他指定人員的簽名蓋章；

對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；

從外部取得的原始憑證，必須加蓋有填制單位的公章；

從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

④書寫要清楚、規(guī)范。不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化字。

大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。）

原始憑證的填制，除需要復寫的外，必須用鋼筆或碳素筆書寫。

小寫：

金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。

在金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“－”；有角無分的，分位用“0”，不得用符號“－”。

大寫：

大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。

大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1008.00，大寫金額應寫成“人民幣壹仟零捌元整”。

⑤編號要連續(xù)。如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。

⑥不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。（判斷、選擇）

⑦填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核。

2.自制原始憑證的填制要求

①一次憑證的填制

一次填制完成。關(guān)注收料單、領(lǐng)料單的聯(lián)次，均為三聯(lián)。

②累計憑證的填制

“限額領(lǐng)料單”是多次使用的累計領(lǐng)發(fā)料憑證。在有效期間內(nèi)（一般為一個月），只要領(lǐng)用數(shù)量不超過限額就可以連續(xù)使用。

③匯總憑證的填制

匯總憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務匯總在一起、填列在一張匯總憑證上，不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務匯總在一起、填列在一張匯總原始憑證上。

3.外來原始憑證的填制要求

（四）原始憑證的審核

1.審核原始憑證的真實性。

2.審核原始憑證的合法性。

3.審核原始憑證的合理性。

4.審核原始憑證的完整性。

5.審核原始憑證的正確性。

6.審核原始憑證的及時性。

應注意審查填制日期，尤其是支票、銀行匯票、銀行本票等時效性較強的原始憑證，更應仔細驗證其簽發(fā)日期。

需要說明的是，原始憑證的審核，是一項嚴肅而細致的工作，會計人員必須堅持制度，履行會計人員的職責。注意以下內(nèi)容：（選擇、判斷）

第一，對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以填制記賬憑證入賬；

第二，對于真實、合法、合理但內(nèi)容不完整，填寫有錯誤、手續(xù)不完備，數(shù)字不準確以及情況不清楚的原始憑證，應當退還給有關(guān)業(yè)務單位或個人，并令其補辦手續(xù)或進行更正；

第三，對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。

三、記賬憑證

（一）記賬憑證的種類

（二）記賬憑證的基本內(nèi)容

（1）記賬憑證的名稱；

（2）記賬憑證的日期；

（3）記賬憑證的編號；

（4）經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要；

（5）經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；

（6）經(jīng)濟業(yè)務事項的金額；

（7）記賬標記；

（8）所附原始憑證的張數(shù)；

（9）制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。

（三）記賬憑證的填制要求

1.基本要求

①記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。

②記賬憑證應連續(xù)編號，并根據(jù)不同的情況采用不同的編號方法。

③記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

④填制記賬憑證的依據(jù)，必須是經(jīng)審核無誤的原始憑證，可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

⑤除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

⑥填制記賬憑證若發(fā)生錯誤，應當重新填制。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

⑦記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞，嚴密會計核算手續(xù)。

2.收款、付款、轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；

“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記，防止經(jīng)濟業(yè)務事項重記或漏記；

“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生額；

該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；

最后分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟責任。

3.付款憑證的填制要求

付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。

涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證，以強化對付款業(yè)務的管理。

4.轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求

適用范圍：不涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款收付時使用這一憑證類型。

（四）記賬憑證的審核

1.內(nèi)容是否真實。

2.項目是否齊全。

3.科目是否正確。

4.金額是否正確。

5.書寫是否正確。

此外，出納人員在辦理收款或付款后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。（判斷、選擇）

【總結(jié)】記賬憑證與原始憑證審核的主要內(nèi)容比對記賬憑證審核要求（5個）原始憑證審核要求（6個）內(nèi)容是否真實審核原始憑證的真實性項目是否齊全審核原始憑證的合法性科目是否正確審核原始憑證的合理性金額是否正確審核原始憑證的完整性書寫是否正確審核原始憑證的正確性審核原始憑證的及時性原始憑證和記賬憑證區(qū)別區(qū)別原始憑證記賬憑證填制人員不同業(yè)務經(jīng)辦人會計人員填制依據(jù)不同根據(jù)發(fā)生或者完成的經(jīng)濟業(yè)務事項填制審核后的原始憑證填制填列方式不同僅用于記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或者完成依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或者完成的經(jīng)濟業(yè)務進行歸類、整理后編制發(fā)揮作用不同做為記賬憑證的附件和編制記賬憑證的依據(jù)直接登記賬簿的依據(jù)

四、會計憑證的傳遞和保管

（一）會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。

1.定傳遞線路，結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務的特點、內(nèi)部機構(gòu)和人員分工情況。

2.定傳遞時間，根據(jù)有關(guān)部門和人員辦理經(jīng)濟業(yè)務的情況。

（二）會計憑證的保管

1.從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。

2.原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，可以復制，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

3.在年度終了時可暫由單位會計機構(gòu)保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設立檔案機構(gòu)的應當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

考試角度有三：

【類型1】：考核概念

【類型2】：考核概念內(nèi)涵延伸

【類型3】：對概念的綜合考核，這個有一定的難度，需要對概念有著正確的理解

一、單項選擇題

1.現(xiàn)金收款憑證的填制日期應當是（）?！绢愋?】

A.原始憑證注明的日期B.編制收款憑證的日期

C.收取現(xiàn)金的日期D.登記現(xiàn)金總賬的日期2.會計核算工作的起點是（）?！绢愋?】

A.設置會計科目B.填制和審核會計憑證

C.設置賬戶D.登記賬簿3.下列會計憑證中，只需反映價值量的有（）?！绢愋?】

A.材料入庫單B.實存賬存對比表

C.工資分配匯總表D.限額領(lǐng)料單4.“工資結(jié)算匯總表”是一種（）。【類型1】

A.一次憑證B.累計憑證

C.匯總憑證D.復式憑證5.下列各項中，屬于一次憑證和累計憑證的主要區(qū)別是（）?！绢愋?】

A.一次憑證是通用憑證，累計憑證是專用憑證

B.累計憑證是自制原始憑證，一次憑證是外來原始憑證

C.累計憑證填制的手續(xù)是多次完成的，一次憑證填制的手續(xù)是一次完成的

D.累計憑證是匯總憑證，一次憑證是單式憑證6.經(jīng)辦業(yè)務的各有關(guān)單位應在業(yè)務發(fā)生或完成時，及時填制原始憑證，并按規(guī)定程序?qū){證送交會計機構(gòu)，由（）審核后，據(jù)以編制記賬憑證?！绢愋?】

A.管理人員B.記賬人員

C.會計人員D.出納人員7.下列各項中，不屬于記賬憑證審核內(nèi)容的是（）。【類型2】

A.所使用的會計科目是否符合有關(guān)會計制度的規(guī)定等

B.記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致

C.審核所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否符合生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要

D.審核記賬憑證各項目填寫是否齊全8.原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否符合有關(guān)的計劃、預算，這屬于審核原始憑證的（）。【類型2】

A.合法性B.真實性C.完整性D.合理性9.在下列原始憑證中，按其來源不同，（）應歸屬于外來原始憑證。【類型1】

A.購貨專用發(fā)票B.收料單

C.領(lǐng)料單D.限額領(lǐng)料單10.會計人員對真實合法但小寫金額錯誤的原始憑證應（）?！绢愋?】

A.直接據(jù)以編制記賬憑證

B.將金額更正后據(jù)以編制記賬憑證

C.退回出具單位重新開具

D.不予受理，并向單位負責人報告11.記賬憑證按其（）不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證?！绢愋?】

A.格式B.反映的經(jīng)濟內(nèi)容

C.填列方式D.依據(jù)的原始憑證12.下列內(nèi)容不屬于原始憑證審核的是（）。【類型1】

A.憑證是否有填制單位的公章和填制人員簽章

B.憑證是否符合規(guī)定的審核程序

C.憑證是否符合有關(guān)計劃和預算

D.會計科目使用是否正確13.下列記錄可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是（）?！绢愋?】

A.盤存單B.實存賬存對比表

C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.往來款項對賬單14.為了分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿之間的核對，確保記賬憑證的完整無缺，填制記賬憑證時，應當（）。【類型1】

A.依據(jù)真實B.日期正確

C.連續(xù)編號D.簡明扼要15.填制記賬憑證時，錯誤的做法是（）?！绢愋?】

A.根據(jù)每一張原始憑證填列

B.根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制

C.將若干張不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上

D.根據(jù)原始憑證匯總表填制16.下列關(guān)于原始憑證填制的說法，錯誤的是（）。【類型2】

A.對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章

B.憑證填寫的手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制要求

C.原始憑證在填寫的時候可以將錯誤憑證撕毀，重新編制一張

D.需要填一式數(shù)聯(lián)的憑證，各聯(lián)內(nèi)容應當相同17.匯總原始憑證與累計原始憑證的主要區(qū)別點是（）。【類型3】

A.登記的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同B.填制時期不同

C.會計核算工作繁簡不同D.填制手續(xù)不同18.關(guān)于會計憑證的裝訂和保管，下列表述不正確的是（）?！绢愋?】

A.會計憑證必須按照歸檔制度，妥善整理和保管，形成會計檔案，便于隨時查閱

B.對檢查無誤的會計憑證，要按順序號排列，折疊整齊裝訂成冊，并加具封面

C.合同、契約、押金收據(jù)等重要原始憑證，必須裝訂成冊，不得單獨保管，以防散失

D.如果某些記賬憑證的原始憑證數(shù)量過多，也可以單獨裝訂保管，但應在其封面及有關(guān)記賬憑證上加注說明二、多項選擇題

1.下列人員中，應在記賬憑證上簽章的有（）?！绢愋?】

A.單位負責人B.會計主管

C.記賬人員D.制單人員2.王明出差回來，報銷差旅費1000元，原預借1500元，交回剩余現(xiàn)金500元，這筆業(yè)務應該編制的記賬憑證有（）?！绢愋?】

A.付款憑證B.收款憑證

C.轉(zhuǎn)賬憑證D.原始憑證3.在原始憑證上書寫阿拉伯數(shù)字，正確的有（）?！绢愋?】

A.有角無分的，分位不得用“—”代替

B.無角分的，角位和分位寫“00”或者符號“—”

C.有角無分的，分位應當寫“0”

D.有角無分的，分位也可以用符號“—”代替4.以下屬于匯總原始憑證的有（）?！绢愋?】

A.匯總收款憑證B.收料憑證匯總表

C.限額領(lǐng)料單D.發(fā)料憑證匯總表5.下列關(guān)于原始憑證分類的表述中，正確的有（）?！绢愋?】

A.按取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類

B.按格式的不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證兩類

C.按格式的不同，可以分為通用憑證和專用憑證兩類

D.按取得來源的不同，可以分為通用憑證和專用憑證兩類6.下列各項中，屬于原始憑證基本內(nèi)容的有（）。【類型1】

A.原始憑證名稱B.憑證的編號

C.接受憑證單位名稱D.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）7.下列各項中，可能作為付款憑證貸方科目的有（）?！绢愋?】

A.盈余公積B.庫存現(xiàn)金C.應付賬款D.銀行存款8.下列關(guān)于單式憑證的說法中，正確的有（）。【類型1】

A.單式憑證又叫做單科目記賬憑證，是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證

B.單式憑證每張記賬憑證只填列一個會計科目，其對方科目只供參考，不據(jù)以記賬

C.單式憑證便于匯總計算每一個會計科目的發(fā)生額，便于分工記賬

D.單式憑證填制記賬憑證的工作量小，出現(xiàn)差錯容易查找9.下列記賬憑證和事項中，可以不附原始憑證的記賬憑證是（）?！绢愋?】

A.收款憑證B.轉(zhuǎn)賬憑證

C.結(jié)賬憑證D.更正錯誤10.下列各項中，符合原始憑證填列時對手續(xù)完備性的要求的有（）。【類型1】

A.單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或者其他指定人員的簽章

B.對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章

C.從外部取得的原始憑證，必須加蓋有填制單位的公章

D.從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽字蓋章三、判斷題

1.發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證是錯誤的，應當用紅字填制一張更正的記賬憑證。（）

2.記賬憑證所附的原始憑證數(shù)量過多，也可以單獨裝訂保管，但應在其封面及有關(guān)記賬憑證上加注說明。（）

3.為了簡化工作手續(xù)，可以將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總，填制在一張記賬憑證上。（）

4.由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證屬于專用憑證。（）

5.原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)，是登記會計賬簿的直接依據(jù)。（）

6.在發(fā)生的任何經(jīng)濟業(yè)務中，取得的各種書面證明都是原始憑證。（）

考點復習：考點1：合法地取得、正確地填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點。

考點2：在會計核算中具有以下重要作用：

（1）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；

（2）明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制；

（3）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。

考點3：會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的書面證明。原始記賬憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證明。記賬憑證將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會計語言。是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。

考點4：原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

（1）外來原始憑證，是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如，增值稅專用發(fā)票、收款收據(jù)、火車票、飛機票、住宿發(fā)票、電信部門開的電話賬單。外來原始憑證都是一次憑證。

（2）自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如，借款單、薪酬發(fā)放明細表。

考點5：自制原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證，累計憑證和匯總憑證。

1.一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨單、借款單等。一次憑證是一次有效憑證，其填制手續(xù)是一次完

2.累計憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的自制原始憑證。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而多次進行的。如，限額領(lǐng)料單。

3.匯總憑證。匯總憑證亦稱原始憑證匯總表，指根據(jù)一定時期內(nèi)，若干相同的原始憑證匯總編制成的原始憑證。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、發(fā)料憑證匯總表。

考點6：原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證。

1.通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如稅務部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票，由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證等。

2.專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。這種憑證一般在憑證名稱之前寫上企業(yè)單位名稱，如，收料單、差旅費報銷單、固定資產(chǎn)折舊計算表等。

考點7：原始憑證的基本內(nèi)容：

（1）原始憑證名稱；

（2）填制原始憑證的日期；

（3）憑證的編號；

（4）接受原始憑證的單位名稱；

（5）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；

（6）填制單位簽章；

（7）有關(guān)人員簽章；

（8）填制單位名稱或者填制人姓名；

（9）憑證附件。

原始憑證除了應當具備上述內(nèi)容外，還應當符合下列要求：

1.從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務公章、財務專用章、發(fā)票專用章、結(jié)算專用章等。

2.自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導人或者由單位領(lǐng)導人指定的人員簽名或者蓋章。

3.購買實物的原始憑證，必須有驗收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟責任，保證賬物相符，防止盲目采購，避免物資短缺和流失。必須由購買人以外的第三者查證核實后，會計人員才據(jù)以入賬。

4.支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。

5.發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實際工作中，有些單位發(fā)生銷售退回，收到的退貨沒有驗收證明，造成退貨流失。

6.職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。

7.上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明文件的批準機關(guān)名稱、日期和文號，以便確認經(jīng)濟業(yè)務的審批情況和查閱。

考點8：原始憑證的填制要求

（1）記錄要真實。

（2）內(nèi)容要完整。憑證填寫的手續(xù)必須完備，符合內(nèi)部牽制的原則，各有關(guān)經(jīng)辦單位、部門和人員要認真審核并簽章，對憑證的真實性、合法性負責。

（3）手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。

（4）書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“─”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“─”。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。

（5）編號要連續(xù)。

（6）不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

（7）填制要及時。

考點9：憑證填制的具體方法。

1.一次憑證的填制

一次憑證的填制手續(xù)是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由經(jīng)辦人員填制，一般只反映一項經(jīng)濟業(yè)務，或者同時反映若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務。

2.累計憑證的填制

特點是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的業(yè)務，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。

3.匯總憑證的填制

匯總憑證只能將同類內(nèi)容的經(jīng)濟業(yè)務匯總在一起、填列在一張匯總憑證上，不能將兩類或兩類以上的經(jīng)濟業(yè)務匯總在一起、填列在一張匯總原始憑證上。匯總時間5天、10天、15天或1個月。

考點10：原始憑證的審核

（一）審核原始憑證的真實性→日期、業(yè)務內(nèi)容、數(shù)據(jù)是否真實

對外來原始憑證，必須有填制單位公章和填制人員簽章。

對自制原始憑證，必須有經(jīng)辦部門和經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。

對通用原始憑證，還應審核憑證本身的真實性，以防假冒。

（二）審核原始憑證的合法性

（三）審核原始憑證的合理性→是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要、有關(guān)的計劃和預算等。

（四）審核原始憑證的完整性

基本要素、日期是否完整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。

（五）審核原始憑證的正確性→金額的計算及填寫

憑證中有書寫錯誤的，應采用正確的方法更正，不能采用涂改、刮擦、挖補等不正確方法。

（六）審核原始憑證的及時性

原始憑證的審核是一項十分重要、嚴肅的工作，應根據(jù)不同情況處理：

（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；

（2）對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)；

（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。對于弄虛作假、營私舞弊、欺騙上級等違法亂紀行為，應依據(jù)法律規(guī)定，堅決拒絕執(zhí)行，并向有關(guān)方面反映情況。

《會計法》在第十四條第四款對原始憑證錯誤更正作了規(guī)定：金額錯誤的必須重開。

考點11：記賬憑證按其使用范圍不同，可以將其分為專用記賬憑證和通用記賬憑證兩種。

考點12：專用記賬憑證是按其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務是否與現(xiàn)金和銀行存款的收付有關(guān)，將其分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

收款憑證，是用來記錄貨幣資金收款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證收款后填制的。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。若該憑證已登記賬簿，應在“記賬”欄作標記如“√”，以防止經(jīng)濟業(yè)務重記或漏記。

付款憑證，是用來記錄貨幣資金付款業(yè)務的憑證，它是由出納人員根據(jù)審核無誤的原始憑證付款后填制的。

在借貸記賬法下，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，就是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務的憑證，它是由會計人員根據(jù)審核無誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務原始憑證填制的。

考點13：通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。

采用通用記賬憑證的經(jīng)濟單位，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務的記賬憑證，是由有關(guān)會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。

考點14：為減少總賬的記賬工作量，企業(yè)可根據(jù)收款憑證、付款憑證及轉(zhuǎn)賬憑證定期匯總，編制匯總記賬憑證或科目匯總表，并以匯總記賬憑證或科目匯總表為依據(jù)登記總分類賬。

考點15：記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：

（1）記賬憑證的名稱；

（2）填制記賬憑證的日期；

（3）記賬憑證的編號；

（4）經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要；

（5）經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；（原始憑證無）

（6）經(jīng)濟業(yè)務事項的金額；

（7）記賬標記；（原始憑證無）

（8）所附原始憑證張數(shù)；

（9）會計主管、記賬、審核、制單等有關(guān)人員簽章，收款憑證和付款憑證還應由出納人員簽名或蓋章。

考點16：記賬憑證的基本要求

（1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。

（2）記賬憑證應連續(xù)編號。“分數(shù)編號法”

（3）記賬憑證的書寫應清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。

（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如一張原始憑證需填制兩張記賬憑證，應在未附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證在哪張記賬憑證下，以便查閱。

（6）①填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。

②已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。

③如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。

④發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。

（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

考點17：對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

考點18：記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：

1.內(nèi)容是否真實；審核記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致，記賬憑證匯總表的內(nèi)容與其所依據(jù)的記賬憑證的內(nèi)容是否一致等。

2.項目是否齊全；

3.科目是否正確；

4.金額是否正確；

5.書寫是否正確。

在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯，應及時查明原因，按規(guī)定辦法及時處理和更正。只有經(jīng)過審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。

考點19：出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。

考點20：會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。

考點21：會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時間，減少傳遞的工作量。會計主體生產(chǎn)組織特點、經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容和管理要求不同，會計憑證的傳遞也有所不同。

科學的傳遞程序，應當注意考慮以下問題：

考點22：從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。

考點23：原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，可以復制。向外單位提供原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

考點24：會計憑證保管期滿后，必須按照規(guī)定的審批手續(xù)，報經(jīng)批準后才能銷毀。但銷毀前要填制“會計檔案銷毀目錄”，交檔案部門編入會計檔案銷毀清冊。批準銷毀后要進行監(jiān)銷，并取得銷毀過程中有關(guān)人員的簽字蓋章。

考點25：記賬憑證與原始憑證的差別。

1.原始憑證由經(jīng)濟業(yè)務事項經(jīng)辦人填制，而記賬憑證一般由會計人員編制；

2.原始憑證是根據(jù)發(fā)生或者完成的經(jīng)濟業(yè)務事項填制的，而記賬憑證則是依據(jù)審核后的原始憑證編制的；

3.原始憑證僅用于記錄、證明經(jīng)濟業(yè)務已經(jīng)發(fā)生或者完成，而記賬憑證則要根據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生或者完成的經(jīng)濟業(yè)務進行歸類、整理后編制；

4.原始憑證是記賬憑證的附件和編制記賬憑證的依據(jù)，而記賬憑證則是登記賬簿的依據(jù)。第五章會計賬簿

一、會計賬簿概述

（一）會計賬簿的概念與意義

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務事項的簿籍。

設置賬簿的重要意義：（4條，熟悉）

（二）會計賬簿的分類

賬簿一般可以按其用途、賬頁格式和外形特征進行劃分。見下表所示。

【注意】備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處：一是登記依據(jù)可能不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證；二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。

◆三欄式賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。

◆多欄式賬簿。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。

◆數(shù)量金額式賬簿。如原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。

◆訂本賬。適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

◆活頁賬。通常各種明細分類賬一般采用活頁賬形式。

◆卡片賬。在我國，企業(yè)一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。

（三）會計賬簿與賬戶

1.賬戶與會計科目

會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體應用。兩者之間的區(qū)別在于賬戶具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。

2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)

通過賬戶記錄的金額可以提供四項會計核算的指標

期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。

賬戶基本結(jié)構(gòu)包括：

賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。

3.賬簿與賬戶的關(guān)系（形式與內(nèi)容）

二、會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則

（一）會計賬簿的基本內(nèi)容

1.封面。2.扉頁。3.賬頁

基本內(nèi)容包括：

（1）賬戶的名稱（總分類賬戶、二級賬戶或明細賬戶）；

（2）登記賬戶的日期欄；

（3）憑證種類和號數(shù)欄；

（4）摘要欄（簡要說明所記錄經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容）；

（5）金額欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務引起賬戶發(fā)生額或余額增減變動的數(shù)額）；

（6）總頁次和分戶頁次。

（二）會計賬簿的啟用

啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。

使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。

（三）會計賬簿的記賬規(guī)則

1.數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

2.賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾，注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬完畢，避免重記、漏記。

3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭瘢灰獙憹M格，一般應占格距的1/2。

4.為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或碳素墨水或用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

5.在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：

（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；

（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。

由于會計中的紅字表示負數(shù)，因而除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。

6.在登記各種賬簿時，應按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

7.凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“θ”表示?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

8.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。

對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的金額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

三、會計賬簿的格式和登記方法

（一）庫存現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法

三欄式庫存現(xiàn)金日記賬的格式

特點：設借、貸、余三欄；

登記方法：逐日逐筆進行登記。庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同庫存現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并根據(jù)“上日余額＋本日收入-本日支出＝本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。

出納人員根據(jù)：銀行存款付款憑證、現(xiàn)金收款憑證登記現(xiàn)金收入；根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記現(xiàn)金支出。

（二）銀行存款日記賬的格式和登記方法

三欄式庫存現(xiàn)金日記賬的格式

特點：設借、貸、余三欄；

登記方法：銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

出納人員根據(jù)：銀行存款收款憑證、現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款收入；根據(jù)銀行付款憑證登記銀行存款支出。

（三）總分類賬的格式和登記方法

常用格式：三欄式總分類賬（訂本賬）；

格式特點：設借、貸、余三欄，并在余額欄前設余額方向欄。

登記方法：（3種）

（1）根據(jù)會計憑證（記賬憑證）逐筆登記；

（2）根據(jù)科目匯總表匯總進行登記；

（3）根據(jù)匯總記賬憑證進行登記。

（四）明細分類賬的格式和登記方法

明細分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設的：

1.三欄式明細分類賬的格式及登記

特點：設借、貸、余三欄，并在余額前選擇余額方向，該余額方向反映賬戶的性質(zhì)。

適用：只提供價值指標的核算內(nèi)容，如債權(quán)債務類明細賬。

2.多欄式明細分類的格式及登記

特點：在借、貸、余三欄中分設專欄進行明細核算。

適用：只提供價值指標，適用于收入、費用、成本等核算內(nèi)容。

3.數(shù)量金額式明細分類賬的格式及登記

特點：在借、貸、余三欄中分設單價、數(shù)量、金額欄。

適用：不僅提供價值指標，而且提供數(shù)量指標的核算內(nèi)容，如原材料明細賬。

不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。

固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務等明細賬應逐日逐筆登記；原材料、庫存商品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬可逐筆登記，也可定期匯總登記。

明細分類賬一般應于會計期末結(jié)算出當期發(fā)生額及期末余額。

（五）總分類賬和明細分類賬的平行登記

平行登記的要點是依據(jù)相同、同期、同向、等額。

四、對賬

（一）賬證核對

賬證核對就是核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

（二）賬賬核對

1.總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對?？偡诸愘~各賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額合計數(shù)應核對相符；

2.總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對?？偡诸愘~的借、貸本期發(fā)生額和期末余額與所屬明細分類賬的借、貸本期發(fā)生額和期末余額之和應核對相等；

3.總分類賬與序時賬核對，即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額是否相符；

4.明細分類賬之間的核對，即會計部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬余額與財產(chǎn)物資保管、使用部門的有關(guān)明細賬期末余額應核對相符。

（三）賬實核對

賬實核對的內(nèi)容包括：

1.現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符?，F(xiàn)金日記賬賬面余額應于每日終了與現(xiàn)金實際庫存數(shù)相核對，不準以借條抵充現(xiàn)金或挪用現(xiàn)金，要做到日清月結(jié)。

2.銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應同開戶銀行寄送會計主體的銀行對賬單相核對，一般應每月至少核對一次。

3.各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)物資明細分類賬的賬面余額，應與實有數(shù)量相核對。

4.有關(guān)債權(quán)債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。各項應收款、應付款、銀行借款等結(jié)算款項，以及應交稅費等，應定期寄送對賬單同有關(guān)單位進行核對。

五、錯賬更正方法

（一）劃線更正法

適用范圍：

劃線更正法適用于結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)的，記賬憑證正確，但在過賬過程中發(fā)生文字或數(shù)字錯誤。

注意：

第一、文字錯誤可只劃掉錯誤的字，數(shù)字錯誤則需劃掉整筆數(shù)字，不能只劃掉其中一個或幾個寫錯的數(shù)字。

第二、被劃掉的文字或數(shù)字仍應清晰可辨，不得涂成模糊一片。

（二）紅字更正法

紅字更正法，又叫紅字沖賬法。這種方法適用于以下兩種情況：

1.記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。

2.記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。

（三）補充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。用藍字登記有關(guān)賬戶，補記少記金額。

六、結(jié)賬

結(jié)賬就是在會計期末（月末、季末、年末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬后，計算出本期發(fā)生額和期末余額。

（一）結(jié)賬的程序

結(jié)賬一般包括以下程序：

（二）結(jié)賬的方法

1.對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，如各項應收款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下劃一單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。

2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬。每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面劃一單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面再劃一條單紅線。

3.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，如產(chǎn)品銷售收入、成本明細賬等，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面再劃一單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下劃雙紅線。

4.總賬賬戶平時只需結(jié)計月末余額。年終結(jié)賬時，為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線。

5.年度終了結(jié)賬時,有余額的賬戶,要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年,并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，在摘要欄內(nèi)填寫“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。新舊賬簿有關(guān)賬戶之間的結(jié)轉(zhuǎn)余額，無須編制記賬憑證。

七、會計賬簿的更換與保管

（一）會計賬簿的更換

會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。

總賬、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次。在更換新賬時，應將各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到新賬簿第一行的余額欄內(nèi)，并注明方向，同時在摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

變動較小的明細賬，如固定資產(chǎn)卡片及備查簿可以連續(xù)使用，不必每年更換。

（二）會計賬簿的保管

各種賬簿與會計憑證、會計報表一樣，必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定妥善保管，做到既安全完整，又在需要時方便查找。

年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管1年，期滿之后，由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。

考試角度有三：

【類型1】：考核概念

【類型2】：考核概念內(nèi)涵延伸

【類型3】：對概念的綜合考核，有一定的難度，需要對概念有著正確的理解

一、單項選擇題

1.下列各項中，（）是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)。

A.設置會計科目B.復式記賬

C.設置和登記賬簿D.編制會計分錄2.對總分類賬格式和登記方法的錯誤要求是（）。

A.總分類賬最常用的格式是三欄式

B.總分類賬一般不采用訂本賬

C.總分類賬應該按照總分類賬戶分類登記

D.總分類賬的登記方法取決于單位、企業(yè)采用的賬務處理程序3.會計賬簿可按不同的標準進行分類，下列屬于按用途劃分的賬簿類別是（）?！绢愋?】

A.數(shù)量金額式明細賬B.活頁賬

C.訂本賬D.序時賬4.在啟用之前就已經(jīng)將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行連續(xù)編號的賬簿稱為（）?！绢愋?】

A.訂本賬B.活頁賬C.卡片賬D.聯(lián)合式賬5.下列關(guān)于結(jié)賬說法錯誤的是（）?！绢愋?】

A.結(jié)賬前，應將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部計入有關(guān)賬簿，若預計本期不會再發(fā)生任何業(yè)務可以提前結(jié)賬

B.結(jié)賬前應根據(jù)權(quán)責發(fā)生制要求調(diào)整有關(guān)賬項

C.結(jié)賬前要將損益類科目全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

D.在本期全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上，需要結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期6.下列表述中不正確的是（）?！绢愋?】

A.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣

B.對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，需要隨時結(jié)出余額

C.總賬賬戶年終結(jié)賬時需要結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額

D.年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，需要編制記賬憑證將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年7.記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應借、應貸的會計科目并無錯誤，但所填金額有錯，致使賬簿記錄錯誤，正確的更正方法是（）?！绢愋?】

A.若所填金額大于應填金額，則應采用紅字更正法

B.若所填金額小于應填金額，則應采用紅線更正法

C.若所填金額大于應填金額，則應采用補充登記法

D.若所填金額小于應填金額，則應采用劃線更正法8.下列關(guān)于會計賬簿啟用與保管不正確的做法是（）?！绢愋?】

A.啟用賬簿時，要填寫“賬簿啟用登記表”

B.為明確會計人員責任，正在登記某種賬簿的人員，不必對該賬簿的保管負責，應由保管會計檔案的人員負責

C.每日登記賬簿，注意書寫整齊清潔，不得涂污，避免賬頁破損，保持賬本完整

D.按有關(guān)規(guī)定使用賬簿，賬簿不得外借9.下列賬簿中，一般采用活頁賬形式的是（）?！绢愋?】

A.日記賬B.總分類賬C.明細分類賬D.備查賬10.關(guān)于日記賬的格式和登記方法表述不正確的是（）?！绢愋?】

A.日記賬是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿

B.設置日記賬的目的是為了監(jiān)督出納人員是否將各項收支準確的進行了賬務處理，以防止差錯和舞弊行為的發(fā)生

C.為了保證現(xiàn)金日記賬的安全完整，無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬

D.現(xiàn)金日記賬是用來核算監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿11.賬賬核對不包括（）。【類型1】

A.總賬各賬戶余額核對

B.總賬與明細賬之間的核對

C.總賬與備查賬之間的核對

D.總賬與日記賬的核對12.關(guān)于會計賬簿的記賬規(guī)則，下列表述不正確的是（）?！绢愋?】

A.記賬時應使用藍黑墨水或碳素墨水的鋼筆書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或鉛筆

B.賬頁登記滿時，應辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)

C.使用活頁式賬簿時,應先將其裝訂成冊，以防止散失

D.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)時，可以使用紅色墨水記賬13.關(guān)于賬簿的使用，下列說法錯誤的是（）?！绢愋?】

A.訂本賬預留太多則導致浪費，預留太少則影響連續(xù)登記

B.活頁賬登賬方便，可以根據(jù)業(yè)務多少添加，因此收付款業(yè)務多的單位的現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬可以采用此種格式

C.固定資產(chǎn)明細賬一般采用卡片賬

D.總分類賬一般使用訂本賬14.在登記賬簿過程中，每一賬頁的最后一行及下一頁第一行都要辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)，是為了（）。【類型1】

A.便于查賬B.防止遺漏C.防止隔頁D.保持記錄的銜接和連續(xù)性15.補充登記法主要適用于（）。【類型1】

A.記賬文字或數(shù)字有誤，所用科目無誤

B.記賬后在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)所記金額無誤，所用科目有誤

C.記賬后在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)所記金額大于應記金額，所用科目無誤

D.記賬后發(fā)現(xiàn)所記金額小于應記金額，所用科目無誤16.下列賬簿中，可以跨年度連續(xù)使用的是（）?！绢愋?】

A.總賬B.備查賬C.日記賬D.多數(shù)明細賬17.訂本式賬簿主要適用于（）?！绢愋?】

A.債權(quán)、債務明細賬B.收入、費用明細賬

C.材料、商品明細賬D.總賬、日記賬18.下列關(guān)于賬簿的說法中，不正確的是（）?！绢愋?】

A.不同的賬務處理程序下，登記總分類賬的依據(jù)和方法不同

B.現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收、付款憑證和與現(xiàn)金有關(guān)的銀行存款付款憑證，逐日逐筆順序登記

C.賬簿按用途分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿

D.賬簿按外形分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式19.下列各項中，可以作為銀行存款日記賬逐筆登記的記賬憑證的是（）?！绢愋?】

A.銀行存款收、付款憑證B.轉(zhuǎn)賬憑證

C.庫存現(xiàn)金收款憑證D.銀行對賬單20.用庫存現(xiàn)金支付職工醫(yī)藥費169元，會計人員編制的記賬憑證為：借記應付職工薪酬196元，并登入賬，下列各項做法中，適用于此情況的是（）?！绢愋?】

A.重新編制正確憑證B.紅字更正法

C.劃線更正法D.補充登記法二、多選題

1.數(shù)量金額式賬簿的收入、發(fā)出和結(jié)存三大欄內(nèi)，都分設（）三個小欄?！绢愋?】

A.數(shù)量B.種類C.單價D.金額2.下列情況中，可以用紅色墨水記賬的有（）。【類型1】

A.在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)

B.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額

C.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄

D.根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄3.下列結(jié)賬方法中，正確的有（）?！绢愋?】

A.現(xiàn)金、銀行存款日記賬，每月要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣,并在下面通欄劃單紅線

B.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的明細賬，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末的累計發(fā)生額

C.總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下通欄劃雙紅線

D.年度終了時，對有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣4.下列各項中，屬于登記會計賬簿應當遵循的規(guī)則的有（）?！绢愋?】

A.登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)

B.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號表示已經(jīng)登賬

C.賬簿中書寫的文字和數(shù)字應緊靠底線書寫，上面要留有適當空格，不要寫滿格

D.登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫5.下列關(guān)于賬戶結(jié)計發(fā)生額的說法中，正確的有（）?！绢愋?】

A.需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)

B.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)

C.既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁

D.總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額6.下列各項中，屬于登記明細分類賬時應注意事項的有（）?！绢愋?】

A.固定資產(chǎn)明細賬應逐日逐筆登記

B.債權(quán)、債務明細賬應逐日逐筆登記

C.庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬可逐筆登記，也可定期匯總登記

D.收入、費用明細賬可逐筆登記，也可定期匯總登記7.下列各項中，符合賬簿平時管理具體要求的是（）?！绢愋?】

A.各種賬簿應指定專人管理

B.年度終了，一般要把舊賬交給總賬會計集中統(tǒng)一管理

C.會計賬簿除需要與外單位核對外，一般不能攜帶外出

D.會計賬簿不能隨意交與其他人員管理三、判斷題

1.無論是賬簿登記完畢之前還是之后，活頁賬的賬頁都不固定裝訂在一起。（）

2.由于編制的記賬憑證會計科目錯誤，導致賬簿記錄錯誤，更正時，可以將錯誤的會計科目劃紅線注銷，然后，在劃線上方填寫正確的會計科目。（）

3.在賬簿記錄中有可能出現(xiàn)紅字。（）

4.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空間，不要寫滿格，一般應占格距的三分之一。（）

四、計算分析題

【類型3】

乙公司會計人員在結(jié)賬前進行對賬時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所做的賬務處理如下：

（1）按照工程的完工進度結(jié)算建造固定資產(chǎn)的工程價款40000元，款項以銀行存款支付，編制的會計分錄為：

借：在建工程40000

貸：銀行存款40000

（2）用銀行存款預付建造固定資產(chǎn)的工程價款60000元，編制的會計分錄為：

借：在建工程60000

貸：銀行存款60000

在過賬時，“在建工程”賬戶記錄為6000元。

（3）用現(xiàn)金支付職工生活困難補助7000元，編制的會計分錄為：

借：管理費用7000

貸：庫存現(xiàn)金7000

（4）計提車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊4500元，編制的會計分錄為：

借：制造費用45000

貸：累計折舊45000

（5）用現(xiàn)金支付工人工資65000元，編制的會計分錄為：

借：應付職工薪酬6500

貸：庫存現(xiàn)金6500

根據(jù)本題資料完成下列問題：

1.錯賬更正法通常包括（）。

A.劃線更正法B.紅字更正法C.補充登記法D.紅線更正法2.上述賬務處理錯誤的是（）。

A.業(yè)務（1）B.業(yè)務（2）C.業(yè)務（3）D.業(yè)務（4）3.對業(yè)務（2）應采用的更正方法是（）。

A.劃線更正法B.紅字更正法

C.補充登記法D.重新編制一張正確的分錄4.業(yè)務（3）正確的更正方法應該是（）。

A.劃線更正法B.紅字更正法

C.補充登記法D.賬務處理正確，不需要更正5.對業(yè)務（5）的更正方法正確的是（）。

A.借：應付職工薪酬65000

貸：庫存現(xiàn)金65000

B.借：庫存現(xiàn)金6500

貸：應付職工薪酬6500

C.借：應付職工薪酬58500

貸：庫存現(xiàn)金58500

D.直接劃線登記考點復習：考點1：為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算和監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動及其財務收支情況，應設置會計賬簿。

會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。賬簿的設置和登記，是編制會計報表的基礎，是聯(lián)結(jié)會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)。設置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一，是會計核算的一個重要環(huán)節(jié)。

考點2：賬簿的分類。

會計賬簿可以按其用途、賬頁格式和外形特征等不同標準進行分類。

備查賬簿：租入固定資產(chǎn)登記簿，委托加工材料登記簿、應收應付票據(jù)登記簿。備查簿并非每個單位都應設置，各單位可根據(jù)實際需要自行設置和登記。

（1）按賬頁格式分類

兩欄式：普通日記賬、轉(zhuǎn)賬日記賬

三欄式：各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務明細賬

多欄式：收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬

數(shù)量金額式：原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細賬

（2）按外形特征分類

訂本賬（優(yōu)點、缺點）：總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬

活頁賬（優(yōu)點、缺點）：各種明細分類賬

卡片賬：固定資產(chǎn)明細賬

考點3：賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額（四個金額要素）

考點4：賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括：

（1）賬戶名稱（會計科目）；

（2）記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期；

（3）所依據(jù)記賬憑證的編號；

（4）交易或事項內(nèi)容摘要；

（5）增加金額、減少金額和余額等。

考點5：賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。

第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則

考點6：會計賬簿的基本內(nèi)容

1.封面。

2.扉頁。

3.賬頁。

考點7：會計賬簿的記賬規(guī)則

為了保證賬簿資料的真實可靠，必須嚴格遵守下列規(guī)則：

（1）根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

（2）“√”符號，表示已經(jīng)記賬。

（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。

（4）為了使賬簿記錄清晰，防止涂改,記賬時應使用藍、黑墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。

（5）下列情況，可以用紅色墨水記賬：

①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；

②在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；

③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；

④根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計分錄。

（6）各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行隔頁，應將空行、空頁處用紅色墨水對角線劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名蓋章，對訂本式賬簿，不得任意撕毀賬頁，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。

（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

（8）賬頁記滿時，應辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)，每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣，以保持記賬的銜接和連續(xù)性。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。

第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法

考點8：各單位一般應設置特種日記賬，常見的特種日記賬有現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。

考點9：現(xiàn)金日記賬，是出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證、現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證（記錄從銀行提取現(xiàn)金業(yè)務），按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進行登記的。

考點10：銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現(xiàn)金付款憑證（記錄將現(xiàn)金存入銀行業(yè)務）按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記的賬簿。

考點11：總分類賬簿最常用的格式為三欄式賬簿

考點12：三欄式明細分類賬的賬頁，它適用于只需要反映金額的經(jīng)濟業(yè)務，如“應收賬款”、“應付賬款”。

考點13：數(shù)量金額式的明細分類賬頁，“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細分類核算。

數(shù)量金額式明細分類賬可提供有關(guān)會計主體財產(chǎn)物資收、發(fā)、存的數(shù)量和金額的詳細資料，從而有助于加強對財產(chǎn)物資的實物管理的使用監(jiān)督，有利于保證這些財產(chǎn)物資的安全和完整。

考點14：按明細分類賬登記的經(jīng)