創(chuàng)造良好的控制環(huán)境實行中小企業(yè)內(nèi)部控制

創(chuàng)造良好的控制環(huán)境實行中小企業(yè)內(nèi)部控制第頁創(chuàng)造良好的控制環(huán)境實行中小企業(yè)內(nèi)部控制鐘育杉指導(dǎo)教師：史煜娟內(nèi)容摘要：創(chuàng)造良好的控制環(huán)境實行中小企業(yè)內(nèi)部控制，是當前我國中小企業(yè)面臨的一個重要問題。研究中小企業(yè)內(nèi)部控制問題，對于我國中小企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制制度，保護企業(yè)財產(chǎn)平安，提高經(jīng)濟效益，對企業(yè)的生存和長遠開展都具有重要的現(xiàn)實意義。本文就我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境問題展開分析研究，提出如何創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，實行中小企業(yè)內(nèi)部控制。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制經(jīng)營風險內(nèi)部控制環(huán)境風險控制企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的平安和完整，防止、發(fā)現(xiàn)以及糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法和完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理、合理分權(quán)；保證會計資料的真實合法、保護企業(yè)財產(chǎn)的平安完整。然而，從當前的實際情況看，許多中小企業(yè)內(nèi)部控制制度相當不完善，存在了非常突出的問題，從而導(dǎo)致企業(yè)效率低下，影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，甚至影響了企業(yè)資產(chǎn)的平安性，嚴重阻礙了中小企業(yè)的開展。

一、我國中小企業(yè)開展的背景在參加WTO之前，我國一直被排斥在多邊貿(mào)易體制之外，主要是依靠雙邊的磋商和協(xié)議來協(xié)調(diào)對外的經(jīng)貿(mào)關(guān)系，這一不利條件嚴重地影響著我國企業(yè)開拓國際市場。先期走出國門的中小企業(yè)集群盡管具有很強的比擬優(yōu)勢，但由于時常遭受國外貿(mào)易政策上的歧視性待遇，無法進行公平貿(mào)易交往，因此處于十分被動的地位。即使在國內(nèi)，由于地方政府在一定程度上對當?shù)厥袌鲞M行保護，分別出臺種種歧視性政策，導(dǎo)致中小企業(yè)集群在跨地區(qū)開拓市場時也可能困難重重，額外增加了交易本錢，削弱了競爭力。自從參加WTO以后，這種局面大有改善。經(jīng)過前過渡期國內(nèi)外政府對貿(mào)易政策的調(diào)整，我國中小企業(yè)集群所處的市場環(huán)境越來越開放，這將更加有利于中小企業(yè)集群發(fā)揮自身優(yōu)勢，進一步做大做強。

隨著著參加WTO后，更多的外商投資于中國，以及企業(yè)間管理與技術(shù)人才流動的更加頻繁，我國中小企業(yè)集群可以擁有更多的時機來學(xué)習(xí)國外先進的管理經(jīng)驗和管理技能，提高自身的管理水平，實現(xiàn)管理升級；第一，西方先進的管理理念將促進集群內(nèi)中小企業(yè)轉(zhuǎn)變管理思想，重視管理技術(shù)和管理體系建設(shè)，推行制度化和標準化管理；第二，可以借鑒國外人力資源管理經(jīng)驗，建立有效鼓勵與約束機制，吸引高級管理和技術(shù)人才，提高企業(yè)經(jīng)營者及企業(yè)員工的素質(zhì)；第三，可以借鑒國外品牌管理經(jīng)驗，打造集群品牌，提高品牌競爭力；第四，可以借鑒國外營銷管理經(jīng)驗，提高開拓國內(nèi)外市場的能力。第五，國內(nèi)市場的進一步開放必將加快我國互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)和電子商務(wù)技術(shù)的開展，這將有利于中小企業(yè)集群提升信息化管理水平，全面提高管理效率?？傊趪H貿(mào)易環(huán)境和國內(nèi)市場環(huán)境的改善，我國經(jīng)融環(huán)境的成熟的時代背景下，我國中小企，已逐步在形成我國經(jīng)濟命脈的重要支柱，在此意義上，中小企業(yè)集群正是市場開放的受益者，更加開放的市場意味著更多的時機和更高的收益。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境面臨的問題我們知道企業(yè)內(nèi)部控制涵蓋諸多方面，從貨幣資金、實物資產(chǎn)。對外投資，工程工程，采購與付款、籌資、銷售與收款、本錢與費用、擔?？刂频拳h(huán)環(huán)緊扣，不只是一項簡單的規(guī)章制度而是一個管理的系統(tǒng)工程。內(nèi)部控制工程的構(gòu)建首要是明白內(nèi)部控制的環(huán)境，任何制度的實踐都是以一個環(huán)境為前提的，沒有好環(huán)境的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，沒有實際的意義，無法發(fā)揮其的作用，內(nèi)部控制環(huán)境就是企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)架和組成要素的總稱，只有具有完善的內(nèi)部控制體系才可以去實現(xiàn)內(nèi)部控制。在現(xiàn)代市場競爭體制下，我國的小企業(yè)雖然在管理上有靈巧方便、調(diào)整迅速等優(yōu)勢，但大多數(shù)小企業(yè)對如何科學(xué)合理控制經(jīng)營活動的認識還是較模糊的，局部小企業(yè)甚至完全憑自己生活中的常識來管理企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動，因此，外表上看來能夠正常經(jīng)營的企業(yè)，實際上內(nèi)部管理混亂，內(nèi)部控制失效。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要存在以下幾方面的問題：1、內(nèi)部控制觀念的落后我國中小企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制的目標和作用的認識，有些中小企業(yè)甚至采用的是家族式管理，內(nèi)部控制更是無從談起。大多數(shù)人認為企業(yè)內(nèi)部控制就是相互牽制、相互制約、防止過失舞弊保證企業(yè)的資產(chǎn)平安，沒有擺脫傳統(tǒng)的觀念。然而隨著經(jīng)濟的開展，現(xiàn)代的企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)上、經(jīng)營環(huán)境上變的更加復(fù)雜、競爭更加劇烈，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離、股權(quán)的產(chǎn)生使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)不同的利益相關(guān)者和多級代理關(guān)系，內(nèi)部控制已不是簡單的查錯防弊和提供可靠的會計信息，它的建立更重要的是權(quán)利的制衡，是企業(yè)自我約束和建立評價體系的重要手段，它著眼于企業(yè)的長遠開展，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的各種權(quán)利關(guān)系，降低經(jīng)營本錢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，然而我國大多數(shù)中小企業(yè)還沒有形成這種管理的升級。2、內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋企業(yè)中所有部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)操作系統(tǒng)。不是沒有合理的內(nèi)部控制手冊，就是沒有嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制手冊；沒有合理的內(nèi)部控制組織機構(gòu)；沒有嚴格的原那么性指導(dǎo)；缺乏先進的信息系統(tǒng)；尤其在財務(wù)部門，小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)、印章分管制度，會計人員分工中的“內(nèi)部牽制原那么〞均未建立，甚至一些小企業(yè)連正規(guī)的財會部門也沒有建立，會計、出納及財務(wù)審核一切工作均由一個人包辦。原始憑證的取得和填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記賬簿、編制的財務(wù)報表及進行的一系列財務(wù)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)為了到達一些不可告人的目的，人為捏造會計數(shù)據(jù)、設(shè)置“小金庫〞、亂攤本錢，隱瞞收入，虛報利潤、惡意偷逃稅款，為國家的宏觀控制制造了相當?shù)穆闊?。究其原因，主要為以下三個方面：〔1〕與領(lǐng)導(dǎo)有關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)本身就缺乏法制觀念；〔2〕與組織結(jié)構(gòu)有關(guān)；〔3〕與制度體系有關(guān)。從而使部門之間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往會造成管理脫節(jié)，產(chǎn)生漏洞。3、企業(yè)的所有者、管理層、員工的素質(zhì)普遍低，價值觀和誠信存在問題控制行為主題的素質(zhì)較低，沒有內(nèi)部控制意識，缺乏相應(yīng)的法律和專業(yè)知識，各自在在不同的位置只注重自身利益的選擇和權(quán)力的膨脹而無視合理的分配利益影響到人力資源作用的最大化發(fā)揮。企業(yè)的所有者、管理層以及員工之間的自身利益本身就存在矛盾，如果不能及時的可預(yù)見的處理好就會導(dǎo)致企業(yè)的效率低；內(nèi)部人員的誠信缺失；資源的不能合理配置甚至浪費從而損害企業(yè)的利益。我們都知道，就我國現(xiàn)狀特別是中小企業(yè)而言，由于內(nèi)部控制行為主題的素質(zhì)低下以及不能合理處理內(nèi)部人員的矛盾而主要存在兩方面問題：所有者不是給予管理層的權(quán)利過大就是無視員工的福利，在利益分配方面往往顧此失彼，不注重公平而導(dǎo)致員工的不信任，以及員工自身文化素質(zhì)低下缺乏誠信，很多員工在出色快速的完成工作后和只是應(yīng)付而完成工作后得到的回報根本上是一樣的，這就會促使好多員工缺乏責任感，往往有這樣的本能——不懂的不做,不考核的不做,不獎勵的不做；管理層的權(quán)利過大缺乏限制和法律意識往往利用權(quán)利謀取私利損害公司利益。4、缺乏有效的監(jiān)督機制為了加強財務(wù)領(lǐng)域及其他領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系，這些體系對大型企業(yè)的監(jiān)管非常到位，當然這也和大企業(yè)法制觀念較強不無關(guān)系。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。所以，這些外部監(jiān)管體系對中小企業(yè)監(jiān)督效果不盡如人意。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計機構(gòu)，卻不能充分發(fā)揮其職能，種種監(jiān)管形同虛設(shè)。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員甚至管理人員利用監(jiān)督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金。造成企業(yè)本錢、費用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負擔。5、沒有專門的風險控制系統(tǒng)我國外資中小企業(yè)的投資決策、經(jīng)營決定、銷售策略、財務(wù)決策等都帶有很強的主觀臆斷和盲目性，沒有建立起標準的風險分析和風險控制機制。這給企業(yè)經(jīng)營和開展帶來很大的風險，我們經(jīng)常可以看到在我國各個行業(yè)，特別是生物醫(yī)藥、地產(chǎn)、電子科技等高風險高收益的行業(yè)不斷涌現(xiàn)出很多出色的中小企業(yè)名噪一時，然而經(jīng)過幾年之后又銷聲匿跡，不是破產(chǎn)就是被收購，其中很重要的一個原因就是這些企業(yè)都是缺乏風險控制意識和風險控制機制。企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)分析自身的優(yōu)勢與劣勢，長處與短處，對外分析外界的時機和威脅，考慮自己的生存機遇。在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過程中也應(yīng)該時時這樣做，才能將內(nèi)部控制目標達不成的風險降至最低。特別要注意的是，當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)加強對環(huán)境改變時的事務(wù)管理。這些問題的存在使得我國中小企業(yè)內(nèi)部控制風險加重，外部所有者或債權(quán)人對中小企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和資料的準確性、可靠性存有很大疑慮。這無疑給中小企業(yè)的內(nèi)部效率和對外籌資、融資、擴大市場占有率帶來了困難。因此，促進對我國小企業(yè)對內(nèi)部控制重要性的認識，推動小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實踐就顯得十分緊迫。三、就我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境所面臨問題提出的對策我國中小企業(yè)數(shù)目眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各不相同，在企業(yè)內(nèi)部建立一套科學(xué)、完整并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。中小企業(yè)可以根據(jù)實際情況，在遵守國家法律、法規(guī)的根底上，結(jié)合自身的特點，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制，促進企業(yè)管理的科學(xué)化、規(guī)章化、制度化；減少違法、違紀現(xiàn)象，防止貪污、舞弊行為的發(fā)確責權(quán)，在執(zhí)行后，需將執(zhí)行結(jié)果與原預(yù)算相核對，嚴重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當事人責任；嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)的人才能接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失，定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符，發(fā)現(xiàn)問題及時處理。再次，要利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用相關(guān)軟件保證信息的及時傳遞、交流和溝通，及時發(fā)現(xiàn)問題，減少風險。最后，要通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、總結(jié)等方式，使企業(yè)的基層員工樹立正確的道德價值觀、法制觀，逐步形成良好的企業(yè)控制文化和對內(nèi)部控制制度的認知、認同，不斷實現(xiàn)員工的自我提升，更好的回報企業(yè)，從而最終在企業(yè)內(nèi)部建立全員控制的理念和企業(yè)文化。2、堅持依人為本，提高內(nèi)部控制行為主題素質(zhì)，科學(xué)協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部人員的利益人是管理創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標、設(shè)置核算機制以及企業(yè)中具體業(yè)務(wù)的運作，都必須依靠具體的工作人員來完成。如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)較高，那么即使內(nèi)部控制管理制度制定的不是十分完善，員工也會去主動適應(yīng)和調(diào)整，從而減少不必要的損失；反之，如果一個企業(yè)中員工素質(zhì)不高，總是想法設(shè)法鉆管理上的漏洞，那么再完備的法規(guī)也不好防范這些員工。所以要樹立以人為本的觀念，全面提高工作人員的素質(zhì)。營造良好的企業(yè)文化和價值觀，對員工進行道德和企業(yè)文化以及專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，增強風險意識的同時企業(yè)也應(yīng)該重視員工的開展和利益，完善福利制度和評價考核體系，協(xié)調(diào)好領(lǐng)導(dǎo)者、高管以及員工的利益，使員工意識到在工作中哪些行為是對的，哪些行為是錯的，以企業(yè)的利益作為評判行為好壞的依據(jù)，變被動為主動，自覺遵守企業(yè)的規(guī)章制度，減少過失和失誤，以企業(yè)的沉浮興衰為己任，人人參與企業(yè)管理和控制，建立有效的鼓勵機制，增強企業(yè)凝聚力，保障內(nèi)部控制的建立和實施。3、完善內(nèi)部監(jiān)督機制我國中小企業(yè)在管理中存在的重要問題之一是不能對規(guī)章制度進行不折不扣地執(zhí)行，情大于理和法，因此有必要建立相關(guān)的檢查和評價體系，在企業(yè)運行過程中，采用不定時的隨機抽查的方式和成立內(nèi)部審計組織的方式對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行檢查和評價，同時對執(zhí)行好的部門和人員進行獎勵，對沒嚴格執(zhí)行的部門進行懲罰，以此監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。而在內(nèi)部監(jiān)督機制方面，受中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模所限，我們很難也沒有必要去要求它們成立獨立的內(nèi)部審計部門，就要視情況而定，對于沒有能力專門設(shè)置審計部門的企業(yè)，有效的監(jiān)督通?？梢酝ㄟ^財務(wù)部門或獨立的財務(wù)人員的指定工作來進行，因為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營的合法性、合規(guī)性本來就是財會部門的根本職責之一。這類工作可以是日常的監(jiān)督，比方對預(yù)算完成情況的總結(jié)和匯報，對財務(wù)報銷業(yè)務(wù)和單據(jù)的檢查以及對企業(yè)實物資產(chǎn)的定期盤點等；也可以是專項的監(jiān)督，比方對某重大投資決策的可行性分析及盈利預(yù)測，或者對企業(yè)收發(fā)貨制度的執(zhí)行情況進行穿行測試等。內(nèi)部監(jiān)督成功的關(guān)鍵是必須明確這類監(jiān)督的動作由誰執(zhí)行、向誰匯報，強調(diào)的是職責權(quán)限分工的明確性和監(jiān)督有效性。對于有能力和有必要成立審計部門的企業(yè)。要有專業(yè)的審計人員對會計記錄、會計報表進行檢查、監(jiān)督，檢查會計資料的真實性和合法性，了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和經(jīng)營結(jié)果，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督,監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合國家的財經(jīng)法規(guī)。內(nèi)部審計制度在企業(yè)的開展過程中發(fā)揮著重要作用,特別在履行審計職能,監(jiān)督經(jīng)濟活動，加強經(jīng)濟管理,提高經(jīng)濟效益等方面，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制體系中不可缺少的環(huán)節(jié)。因此,企業(yè)應(yīng)該加強會計人員審計知識的上崗培訓(xùn)，加強會計內(nèi)部控制和會計監(jiān)督力度，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，保護企業(yè)資產(chǎn)不受損失。4、樹立風險意識，建立風險防范機制企業(yè)的風險防范和管理的內(nèi)控體系應(yīng)該由三局部構(gòu)成，即風險測評系統(tǒng)、風險控制系統(tǒng)和風險監(jiān)管系統(tǒng)。在風險測評方面，應(yīng)對企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，每一項業(yè)務(wù)或每一個工作流程中可能產(chǎn)生風險的可能性的預(yù)測。其次，對企業(yè)整體風險測評時，最終可通過資產(chǎn)的測評表達出來，因此，對企業(yè)整體風險的測評，主要是對資產(chǎn)風險進行測評。資產(chǎn)風險測評的主要指標有：平安性指標、流動性指標、贏利性指標，包括資產(chǎn)收益率、資本收益率等。通過對以上指標的分析，確定企業(yè)風險的發(fā)生概率，進而采取相應(yīng)的防范應(yīng)對措施。企業(yè)的風險控制系統(tǒng)，那么可分為經(jīng)營、決策以及財務(wù)控制系統(tǒng)，在經(jīng)營風險控制系統(tǒng)方面，企業(yè)可以內(nèi)部形成以專家評審委員會為核心的業(yè)務(wù)管理體制。其主要職責是：負責制定企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的操作流程，負責工程立項、籌劃、創(chuàng)新業(yè)務(wù)的咨詢和評審，負責擬上報工程材料的評審。標準運作、嚴格自律、提高經(jīng)營水平。而在決策風險控制系統(tǒng)。實行與個人責任密切聯(lián)系的集體決策制度，防止個人獨斷專行，建立高級管理人員崗位定期輪換和重點崗位定期輪換的制度，保持決策體系的新鮮和活力。而財務(wù)風險控制體系，那么可實行統(tǒng)一的財務(wù)制度體系，統(tǒng)一核算準那么和核算口徑，防止“賬外賬〞的存在，實行嚴格的權(quán)責發(fā)生制度，對會計賬務(wù)處理，要實行明確的授權(quán)、收支審批制度，實行賬務(wù)核對的平安控制。本文對于創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，實行中小企業(yè)內(nèi)部控制，提出的方法有許多是可以相互融合的，風險防范體系和內(nèi)部監(jiān)督審計體系可以由具有專業(yè)財務(wù)和審計技能的內(nèi)部人員來建立專門的組織機構(gòu)或是風險防范部門和內(nèi)部監(jiān)督部門相互替代，在堅持內(nèi)部風險防范體系和內(nèi)部監(jiān)督體系的同時，定期委托專門的審計機對企業(yè)進行審計；企業(yè)的評價體系和獎懲制度可以設(shè)立同一部門，也可以不設(shè)立專門的部門，由相關(guān)的管理人員組成一種定期的工作指標或是由企業(yè)的監(jiān)督部門來建立和實行。企業(yè)可以根據(jù)具體實際，綜合企業(yè)的本錢和效率來做出選擇。綜合以上的問題和對策，我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境急需改善，只有創(chuàng)造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境和加強內(nèi)部控制才能使中小企業(yè)長久健康的開展和壯大，以促進市場經(jīng)濟的蓬勃開展?？傊?，有了良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)才能進行各項內(nèi)部控制，各項工作才能有序進行，中小企業(yè)才能長久持續(xù)地開展，在做大做強的道路上越走越寬廣，真正成為我國經(jīng)濟開展的健康命脈。參考文獻：[1]美Treadawy委員會制定,主譯:方紅星.?內(nèi)部控制?[M].2024.6.(01).[2]李敏.?企業(yè)內(nèi)部控制標準?[M].2024.(06).[3]蔣顏冰.淺議企業(yè)內(nèi)部控制中的控制環(huán)境[D].2024.12.(12).[4]聶志娟.內(nèi)部審計與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)[D].2024.09.(28).[5]作王莉.淺談中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問題及對策[D].2024.09.(01).[6]蔣顏冰.淺議企業(yè)內(nèi)部控制中的控制環(huán)境[D].2024.12.(12).[7]審計2024注冊會計師考試用書[M].[8]宋建波.企業(yè)內(nèi)部控制[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2024.[9]張彬，劉鵬.構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制框架的設(shè)想[J].內(nèi)蒙古電大學(xué)刊，2024.(05).[10]王立彥，徐浩萍，趙熙.會計控制與信息系統(tǒng)[M].大連：東北財經(jīng)出版社，2024.Tocreat