關聯交易申報培訓資料

關聯交易稅收管理連云港市國家稅務局主要內容關聯交易稅收管理的主要內容1關聯方業(yè)務往來報告2同期資料3非居民稅收管理要點4關聯交易申報企業(yè)范圍企業(yè)所得稅法第四十三條企業(yè)向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當就其與關聯方之間的業(yè)務往來，附送年度關聯業(yè)務往來報告表。

企業(yè)所得稅法第四十四條企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。關聯業(yè)務往來報告表/填報范圍銷售5億元以上企業(yè)〔蘇國稅函【2021】149號〕外商投資企業(yè)向境外支付款項的企業(yè)需要進行關聯業(yè)務往來申報有對外投資的企業(yè)有關聯關系和關聯交易的企業(yè)關聯方業(yè)務往來報告關聯業(yè)務往來報告表關聯關系表填寫關聯方全稱填寫納稅人接受稅局管理的代碼或號碼填寫詳細地址填寫，8個類型代碼關聯交易匯總表關聯業(yè)務往來報告表免除準備的三種情形〔國稅發(fā)【2021】2號〕；免除準備的例外情形〔國稅函2021【363】號〕購銷表關聯業(yè)務往來報告表“購入總額〞：填報年度購入的原材料、半成品、材料〔商品〕等有形資產的金額，不包括固定資產、工程物資和低值易耗品。“來料加工〞：填報收取的加工費金額1．可比非受控價格法；2．再銷售價格法；3．本錢加成法；4．交易凈利潤法；5．利潤分割法；6．其他方法。本欄填報對應數字，如選擇〞6〞應在備注欄中說明所使用的具體方法勞務表關聯業(yè)務往來報告表無形資產表關聯業(yè)務往來報告表固定資產表關聯業(yè)務往來報告表融通資金表關聯業(yè)務往來報告表企業(yè)從企業(yè)關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除融通資金表—關聯債資比例的計算不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯方利息×〔1-標準比例/關聯債資比例〕關聯債資比例=年度各月平均關聯債權投資之和/年度各月平均權益投資之和各月平均關聯債權投資＝〔關聯債權投資月初賬面余額+月末賬面余額〕/2各月平均權益投資＝〔權益投資月初賬面余額+月末賬面余額〕/2權益投資為企業(yè)資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本〔股本〕與資本公積之和，那么權益投資為實收資本〔股本〕與資本公積之和；如果實收資本〔股本〕與資本公積之和小于實收資本〔股本〕金額，那么權益投資為實收資本〔股本〕金額。資本弱化納稅調整舉例計算某外商獨資企業(yè)注冊資本500萬美元2021年9月1日從其投資方取得貸款700萬元2021年2月1日歸還貸款200萬元2021年6月1日重新取得貸款1000萬元合同約定年利率3%，按月支付利息。假設該企業(yè)無其他貸款，所有者權益全部為實收資本，無資本公積、留存收益及未分配利潤。試計算該企業(yè)2021年因資本弱化向關聯方支付的不得稅前扣除的利息。

資本弱化納稅調整舉例計算〔續(xù)〕1、計算該企業(yè)2021年向關聯方支付的全部利息支出月利率=3.6%÷12=0.3%÷／2021年2月至5月應付利息=〔700-200〕×0.3%×4=6萬2、計算關聯債資比例各月平均關聯債權投資之和=12800萬〔如以下圖〕各月平均權益投資之和=500萬×12=6000萬關聯債資比例=12800：6000=2.13:1資本弱化納稅調整舉例計算〔續(xù)〕3、計算因資本弱化不得扣除利息標準比例=2:1——?財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知?〔財稅【2021】121號〕

不得扣除利息=年度實際支付的全部關聯方利息×〔1-標準比例/關聯債資比例〕對外支付款項情況表關聯業(yè)務往來報告表關聯關系類型資金借貸股權控制購銷勞務無形資產董事高管關聯關系類型實質控制直接或間接持有股份到達25%AB資金借貸到達50%，或借貸總額10%以上由另一方擔保。半數以上高管委派或交叉任職ECD工業(yè)產權及專有技術依賴購置銷售或接受提供勞務由另一方控制FG利益相關及家族親屬關系H關聯關系認定(續(xù))一方直接或間接持有另一方的股份總和到達25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份到達25%以上。第1條標準〔股權控制〕假設一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例到達25%以上，那么一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。關聯關系認定(續(xù))直接持有A公司B公司25%權益性投資關聯關系認定(續(xù))間接持有A公司B公司C公司30%權益性投資30%權益性投資30%權益性投資關聯關系認定(續(xù))直接同為第三方持有A公司〔第三方〕B公司C公司25%權益性投資25%權益性投資直接同為第三方持有關聯關系認定(續(xù))間接同為第三方持有A公司第三方B公司C公司25%權益性投資D公司E公司25%權益性投資間接同為第三方持有返回關聯交易同期資料/免除準備與例外〔一〕年度發(fā)生的關聯購銷金額〔來料加工業(yè)務按年度進出口報關價格計算〕在2億元人民幣以下且其他關聯交易金額〔關聯融通資金按利息收付金額計算〕在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內執(zhí)行本錢分攤協議或預約定價安排所涉及的關聯交易金額；〔二〕關聯交易屬于執(zhí)行預約定價安排所涉及的范圍；〔三〕外資股份低于50%且僅與境內關聯方發(fā)生關聯交易。免除準備1、在非買方壟斷的情形下，局部企業(yè)關聯交易定價策略或方法仍然呈現明顯的受控跡象；2、局部企業(yè)關聯交易雖有較大的自主定價權，但定價原那么及過程未遵循獨立交易原那么，具有明顯的轉移利潤跡象；3、關聯交易獲得的利潤水平，與企業(yè)或交易本身履行的功能和承擔的風險不相匹配；4、在證明關聯交易符合獨立交易原那么時，絕大多數同期資料偏重于對關聯交易結果的驗證，未能詳盡描述關聯交易的過程5、在轉讓定價方法的選擇上，交易凈利潤法被運用最多，但大多數同期資料未詳盡開展該方法所依賴的功能風險分析及可比性分析；同期資料反映的問題同期資料反映的問題6、局部同期資料在使用交易凈利潤法的情形下，所選擇的凈利潤指標本身未能排除關聯交易影響；7、在進行可比性分析時，企業(yè)自身存在的第三方交易信息未予以足夠的分析；8、功能風險分析，定性的說明多，客觀數據的定量說明少；9、當被驗證交易的利潤結果低于可比交易四分位區(qū)間時，絕大多數同期資料均進行特殊因素調整，但未能證明可比交易是否同樣存在類似因素。稅企互動的關聯交易管理—2個鼓勵1鼓勵納稅人在所得稅匯算清繳、準備同期資料等過程中的自行調整2鼓勵納稅人在日常生產經營過程中提出談簽預約定價安排的申請對外支付費用相關政策非居民企業(yè)的認定〔課稅主體〕合同備案登記所得的認定〔課稅對象〕征免稅的判定〔國內法—所得稅法〕征免稅的判定〔國際法—國際稅收協定、安排及換文〕應稅義務發(fā)生時間確實認稅款的繳納及代扣代繳稅務證明的開具對外支付費用報告非居民所得的認定所得性質的認定營業(yè)利潤〔提供勞務、承包工程等〕—對所得征稅，查賬或核定征收股息、紅利，租金，利息，特許權使用費，財產轉讓—對凈收入額征稅，源泉扣繳所得來源地的認定境內所得—征稅境外所得—設立機構場所的非居民企業(yè)取得與該機構場所有實際聯系的中國境外的所得，征稅；未設立機構場所的非居民企業(yè)取得來源于中國境外的所得，免稅。納稅義務發(fā)生時間股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現——〔所得稅法實施條例17-21條〕取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳——〔所得稅法37條〕企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原那么應當計入相關本錢、費用的應付款項——〔所得稅法實施條例105條〕法律責任及后果所得稅法44條2號文106條征管法62條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。企業(yè)不提供與其關聯方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業(yè)務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。企業(yè)拒絕提供同期資料等關聯交易的相關資料，或者提供虛假