水利工程竣工決算審計(jì)解讀

水利根本建設(shè)工程竣工決算審計(jì)規(guī)程〔SL557-2023〕一、概述竣工決算審計(jì)是指水利根本建設(shè)工程竣工驗(yàn)收前，水利審計(jì)部門對(duì)其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。建設(shè)工程竣工驗(yàn)收主持單位的水利審計(jì)部門是其竣工決算審計(jì)的審計(jì)主體。水利審計(jì)部門可根據(jù)工作需要，將全部或局部竣工決算審計(jì)業(yè)務(wù)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施。二、審計(jì)內(nèi)容1.建設(shè)工程批準(zhǔn)及建設(shè)管理體制審計(jì)工程建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)是否經(jīng)有權(quán)審批部門批準(zhǔn)。工程法人組建是否符合規(guī)定，工程法人責(zé)任制是否落實(shí)，工程開工是否符合規(guī)定等。工程質(zhì)量平安管理體系是否建立，質(zhì)量管理措施是否有效等。2.工程投資方案、資金來源及概算執(zhí)行審計(jì)投資方案下達(dá)及分解依據(jù)是否真實(shí)合法，是否及時(shí)足額下達(dá)或分解等。資金來源是否列入投資方案和部門預(yù)算，資金是否到位，建設(shè)資金存儲(chǔ)是否符合規(guī)定，是否滯留、截留建設(shè)資金等。設(shè)計(jì)變更的程序和手續(xù)是否履行，重大設(shè)計(jì)變更是否報(bào)原初步設(shè)計(jì)審批單位審批。預(yù)備費(fèi)使用是否符合規(guī)定，動(dòng)用是否經(jīng)有權(quán)審批部門批準(zhǔn)，額度是否控制在批準(zhǔn)的額度內(nèi)。概算批準(zhǔn)的投資內(nèi)容是否完成，有無超概算、擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和方案外投資等，概算執(zhí)行是否存在重大差異等。應(yīng)編制《建設(shè)工程竣工決算概算執(zhí)行情況審定表》，其格式見下表，比較概算執(zhí)行情況。投資超概的原因分析〔1〕工程決策草率工程因急于上馬，未作深入研究就開工建設(shè)，導(dǎo)致施工過程中變更頻繁，甚至返工重做，增加投資支出?！?〕設(shè)計(jì)方案粗糙，缺項(xiàng)和漏算多，導(dǎo)致實(shí)施過程中變更多，使工程造價(jià)難以控制?！?〕工程實(shí)施中，領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)，形成變更各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在視察工程中，喜歡提不同的意見，而工程承辦人員往往通過變更來迎合上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要求，最終造成超概預(yù)算?！?〕建設(shè)單位隨意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。隨意增加建筑面積、增加大量附屬零星工程、隨意提高裝飾標(biāo)準(zhǔn)等?！?〕資金到位差，工期延長(zhǎng)，導(dǎo)致超概算由于資金到位差，或者其他人為因素導(dǎo)致工期延長(zhǎng)，進(jìn)而出現(xiàn)人工、材料、機(jī)械等費(fèi)用上漲，從而使造價(jià)增加?！?〕工程監(jiān)理缺位或無監(jiān)理由于監(jiān)理人員的缺位，對(duì)高估冒算缺乏有效監(jiān)管，從而使造價(jià)增加?！?〕設(shè)計(jì)單位收取費(fèi)用與工程資金總額掛鉤，受利益驅(qū)動(dòng)而推高概算。案例：日前，武漢市審計(jì)局公布了針對(duì)武漢市中北路延長(zhǎng)線二環(huán)線至三環(huán)線段道路排水工程建設(shè)工程竣工決算情況審計(jì)結(jié)果，該工程建筑質(zhì)量符合要求，但在工程結(jié)算、會(huì)計(jì)核算等方面存在一些問題，通過審計(jì)核減投資金額超1.3億元。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題為：核減投資總額13351.97萬元，包括計(jì)量計(jì)價(jià)不實(shí)，核減投資額1533.65萬元；核減建設(shè)期貸款利息7998.07萬元；因核減建安投資，應(yīng)相應(yīng)核減建設(shè)單位管理費(fèi)25.34萬元；工程本錢核算不實(shí)，多估多計(jì)費(fèi)用3794.91萬元。案例：民航總局下屬的某民航職業(yè)技術(shù)學(xué)院于2007年10月申報(bào)了“實(shí)訓(xùn)基地工程教學(xué)樓〞建設(shè)工程，該工程于同年12月經(jīng)國(guó)家開展改革委員會(huì)批復(fù)準(zhǔn)予立項(xiàng)。工程建筑面積12000m2，投資概算2500萬元，資金來源為民航總局財(cái)政撥款2000萬元，單位自籌500萬元。該工程于2023年11月竣工驗(yàn)收。在工程的建設(shè)期內(nèi)，由于鋼材、水泥等建筑材料以及人員工資大幅上漲，導(dǎo)致工程實(shí)際投資總額為2955萬元。該學(xué)院于當(dāng)年12月準(zhǔn)備辦理財(cái)務(wù)竣工決算。

民航總局審計(jì)處在進(jìn)行該工程的財(cái)務(wù)竣工決算審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，實(shí)訓(xùn)基地工程教學(xué)樓工程實(shí)際投資超過原批復(fù)概算的18%，且未向主管部門以及國(guó)家開展改革委申請(qǐng)辦理調(diào)整概算手續(xù)。

某民航職業(yè)技術(shù)學(xué)院的做法違反了《國(guó)家開展改革委關(guān)于加強(qiáng)中央預(yù)算內(nèi)投資工程概算調(diào)整管理的通知》〔發(fā)改投資〔2023〕1550號(hào)〕第一條“依現(xiàn)行規(guī)定由國(guó)家開展改革委核定批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)概算的中央預(yù)算內(nèi)投資工程，在建設(shè)過程中由于價(jià)格上漲、政策調(diào)整、地質(zhì)條件發(fā)生重大變化等原因?qū)е略鷱?fù)概算不能滿足工程實(shí)際需要的，應(yīng)向國(guó)家開展改革委申請(qǐng)調(diào)整概算〞和第三條“申請(qǐng)調(diào)整概算的工程，凡概算調(diào)增幅度超過原批復(fù)概算10%及以上的，國(guó)家開展改革委原那么上先商請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，待審計(jì)結(jié)束后，再視具體情況進(jìn)行概算調(diào)整〞的規(guī)定。民航總局審計(jì)處責(zé)成該院基建部門及財(cái)務(wù)部門暫停辦理該工程財(cái)務(wù)竣工決算，要求盡快向主管部門和國(guó)家開展改革委辦理申請(qǐng)調(diào)整概算的手續(xù)，按發(fā)改投資〔2023〕1550號(hào)要求準(zhǔn)備材料，等待進(jìn)一步的審計(jì)。

3.根本建設(shè)支出審計(jì)建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資是否真實(shí)合法，本錢控制制度是否建立和有效執(zhí)行，本錢核算是否準(zhǔn)確等。待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資的工程是否符合規(guī)定，核算是否準(zhǔn)確；轉(zhuǎn)出投資的轉(zhuǎn)出手續(xù)是否符合規(guī)定。工程價(jià)款結(jié)算的依據(jù)、程序、手續(xù)是否符合規(guī)定，造價(jià)審計(jì)結(jié)果是否作為確認(rèn)根本建設(shè)支出的依據(jù)。造價(jià)審計(jì)確定根本建設(shè)支出以外的根本建設(shè)支出是否真實(shí)合法，與造價(jià)審計(jì)的支出合計(jì)是否同建設(shè)工程根本建設(shè)支出一致，有無超概算和標(biāo)準(zhǔn)的支出工程。應(yīng)編制《工程造價(jià)審核明細(xì)表》，其格式見下表。4.土地征用及移民安置資金管理使用審計(jì)土地征用及移民安置資金概算是否批復(fù)，概算分解、調(diào)整是否符合規(guī)定。土地征用及移民安置的組織是否落實(shí)，委托地方政府實(shí)施的是否簽訂協(xié)議，土地征用及移民安置管理制度是否建立及有效執(zhí)行。工程法人是否按協(xié)議撥付土地征用及移民安置資金，未撥付資金的理由是否充分。土地征用及移民安置資金是否按批準(zhǔn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，是否滯留、擠占挪用移民資金，結(jié)余資金及超支原因是否進(jìn)行分析。土地征用及移民安置資金由地方政府包干使用的，是否由縣級(jí)以上地方政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)，存在問題是否進(jìn)行整改落實(shí)。5.未完工程投資及預(yù)留費(fèi)用審計(jì)未完工程投資工程是否以工程概算〔預(yù)算〕、合同等為依據(jù)計(jì)列，測(cè)算方法是否合理。未完工程投資是否按批準(zhǔn)的概算工程計(jì)列，是否存在新增工程內(nèi)容及超概算工程，有無虛列工程量、人為提高工程造價(jià)等。預(yù)留費(fèi)用是否按明細(xì)工程計(jì)列，是否列支與本工程建設(shè)無關(guān)的費(fèi)用，是否存在虛列預(yù)留費(fèi)用套取建設(shè)資金等。未完工程投資及預(yù)留費(fèi)用所需資金是否落實(shí)。未完工程投資及預(yù)留費(fèi)用總額占概算總投資的比例是否在規(guī)定的范圍內(nèi)?！?%〕應(yīng)編制《建設(shè)工程竣工未完工程投資及預(yù)留費(fèi)用情況審定表》，其格式見下表，審定未完工程及費(fèi)用。6.交付使用資產(chǎn)審計(jì)交付使用資產(chǎn)計(jì)量是否準(zhǔn)確，交付使用資產(chǎn)對(duì)象是否真實(shí)，交付使用資產(chǎn)是否賬實(shí)相符等。

交付使用資產(chǎn)分類是否按固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)分類填列，資產(chǎn)分類能否滿足接收單位資產(chǎn)管理要求。交付使用資產(chǎn)是否以本錢核算等有關(guān)資料進(jìn)行計(jì)價(jià)，費(fèi)用分?jǐn)倢?duì)象是否符合規(guī)定，有無將不需安裝設(shè)備等作為費(fèi)用分?jǐn)倢?duì)象；對(duì)直接分?jǐn)偟馁M(fèi)用，是否與分?jǐn)倢?duì)象相關(guān)；對(duì)間接分?jǐn)偟馁M(fèi)用，分?jǐn)偡椒耙罁?jù)是否合理。接收單位是否確定，接收單位是否適當(dāng)，移交資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、數(shù)量是否明確。應(yīng)編制《建設(shè)工程竣工交付使用資產(chǎn)情況審定表》，其格式見下表，審定建設(shè)工程竣工交付使用資產(chǎn)。7.基建收入審計(jì)基建收入的內(nèi)容是否完整；是否存在將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入作為基建收入的問題。各類基建收入確實(shí)認(rèn)和分配是否符合規(guī)定，核算是否準(zhǔn)確。8.建設(shè)工程竣工決算時(shí)資金構(gòu)成審計(jì)審計(jì)基準(zhǔn)日資金來源和占用是否真實(shí)、合法。概算結(jié)余是否合理，竣工結(jié)余資金確認(rèn)是否準(zhǔn)確。債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)，清理出的呆壞賬是否按規(guī)定處理；是否按合同預(yù)留保證金?？⒐そY(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理。應(yīng)編制《建設(shè)工程竣工決算資金情況審定表》，其格式見下表，反映建設(shè)工程竣工決算時(shí)資金構(gòu)成。9.竣工財(cái)務(wù)決算編制審計(jì)編制主體是否為工程法人或有關(guān)責(zé)任單位，是否成立工作機(jī)構(gòu)，責(zé)任是否明確。滿足竣工財(cái)務(wù)決算編制條件后，是否在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)編制；延期編制的，是否報(bào)竣工驗(yàn)收主持單位同意?？⒐へ?cái)務(wù)決算是否按SL19-2023的要求編制。編制內(nèi)容是否完整，報(bào)表選擇是否正確，表格填制是否符合規(guī)定，表內(nèi)、表間關(guān)系是否正確，竣工財(cái)務(wù)說明書的內(nèi)容是否全面、突出重點(diǎn)、真實(shí)可靠等。竣工財(cái)務(wù)清理結(jié)果是否滿足竣工財(cái)務(wù)決算編制要求，概算〔預(yù)算〕與核算口徑是否進(jìn)行對(duì)應(yīng)分析，與工程建設(shè)本錢、資產(chǎn)價(jià)值相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是否已在竣工財(cái)務(wù)決算基準(zhǔn)日之前入賬，未完工程投資及預(yù)留費(fèi)用的預(yù)留測(cè)算方法是否適當(dāng)，待攤投資和建設(shè)本錢的分?jǐn)偡椒ㄊ欠穹弦?guī)定、準(zhǔn)確。10.招標(biāo)、投標(biāo)及政府采購審計(jì)招標(biāo)、投標(biāo)和政府采購的實(shí)施是否符合規(guī)定，是否建立了相應(yīng)的管理制度等。應(yīng)納入招標(biāo)、投標(biāo)及政府采購范圍的是否進(jìn)行招標(biāo)、投標(biāo)及政府采購，是否按規(guī)定程序進(jìn)行，是否存在躲避行為，是否存在轉(zhuǎn)包和非法分包，有無其他違法違規(guī)的行為等。11.合同管理審計(jì)合同管理制度是否建立，責(zé)任是否明確。合同簽訂主體資格是否符合規(guī)定，程序和手續(xù)是否完備，形式是否符合要求，合同內(nèi)容要素是否完整，是否執(zhí)行了相應(yīng)的合同示范文本。

’合同變更是否符合內(nèi)部控制要求，變更原因是否真實(shí)合理。合同履行是否全面、真實(shí)，程序是否符合內(nèi)部控制要合理。合同終止條件是否符合規(guī)定和合同約定，合同的善后事項(xiàng)是否妥善處理，合同資料的歸檔和保管是否符合規(guī)定等。案例：某工程在審計(jì)竣工結(jié)算時(shí)，發(fā)現(xiàn)某部位出現(xiàn)了工程變更，有一張建設(shè)方和施工方雙方蓋章的變更圖；同時(shí)該變更內(nèi)容又有一手續(xù)齊全的現(xiàn)場(chǎng)簽證單，簽證單中有一個(gè)工程量結(jié)果而無計(jì)算式，且無其他原始資料，有施工方、監(jiān)理方、建設(shè)方三方代表簽字蓋章。但是按照變更圖計(jì)算出來的工程量和簽證結(jié)果卻不一至致，那么審計(jì)應(yīng)以什么為準(zhǔn)？案例：某住宅小區(qū)一期工程，計(jì)15幢6層磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，建筑面積47850m2。該工程是采用工程量清單固定單價(jià)報(bào)價(jià)方式進(jìn)行招標(biāo)，合同結(jié)算方式為：固定單價(jià)不變，清單中工程量有誤差的可以按實(shí)調(diào)整。變更簽證局部工程量按實(shí)結(jié)算，單價(jià)按以下三種情況確定：〔1〕合同中已有適用于變更工程的價(jià)格，按合同已有的價(jià)格執(zhí)行；〔2〕合同中只有類似于變更工程的價(jià)格，可以參照類似價(jià)格執(zhí)行；〔3〕合同中沒有適用或類似于變更工程的價(jià)格，由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，經(jīng)招標(biāo)人確認(rèn)后執(zhí)行。審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題及解決方法：〔1〕原承包方投標(biāo)報(bào)價(jià)書有一分項(xiàng)工程不銹鋼欄桿報(bào)價(jià)為0。在施工過程中，發(fā)包人對(duì)此工程變更為鑄鐵欄桿，現(xiàn)結(jié)算審計(jì)時(shí)，承包人要求不銹鋼欄桿工程按0扣減，鑄鐵欄桿工程按實(shí)計(jì)算。審計(jì)意見如何？12.建設(shè)監(jiān)理審計(jì)是否實(shí)行建設(shè)監(jiān)理制，監(jiān)理單位及監(jiān)理人員資質(zhì)是否符合規(guī)定。監(jiān)理業(yè)務(wù)是否按有關(guān)規(guī)定及合同履行等。13.財(cái)務(wù)管理審計(jì)

財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備是否符合規(guī)定，是否滿足建設(shè)工程財(cái)務(wù)管理需要，職責(zé)和權(quán)限是否明確。財(cái)務(wù)管理制度是否建立健全，是否得到有效執(zhí)行。與資金籌集和支付相關(guān)單位之間的財(cái)務(wù)關(guān)系是否清晰，財(cái)務(wù)關(guān)系處理是否符合規(guī)定。會(huì)計(jì)核算是否符合國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定，核算是否準(zhǔn)確。

會(huì)計(jì)根底工作是否符合會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。14.歷次審計(jì)檢查審計(jì)歷次審計(jì)、檢查、稽察發(fā)現(xiàn)的問題是否整改落實(shí)。整改落實(shí)情況是否以適當(dāng)?shù)男问竭M(jìn)行報(bào)告，未整改問題是否進(jìn)行了原因分析。三、審計(jì)程序竣工決算審計(jì)的程序應(yīng)包括以下四個(gè)階段：1

審計(jì)準(zhǔn)備階段。包括審計(jì)立項(xiàng)、編制審計(jì)實(shí)施方案、送達(dá)審計(jì)通知書等環(huán)節(jié)。2

審計(jì)實(shí)施階段。包括收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、

征求意見等環(huán)節(jié)。3

審計(jì)報(bào)告階段。包括出具審計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告處理、下達(dá)審計(jì)結(jié)論等環(huán)節(jié)。4

審計(jì)終結(jié)階段。包括整改落實(shí)和后續(xù)審計(jì)等環(huán)節(jié)。四、審計(jì)方法審計(jì)方法應(yīng)主要包括詳查法、抽查法、核對(duì)法、調(diào)查法、分析法等。案例：1996年8月，發(fā)包方與承包方就一國(guó)家建設(shè)工程簽訂安裝施工承包合同，約定工程承包費(fèi)用為346.3萬元。1997年10月，承建的工程經(jīng)驗(yàn)收合格，并由雙方對(duì)工程如實(shí)核對(duì)增減后，簽訂了工程結(jié)算單，結(jié)算單載明工程總造價(jià)為340.8萬元。截止1997年12月，上述工程總造價(jià)減去已付296.5萬元尚有44.3元未支付，雙方對(duì)工期、質(zhì)量、欠款均無異議。1998年5月，經(jīng)審計(jì)局審計(jì)，審計(jì)定案的工程決算額為273.4萬元，審減金額為67.4萬元。審計(jì)局向發(fā)包方下達(dá)了“暫停撥付款通知書〞，發(fā)包方以此為由拒付剩余工程款，后承包方起訴。案例：三峽水利樞紐工程審計(jì)結(jié)果…三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題及建議〔一〕一些中小合同工程沒有嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度，局部單項(xiàng)工程被違規(guī)轉(zhuǎn)分包〔二〕局部單項(xiàng)工程監(jiān)理工作比較薄弱一是現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理人員持證上崗率較低；二是少數(shù)監(jiān)理單位未認(rèn)真履行職責(zé)，存在未嚴(yán)格檢查工程質(zhì)量等問題?！踩尘植坎牧祥L(zhǎng)期閑置〔四〕未嚴(yán)格落實(shí)工程質(zhì)量事故責(zé)任追究制度〔五〕因結(jié)算管理和合同管理不夠嚴(yán)格增加建設(shè)本錢4.88億元?！擦澄唇?jīng)批準(zhǔn)將306畝建設(shè)用地用于開發(fā)經(jīng)營(yíng)，1650畝土地長(zhǎng)期閑置?！财摺呈┕^(qū)三分之一水土流失面積尚未治理。案例：南京市審計(jì)局關(guān)于地鐵二號(hào)線一期工程竣工決算審計(jì)結(jié)果審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題：〔一〕多計(jì)工程投資45597.87萬元地鐵公司送審決算金額為1267057.92萬元，經(jīng)審定，總投資1221460.05萬元，核減45597.87萬元?！捕呈┕?zhǔn)備工程的建設(shè)管理欠標(biāo)準(zhǔn)局部施工準(zhǔn)備工程合同簽訂不標(biāo)準(zhǔn)，存在先施工后補(bǔ)合同的現(xiàn)象?！踩尘植抗こ陶袠?biāo)投標(biāo)程序不標(biāo)準(zhǔn)地鐵公司在局部工程的招標(biāo)文件及施工合同中，將余方棄置、施工圍擋指定分包給南京地鐵實(shí)業(yè)公司，涉及合同金額9680.83萬元?！菜摹彻こ痰暮贤炗喤c建設(shè)管理有待加強(qiáng)。地鐵公司在局部建筑安裝工程合同中列入工程用車費(fèi),涉及合同金額702.01萬元。案例：審計(jì)署20日發(fā)布2023年第10號(hào)審計(jì)結(jié)果公告，公布了金沙江溪洛渡水電站工程第一階段審計(jì)結(jié)果。公告指出，根據(jù)可行性研究報(bào)告，溪洛渡工程方案2002年初開始籌建，2023年11月金沙江截流。而實(shí)際2003年3月開始籌建，2007年11月完成金沙江截流?；I建工作較原方案推遲15個(gè)月，截流提前12個(gè)月，合計(jì)壓縮工期27個(gè)月，加大了工程建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)和難度，也增加了工程建設(shè)本錢。統(tǒng)計(jì)45個(gè)對(duì)外交通建安工程，合同金額20.14億元，因趕工期等原因?qū)е麓罅孔兏?，最終結(jié)算金額26.85億元，變更率達(dá)33.32%。對(duì)外交通工程2003年8月開始詳勘，同年10月開工，由于勘察設(shè)計(jì)時(shí)間短，地質(zhì)勘察不到位，發(fā)生F標(biāo)大路梁子隧道突發(fā)瓦斯溢出并燃燒的重大平安事故，工程進(jìn)口段停工34天。局部工程招投標(biāo)管理不夠標(biāo)準(zhǔn)。溪洛渡工程應(yīng)招標(biāo)分工程464項(xiàng)，合同金額248.98億元。實(shí)際執(zhí)行中，未招標(biāo)工程219項(xiàng)，占47.2%，合同金額16.