試探我國國營農(nóng)場會計(jì)演變

PAGEPAGEIII試探我國國營農(nóng)場會計(jì)演變摘要：我國60多年農(nóng)業(yè)會計(jì)制度改革的歷史，最終走向了國際趨同的道路，這是一部由簡單到復(fù)雜、由閉關(guān)到開放、由獨(dú)立到融合、由粗陋到完善的歷史。這一歷史演進(jìn)過程帶給了我們無窮的知識財(cái)富、經(jīng)驗(yàn)財(cái)富、理念財(cái)富，同時(shí)也帶給了我們諸多規(guī)律性的認(rèn)識與啟示。本文通過研究我國國營農(nóng)場會計(jì)的演變過程，找出其發(fā)展特點(diǎn)，并提出未來的發(fā)展構(gòu)想。關(guān)鍵詞：國營農(nóng)場；會計(jì)；演變；改革Abstract:historyofChina's60yearsreformofagriculturalaccountingsystemfinallygoestowardsinternationalconvergencewhichisahistoryfromsimplicitytocomplexityfromclosedtoopenindependenttointegrationandfromcrudetoperfect.Thishistoricalevolutionprocessbringsusinfiniteknowledgewealthexperiencewealthandconceptwealthmeanwhilebringsusmanyregularitycognitionandenlightenment.ThispaperstudiestheevolutionprocessofaccountinginstatefarmsinChinaandfindsoutitsdevelopmentcharacteristicsandputsforwardfuturedevelopmentideas.Keywords:statefarms;accounting;evolution;reform

目錄1.緒論 11.1研究背景、目的和意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究目的 21.1.3研究意義 21.2國內(nèi)外研究綜述 31.2.1國內(nèi)研究狀況 31.2.2國外研究狀況 41.3研究方法 61.3.1比較分析法 61.3.2歷史分析法 62.國營農(nóng)場會計(jì)演變理論基礎(chǔ) 62.1基本概念 62.1.1農(nóng)業(yè)企業(yè) 62.1.2制度的涵義 72.2國營農(nóng)場會計(jì)演變基礎(chǔ)理論 83.國營農(nóng)場會計(jì)演變分析 93.1國營農(nóng)場會計(jì)探索時(shí)期（1947-1957年） 93.2國營農(nóng)場會計(jì)建立時(shí)期（1958-1963年） 123.3國營農(nóng)場會計(jì)停滯時(shí)期（1964-1977年） 133.4國營農(nóng)場會計(jì)改革時(shí)期（1978-1986年） 153.5國營農(nóng)場會計(jì)日趨完善時(shí)期（1987-1992年） 173.6融入國際協(xié)調(diào)時(shí)期（1993年-2004年） 183.7步入國際趨同（2007年至今） 204.國營農(nóng)場會計(jì)未來發(fā)展構(gòu)想 234.1國營農(nóng)場會計(jì)及其處理規(guī)范的完善和發(fā)展 234.2構(gòu)建和完善國營農(nóng)場會計(jì)環(huán)境 244.3改進(jìn)和提高國營農(nóng)場會計(jì)處理手段 24結(jié)束語 25參考文獻(xiàn) 26致謝 27PAGE131.緒論1.1研究背景、目的和意義1.1.1研究背景與其他行業(yè)企業(yè)相比，農(nóng)業(yè)企業(yè)的具有獨(dú)特性，正因如此，世界各國普遍采用單獨(dú)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。如澳大利亞的《“白生和再生資產(chǎn)”會計(jì)準(zhǔn)則》、美國的《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者財(cái)務(wù)指南》等。2001年國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號一一農(nóng)業(yè)》CIAS41）之后即得到了世界各國的積極響應(yīng)和借鑒，相繼出臺一些關(guān)于農(nóng)業(yè)的會計(jì)制度和核算辦法，這就足以說明農(nóng)業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的重要性。為了與國際會計(jì)慣例相協(xié)調(diào)，占我國國有農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)很大比重的國有農(nóng)業(yè)企業(yè)一一國營農(nóng)場，尤其需要構(gòu)建獨(dú)立的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)我國國有農(nóng)業(yè)企業(yè)（以下簡稱農(nóng)業(yè)企業(yè)或者國營農(nóng)場）發(fā)展的客觀需要。從總體上說，我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)大環(huán)境相適應(yīng)的，整個(gè)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的發(fā)展史就是其不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而變革歷史。從建國以來到1993年，我國實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，與之相適應(yīng)的是全國統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度。隨著改革開放的全面展開，市場經(jīng)濟(jì)模式逐步建立，會計(jì)制度隨之發(fā)生了一系列重大調(diào)整，與市場經(jīng)濟(jì)相協(xié)調(diào)的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度出臺并在全國的農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行。然而，我國兒十年來按照行業(yè)設(shè)置的會計(jì)制度始終存在一定的缺陷，體現(xiàn)在農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算領(lǐng)域就是:農(nóng)業(yè)經(jīng)營領(lǐng)域按照農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行核算，而從事社會管理與服務(wù)職能的部門和單位則先按照行政事業(yè)單位會計(jì)制度，后按照單獨(dú)的會計(jì)制度進(jìn)行核算。由于二者執(zhí)行的口徑與標(biāo)準(zhǔn)不一致，核算中存在著一定的矛盾和問題。《國際會計(jì)準(zhǔn)則一一農(nóng)業(yè)》的出臺，對我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的完善和發(fā)展提出了迫切的要求。我國的會計(jì)制度經(jīng)歷了數(shù)個(gè)階段的演變。整個(gè)演變過程中，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度雖然顯現(xiàn)出適應(yīng)各時(shí)期農(nóng)業(yè)企業(yè)社會經(jīng)濟(jì)體制改革的積極一面，但也暴露出與經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)發(fā)展的客觀需要相矛盾的一面。隨著農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體制改革的進(jìn)一步深化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將更加復(fù)雜，對其會計(jì)制度提出了更復(fù)雜和更高的新要求;加入WTO以后，研究會計(jì)制度的發(fā)展規(guī)律，從我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā)，建立既與國際會計(jì)慣例協(xié)調(diào)又符合我國實(shí)際情況的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度及核算辦法成為必需。因此，研究設(shè)計(jì)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度及農(nóng)業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)迫在眉睫，而從其歷史演變中探尋這些矛盾和問題及其癥因更顯得至關(guān)重要。1.1.2研究目的本研究的目的主要是通過運(yùn)用歷史分析方法和經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計(jì)學(xué)相關(guān)理論對我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度（主要是國營農(nóng)場企業(yè)會計(jì)制度）的演變進(jìn)行系統(tǒng)分析，針對在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度及核算辦法實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的對策和措施，為農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的進(jìn)一步發(fā)展和完善提供決策參考。通過本文的研究，總結(jié)我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度演變歷程中的經(jīng)驗(yàn)，尤其是農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度要素、會計(jì)報(bào)表等在執(zhí)行中存在的重大影響及所采取的主要措施，認(rèn)真挖掘每一次改革的創(chuàng)新點(diǎn)及應(yīng)用效果，為農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的修改或完善提供科學(xué)依據(jù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算的“精準(zhǔn)化”、科學(xué)化，促進(jìn)會計(jì)在農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)業(yè)企業(yè)管理中的職能和作用，繼而推動(dòng)我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康、快速、協(xié)調(diào)地發(fā)展。1.1.3研究意義白建國以來，農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的兒經(jīng)改革，變化相對是比較頻繁的，而針對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度尤其是會計(jì)制度的歷史演變發(fā)展規(guī)律和探索其未來發(fā)展趨勢方面的研究很少，而這又是對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度演變的研究尤其重要的。其研究意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）研究的理論意義本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度演變中的基礎(chǔ)理論進(jìn)行了總結(jié)，為研究這一制度領(lǐng)域中的相關(guān)問題和構(gòu)建新時(shí)期農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度提供理論依據(jù);從不同角度加深對這一制度的認(rèn)識，為開發(fā)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度在微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的潛能提供新的思路;有利于與國際會計(jì)理論的接軌，彌補(bǔ)我國會計(jì)理論研究的不足。（2）研究的現(xiàn)實(shí)意義在經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本一體化的今天，農(nóng)業(yè)企業(yè)要參與國際競爭、提升農(nóng)業(yè)的國際競爭力，必須提高農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量和效益，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理。會計(jì)作為一種國際通用的商業(yè)語言在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越重要的功能，會計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)發(fā)展終將成為一種趨勢。通過本文的研究，最終將為農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的國際協(xié)調(diào)提供一種新的思路和實(shí)踐方法。1.2國內(nèi)外研究綜述1.2.1國內(nèi)研究狀況我國歷來重視農(nóng)業(yè)及農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算與管理工作，從建國至今，每一次會計(jì)制度改革都將涉及到專門的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度。因此，我國會計(jì)學(xué)術(shù)界和理論界針對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)應(yīng)用問題，以及農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則在制訂實(shí)施過程中出現(xiàn)的突出問題、現(xiàn)象及解決對策方面研究還是很多的，特別是加入WTO以來國家財(cái)政部先后制訂的16大財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，都將農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算規(guī)范納入其中，并且專門制定了相對獨(dú)立、完整的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》及與之相配套的《生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品核算辦法》、《社會性收支核算辦法》，為農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算提供最新也更為科學(xué)的政策依據(jù)，由此帶來的科研課題研究范圍也更加廣闊。但到目前為止，站在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)發(fā)展歷史的宏觀高度，圍繞農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)政策改革發(fā)展脈絡(luò)研究改革創(chuàng)新問題，即結(jié)合農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革來挖掘與之相適應(yīng)的歷次農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度改革內(nèi)涵、實(shí)質(zhì)、要素整合及應(yīng)用、體系設(shè)計(jì)架構(gòu)，特別是對各個(gè)時(shí)期農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及農(nóng)業(yè)管理產(chǎn)生的積極支持效應(yīng)與促進(jìn)作用方面，在省內(nèi)乃至國內(nèi)始終沒有專門的立項(xiàng)研究。但隨著國家會計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則與國際接軌的日益緊密，這些“政策性問題”在各專業(yè)會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域表現(xiàn)的問題和不利影響將越來越少，相應(yīng)地會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域的研究空間也必將隨之而不斷縮小。這樣，圍繞包括農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)在內(nèi)的行業(yè)會計(jì)制度歷史研究方向?qū)⒅鸩酵癸@和增加。新中國成立后，尤其是十一屆三中全會以來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和對外改革開放政策的實(shí)施，我國逐漸建立起社會主義的會計(jì)理論和方法。為了恢復(fù)和重建文革期間遭受嚴(yán)重破場、的會計(jì)制度和適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革、實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會計(jì)制度模式的轉(zhuǎn)換，財(cái)政部在不斷總結(jié)以往國營農(nóng)場會計(jì)制度經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，1986年正式出臺了《國營農(nóng)場會計(jì)制度》，在此前后的研究成果主要集中在固定資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品成本計(jì)算以及家庭農(nóng)場等方面。家庭農(nóng)場會計(jì)方面:曹風(fēng)認(rèn)為，應(yīng)為職工家庭農(nóng)場建立財(cái)會制度，采用收付實(shí)現(xiàn)制和簡易記賬法，并列示了生產(chǎn)經(jīng)營中的收入、支出之內(nèi)容及收益計(jì)算公式;段嗣容、劉榮華等按經(jīng)營方式的繁簡、生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目多少以及經(jīng)營規(guī)模大小把家庭農(nóng)場分成甲乙丙三類，并對各類家庭農(nóng)場的會計(jì)核算內(nèi)容作了介紹;徐偉民為家庭農(nóng)場的農(nóng)產(chǎn)品成本核算設(shè)置了簡明適用的賬目表。1.2.2國外研究狀況國際上，針對各專業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則制訂和實(shí)施過程中的個(gè)別領(lǐng)域和突出問題開展具體研究的比較多，即大多是突出應(yīng)用性的研究。據(jù)文獻(xiàn)檢索記載，在國外有許多關(guān)于農(nóng)業(yè)合作組織會計(jì)核算模式與核算規(guī)則設(shè)計(jì)方面的研究，但由于很多外國政府都把農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)作為其會計(jì)體系的一個(gè)部分，大都不制定專門的制度和準(zhǔn)則，即使把農(nóng)業(yè)中的一些特殊問題獨(dú)立出來進(jìn)行規(guī)范的國際會計(jì)準(zhǔn)則（internationalaccountingstandard）[41號“農(nóng)業(yè)”]，也是在2001年才正式出臺。因此，在國外至今還沒有專門開展農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度歷史沿革方面的系統(tǒng)研究。世界上很多國家對特殊行業(yè)都有單獨(dú)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樘厥庑袠I(yè)具有很多白身的特點(diǎn)，是一般企業(yè)會計(jì)制度所包含不了的。但對于農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都沒有具體的專門制定，而是貫穿于一般會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度之中。而在會計(jì)準(zhǔn)則的研究方面，擁有發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)的西方國家的研究歷史較長，特別是英國和美國等發(fā)達(dá)國家已制定了較為完善的會計(jì)準(zhǔn)則，但在農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則方面的研究相對晚一些。與農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度相關(guān)的研究主要有以下幾方面的內(nèi)容。1982年日本馬瀏春吉在《簡易農(nóng)業(yè)簿記講座》中，對農(nóng)戶的賬簿結(jié)構(gòu)、記賬方法作了通俗易行的設(shè)計(jì)，詳細(xì)敘述了記賬的要領(lǐng)、須知等。Luening和Arthu:經(jīng)過研究認(rèn)為“會計(jì)能夠提高農(nóng)場的管理水平，從而改善農(nóng)場的經(jīng)營成果”。1983年Garcia，Sonka和Mazzacco研究發(fā)現(xiàn)，一直使用正規(guī)簿記系統(tǒng)的農(nóng)戶運(yùn)用和管理信息的能力得到了提高。因此，會計(jì)可以在事前形成有助于決策制定的信息，可以有效的彌補(bǔ)管理信息系統(tǒng)的不足。而且，農(nóng)業(yè)債權(quán)人對會計(jì)信息的要求越來越高也越來越多，這也證明了會計(jì)數(shù)據(jù)對于解釋和預(yù)測農(nóng)場經(jīng)營成敗的重要作用。假如在大多數(shù)國家中政府干預(yù)農(nóng)業(yè)市場，那么政策制定者也需要會計(jì)信息。Parker認(rèn)為由于農(nóng)業(yè)內(nèi)部管理水平較低，經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段少，使得農(nóng)戶利用通用會計(jì)準(zhǔn)則編制會計(jì)報(bào)告和使用這些會計(jì)信息要比其他部門內(nèi)的人員來得困難得多。Kroll和Andre以及Sabat斷口Muelle:都曾指出“由于農(nóng)場規(guī)?；蚍山M織形式問題，絕大多數(shù)的歐洲農(nóng)場不承擔(dān)公布財(cái)務(wù)報(bào)表的法律義務(wù)，如果農(nóng)戶聘請會計(jì)人員，也只是為了滿足計(jì)算稅款和接受補(bǔ)助的需要”。Argiles和Slof經(jīng)過研究認(rèn)為《國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號—農(nóng)業(yè)》提供了一個(gè)很好的概念框架。綜上所述，直到20世紀(jì)90年代國外學(xué)者才開始對農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的研究。正如西班牙學(xué)者Argiles在2000年指出“盡管農(nóng)業(yè)在許多國家的經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，而且與其他部門之問的關(guān)系越來越緊密，但是一直以來農(nóng)業(yè)卻很少得到會計(jì)學(xué)者、實(shí)務(wù)工作者和準(zhǔn)則制定者的重視”。1997年美國農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會公布的《農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者財(cái)務(wù)指南》，1998年澳大利亞發(fā)布的《“白生和再生資產(chǎn)”會計(jì)準(zhǔn)則》，使之成為最早制定農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的國家。2001年2月國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號—農(nóng)業(yè)》，2002年4月新西蘭發(fā)布了《征求意見稿第90號》，2002年11月香港會計(jì)師公會公布了《會計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則一一農(nóng)業(yè)》?？v觀各個(gè)國家和地區(qū)在新世紀(jì)制定的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度與準(zhǔn)則，其內(nèi)容和要求基本接近，主要以IAS41為依據(jù)制定，其內(nèi)容可總結(jié)為以下幾點(diǎn)。=1\*GB3①通常都適用于涉及農(nóng)業(yè)活動(dòng)的生物資產(chǎn)和收獲時(shí)的農(nóng)產(chǎn)品。②都對農(nóng)業(yè)活動(dòng)、農(nóng)產(chǎn)品、生物資產(chǎn)、生物轉(zhuǎn)化和收獲進(jìn)行了定義。③對生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的確認(rèn)規(guī)定了三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即企業(yè)因過去交易的結(jié)果而控制該資產(chǎn);與該資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);該資產(chǎn)的公允價(jià)值或成本能夠可靠計(jì)量。④對生物資產(chǎn)的計(jì)量都主張采用公允價(jià)值減去預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用，或其成本減累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失;農(nóng)產(chǎn)品則主張按收獲時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量。⑤都要求單獨(dú)披露生物資產(chǎn)的賬面金額;披露當(dāng)期內(nèi)由于初始確認(rèn)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的利得或損失，以及生物資產(chǎn)公允價(jià)值減預(yù)計(jì)至銷售將發(fā)生的費(fèi)用的變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失的總額;披露確定公允價(jià)值的方法和使用的重要估計(jì);披露公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的生物資產(chǎn)等。1.3研究方法1.3.1比較分析法有比較才有鑒別。通過借鑒他國有關(guān)會計(jì)制度尤其是有關(guān)農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，探討國營農(nóng)場（主要以黑龍江國營農(nóng)場為例）農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的形式、內(nèi)容及與社會環(huán)境的關(guān)系，以期提出今后國營農(nóng)場會計(jì)制度建設(shè)的有益建議。1.3.2歷史分析法結(jié)合對我國國營農(nóng)場（主要以黑龍江國營農(nóng)場為例）農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的歷史及現(xiàn)狀進(jìn)行重點(diǎn)調(diào)查，獲取相關(guān)的數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用歷史分析的方法分析國營農(nóng)場農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度的演變過程和建設(shè)規(guī)律，使理論研究與客觀實(shí)踐更好地結(jié)合，提高其理論與實(shí)踐的參考價(jià)值。2.國營農(nóng)場會計(jì)演變理論基礎(chǔ)2.1基本概念2.1.1農(nóng)業(yè)企業(yè)（1）農(nóng)業(yè)活動(dòng)是指農(nóng)業(yè)企業(yè)對生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為可售生物資產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品或其他生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)化過程的管理。從事農(nóng)業(yè)活動(dòng)以取得符合社會需要的產(chǎn)品的生產(chǎn)部門稱為農(nóng)業(yè)企業(yè)。農(nóng)業(yè)企業(yè)有廣義與狹義兩種解釋，廣義農(nóng)業(yè)企業(yè)泛指農(nóng)業(yè)的農(nóng)、林、牧、副、漁等各類生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè);狹義的農(nóng)業(yè)企業(yè)僅指農(nóng)業(yè)企業(yè)的種植業(yè)。（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的對象是有生命的動(dòng)植物，其最根本的特點(diǎn)是將生物的白然再生產(chǎn)過程和人類的經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)過程結(jié)合在一起，生產(chǎn)出人類賴以生存的基本生活資料。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:（3）生物轉(zhuǎn)化能力。作為農(nóng)業(yè)活動(dòng)對象的動(dòng)物和植物都能夠進(jìn)行生物轉(zhuǎn)化;（4）為促成轉(zhuǎn)化而進(jìn)行的管理。生物轉(zhuǎn)化需要一定的條件，增強(qiáng)對這些條件的管理能夠促成生物轉(zhuǎn)化的發(fā)生（例如營養(yǎng)、濕度、溫度、地力和光照）。如果從未經(jīng)管理的資源中收獲（如海洋漁業(yè)和原始森林的采伐）則不是農(nóng)業(yè)活動(dòng);（5）對生物轉(zhuǎn)化的計(jì)量。農(nóng)業(yè)活動(dòng)的日常職能是對生物轉(zhuǎn)化帶來的質(zhì)量（如遺傳價(jià)值、密度、成熟期、脂肪層、纖維強(qiáng)度）變化和其數(shù)量（產(chǎn)果量、重量、立方米、纖維的長度或直徑）變化的計(jì)量和監(jiān)控;（6）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)同時(shí)受白然規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律的影響與制約，其發(fā)展必須同時(shí)遵循白然規(guī)律與經(jīng)濟(jì)規(guī)律;（7）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)具有綜合經(jīng)營性。這是因?yàn)?農(nóng)、林、牧、副、漁等各業(yè)之間存在著極其密切的聯(lián)系，同時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)與其所屬的工業(yè)、商業(yè)、運(yùn)輸、施工、服務(wù)等各業(yè)相互促進(jìn)，構(gòu)成“農(nóng)墾小社會”;（8）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)管理體制較為復(fù)雜。聯(lián)產(chǎn)承包、統(tǒng)分結(jié)合、雙層經(jīng)營體制等多種形式并存。2.1.2制度的涵義早期的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家康芒斯認(rèn)為:制度是集體行動(dòng)控制個(gè)人行動(dòng)，是集體行為通過利益誘導(dǎo)（即對個(gè)人有益）或禁例的方式抑制、解放和擴(kuò)張個(gè)人行為，其中最重要的是法律制度;新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨（T.Schultz）認(rèn)為，制度是涉及社會、政治及經(jīng)濟(jì)行為的行為規(guī)則;制度決定論者諾思把制度界定為“····一個(gè)社會的游戲規(guī)則，更規(guī)范地說，它們是為規(guī)定人們的相互關(guān)系而人為設(shè)計(jì)的一些制約”，“是一系列被制定出來的規(guī)則、守法秩序和行為道德、倫理規(guī)范，它旨在約束主體福利或效應(yīng)最大化利益的個(gè)人行為”;柯武剛和史漫匕認(rèn)為“制度是廣為人知的，由人創(chuàng)立的規(guī)則，它們的用途是抑制人的機(jī)會主義行為。它們總是帶有某些針對違規(guī)行為的懲罰措施”。青木昌彥從博弈論角度把制度總結(jié)為“關(guān)于博弈如何進(jìn)行的共有信念的一個(gè)白我維系系統(tǒng)。制度的本質(zhì)是對均衡博弈路徑顯著和固定特征的一種濃縮性表征，……以一種白我實(shí)施的方式制約著參與人的策略互動(dòng)，并反過來又被他們在連續(xù)變化的環(huán)境下的實(shí)際決策不斷再生產(chǎn)出來”。對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)的架甫貴教授把制度定義為:人類社會中由于稀缺的存在而人為設(shè)定的關(guān)于權(quán)利安排的各種行為規(guī)則;山東財(cái)政學(xué)院的纂好東教授指出，廣義的制度包括正規(guī)制約和非正規(guī)制約，即“由當(dāng)時(shí)在社會通行或被社會所采納的習(xí)慣、道德、戒律、法律（包括憲法和各種具體法律）、規(guī)章（包括政府制訂的條例）等構(gòu)成的一組約束個(gè)人社會行為，因而調(diào)節(jié)人與人之問的社會關(guān)系的規(guī)則”;《辭?！穼Α爸贫取钡慕忉層腥N，一是要求成員共同遵守的、按一定程序辦事的規(guī)程，如工作制度、學(xué)習(xí)制度;二是在一定歷史條件下形成的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各方面的體系，如社會主義制度、資本主義制度;三是指舊時(shí)政治上的規(guī)模法度，《漢書.元帝紀(jì)》中有“漢家白有制度，本以霸土道雜之”。綜上所述，從新舊制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家及國內(nèi)外各學(xué)者的不同觀點(diǎn)來看，制度的本質(zhì)是約束和規(guī)范個(gè)人行為的各種規(guī)則和約束。2.2國營農(nóng)場會計(jì)演變基礎(chǔ)理論制度是一種規(guī)范個(gè)人行為的各種規(guī)則和約束，制度不斷演進(jìn)的過程稱為制度變遷。制度變遷理論是道格拉斯·諾思在揭示人類歷史進(jìn)程中經(jīng)濟(jì)增長的原因之探索過程中提出的。他認(rèn)為:①制度因素在社會經(jīng)濟(jì)增長中發(fā)揮著極其重要的作用，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的重要力量。即使是單獨(dú)的制度變遷也可以提高生產(chǎn)效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長;②制度是不斷變遷的。社會生活中制度供給與制度需求之問有時(shí)會有不均衡現(xiàn)象的發(fā)生，使制度變遷成為可能;經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，依賴于與之相適應(yīng)的制度，這又使制度變遷成為現(xiàn)實(shí);③制度收益和制度成本影響制度變遷。制度變遷是一種費(fèi)用昂貴的過程，只有在新制度帶來的預(yù)期凈收益大于其成本費(fèi)用時(shí)，才會發(fā)生制度變遷;④制度變遷是政府、社會群體、個(gè)人等多種力量共同作用的結(jié)果。一個(gè)社會中各種團(tuán)體對收入預(yù)期的改變，會導(dǎo)致他們對建立新制度安排的收益與成本評價(jià)的修正，進(jìn)而影響新制度的建立。制度變遷產(chǎn)生的前提是產(chǎn)生了外部收益（即組織活動(dòng)的成本或收益由外部承擔(dān)）。戴維斯和諾思認(rèn)為:“正是獲利能力無法在現(xiàn)存的安排結(jié)構(gòu)內(nèi)實(shí)現(xiàn)，才導(dǎo)致了一種新的制度安排（或變更舊的制度安排）的形成”，“如果預(yù)期的凈收益超過預(yù)期的成本，一項(xiàng)制度安排就會被創(chuàng)新”。制度變遷的軌跡是“制度均衡一制度不均衡一制度均衡”這樣一個(gè)不斷發(fā)展的過程。諾思認(rèn)為制度均衡是指處于一種在給定的一般條件下，現(xiàn)存制度安排的任何改變都不能給經(jīng)濟(jì)中任何個(gè)人或團(tuán)體帶來額外的收入的狀態(tài)。張曙光將制度均衡定義為“人們對既定制度安排和制度結(jié)構(gòu)的一種滿足或滿意狀態(tài)，因而無意也無力改變現(xiàn)行制度?！睆埵览フJ(rèn)為制度均衡狀態(tài)是適合各群體意愿的一種狀態(tài)。因此，制度均衡可總結(jié)為在影響人們的制度變遷供求因素一定時(shí)，制度變遷的供給適應(yīng)其需求，制度安排不再變動(dòng)的一種相對靜止?fàn)顟B(tài)。而制度的非均衡則是指人們對現(xiàn)存制度的一種不滿意或不滿足、意欲改變而又尚未改變的狀態(tài)。制度變遷在很大程度上受到路徑依賴的影響。由于在交易費(fèi)用存在和信息不對稱的市場中，存在著收益遞增的現(xiàn)象，當(dāng)行為主體通過成本投資、學(xué)習(xí)效應(yīng)、協(xié)作效應(yīng)和適應(yīng)性預(yù)期等方式得到收益遞增的時(shí)候，由于信息的不完全，很難從初始的條件中跳出來重新尋找新的路徑，這就導(dǎo)致了路徑的鎖定，形成路徑依賴。國營農(nóng)場會計(jì)制度作為一組行為規(guī)則的有機(jī)結(jié)合是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究對象之一。它是圍繞會計(jì)信息建立起來的一套正式與非正式規(guī)則，是有關(guān)會計(jì)信息這種稀缺資源的生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)的制度安排。它在產(chǎn)生之后會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對它的需求的不斷增加而演變和創(chuàng)新。國營農(nóng)場會計(jì)制度的演變指其變化的歷史，表現(xiàn)為國營農(nóng)場會計(jì)制度的替代、轉(zhuǎn)換與交易過程。即以一種效益更高的制度對另一種制度的替代過程。演變原因是會計(jì)信息的不均衡。會計(jì)信息需求與供給的變化，導(dǎo)致原來的制度安排和制度結(jié)構(gòu)不能再帶給制度需求者最大凈收益，從而產(chǎn)生了制度創(chuàng)新的動(dòng)機(jī)和需求;同時(shí)，制度的有效供給也發(fā)生了改變，產(chǎn)生制度不均衡。制度的不均衡是一種常態(tài)，而制度的均衡只是一種理想狀態(tài)。3.國營農(nóng)場會計(jì)演變分析3.1國營農(nóng)場會計(jì)探索時(shí)期（1947-1957年）黑龍江省公營農(nóng)場在建場初期，農(nóng)場會計(jì)基本按供給制的要求，設(shè)置簡單的會計(jì)科目和簡易的收支賬簿進(jìn)行單式記賬，實(shí)行總收總支核算。由于各農(nóng)場領(lǐng)導(dǎo)體制不同，賬務(wù)處理比較混亂，管理上無人負(fù)責(zé)和生產(chǎn)紀(jì)律松懈現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;實(shí)物、現(xiàn)金實(shí)收實(shí)付，也很難正確反映國營農(nóng)場的生產(chǎn)經(jīng)營情況和經(jīng)營成果。因此，東北人民政府提出了要建立生產(chǎn)責(zé)任制，在管理中實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制。1949年，中央東北局公營農(nóng)場管理處根據(jù)工商業(yè)會計(jì)核算方法并結(jié)合農(nóng)業(yè)特點(diǎn)頒布了《機(jī)械農(nóng)場會計(jì)規(guī)程（草案）》，對會計(jì)科目、記賬方法、賬簿組織、會計(jì)報(bào)告等作出了規(guī)定;同時(shí)在各農(nóng)場實(shí)行等級工資制，主管部門對農(nóng)場需要的農(nóng)機(jī)設(shè)備實(shí)行按預(yù)算作價(jià)撥付。至此，農(nóng)場會計(jì)開始由供給制向企業(yè)型轉(zhuǎn)軌。1950年1月中央東北局公營農(nóng)場管理處頒布了《東北國營機(jī)械農(nóng)場暫行普通會計(jì)制度（草案）》，統(tǒng)一了東北各直屬農(nóng)場和省屬農(nóng)場的會計(jì)工作。這是黑龍江國營農(nóng)場制定的一部比較系統(tǒng)、完整的會計(jì)制度，為國營農(nóng)場會計(jì)制度的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。在總則部分首次規(guī)定了會計(jì)的記賬單位一一貨幣（即當(dāng)時(shí)的東北地區(qū)流通券），從而結(jié)束了國營農(nóng)場自創(chuàng)建以來只按實(shí)物單位記賬，年終盤點(diǎn)實(shí)物報(bào)銷的供給制會計(jì)的記賬方法，簡化了會計(jì)計(jì)量;對農(nóng)場存貨、產(chǎn)品、材料等實(shí)行永續(xù)盤存制有利于隨時(shí)掌握存貨的變動(dòng)情況;用權(quán)責(zé)發(fā)生制來規(guī)范支出、固定資產(chǎn)折舊采用“平均折舊法”等;首次提出了“凡在本年末結(jié)算時(shí)，對尚未銷出的產(chǎn)品，按市場或糧食公司價(jià)格估價(jià)”，是“生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)制”的雛形;規(guī)定在會計(jì)賬務(wù)處理上結(jié)束單式簿記，統(tǒng)一使用復(fù)式記賬。這一制度既詳細(xì)地對企業(yè)會計(jì)科目、會計(jì)憑證、賬簿組織等情況作了規(guī)定，又設(shè)置了反映農(nóng)場預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算科目和明細(xì)賬簿。農(nóng)場的生產(chǎn)經(jīng)營收支要同時(shí)按會計(jì)科目和預(yù)算收支記賬，并按期填報(bào)預(yù)算報(bào)表。企業(yè)會計(jì)與預(yù)算收支會計(jì)并存加大了農(nóng)場會計(jì)的工作量。為了統(tǒng)一各農(nóng)場的成本核算方法，東北公營農(nóng)場管理局于1949年冬頒布了《機(jī)械農(nóng)場成本會計(jì)事務(wù)處理辦法（草案）》。經(jīng)過一年的試行和多次修改，1951年1月修改為《東北國營機(jī)械農(nóng)場暫行農(nóng)業(yè)成本會計(jì)制度（草案）》。它是國營農(nóng)場第一部（在全國也是第一部）農(nóng)業(yè)成本會計(jì)制度，是在借鑒其他部門成本會計(jì)制度的基礎(chǔ)上形成的適應(yīng)于農(nóng)業(yè)企業(yè)的成本會計(jì)制度，具有工業(yè)產(chǎn)品成本核算的一些特點(diǎn)，內(nèi)容豐富，實(shí)用性很強(qiáng)，在與農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際緊密結(jié)合中有很多創(chuàng)新:在總則中規(guī)定了成本的計(jì)量單位和計(jì)算期;成本計(jì)算按其費(fèi)用支出分成產(chǎn)品成本和基建成本兩方面分類分步進(jìn)行計(jì)算，規(guī)定成本計(jì)算以金額和數(shù)量并重為原則，農(nóng)產(chǎn)品可采用計(jì)劃價(jià)格或?qū)嶋H價(jià)格核算，材料購入成本按購入的實(shí)際價(jià)格加購料費(fèi)用入賬，領(lǐng)料按加權(quán)平均法計(jì)價(jià)，人工成本采用日工資額加倍法或?qū)嶋H平均日工資額乘以參加天數(shù)計(jì)算;固定資產(chǎn)折扣費(fèi)采用“用油量法”或直接計(jì)入法分?jǐn)倎須w集，成本報(bào)告由計(jì)劃報(bào)表和實(shí)際報(bào)表組成。會計(jì)制度在當(dāng)時(shí)的制定過程中，由于受西方會計(jì)、日偽會計(jì)理論和國民黨時(shí)期的會計(jì)影響，把會計(jì)分為普通會計(jì)和成本會計(jì)兩大類，記賬和報(bào)賬的原則規(guī)定由普通會計(jì)制度來規(guī)范;反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的專業(yè)性核算由成本會計(jì)制度規(guī)范。1952年初，國家農(nóng)業(yè)部國營農(nóng)場管理局制定了第一個(gè)《國營農(nóng)場成本會計(jì)制度》，1953年又修定頒發(fā)了新的《國營農(nóng)（牧）場統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程（草案）》。這部制度對成本計(jì)算的對象、任務(wù)、目的及方法作出了規(guī)定。在“成本計(jì)算對象”中規(guī)定了農(nóng)作物（包括糧食作物和技術(shù)作物）按不同作物分別核算其畝成本，計(jì)算產(chǎn)品公斤成本。1953年12月，財(cái)政部頒發(fā)了《國營農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)科目及會計(jì)報(bào)表格式》。這是我國建國以來頒發(fā)的第一部全國統(tǒng)一的國營農(nóng)場會計(jì)制度，它是在吸收蘇聯(lián)會計(jì)核算的方法，參考同年頒布的國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會計(jì)科目的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)時(shí)農(nóng)場的一些實(shí)際情況和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)制定的。其適用范圍涵蓋了國營農(nóng)場與拖拉機(jī)站等所有的農(nóng)業(yè)企業(yè)。1955年1月，財(cái)政部修定頒發(fā)了《國營農(nóng)場統(tǒng)一會計(jì)科目及會計(jì)報(bào)表格式》。對其中的科目名稱、內(nèi)容、會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例和會計(jì)報(bào)表格式及填制方法都做了大量增刪、調(diào)整與合并;同時(shí)把國營農(nóng)業(yè)企業(yè)改為國營農(nóng)場，使統(tǒng)一制度的性質(zhì)和使用范圍發(fā)生了改變，把其他的國營農(nóng)業(yè)企業(yè)如水產(chǎn)、農(nóng)機(jī)站等單位的核算排除了。修訂后的會計(jì)科目共22類90個(gè)會計(jì)科目，比53年的少了3類，一級明細(xì)科目78個(gè)。國營農(nóng)場的基本建設(shè)業(yè)務(wù)改為執(zhí)行《國營企業(yè)建設(shè)單位統(tǒng)一會計(jì)科目及會計(jì)報(bào)表格式》。為了適應(yīng)成本計(jì)算工作的需要，加強(qiáng)成本計(jì)算的統(tǒng)一性，墾局在總結(jié)執(zhí)行《國營農(nóng)（牧）場統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程（草案）》的基礎(chǔ)上，結(jié)合黑龍江省具體情況，于1954年頒發(fā)了《國營農(nóng)（牧）場統(tǒng)一成本計(jì)算辦法要點(diǎn)》，1956年頒發(fā)了《國營農(nóng)（牧）場統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程的補(bǔ)充規(guī)定》?！耙c(diǎn)”中規(guī)定了成本計(jì)算應(yīng)遵循的兩步基本程序，并對生產(chǎn)部門費(fèi)用要素核算的內(nèi)容和方法，以及各生產(chǎn)部門和輔助部門的成本計(jì)算分別作了具體規(guī)定。在“補(bǔ)充”中，對植物栽培費(fèi)用、企業(yè)管理費(fèi)用和共同生產(chǎn)費(fèi)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、產(chǎn)品成本等方面的核算進(jìn)行了更加詳細(xì)的補(bǔ)充說明。1956-1957年國營農(nóng)場制定了多部配套財(cái)會制度來滿足經(jīng)濟(jì)核算的需要;同時(shí)，進(jìn)一步促進(jìn)了國家統(tǒng)一會計(jì)制度在國營農(nóng)場的實(shí)施。這一時(shí)期國營農(nóng)場內(nèi)部的會計(jì)核算主要有兩部:1953年九三榮軍農(nóng)場制定的《核算組核算辦法》是國營農(nóng)場較早的農(nóng)場財(cái)會制度。該辦法中確定了在作業(yè)區(qū)成立核算組，通過核算組把會計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)核算有機(jī)的配合協(xié)調(diào)起來，以生產(chǎn)隊(duì)為核算重點(diǎn)，在成本核算中設(shè)立成本卡片、計(jì)算表、計(jì)算單等，按計(jì)劃成本進(jìn)行對照控制，在計(jì)算上采用計(jì)劃價(jià)格實(shí)際用量成本，后來進(jìn)一步改為同時(shí)計(jì)算實(shí)際成本，由場部對核算組報(bào)表進(jìn)行審核、匯總;1954年紅星農(nóng)場制定的《經(jīng)濟(jì)核算組成本計(jì)算暫行辦法（草案）》是國營農(nóng)場又一部較完整的場內(nèi)成本核算制度。這些場內(nèi)財(cái)會制度以建立核算組、嚴(yán)格規(guī)定核算辦法開始，從加強(qiáng)核算組的核算逐步發(fā)展到材料管理、成本計(jì)算、固定資產(chǎn)管理等方面，把國營農(nóng)場會計(jì)制度的核算工作推向縱深發(fā)展。3.2國營農(nóng)場會計(jì)建立時(shí)期（1958-1963年）1958年財(cái)農(nóng)兩部頒發(fā)了三項(xiàng)制度:《國營農(nóng)場賬戶計(jì)劃（草案）》、《國營農(nóng)場會計(jì)報(bào)表格式和說明（草案）》、《國營農(nóng)場統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程（草案）》。這三項(xiàng)制度是在吸收蘇聯(lián)會計(jì)核算制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)時(shí)農(nóng)場會計(jì)核算的具體情況制定的，內(nèi)容比較詳細(xì)。國營農(nóng)場賬戶計(jì)劃（草案）是對1955年國營農(nóng)場標(biāo)準(zhǔn)賬戶計(jì)劃的修訂和完善。賬戶計(jì)劃的適用范圍擴(kuò)大到了涵蓋國營農(nóng)（牧）場基本業(yè)務(wù)、建設(shè)單位和附屬工業(yè)企業(yè)的內(nèi)容。一級賬戶減少了5類共15個(gè)，僅存有19類59個(gè)，二級賬戶62個(gè)，資產(chǎn)負(fù)債表外賬戶5個(gè)。對于一級賬戶，各農(nóng)場和主管機(jī)構(gòu)不能任意變更，確需增設(shè)或合并時(shí)須先取得財(cái)政機(jī)關(guān)和主管部門同意;對于二級賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表外賬戶可以由主管部門根據(jù)需要白行設(shè)置，并報(bào)財(cái)政和主管部門備案。國營農(nóng)場會計(jì)報(bào)表格式和說明（草案）中指出，在年度內(nèi)變更隸屬關(guān)系的農(nóng)場，無論何時(shí)變更，在編制報(bào)表時(shí)都應(yīng)反映白年度開始時(shí)起的全部累積業(yè)務(wù)情況，年初數(shù)及上年數(shù)照填;主管部門和主管企業(yè)機(jī)構(gòu)匯編時(shí)，應(yīng)將年度內(nèi)劃入的基層企業(yè)年初數(shù)編入，年度內(nèi)劃出的則排除在外。各主管部門可以根據(jù)實(shí)際需要增訂補(bǔ)充格式或在原格式內(nèi)增設(shè)所需指標(biāo)，并報(bào)上級主管部門及財(cái)政機(jī)關(guān)備查。新會計(jì)報(bào)表格式共12種，比原來的會計(jì)報(bào)表減少了三種。國營農(nóng)場統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程（草案）是在1953年國營農(nóng)（牧）場統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程的基礎(chǔ)上經(jīng)補(bǔ)充與修訂后形成的、適應(yīng)全國各地區(qū)不同類型農(nóng)場發(fā)展多種經(jīng)營需要的一項(xiàng)制度。與原規(guī)程相比，新規(guī)程的適用范圍更加廣泛和靈活。只對技術(shù)性的內(nèi)容作了比較具體的規(guī)定和說明，規(guī)定農(nóng)場可以選擇使用“經(jīng)常核算以作業(yè)為主”或“經(jīng)常核算以作物或作業(yè)組為主”計(jì)算植物栽培費(fèi)用及成本，各輔助生產(chǎn)部門除對外服務(wù)的工作和供應(yīng)的產(chǎn)品外，都不分?jǐn)側(cè)珗鲂云髽I(yè)管理費(fèi)用;共同生產(chǎn)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)的核算采用直接工資總額比例法分配;基建費(fèi)用的核算及成本計(jì)算按財(cái)政部、建委、國家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合制定的《國營企業(yè)基本建設(shè)投資及建筑安裝工程的核算通則（草案）》執(zhí)行。從1958年開始的“大躍進(jìn)”對國營農(nóng)場會計(jì)制度產(chǎn)生了極大的沖擊。當(dāng)年5月，財(cái)政部提出:要進(jìn)一步簡政放權(quán)，會計(jì)制度和會計(jì)報(bào)表要根據(jù)放權(quán)、簡化、通俗的原則大力改革。于是，全國各地的企業(yè)會計(jì)制度開始了“徹底放權(quán)、大力簡化”。黑龍江省各農(nóng)墾部門在實(shí)行建場財(cái)務(wù)包干過程中，也開始對會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表進(jìn)行簡化，其中最有代表性的是合江農(nóng)墾局。合江農(nóng)墾局在制定并執(zhí)行《國營農(nóng)場實(shí)行財(cái)務(wù)包干的會計(jì)核算辦法（草案）》的過程中，會計(jì)核算上采取算大收大支總盈萬，大砍會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表，采取以表代帳。規(guī)定各農(nóng)場一律實(shí)行包干建場和包干生產(chǎn)，生產(chǎn)基建綜合核算，在場內(nèi)算收支大帳，按收入項(xiàng)目算總收入，按費(fèi)用要素算總支出，總收支差為總盈虧?？偸罩У母黜?xiàng)業(yè)務(wù)，不論是生產(chǎn)還是基建，也不管其屬于上年、當(dāng)年還是下一年，一律納入當(dāng)年收支中。實(shí)行新辦法后，會計(jì)科目簡化為15個(gè)，會計(jì)報(bào)表包括計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、會計(jì)共11張，后來為了滿足最低需要，又增加了5張報(bào)表。經(jīng)歷了“大躍進(jìn)”、三年白然災(zāi)害給全國經(jīng)濟(jì)造成損失、企業(yè)管理造成混亂之后，1962年中共中央、國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于徹底清倉核資、充分發(fā)揮物資潛力的指示》，要求在全國范圍內(nèi)進(jìn)行一次全面、徹底的清倉核資和物資處理工作。從此，黑龍江省各農(nóng)墾主管部門開始組織國營農(nóng)場開展清倉核資工作。1963年，農(nóng)墾部、財(cái)政部在總結(jié)1958年的《國營農(nóng)場統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程（草案）》的基礎(chǔ)上修訂頒發(fā)了《國營農(nóng)場統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程（草案）》，這個(gè)規(guī)程精簡了成本核算對象，規(guī)定了核算程序，明確了核算組織的分工，強(qiáng)調(diào)了管理，是一個(gè)比較完整、系統(tǒng)、適用的制度。3.3國營農(nóng)場會計(jì)停滯時(shí)期（1964-1977年）這一時(shí)期的總體情況是:國營農(nóng)場展開了經(jīng)濟(jì)上的“四清”工作，開始大力整頓財(cái)經(jīng)紀(jì)律，狠抓制度落實(shí);注重會計(jì)核算和培訓(xùn)工作，在黑龍江省許多地方開辦培訓(xùn)班，后來這些培訓(xùn)班發(fā)展成了一些中專學(xué)校（如趙光、綏化、寶泉嶺等培訓(xùn)班）。文革中，由于管理體制的原因，國營農(nóng)墾、省屬農(nóng)場和勞改農(nóng)場三個(gè)系統(tǒng)執(zhí)行各白的財(cái)會制度。隨著文革的繼續(xù)，國營農(nóng)場各系統(tǒng)開始對會計(jì)記帳法進(jìn)行改進(jìn)，反對崇洋媚外，批判借貸記帳法。在商業(yè)上實(shí)行增減記帳法，國營農(nóng)墾實(shí)行財(cái)產(chǎn)收付記帳法，兵團(tuán)實(shí)行資金收付記帳法，最后全部改用財(cái)產(chǎn)收付記帳法。主要會計(jì)報(bào)表有資金平衡表、利潤表和現(xiàn)金收支月報(bào)表等，無論是報(bào)表格式還是內(nèi)容都有很大的簡化;成本核算實(shí)行完全成本法，采用班組核算和產(chǎn)品核算相結(jié)合的形式，但比較粗放。1964年財(cái)農(nóng)兩部下發(fā)了《關(guān)于國營農(nóng)場試行定收定支、以收抵支辦法的規(guī)定（試行草案）》和《國營農(nóng)場經(jīng)濟(jì)核算試行辦法（草案）》。其中，規(guī)定了定收定支的范圍、程序及對超收超支的處理。提出了國營農(nóng)場的三種核算方式:集中核算方式、綜合核算方式和分散核算方式。第一次提出了以生產(chǎn)隊(duì)為基礎(chǔ)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算。這兩部財(cái)會制度對于調(diào)動(dòng)農(nóng)場積極性和強(qiáng)化責(zé)任產(chǎn)生了積極的作用?？偩?964年針對《國營農(nóng)場經(jīng)濟(jì)核算試行辦法（草案）》的貫徹執(zhí)行下發(fā)的《國營農(nóng)場生產(chǎn)隊(duì)核算辦法》中，提出了生產(chǎn)隊(duì)核算的任務(wù)和基本方法，規(guī)范了生產(chǎn)隊(duì)生產(chǎn)費(fèi)用核算與成本計(jì)算的范圍及核算辦法，生產(chǎn)隊(duì)不核定流動(dòng)資金，其消耗的各項(xiàng)材料按計(jì)劃價(jià)或固定價(jià)計(jì)算，其價(jià)格差額年終由總廠進(jìn)行調(diào)整。與此同時(shí)，總局還制定了《國營農(nóng)場統(tǒng)一成本計(jì)算規(guī)程》、《國營農(nóng)場會計(jì)科目和使用說明》、《國營農(nóng)場會計(jì)報(bào)表格式和編制說明》、《國營農(nóng)場決算報(bào)告》、《國營農(nóng)場年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃》、《國營農(nóng)場年度生產(chǎn)建設(shè)計(jì)劃》、《國營農(nóng)場填制會計(jì)憑證登記會計(jì)帳簿辦法》等補(bǔ)充性規(guī)定。1965年，財(cái)農(nóng)兩部頒發(fā)了四項(xiàng)制度:《國營農(nóng)場財(cái)務(wù)管理辦法（草案）》、《國營農(nóng)場成本核算試行辦法》、《國有農(nóng)場會計(jì)科目（草案）》、《國營農(nóng)場會計(jì)報(bào)表格式（草案）》，于1966年執(zhí)行。這四項(xiàng)制度對過去照搬蘇聯(lián)、沿用工業(yè)會計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行了修改，它標(biāo)志著國營農(nóng)場會計(jì)制度建設(shè)開始走有中國特色的路了。這是農(nóng)墾部成立后頒發(fā)的第四套財(cái)會制度。在這次會計(jì)制度改革中，提出了國營農(nóng)場成本核算采用財(cái)務(wù)帳算費(fèi)用、登記簿算成本的辦法，對成本核算的計(jì)價(jià)作了規(guī)定;將會計(jì)科目由82個(gè)減為37個(gè)，另設(shè)了5個(gè)備用科目以供選用;規(guī)定農(nóng)場逐步改用增減記帳法;對會計(jì)科目的使用按增減記帳法作了說明;規(guī)定適用范圍為農(nóng)墾系統(tǒng)所屬的大中型國有農(nóng)場;小型國有農(nóng)場可使用“國營農(nóng)場簡易會計(jì)制度（草案）”，其他系統(tǒng)的農(nóng)場可參照使用。會計(jì)報(bào)表由原來規(guī)定的28張減少到8張;報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容既適用又通俗;既用數(shù)字反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，同時(shí)又重視文字說明。隨著“文化大革命”的深入發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理逐步淡化，國民經(jīng)濟(jì)日趨跌落。1972年兵團(tuán)頒布實(shí)行《兵團(tuán)連隊(duì)財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算辦法》，在連隊(duì)會計(jì)核算辦法中，采用財(cái)產(chǎn)收付記帳法，按照規(guī)定的會計(jì)科目、憑證、帳簿、報(bào)表等進(jìn)行運(yùn)作。會計(jì)科目按財(cái)產(chǎn)收付記帳法設(shè)置。收入類一級科目9個(gè)，付出類一級科目7個(gè)，結(jié)存類一級科目5個(gè)。會計(jì)憑證格式由各師、團(tuán)白行確定。會計(jì)帳簿分總帳和明細(xì)帳兩種，對記帳規(guī)則有明確詳細(xì)的規(guī)定。會計(jì)報(bào)表主要有:盈萬計(jì)算表、生產(chǎn)收入表、費(fèi)用支出表及非生產(chǎn)支出和政策性、社會性支出表等。加強(qiáng)了對固定資產(chǎn)增加、減少、清理、折舊和修理的核算。規(guī)定農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)連隊(duì)按“五業(yè)”進(jìn)行費(fèi)用核算，為了反映和檢查生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本計(jì)劃執(zhí)行情況，按生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)對其構(gòu)成要素作了分類;產(chǎn)品銷售按“五業(yè)”分產(chǎn)品名稱設(shè)置明細(xì)帳;結(jié)算業(yè)務(wù)有現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算兩種方式。“文革”后期，為了統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，黑龍江省國營農(nóng)場管理局在進(jìn)行了大量的調(diào)查研究并參照財(cái)農(nóng)兩部1965年頒發(fā)的四項(xiàng)財(cái)會制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合國營農(nóng)場實(shí)際，制定印發(fā)了《國營農(nóng)（牧）場會計(jì)制度》，從1974年起試行。這一制度中的記帳方法采用“增減記帳法”，但對試行“財(cái)產(chǎn)收付記帳法”的單位仍繼續(xù)試行，沒有完全統(tǒng)一記帳法。根據(jù)增減記帳法原理，按資金來源及收入和資金運(yùn)用及支出兩類設(shè)置會計(jì)科目。前者設(shè)有18個(gè)會計(jì)科目，后者有30個(gè)，另設(shè)有9個(gè)備用科目并用增減記帳法對各會計(jì)科目的核算內(nèi)容作了具體說明。憑證帳簿有記帳憑證和記帳憑證匯總表兩式。各農(nóng)（牧）場編報(bào)的會計(jì)報(bào)表有“總帳余額月報(bào)表”、“生產(chǎn)費(fèi)用執(zhí)行情況季報(bào)”、“生產(chǎn)財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況預(yù)計(jì)報(bào)告”、“年度生產(chǎn)財(cái)務(wù)決算報(bào)告”。決算報(bào)告除基本情況表外共有14張報(bào)表。采用帳內(nèi)算成本的辦法進(jìn)行成本核算。實(shí)行場、隊(duì)兩級核算，以班組核算為主要形式動(dòng)員群眾參加管理。另外附錄了分別以增減記帳法和財(cái)產(chǎn)收付記帳法對主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)分錄舉例，從會計(jì)理論和應(yīng)用上起到了統(tǒng)一和提高的作用。因此，這一制度一直沿用到了1978年底。3.4國營農(nóng)場會計(jì)改革時(shí)期（1978-1986年）隨著我國改革開放政策的逐步實(shí)行，中外合資、合作的經(jīng)濟(jì)形態(tài)迅速發(fā)展，會計(jì)制度也在作適度增減。1985年1月由六屆人大九次會議通過并公布的新中國第一部《會計(jì)法》，使我國會計(jì)工作納入了法制化軌道;同年3月4日頒布的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》是新中國第一部參照國際慣例設(shè)計(jì)的全新的會計(jì)制度，是我國會計(jì)國際化的一個(gè)重要開端。1978年10月，財(cái)政部、國家農(nóng)墾總局頒發(fā)五項(xiàng)制度:《國營農(nóng)場財(cái)務(wù)管理試行辦法》、《國營農(nóng)場會計(jì)科目》、《國營農(nóng)場成本核算規(guī)程》、《國營農(nóng)場財(cái)務(wù)計(jì)劃表格》、《國營農(nóng)場會計(jì)報(bào)表》。這五項(xiàng)制度是在四項(xiàng)制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合文革結(jié)束后國營農(nóng)場的新情況而制定的，是一套恢復(fù)性的制度，其最重要的改革是把生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)制改為銷售實(shí)現(xiàn)制，意義深遠(yuǎn);同時(shí)這也是第一套完整的國營農(nóng)場財(cái)務(wù)會計(jì)制度。農(nóng)場總局成立后，面臨著財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算制度不統(tǒng)一的問題，于1978年下發(fā)了《農(nóng)墾財(cái)務(wù)制度匯編》。由于當(dāng)時(shí)國營農(nóng)場存在“財(cái)產(chǎn)收付記帳法”、“增減記帳法”和“借貸記帳法”都有使用的狀況，在記帳方法上沒有作統(tǒng)一規(guī)定，但會計(jì)科目以“財(cái)產(chǎn)收付記帳法”作了分類和說明;規(guī)定了基本建設(shè)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計(jì)科目合并為一套;農(nóng)牧業(yè)成本核算主要在基層生產(chǎn)隊(duì)進(jìn)行，分場和總場進(jìn)行匯總核算。可以采取以核算生產(chǎn)費(fèi)用為主考核生產(chǎn)成本或以計(jì)算生產(chǎn)成本為主考核生產(chǎn)費(fèi)用的方法。會計(jì)報(bào)表除年度生產(chǎn)財(cái)務(wù)計(jì)劃報(bào)表外，還規(guī)定生產(chǎn)隊(duì)上報(bào)月報(bào)、季報(bào)、經(jīng)營成果預(yù)計(jì)報(bào)表、年度生產(chǎn)財(cái)務(wù)決算報(bào)表等;企業(yè)上報(bào)階段報(bào)表、經(jīng)營成果預(yù)計(jì)報(bào)表、年度生產(chǎn)財(cái)務(wù)決算報(bào)表。1979年總局出臺的《農(nóng)墾企業(yè)財(cái)務(wù)制度匯編（一）》是在黨的十一屆三中全會之后頒發(fā)的、對1978年的總局制度匯編的修訂。新匯編規(guī)定從1980年起統(tǒng)一使用“借貸記帳法”，改變了1960年以后使用的多種記帳法，使記帳法得到了統(tǒng)一。會計(jì)科目由原來的按收付類和財(cái)產(chǎn)類列示科目改為按資金運(yùn)用和資金來源列示科目;數(shù)量由原來的一級科目37個(gè)增加為49個(gè);會計(jì)報(bào)表增加了一張“繳撥款明晰表”，用來反映與上級繳款的情況。1982年國家提出了經(jīng)濟(jì)工作以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的方針，強(qiáng)調(diào)建立和健全經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)工作和財(cái)會制度;同時(shí)，國營農(nóng)場普遍推行以浮動(dòng)工資、聯(lián)利計(jì)酬和專業(yè)承包、分業(yè)核算、聯(lián)產(chǎn)聯(lián)利計(jì)酬的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。為適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，總局在1982年出臺了一套財(cái)會制度資料，共設(shè)置了63個(gè)會計(jì)科目，科目名稱按銷售實(shí)現(xiàn)制作了修改;會計(jì)報(bào)表共有20張，比1979年增加4張，取消了副（工）業(yè)產(chǎn)品成本表。在這套制度資料中，“專業(yè)承包班組管理及核算”是一個(gè)創(chuàng)新，其中對專業(yè)承包要求、形式、指標(biāo)、合同、計(jì)酬兌現(xiàn)、核算等都作了規(guī)定。3.5國營農(nóng)場會計(jì)日趨完善時(shí)期（1987-1992年）這一時(shí)期的國營農(nóng)場會計(jì)制度比較完整，與我國實(shí)行改革開放之前的會計(jì)制度相比是最系統(tǒng)、最健全的。國營農(nóng)場在1986年會計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步的修訂和完善。此時(shí)在家庭農(nóng)場方面主要是資金往來核算，家庭農(nóng)場的生產(chǎn)成本由其白行核算，農(nóng)場采用抽樣調(diào)查和統(tǒng)計(jì)相結(jié)合進(jìn)行推算。因此，相應(yīng)地在農(nóng)場的會計(jì)科目中設(shè)有3個(gè)科目:“應(yīng)收家庭農(nóng)場款”、“應(yīng)付家庭農(nóng)場款”、“待轉(zhuǎn)家庭農(nóng)場上交款”。1986年12月，財(cái)政部、農(nóng)牧漁業(yè)部頒發(fā)《國營農(nóng)場財(cái)務(wù)會計(jì)制度》，包括:《國營農(nóng)場財(cái)務(wù)管理辦法》、《國營農(nóng)場會計(jì)科目》、《國營農(nóng)場會計(jì)報(bào)表》、《國營農(nóng)場成本核算規(guī)程》、《國營農(nóng)場財(cái)務(wù)計(jì)劃表》。這套制度是在國營農(nóng)場實(shí)行財(cái)務(wù)包干、興辦家庭農(nóng)場、實(shí)行農(nóng)工商綜合經(jīng)營、國家改革流動(dòng)資金管理體制、基本建設(shè)實(shí)行撥改貸等情況下制定和頒發(fā)的，主要適用于中央和地方的直屬農(nóng)場。由于改革的不斷深化，農(nóng)場的生產(chǎn)、流通、分配各環(huán)節(jié)和經(jīng)營方式發(fā)生了深刻的變化，1978年頒發(fā)的國營農(nóng)場財(cái)務(wù)會計(jì)制度出現(xiàn)了嚴(yán)重的不適應(yīng)性問題，通過這次改革對1978年全國財(cái)會制度進(jìn)行了全面的修訂和補(bǔ)充。因此改革、變化的內(nèi)容很多，為了更好地貫徹這一財(cái)會制度，財(cái)農(nóng)兩部還專門編寫了《國營農(nóng)場財(cái)務(wù)會計(jì)制度講解提綱》一書。為會計(jì)制度編寫講解提綱，這還是第一次。在這套會計(jì)制度中，國營農(nóng)場會計(jì)科目凈增加22個(gè);會計(jì)報(bào)表共設(shè)計(jì)了18張主表，3張附表;成本管理和成本核算的內(nèi)容增加工、運(yùn)、建安、商品流通、家庭農(nóng)場等部分?；窘ㄔO(shè)成本核算另有建設(shè)單位成本計(jì)算辦法。這部分內(nèi)容強(qiáng)調(diào)了樹立現(xiàn)代化的成本管理思想和運(yùn)用科學(xué)的成本管理與核算方法、開展農(nóng)工商運(yùn)建各業(yè)的成本管理和核算、試行成本管理和核算責(zé)任制、成本管理核算體制與農(nóng)場改革相適應(yīng)、農(nóng)工商運(yùn)建各業(yè)成本融于一體。1988年10月黑龍江省財(cái)政廳和農(nóng)場總局印發(fā)了《黑龍江省國營農(nóng)場財(cái)務(wù)會計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》（簡稱“補(bǔ)充規(guī)定”）。主要包括:國營農(nóng)場財(cái)務(wù)管理辦法、國營農(nóng)場會計(jì)科目、國營農(nóng)場會計(jì)報(bào)表、國營農(nóng)場成本核算規(guī)程和其他共五部分，同時(shí)附一《職工家庭農(nóng)場財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算辦法》和附二《黑龍江農(nóng)墾項(xiàng)目世行貸款償還辦法》等。3.6融入國際協(xié)調(diào)時(shí)期（1993年-2004年）隨著我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換的深入進(jìn)行，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展，我國于1993年12月29日八屆全國人大常委會第五次會議通過并公布了第一次修訂后的《會計(jì)法》，使我國的會計(jì)制度制定進(jìn)一步向著規(guī)范化的方向發(fā)展。財(cái)政部也進(jìn)行了一系列會計(jì)制度改革:在繼1992年發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》之后，按照國家會計(jì)制度改革思路和兩則要求制定和頒發(fā)了13項(xiàng)行業(yè)會計(jì)制度和10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度（簡稱“兩則”“兩制”），其中包括有《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》?！掇r(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》（1993）的執(zhí)行，從根本上改變了企業(yè)的會計(jì)核算模式。它是根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的要求和農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，以《國有企業(yè)會計(jì)制度》為藍(lán)本進(jìn)行設(shè)計(jì)制定的制度。這一制度的會計(jì)科目在數(shù)量上共設(shè)置了68個(gè)，是在原制度76個(gè)基礎(chǔ)上增加了16個(gè)，減少了22個(gè)，將原來的14個(gè)科目合并為4個(gè)，將原來的6個(gè)科目分解為15個(gè)而來的。新制度體現(xiàn)了以往沒有的特點(diǎn)，會計(jì)平衡公式開始采用國際通用的“資產(chǎn)一負(fù)債+所有者權(quán)益”來取代原制度長期沿用的“資金占用二資金來源”;采用制造成本法取代了我國企業(yè)長期使用的完全成本法;建立了資本金制度，貫徹資本保全原則;采用謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失;擴(kuò)大了企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營需要靈活地進(jìn)行會計(jì)核算的自主權(quán);為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)與外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新制度還增加了相應(yīng)的核算內(nèi)容，保留了家庭農(nóng)場會計(jì)核算的內(nèi)容，對原有的家庭農(nóng)場會計(jì)科目名稱及使用方法進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。會計(jì)報(bào)表方面，增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。2年后，現(xiàn)金流量表代替了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表并一直用到了今天，改造了原來的資金平衡表和利潤表，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，形成了以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表為主體的會計(jì)報(bào)表體系，其他作為附表向外提供，對內(nèi)白行編制成本報(bào)表等;簡化和刪除了一些按政府管理職能要求的繁瑣的傳統(tǒng)報(bào)表和內(nèi)容，并將會計(jì)目標(biāo)由為管理者服務(wù)轉(zhuǎn)變成為投資者服務(wù)。農(nóng)墾企業(yè)所屬的單獨(dú)核算的工商運(yùn)建服各業(yè)的會計(jì)核算執(zhí)行相應(yīng)的行業(yè)會計(jì)制度，不采用本制度。然而，由于國家會計(jì)制度及企業(yè)改革步伐的加快，這個(gè)制度在執(zhí)行了一段時(shí)問之后，其不完善性逐漸顯現(xiàn)出來，函需改革。一是開始納入國家完整的會計(jì)體系，與國際會計(jì)逐步接軌，但還沒有完全對接，體現(xiàn)的是過渡性的制度;二是體現(xiàn)以農(nóng)為主，工商運(yùn)建服綜合，集各行業(yè)會計(jì)制度于一身，不利于企業(yè)公平參與競爭，國有農(nóng)場的資產(chǎn)政企不分，經(jīng)營性和非經(jīng)營性混在一起，弊端很多;三是報(bào)表體系問題。為體現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)特點(diǎn)，除國家統(tǒng)一規(guī)定的五張報(bào)表以外，增加了十一張企業(yè)白行編制的參考報(bào)表，特別是把會計(jì)、統(tǒng)計(jì)和典型調(diào)查三種方法結(jié)合運(yùn)用而編制的家庭農(nóng)場經(jīng)營情況表，其中的數(shù)據(jù)很難反映農(nóng)場實(shí)際情況。2000年國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》，財(cái)政部以此為依據(jù)2001年發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)制度》，規(guī)定白2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵(lì)國有企業(yè)和其他企業(yè)執(zhí)行。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)的特殊性，統(tǒng)一會計(jì)制度無法包含其全部的生產(chǎn)經(jīng)營核算內(nèi)容。2004年10月國家頒發(fā)了體現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)特色的《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法》，于2005年1月1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的各農(nóng)業(yè)企業(yè)執(zhí)行。從2005年開始，國營農(nóng)場國有農(nóng)場開始執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法》。國營農(nóng)場農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)制度形成了一個(gè)由《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法》構(gòu)成的新制度體系。新企業(yè)會計(jì)制度在會計(jì)科目上的變化主要是增加了7個(gè)科目，分解了1個(gè)科目，有7個(gè)科目的核算內(nèi)容變化，6個(gè)科目的名稱變化。此外，“壞賬準(zhǔn)備”的核算方法也有所變動(dòng);刪除了“產(chǎn)成品”科目，其內(nèi)容在“庫存商品”中核算。會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容也發(fā)生了變化，并采用利潤表來取代了原制度的損益表。新核算辦法中，增加了13個(gè)會計(jì)科目，即生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、生物性在建工程、生物性在建工程減值準(zhǔn)備、消耗性林木資產(chǎn)、消耗性林木減值準(zhǔn)備、消耗性生物資產(chǎn)、公益林、公益林基金、社會性收入、社會性支出、社會性固定資產(chǎn)科目。在會計(jì)報(bào)表方面的變化主要是在《企業(yè)會計(jì)制度》基礎(chǔ)上，資產(chǎn)負(fù)債表下增加了兩張附表;利潤表下增加了一張附表一一《農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支明細(xì)表》。其中:資產(chǎn)負(fù)債表欄目的變動(dòng)主要有12項(xiàng);利潤表欄目中增設(shè)了“社會性收支差額”和“家庭農(nóng)場實(shí)際上交利潤”;現(xiàn)金流量表欄目中增設(shè)了“五:社會性收支的現(xiàn)金流量”，原來的第“五”項(xiàng)改成了第“六”項(xiàng)。3.7步入國際趨同（2007年至今）我國原有的會計(jì)基本準(zhǔn)則始于上世紀(jì)90年代初期，1992年，財(cái)政部在企業(yè)會計(jì)核算制度方面進(jìn)行了一次重大改革，發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—一基本準(zhǔn)則》和13個(gè)行業(yè)的會計(jì)制度，從1993年1月1日起開始實(shí)施。后來財(cái)政部又相繼制定并發(fā)布了13項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。與過去的會計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則從基本會計(jì)準(zhǔn)則到具體準(zhǔn)則都做了較大的改動(dòng)。在基本準(zhǔn)則方面，對其適用范圍和會計(jì)目標(biāo)做了修改;在38條具體準(zhǔn)則中，除了對原有的16條準(zhǔn)則進(jìn)行修訂外，其余22條準(zhǔn)則均為此次新增，覆蓋存貨、債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、企業(yè)年金等眾多細(xì)則，生物資產(chǎn)準(zhǔn)則首次被列入企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。此次會計(jì)準(zhǔn)則的主要變化如下:（1）存貨準(zhǔn)則變化。首先取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的“后進(jìn)先出法”，存貨先出計(jì)價(jià)方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價(jià)格波動(dòng)上，這一核算辦法的變動(dòng)，將使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費(fèi)用，反映的都是實(shí)際的歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素。便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析和比較，提高了會計(jì)信息的使用價(jià)值。二是新存貨準(zhǔn)則中取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的規(guī)定與說明。舊存貨準(zhǔn)則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準(zhǔn)則中沒有這樣的規(guī)定與說明，即商品流通企業(yè)存貨的采購費(fèi)用可以計(jì)入采購成本。三是新存貨準(zhǔn)則中增加了對借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本的具體規(guī)定（按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號—一借款費(fèi)用》的規(guī)定處理），從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，使借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到了存貨中（而不再只限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)）。（2）減值準(zhǔn)備不能沖回。2001年財(cái)政部規(guī)定企業(yè)應(yīng)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。其中某些規(guī)定（如減值損失可以轉(zhuǎn)回）甚至成為一些企業(yè)操縱會計(jì)信息的主要手段。為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)減值的會計(jì)處理和相關(guān)信息的批露，財(cái)政部制訂了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—一資產(chǎn)減值》?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號—一資產(chǎn)減值》第17條明確規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只允許在資產(chǎn)處置時(shí)，再進(jìn)行會計(jì)處理。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。但是，下列減值情況除外:存貨的減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號—一存貨》;（采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)》;消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號一一一生物資產(chǎn)》;建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號—一建造合同》;遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—一所得稅》;融資租賃中出租人未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號一—租賃》。上市公司利潤操縱的一條主要途徑一一一資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，此路被新準(zhǔn)則封死了。（3）公允價(jià)值計(jì)量重新得到認(rèn)可和運(yùn)用。首先公允價(jià)值與債務(wù)重組。1998年到2001年，債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益。也就是說，企業(yè)可以通過債務(wù)重組獲得利潤，但是，2001年開始實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則，將債務(wù)重組利得計(jì)入公司資本公積，不能產(chǎn)生利潤。二是公允價(jià)值與非貨幣性交易。2001年修訂后的非貨幣性交易準(zhǔn)則實(shí)施以來，對防止企業(yè)利用非貨幣性交易操縱會計(jì)信息起到了積極作用，但其中某些內(nèi)容與國際會計(jì)準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)，因此財(cái)政部對該準(zhǔn)則再次進(jìn)行修訂?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號一—非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。非貨幣性資產(chǎn)交換，再次運(yùn)用了公允價(jià)值來計(jì)量。三是公允價(jià)值與投資。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以成本計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，按照這一規(guī)定，進(jìn)行短期股票投資的企業(yè)，將不再采用原先的成本與市價(jià)孰低法計(jì)量，而將純粹采用市價(jià)法。（4）所得稅會計(jì)處理方法有重大改變?！端枚悺窚?zhǔn)則是本次企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中修訂的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本準(zhǔn)則沒有按照原《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》那樣，將稅前會計(jì)利潤與納稅所得之問的差異分為永久性差異和時(shí)問性差異，而是直接借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12—所得稅》，采用暫時(shí)性差異的概念，據(jù)此計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括了當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。然后根據(jù)利潤總額扣除所得稅費(fèi)用，得出稅后利潤即凈利潤。白財(cái)政部1994年發(fā)布《企業(yè)所得稅會計(jì)處理暫行規(guī)定》以來，我國企業(yè)的所得稅會計(jì)基本是應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）并存。絕大多數(shù)企業(yè)采用了應(yīng)付稅款法，而本準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異等概念。要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。而適用稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量。因此本準(zhǔn)則實(shí)際只允許企業(yè)采用納稅影響會計(jì)法中的債務(wù)法。這是對所得稅會計(jì)的一個(gè)革命性變化。（5）會計(jì)科目的變化。新準(zhǔn)則會計(jì)科目與舊準(zhǔn)則、原來的農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法相比變化明顯，調(diào)整了一些會計(jì)科目，新增了一些會計(jì)科目，也刪減了一些會計(jì)科目，共設(shè)置會計(jì)科目156個(gè)，使會計(jì)科目的設(shè)置更加合理。同時(shí)，新準(zhǔn)則與原農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法比較也存在著很多差別，其具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:（1）界定了公益性生物資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則認(rèn)為，企業(yè)擁有或控制的公益性生物資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但具有服務(wù)潛能，有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為生物資產(chǎn)。（2）規(guī)范了生物資產(chǎn)減值的會計(jì)處理。對生物資產(chǎn)減值的會計(jì)處理，新準(zhǔn)則沒有采用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中有關(guān)減值跡象的判斷等進(jìn)行減值測試的方法，這主要是考慮到生物資產(chǎn)與其他資產(chǎn)相比具有顯著的特點(diǎn)，即生物資產(chǎn)本身具有白我生長性，有時(shí)短暫的減值可能會通過以后的白我生長而得以恢復(fù)其價(jià)值，特別是林木資產(chǎn)生長周期短則幾十年、長則上白年。因此，新準(zhǔn)則對生物資產(chǎn)減值的會計(jì)處理采取了較為簡在有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)遭受白然災(zāi)害、病蟲害、動(dòng)物疫病侵襲等，導(dǎo)致其成本高于可收回金額或可變現(xiàn)凈值時(shí)，才計(jì)提減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備，并且減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回，體現(xiàn)了生物資產(chǎn)的特性。（3）新準(zhǔn)則中結(jié)轉(zhuǎn)農(nóng)產(chǎn)品的方法應(yīng)當(dāng)采取加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、蓄積量比例法和輪伐期年限法。比原辦法列舉的結(jié)轉(zhuǎn)方法增加了“蓄積量比例法和輪伐期年限法”，取消了“移動(dòng)加權(quán)平均法”、“先進(jìn)先出法”、后進(jìn)先出法”。（4）新準(zhǔn)則中生物性資產(chǎn)的折舊方法可以采取年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法。在原辦法的折舊方法列舉的基礎(chǔ)上增加了“產(chǎn)量法”，取消了“年限總和法和雙倍余額遞減法”。（5）新準(zhǔn)則要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表長期資產(chǎn)類中單獨(dú)列示生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和各類生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)，期末披露其公允價(jià)值。要求每個(gè)會計(jì)期末編制期初與期末生物資產(chǎn)增減變動(dòng)表。4.國營農(nóng)場會計(jì)未來發(fā)展構(gòu)想4.1國營農(nóng)場會計(jì)及其處理規(guī)范的完善和發(fā)展首先是規(guī)范和擴(kuò)大農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)會計(jì)核算的范圍。我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中的種植業(yè)、林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和漁業(yè)等都包含著豐富的無形資產(chǎn)資源。但目前我國農(nóng)產(chǎn)品的商標(biāo)注冊方面不僅與世界同行業(yè)差距很大而且還落后于國內(nèi)其他產(chǎn)業(yè)。種植業(yè)的無形資產(chǎn)除廠商名稱外還有專利權(quán)、技術(shù)秘密、商標(biāo)權(quán)等。林業(yè)的無形資產(chǎn)一般有:專營權(quán)、專利權(quán)、技術(shù)秘密、商標(biāo)權(quán)。畜牧業(yè)的無形資產(chǎn)主要有:專利權(quán)、技術(shù)秘密、商標(biāo)權(quán)。漁業(yè)的無形資產(chǎn)一般有:專利權(quán)、技術(shù)秘密、商標(biāo)權(quán)。另外，各類農(nóng)作物的種了可申請商品商標(biāo)，園藝、除草、滅蟲等方面的服務(wù)，還可申請服務(wù)商標(biāo)等。二是逐步建立和完善農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估體系。經(jīng)濟(jì)一體化、貿(mào)易自由化是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估將有利于增強(qiáng)農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)保護(hù)意識，有利于農(nóng)業(yè)科技市場的發(fā)展，農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估有利于創(chuàng)建國際農(nóng)業(yè)知名品牌，參與農(nóng)產(chǎn)品國際競爭。農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)評估的基本方法可以有:現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法和重置成本法。現(xiàn)行市價(jià)法是以同類資產(chǎn)的市場銷售價(jià)格作為參照標(biāo)準(zhǔn)來確定農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法幾而收益現(xiàn)值法是通過預(yù)測資產(chǎn)的未來預(yù)期收益并折算成現(xiàn)值，以此確定被評估農(nóng)業(yè)無形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法幾重置成本法是指一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)格不應(yīng)高于重新建造的具有相同功能的資產(chǎn)的成本，否則投資者將選擇后者?？偠灾捎谵r(nóng)業(yè)這一特殊行業(yè)特有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，以及中國會計(jì)與國際會計(jì)接軌的要求，我國農(nóng)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容有待進(jìn)一步完善和改進(jìn)，以期能使農(nóng)業(yè)會計(jì)信息使用者更客觀、真實(shí)的了解農(nóng)業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提高作為商業(yè)語言的會計(jì)與國際會計(jì)語言的一致性。4.2構(gòu)建和完善國營農(nóng)場會計(jì)環(huán)境資本市場對財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展具有深刻的影響，資本市場的信息不對稱及其引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，是資本市場進(jìn)行會計(jì)信息披露的根本動(dòng)因。為了保護(hù)處于信息劣勢的投資者的利益，許多國家實(shí)行強(qiáng)制信息披露制度，從而使得公開報(bào)告和披露會計(jì)信息成為在資本市場籌資的必要條件。我國的資本市場是一個(gè)新興的市場，有許多需要完善的地方