關(guān)聯(lián)交易申報(bào)培訓(xùn)資料

關(guān)聯(lián)交易稅收管理連云港市國家稅務(wù)局主要內(nèi)容關(guān)聯(lián)交易稅收管理的主要內(nèi)容1關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報(bào)告2同期資料3非居民稅收管理要點(diǎn)4關(guān)聯(lián)交易申報(bào)企業(yè)范圍企業(yè)所得稅法第四十三條企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。

企業(yè)所得稅法第四十四條企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表/填報(bào)范圍銷售5億元以上企業(yè)〔蘇國稅函【2021】149號(hào)〕外商投資企業(yè)向境外支付款項(xiàng)的企業(yè)需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)有對(duì)外投資的企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來報(bào)告關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表關(guān)聯(lián)關(guān)系表填寫關(guān)聯(lián)方全稱填寫納稅人接受稅局管理的代碼或號(hào)碼填寫詳細(xì)地址填寫，8個(gè)類型代碼關(guān)聯(lián)交易匯總表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表免除準(zhǔn)備的三種情形〔國稅發(fā)【2021】2號(hào)〕；免除準(zhǔn)備的例外情形〔國稅函2021【363】號(hào)〕購銷表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表“購入總額〞：填報(bào)年度購入的原材料、半成品、材料〔商品〕等有形資產(chǎn)的金額，不包括固定資產(chǎn)、工程物資和低值易耗品?！皝砹霞庸え暎禾顖?bào)收取的加工費(fèi)金額1．可比非受控價(jià)格法；2．再銷售價(jià)格法；3．本錢加成法；4．交易凈利潤法；5．利潤分割法；6．其他方法。本欄填報(bào)對(duì)應(yīng)數(shù)字，如選擇〞6〞應(yīng)在備注欄中說明所使用的具體方法勞務(wù)表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表無形資產(chǎn)表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表固定資產(chǎn)表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表融通資金表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表企業(yè)從企業(yè)關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除融通資金表—關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×〔1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例〕關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝〔關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額〕/2各月平均權(quán)益投資＝〔權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額〕/2權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本〔股本〕與資本公積之和，那么權(quán)益投資為實(shí)收資本〔股本〕與資本公積之和；如果實(shí)收資本〔股本〕與資本公積之和小于實(shí)收資本〔股本〕金額，那么權(quán)益投資為實(shí)收資本〔股本〕金額。資本弱化納稅調(diào)整舉例計(jì)算某外商獨(dú)資企業(yè)注冊(cè)資本500萬美元2021年9月1日從其投資方取得貸款700萬元2021年2月1日歸還貸款200萬元2021年6月1日重新取得貸款1000萬元合同約定年利率3%，按月支付利息。假設(shè)該企業(yè)無其他貸款，所有者權(quán)益全部為實(shí)收資本，無資本公積、留存收益及未分配利潤。試計(jì)算該企業(yè)2021年因資本弱化向關(guān)聯(lián)方支付的不得稅前扣除的利息。

資本弱化納稅調(diào)整舉例計(jì)算〔續(xù)〕1、計(jì)算該企業(yè)2021年向關(guān)聯(lián)方支付的全部利息支出月利率=3.6%÷12=0.3%÷／2021年2月至5月應(yīng)付利息=〔700-200〕×0.3%×4=6萬2、計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和=12800萬〔如以下圖〕各月平均權(quán)益投資之和=500萬×12=6000萬關(guān)聯(lián)債資比例=12800：6000=2.13:1資本弱化納稅調(diào)整舉例計(jì)算〔續(xù)〕3、計(jì)算因資本弱化不得扣除利息標(biāo)準(zhǔn)比例=2:1——?財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知?〔財(cái)稅【2021】121號(hào)〕

不得扣除利息=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×〔1-標(biāo)準(zhǔn)比例/關(guān)聯(lián)債資比例〕對(duì)外支付款項(xiàng)情況表關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表關(guān)聯(lián)關(guān)系類型資金借貸股權(quán)控制購銷勞務(wù)無形資產(chǎn)董事高管關(guān)聯(lián)關(guān)系類型實(shí)質(zhì)控制直接或間接持有股份到達(dá)25%AB資金借貸到達(dá)50%，或借貸總額10%以上由另一方擔(dān)保。半數(shù)以上高管委派或交叉任職ECD工業(yè)產(chǎn)權(quán)及專有技術(shù)依賴購置銷售或接受提供勞務(wù)由另一方控制FG利益相關(guān)及家族親屬關(guān)系H關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定(續(xù))一方直接或間接持有另一方的股份總和到達(dá)25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份到達(dá)25%以上。第1條標(biāo)準(zhǔn)〔股權(quán)控制〕假設(shè)一方通過中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例到達(dá)25%以上，那么一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定(續(xù))直接持有A公司B公司25%權(quán)益性投資關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定(續(xù))間接持有A公司B公司C公司30%權(quán)益性投資30%權(quán)益性投資30%權(quán)益性投資關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定(續(xù))直接同為第三方持有A公司〔第三方〕B公司C公司25%權(quán)益性投資25%權(quán)益性投資直接同為第三方持有關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定(續(xù))間接同為第三方持有A公司第三方B公司C公司25%權(quán)益性投資D公司E公司25%權(quán)益性投資間接同為第三方持有返回關(guān)聯(lián)交易同期資料/免除準(zhǔn)備與例外〔一〕年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額〔來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算〕在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額〔關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算〕在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行本錢分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；〔二〕關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；〔三〕外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。免除準(zhǔn)備1、在非買方壟斷的情形下，局部企業(yè)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)策略或方法仍然呈現(xiàn)明顯的受控跡象；2、局部企業(yè)關(guān)聯(lián)交易雖有較大的自主定價(jià)權(quán)，但定價(jià)原那么及過程未遵循獨(dú)立交易原那么，具有明顯的轉(zhuǎn)移利潤跡象；3、關(guān)聯(lián)交易獲得的利潤水平，與企業(yè)或交易本身履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不相匹配；4、在證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原那么時(shí)，絕大多數(shù)同期資料偏重于對(duì)關(guān)聯(lián)交易結(jié)果的驗(yàn)證，未能詳盡描述關(guān)聯(lián)交易的過程5、在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇上，交易凈利潤法被運(yùn)用最多，但大多數(shù)同期資料未詳盡開展該方法所依賴的功能風(fēng)險(xiǎn)分析及可比性分析；同期資料反映的問題同期資料反映的問題6、局部同期資料在使用交易凈利潤法的情形下，所選擇的凈利潤指標(biāo)本身未能排除關(guān)聯(lián)交易影響；7、在進(jìn)行可比性分析時(shí)，企業(yè)自身存在的第三方交易信息未予以足夠的分析；8、功能風(fēng)險(xiǎn)分析，定性的說明多，客觀數(shù)據(jù)的定量說明少；9、當(dāng)被驗(yàn)證交易的利潤結(jié)果低于可比交易四分位區(qū)間時(shí)，絕大多數(shù)同期資料均進(jìn)行特殊因素調(diào)整，但未能證明可比交易是否同樣存在類似因素。稅企互動(dòng)的關(guān)聯(lián)交易管理—2個(gè)鼓勵(lì)1鼓勵(lì)納稅人在所得稅匯算清繳、準(zhǔn)備同期資料等過程中的自行調(diào)整2鼓勵(lì)納稅人在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中提出談簽預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)對(duì)外支付費(fèi)用相關(guān)政策非居民企業(yè)的認(rèn)定〔課稅主體〕合同備案登記所得的認(rèn)定〔課稅對(duì)象〕征免稅的判定〔國內(nèi)法—所得稅法〕征免稅的判定〔國際法—國際稅收協(xié)定、安排及換文〕應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確實(shí)認(rèn)稅款的繳納及代扣代繳稅務(wù)證明的開具對(duì)外支付費(fèi)用報(bào)告非居民所得的認(rèn)定所得性質(zhì)的認(rèn)定營業(yè)利潤〔提供勞務(wù)、承包工程等〕—對(duì)所得征稅，查賬或核定征收股息、紅利，租金，利息，特許權(quán)使用費(fèi)，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓—對(duì)凈收入額征稅，源泉扣繳所得來源地的認(rèn)定境內(nèi)所得—征稅境外所得—設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的中國境外的所得，征稅；未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)取得來源于中國境外的所得，免稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)——〔所得稅法實(shí)施條例17-21條〕取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳——〔所得稅法37條〕企業(yè)所得稅法第三十七條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)本錢、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)——〔所得稅法實(shí)施條例105條〕法律責(zé)任及后果所得稅法44條2號(hào)文106條征管法62條納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假