基礎會計(財大版)-第六章：主要經濟業(yè)務的核算

第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算本章體系：企業(yè)主要經濟業(yè)務概述（了解）資金籌集業(yè)務的核算（掌握）供應過程業(yè)務的核算（掌握）產品生產業(yè)務的核算（掌握）產品銷售業(yè)務的核算（掌握）2023/11/18一、制造業(yè)企業(yè)的主要經營循環(huán)

制造業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務是制造產品，其經營過程包括采購過程、生產過程、銷售過程三個階段。企業(yè)的生產經營資金，按照這三個階段從貨幣資金開始，然后依次是儲備資金、生產資金、成品資金、結算資金，最后又回到貨幣資金，依照此過程不斷地循環(huán)和周轉。第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18

制造業(yè)企業(yè)資金運動過程圖資金投入供應過程貨幣資金原材料儲備資金在產品生產資金生產過程

工資及其他生產費用固定資產固定資金產成品成品資金貨幣資金銷售過程

資金退出

重新投入生產周轉資金籌集業(yè)務材料采購業(yè)務產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務財務成果業(yè)務資金退出企業(yè)2023/11/18二、資金籌集業(yè)務的核算企業(yè)的主要籌資渠道：投資人投入的資本向債權人借入的資本第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18（一）投入資本的核算1.投入資本的方式貨幣資金實物無形資產（專利、商標、特許權等）（原材料、廠房、設備等）第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/182.會計科目：非股份制企業(yè)設置“實收資本”，股份制企業(yè)設置“股本”實收資本/股本收到投資者投入的資本投資者抽回的投資期末所有者投資的實有數額（1）用途：核算企業(yè)投資者按照章程的規(guī)定，投入資本的增減變動及其結余情況的賬戶。（2）性質：所有者權益類。（3）結構：第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/183.會計處理（1）接受貨幣資金投資時，應記為：借：銀行存款貸：實收資本/股本（2）接受廠房、設備等固定資產投資時，應記為：借：固定資產貸：實收資本/股本（3）接受專利權、商標權等無形資產投資時，應記為：借：無形資產貸：實收資本/股本第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/184.舉例借：銀行存款200000

固定資產100000

無形資產80000

貸：實收資本380000

（1）2008年1月，A公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200,000元，存入銀行；設備兩臺，每臺價值50,000元；專利權一項，價值80,000元。第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算借：銀行存款10,000,000貸：實收資本1,000,000

資本公積9,000,000（超面值繳入股本部分）

（2）2008年5月，B公司以發(fā)行股份方式成立，共發(fā)行股票100萬股，每股面值1元，股票的發(fā)行價格為10元/股，款項全部到位。2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算思考：1.如果投入的是舊設備（原價100000元，已經計提折舊30000元），接受投資的企業(yè)應如何反應？借：固定資產70000

貸：實收資本700002.對于已經經營了一段時間的企業(yè)，是否可以允許新的投資者直接按照投資額作價入股？例如：某企業(yè)原投資者投資400萬元，累計利潤100萬元，新投資者帶來投資400萬，是否可以取得公司50%的股權？——320萬+80萬2023/11/18（二）借入資本的核算1.借入的主要方式向銀行借入發(fā)行債券短期借款長期借款第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/182.主要會計賬戶（1）短期借款（2）長期借款短期借款取得短期借款本金歸還的短期借款本金期末尚未歸還的短期借款本金用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以下的各種借款本金增減情況的賬戶。性質：負債類。結構：（3）應付利息（4）財務費用第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18長期借款取得長期借款本金歸還的長期借款本金期末尚未歸還的長期借款本金用途：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款本金的賬戶。性質：負債類。結構：第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2.主要會計賬戶（1）短期借款（2）長期借款（3）應付利息（4）財務費用2023/11/18應付利息計算的應付而未付的借款利息歸還的借款利息期末尚未歸還的借款利息用途：核算企業(yè)按合同約定應支付的利息的賬戶。性質：負債類。結構：第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2.主要會計賬戶（1）短期借款（2）長期借款（3）應付利息（4）財務費用2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2.主要會計賬戶（1）短期借款（2）長期借款（3）應付利息（4）財務費用用途：核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用的賬戶。性質：損益類。結構：財務費用發(fā)生的各項財務費用（借款利息、借款手續(xù)費、匯兌損失等）存款利息收入、匯兌收益及期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算3.核算舉例（1）2月11日，A廠向開戶銀行借入25萬元存入銀行，其中5萬元的償還期為半年，20萬元的償還期為3年。借：銀行存款250,000

貸：短期借款50,000

長期借款200,000（2）8月11日，短期借款部分到期，向銀行歸還5萬元本金和利息1500元借：短期借款50,000

財務費用1,500

貸：銀行存款51,500

想一想，若按月預提到期付息怎么處理？2023/11/18三、供應過程的核算貨幣資金儲備資金供方發(fā)貨火車站包裝費保險費運輸費裝貨裝卸費庫場搬運費挑選整理費采購費用買價材料采購成本第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18

材料采購（1）買價（2）采購費用結轉入“原材料”賬戶的金額

余額：在途材料在途材料：正在途中或尚未驗收入庫2.“原材料”：核算庫存材料的增加、減少及期末的結存。原材料增加額減少額余額：期末結存（一）賬戶的設置1.“材料采購”賬戶用來核算企業(yè)外購材料的買價和采購費用，計算確定材料的采購成本。第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18

材料采購

原材料xxxx驗收入庫3.“應付賬款”（負債類）核算與供應單位債務的增加、減少及結存。已經償還的款項應付給供貨單位的款項余額:尚未償還的款項應付賬款第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算（二）核算舉例：例如：大華公司的采購業(yè)務如下:①12月3日，向黃河廠購入A材料5000kg，@50元，共計買價250000元，支付運費3000元，貨款及運費已用銀行存款支付。借：材料采購—A材料253，000貸：銀行存款253，000②12月4日，上述A材料已驗收入庫。借：原材料—A材料253，000貸：材料采購—A材料253，0002023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算③12月10日，向黃河廠購入B材料2000kg，@30元，共計買價60000元，另發(fā)生運費1200元，貨款運費未付。借:材料采購—B材料61，200貸:應付賬款—黃河廠61，200④12月12日，上述B材料已驗收入庫。借：原材料—B材料61200貸：材料采購—B材料61200⑤12月20日，用銀行存款償還前欠黃河公司的欠款。借：應付賬款——黃河公司61200貸：銀行存款612002023/11/18⑥12月22日，向前進工廠購入：

A材料1500kg，@50元，價款75000元；

B材料1000kg，@30元，價款30000元；運費共計2500元，按重量比例分配運費。貨款及運費共107500元，已用銀行存款支付50000元，其余暫欠。運費分配率=25001500+1000=1（元/千克）A材料應承擔的運費=1500千克×1元/千克=1500元B材料應承擔的運費=1000千克×1元/千克=1000元第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18借：材料采購—A材料（75000+1500）76500

—B材料（30000+1000）31000

貸：應付賬款—前進工廠57500

銀行存款50000⑦12月24日，上述A、B材料已驗收入庫。

借：原材料--A材料76500--B材料31000

貸：材料采購—A材料76500--B材料31000第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18

⑧12月25日，向東風工廠預付10,000元購買A材料，已用銀行存款支付。預付賬款

預付賬款已轉銷的賬款

(債權增加)(債權減少）余額:尚未轉銷的賬款第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算借：預付賬款——東風工廠10000貸：銀行存款10000⑨12月28，收到東風工廠發(fā)運來的A材料500kg，@50元的發(fā)貨票，共計25,000元。余款15,000元，立即用銀行存款支付。借：材料采購——A材料25000貸：預付賬款——東風工廠10000銀行存款15000⑩12月30日，上述材料運到企業(yè)，已驗收入庫。借：原材料——A材料25000貸：材料采購——A材料250002023/11/18小結銀行存款材料采購原材料2500買價2000

采購費用50025002500月末結轉

驗收入庫本期發(fā)生額2500期末余額

2500第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18思考：如果當月購買的材料已經運到，但是結算單據還沒有送達，應該如何處理？——材料暫時收入，不做處理，月末如果還沒有收到，則應該暫估材料價格入賬，下月初再做紅字分錄沖銷，等待真正的結算單據送達。第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算（三）材料發(fā)出的賬務處理1.常用計算方法：個別辨認法、加權平均法、先進先出法、后進先出法等——我國目前規(guī)定禁止企業(yè)使用后進先出法2.發(fā)出材料的計價影響報表：發(fā)出材料——〉制造成本——〉庫存商品——〉未出售留企業(yè)——〉資產負債表（存貨）發(fā)出材料——〉制造成本——〉庫存商品——〉產品售出——〉利潤表（主營業(yè)務成本）2023/11/183.發(fā)出材料計價方法舉例：一次加權平均法定義：加權平均法是在計算存貨的單位成本時，用期初存貨數量和本期各批收入的數量作為權數的計價方法。公式：

本期收入存貨數量期初結存存貨數量本期收入存貨實際成本期初結存存貨實際成本++加權平均單位成本=本期收入存貨實際成本期初結存存貨成本+=本期發(fā)出存貨成本-期末結存存貨成本第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數量×加權平均單位成本

優(yōu)點：較為均衡，也較為準確缺點：但計算的工作量較大2023/11/18加權平均520×1.00＋300×1.20＋450×1.10＋230×1.21單位成本520＋980本期發(fā)出存貨的成本＝1000×1.10＝1100（元）期末結存存貨的成本＝520＋1133.30－1100＝1653.30－1100＝553.30（元）=一次加權平均法舉例=1.102023/11/18注意：采用一次加權平均法計算的發(fā)出存貨成本=1100元期末結存存貨的成本＝553.30（元）不同的計價方法會導致不同的成本金額，進而影響企業(yè)的經營成果！移動加權平均法舉例8801.076421.072381.077331.094361.092971.09575.31.1510782023/11/18四、生產過程的核算（一）生產過程核算的主要任務——核算生產費用、計算產品成本

1.核算生產費用的發(fā)生、歸集和分配。生產費用是指產品生產過程中的一切費用支出。包括:①材料的耗費

②支付職工工資及福利費（直接人工）

③固定資產的磨損（折舊）

④其他費用（水電費、修理費等）

2.計算產品成本形成的核算包括：產品的總成本、單位成本第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18（二）應設置的主要會計賬戶1.生產成本2.制造費用3.庫存商品4.應付職工薪酬5.累計折舊6.管理費用用途：核算企業(yè)生產產品所發(fā)生生產費用，計算確定產品實際制造成本的賬戶。性質：成本類。結構：如下所示。余額:在產品的實際成本生產成本全部生產費用：直接費用—直接登入間接費用—分配轉入結轉完工產品入“庫存商品”XX2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算用途：核算企業(yè)為生產產品所發(fā)生的各項間接費用的賬戶。性質：成本類。結構：如下所示。第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算（二）應設置的主要會計賬戶1.生產成本2.制造費用3.庫存商品4.應付職工薪酬5.累計折舊6.管理費用制造費用生產成本發(fā)生的間接費用分配轉入月末結轉xxxx2023/11/18庫存商品登記完工入庫產品的實際成本出庫產品的實際成本庫存產成品的實際成本用途：核算企業(yè)庫存各種商品成本增減變動情況的賬戶。性質：資產類。結構：如下所示。第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算（二）應設置的主要會計賬戶1.生產成本2.制造費用3.庫存商品4.應付職工薪酬5.累計折舊6.管理費用2023/11/18轉出已售產品入“主營業(yè)務成本”應付職工薪酬用途：核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬的賬戶。包括工資、職工的各種福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育經費等。性質：負債類。結構：如下所示。應付職工的各種薪酬實際支付給職工的各種薪酬及代扣款項應付未付的職工薪酬2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算（二）應設置的主要會計賬戶1.生產成本2.制造費用3.庫存商品4.應付職工薪酬5.累計折舊6.管理費用

累計折舊提取的折舊額減少或注銷的折舊額現有的固定資產累計折舊額用途：核算企業(yè)固定資產因損耗而減少價值的賬戶。性質：資產類。結構：如下所示。2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算（二）應設置的主要會計賬戶1.生產成本2.制造費用3.庫存商品4.應付職工薪酬5.累計折舊6.管理費用管理費用發(fā)生的各項管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用用途：核算企業(yè)為組織和管理生產經營所發(fā)生的各項費用的賬戶。性質：損益類。結構：如下所示。2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算（二）應設置的主要會計賬戶1.生產成本2.制造費用3.庫存商品4.應付職工薪酬5.累計折舊6.管理費用廠部（總廠）發(fā)生的費用一般都記入管理費用車間（分廠）發(fā)生的費用一般都記入制造費用第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算（三）會計核算舉例1.材料費用2.人工費用3.間接費用的歸集和分配4.完工產品成本的計算和結轉2023/11/181.材料費用的核算領用材料時應根據領料的用途，記為：借：生產成本（直接生產產品用料）制造費用（車間共同用料）管理費用（行政管理部門用料）貸：原材料（倉庫一共發(fā)出的材料）例：

山峰企業(yè)生產A、B產品領用材料，其中A產品領用甲材料3000元，乙材料550元；B產品領用甲材料1000元，乙材料450元；基本生產車間耗用乙材料1100元；行政管理部門耗用乙材料900元。5000110090070002023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算實務

發(fā)出材料匯總表

單位：元/千克用途甲材料乙材料材料耗用合計數量金額數量金額制造產品領用：A產品耗用20001000500010002000B產品耗用40002000500010003000車間一般耗用140070020004001100管理部門耗用10005002000400900合計840042001400028007000山峰企業(yè)本月倉庫發(fā)出材料匯總表第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算更為準確的分錄

2023/11/18借：生產成本——基本生產成本——A產品2,000——B產品3,000

制造費用1,100

管理費用900

貸：原材料——甲材料4,200——乙材料2,800第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18月末結算分配人工費用時，應記為：借：生產成本（直接生產人員）制造費用（車間輔助、管理人員）管理費用（行政管理人員）貸：應付職工薪酬（應付職工薪酬總額）例：

月末，山峰企業(yè)根據工資和考勤記錄，計算出應付職工薪酬總額22800元，其中制造A產品生產工人薪酬6840元，制造B產品生產工人薪酬9120元，基本生產車間技術、管理人員薪酬4560元，企業(yè)行政管理人員薪酬2280元。1596045602280228002023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2.人工費用的核算實務借：生產成本——基本生產成本——A產品6840——B產品9120

制造費用4560

管理費用2280

貸：應付職工薪酬22800應借科目職工薪酬工資福利費(14%)其他合計生產成本基本生產成本（A產品）60008406840基本生產成本（B產品）800011209120小計14000196015960制造費用基本生產車間40005604560管理費用行政管理部門20002802280合計20000280022800人工費用分配表更為準確的分錄

2023/11/18（1）間接生產費用發(fā)生時，應根據發(fā)生的情況記為：借：制造費用貸：有關賬戶（2）間接生產費用的分配：分配率=制造費用總額生產工時（或生產工人工資等）某種產品應分攤的間接費用該種產品的實際生產工時等分配率2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算3.間接費用的歸集和核算（3）

案例①以現金購買車間辦公用品費600元。借：制造費用600

貸：庫存現金600制造費用①600②以銀行存款支付本月份車間水電費4600元。借：制造費用4600

貸：銀行存款4600②4600③月末計提本月固定資產折舊2200元，其中，生產部門為1800元，行政管理部門為400元。借：制造費用1800

管理費用400

貸：累計折舊2200③18002023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算分配率=70002750+1250=1.75A產品應分攤的制造費用=2750×1.75=4812.50B產品應分攤的制造費用=1250×1.75=2187.50將制造費用轉入生產成本，應記為：借：生產成本——基本生產成本——A產品4812.5——B產品2187.5

貸：制造費用7000制造費用①600②4600③18007000④70007000④期末將本月發(fā)生的制造費用總額按生產工時在A、B兩種產品之間進行分配。其中A產品工時為2750小時，B產品工時為1250小時。2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算⑴產品成本的構成產品生產成本=直接材料費+直接人工費+制造費用⑶結轉完工入庫產品的實際生產成本時，應記為：借：庫存商品——A產品

——B產品貸：生產成本——基本生產成本——A產品——B產品⑵完工產品成本的計算完工產品成本=期初在產品成本+本期的直接材料費+本期的直接人工費+本期制造費用—期末在產品成本2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算4.完工產品成本的計算和結轉總結：產品生產過程各總分類賬戶之間的關系原材料生產成本制造費用庫存商品應付職工薪酬累計折舊2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算五、銷售過程的核算

（一）銷售業(yè)務核算的主要內容

⒈銷售產品，辦理貨款結算⑴銷貨已收款⑵銷貨未收款⑶預收銷貨款⒉發(fā)生銷售費用⒊計算繳納銷售稅金⒋結轉已售產品的成本第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18

（二）賬戶設置及賬務處理1.“主營業(yè)務收入”（損益）:銷售商品或提供勞務所取得的收入。主營業(yè)務收入本年利潤XXXX結轉月末損益類：收入類賬戶（主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等）支出類賬戶（主營業(yè)務成本、管理費用、財務費用等）

特點：（1）損益類賬戶月末無余額；

（2）損益類賬戶與“本年利潤”有關。XX第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18損益（支出）本年利潤損益（收入）YXYYXXY－XX-Y若X－Y>0，則虧損，余額在借方；若Y－X>0，則盈利，余額在貸方。2.“主營業(yè)務成本”（損益）核算因銷售商品或提供勞務而發(fā)生的實際成本。

主營業(yè)務成本本年利潤已售出產品的成本xxxx結轉入月末第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18

銷售費用是指銷售過程中發(fā)生的各項費用。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費等。

銷售費用本年利潤xxxxxx3.“銷售費用”（損益類）結轉第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18營業(yè)稅金及附加是指銷售過程中應交納的流轉稅。包括：營業(yè)稅、消費稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、教育費附加的等。

營業(yè)稅金及附加本年利潤xxxxxx4.“營業(yè)稅金及附加”（損益）結轉

月末第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/185.“應收賬款”（資產）應收賬款應收款項已收回的款項余：尚未收回

的應收賬款

按購買單位設明細賬如：應收賬款—大華公司第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/186.“應交稅費”（負債）——用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照稅法規(guī)定交納的各種稅費，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、土地使用稅、車船使用稅等。應交稅費實際交納的應交稅費應交的稅費余額:應交未交的稅費

應交稅費—應交增值稅

—應交消費稅

—應交營業(yè)稅

—應交城市維護建設稅

—應交所得稅第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算關于增值稅的補充說明——增值稅—是以商品（產品）的增值額為征稅對象所交納的一種流轉稅。一般納稅人按照采購或銷售商品價格的17%計算抵扣或繳納在采購材料或貨物時：借：材料采購

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等在銷售材料或貨物時：借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）月末進銷相抵上交差額2023/11/182023/11/18庫存商品2000元銷項稅額340元原材料1000元進項稅額170元采購加工出售應納稅額170元價值增值1000元備注要點：1．只有取得納稅登記號的一般納稅人才能開具專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人不能開具，只能由稅務局代開；

2．只有專用發(fā)票抵扣聯(lián)可以抵扣進項稅；

3．取得運費普通發(fā)票或收據可抵扣7%的稅；

4．小規(guī)模納稅人按3%的增值稅征收率交稅，不分別確認進項稅額和銷項稅額；

5．增值稅由最終消費者承擔。第六章企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算2023/11/18①銷貨已收款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（三）核算舉例1.實現銷售收入

例:南江公司銷售給榮達公司甲產品30件,每件售價400元,貨款計12000元,增值稅2040元,款項已通過銀行收訖。140401200