第1章-稅收管理概述

稅收管理〔第五版〕

參考書目：1、《稅務(wù)管理》，楊森平李日新．暨南大學(xué)出版社．2023．9；2、《稅收管理》，朱青．中國稅務(wù)出版社．2023．1；3、《稅務(wù)管理》，王向東．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社．2023．12；4、《稅收管理學(xué)》，曾國祥.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社。2003.1；4、《中國當(dāng)代稅收要論》，金人慶．人民出版社．2002．6；5、《稅收管理員操作實(shí)務(wù)》，國家稅務(wù)總局教材編寫組．中國稅務(wù)出版社．2006．11；6、財(cái)稅各種期刊雜志等第1章稅收管理概述第一節(jié)稅收管理的客觀必然性第二節(jié)稅收管理的內(nèi)容第三節(jié)稅收管理體制第四節(jié)稅收管理的原那么一、稅收管理的定義二、稅收管理的必然性第一節(jié)稅收管理的客觀必然性一、稅收管理的定義狹義：稅收管理就是國家的財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等職能部門，為了實(shí)現(xiàn)稅收分配的目標(biāo)，依據(jù)稅收分配活動(dòng)的特點(diǎn)與規(guī)律，對(duì)稅收分配活動(dòng)的全過程進(jìn)行決策、方案、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。廣義：曾國祥在其《稅收管理學(xué)》中指出“稅收管理學(xué)是研究稅收管理規(guī)律的學(xué)問。稅收管理學(xué)的研究對(duì)象和任務(wù)是對(duì)稅收管理活動(dòng)自身內(nèi)在的客觀規(guī)律,以及稅收管理與宏觀經(jīng)濟(jì)管理之間的關(guān)系及內(nèi)在的客觀規(guī)律，進(jìn)行科學(xué)的揭示、解釋和理論的說明。〞

稅收管理的主體稅務(wù)部門

國家稅務(wù)總局是我國主管國家稅務(wù)工作的最高職能機(jī)構(gòu)。設(shè)置了國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩套征收系統(tǒng)。財(cái)政部門財(cái)政部及各級(jí)地方政府的財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)農(nóng)(牧)業(yè)稅〔06年取消〕、耕地占用稅〔08年歸稅務(wù)〕、契稅〔土地、房屋所在地的財(cái)政或稅務(wù)機(jī)關(guān)〕

海關(guān)總署及其所屬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)關(guān)稅、船舶噸稅以及進(jìn)口商品所繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅收管理的客體稅收管理的客體是稅收分配的全過程。從宏觀角度分析，稅收分配涉及國家與企業(yè)、中央與地方等的分配關(guān)系以及分配權(quán)力的劃分。它構(gòu)成了稅收管理體制問題。從微觀分析，稅收分配是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的征納關(guān)系。它形成稅收征收管理的重要內(nèi)容。稅收管理的目標(biāo)稅收管理是實(shí)現(xiàn)稅收分配目標(biāo)的手段，因此稅收分配的目標(biāo)也就是稅收管理的目標(biāo)。稅收分配的目標(biāo)表現(xiàn)有兩個(gè)方面：一是財(cái)政目標(biāo)，即籌集收入的目標(biāo)；二是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和開展的目標(biāo)。稅收管理的職能決策職能：宏觀決策職能——稅收政策的制定、稅制結(jié)構(gòu)與稅收負(fù)擔(dān)的安排、稅收管理體制及稅收規(guī)模確實(shí)定等；微觀決策職能——一個(gè)稅種或一個(gè)地區(qū)的稅收政策、稅收征管方法等等。方案職能：預(yù)算的編制組織職能：包括合理設(shè)置機(jī)構(gòu)、人員匹備、制度制定協(xié)調(diào)職能：稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的協(xié)調(diào)與有關(guān)單位的協(xié)調(diào)監(jiān)督職能：包括對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督、稅款入庫情況的監(jiān)督以及國民經(jīng)濟(jì)開展變化情況的監(jiān)督指在不存在稅收管理的條件下，納稅人面對(duì)業(yè)已確定的稅收制度所作出的各種納稅行為選擇。1、原生性稅收遵從〔1〕納稅人能夠知道稅法；〔2〕納稅人能夠認(rèn)同稅收的作用；〔3〕納稅人愿意并且能夠依法納稅?！惨弧吃约{稅人行為二、稅收管理的必要性2.原生性稅收不遵從無知性稅收不遵從成心性稅收不遵從自私性稅收不遵從對(duì)抗性稅收不遵從公開性稅收不遵從隱蔽性稅收不遵從〔二〕稅收管理的必要性稅收管理是否必要，主要取決于在不存在稅收管理的條件下，納稅人的行為是原生性稅收遵從，還是原生性稅收不遵從。必要性分析：納稅人的理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)；依法納稅與稅收不遵從的矛盾與生俱來；我國稅收遵從水平低下。近期稅收收入情況 2023年，稅收完成10.06萬億元,同比增長12.1%；全國財(cái)政收入11.7萬億元，比上年增長12.8%。 2023年1-6月，全國稅收總收入完成5.6萬億元，同比增長7.9%。 2023年1-9月，全國實(shí)現(xiàn)稅收收入84412.11億元，同比增長9%，完成年度預(yù)算的77.3%。2023年1-6月，全國稅收總收入64268.74億元，完成預(yù)算53.5%，同比增長8.5%。我國隱性經(jīng)濟(jì)規(guī)模測算一、稅收法制管理二、稅收業(yè)務(wù)管理三、稅務(wù)行政管理四、稅收管理的原那么第二節(jié)稅收管理的內(nèi)容稅收管理的主要內(nèi)容國家的有關(guān)機(jī)關(guān)〔如人民法院、檢察院等〕對(duì)違反稅法的案件，按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行審理、判決的一系列活動(dòng)。國家規(guī)定的稅收管理機(jī)關(guān)及其人員嚴(yán)格執(zhí)行稅法的一系列行政管理活動(dòng)。國家權(quán)力機(jī)關(guān)制定、公布、實(shí)施、修正、廢止稅法的一系列活動(dòng)。稅收立法一、稅收法制管理稅收?qǐng)?zhí)法稅收司法二、稅收業(yè)務(wù)管理稅收方案管理——衡量稅收工作質(zhì)量的主要標(biāo)志稅收征收管理——稅法宣傳、調(diào)查稅源、稅務(wù)登記、賬證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、涉稅案件處理稅收票證管理——稅收繳款書、稅收完稅證〔稅收會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的原始資料和憑證〕發(fā)票管理——防止偷漏稅、騙取出口退稅等不法行為稅收會(huì)計(jì)管理——納稅會(huì)計(jì)、稅收稽核會(huì)計(jì)、稅務(wù)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)稅收統(tǒng)計(jì)管理——編制稅收統(tǒng)計(jì)報(bào)表、國家決策機(jī)關(guān)根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果進(jìn)行決策三、稅務(wù)行政管理稅務(wù)行政管理是對(duì)征收機(jī)關(guān)的組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作程序以及征收人員等進(jìn)行管理的活動(dòng)。其主要內(nèi)容包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)管理、稅務(wù)人員管理、行政處分和稅務(wù)行政復(fù)議與訴訟。四、稅收管理其他稅收管理體制稅收管理方法稅務(wù)代理與咨詢一、稅收管理體制的定義二、稅收管理體制的作用三、確立稅收管理體制的原那么四、分稅制第三節(jié)稅收管理體制體制就是分權(quán)〔財(cái)權(quán)和事權(quán)〕1稅收管理體制就是稅收分權(quán)〔征管權(quán)限和收入分配權(quán)限〕這些權(quán)限的主要內(nèi)容23

一、稅收管理體制的概念即劃分中央與地方政府以及地方各級(jí)政府之間稅收收入和稅收管理權(quán)限的制度，是國家經(jīng)濟(jì)管理體制和財(cái)政管理體制的重要組成局部。立法權(quán)、解釋權(quán)、稅種的停征和開征權(quán)、調(diào)整權(quán)、減免稅權(quán)、征管權(quán)及收入的分配權(quán)二、稅收管理體制的作用有利于正確貫徹稅收政策和稅收法規(guī)有利于調(diào)動(dòng)中央與地方政府管理稅收的積極性有利于加強(qiáng)稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用有利于提高稅收管理的效果三、確立稅收管理體制的原那么統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)管理的原那么責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原那么同其他管理體制協(xié)調(diào)配合的原那么01020304分稅制的內(nèi)涵我國實(shí)行分稅制的必要性分稅制中稅收權(quán)限和稅收收入的劃分現(xiàn)行分稅制的主要內(nèi)容四、分稅制是分級(jí)稅收管理體制的簡稱中央和地方政府之間以及地方各級(jí)政府之間，根據(jù)各自的職權(quán)范圍劃分稅種或稅源，并以此為根底來確定各自的稅收權(quán)限的一種制度〔一〕分稅制的內(nèi)涵19491950年-高度集中的稅收管理體制的建立1958年-改進(jìn)稅收管理體制，擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限1961年-適當(dāng)收回局部稅收管理權(quán)限1977年-整頓稅收管理權(quán)限，適當(dāng)上收局部管理權(quán)限1994我國稅收管理體制的建立和演變分稅制的類型設(shè)立共享稅的分享稅種式分稅制；不設(shè)共享稅的分享稅種式分稅制。分征式；附加式；上解式。2分享稅種式分稅制1分享稅源式分稅制區(qū)別：稅源、稅本、計(jì)稅依據(jù)、課稅對(duì)象、稅目？課稅對(duì)象某稅種對(duì)“什么〞課稅問題區(qū)別稅種和稅類的主要標(biāo)志稅源稅收收入的最終來源－－V＋M如果課稅對(duì)象包括C，它和稅源那么不一致。稅本稅收收入的創(chuàng)造者－要素提供者好的稅制要課及稅源，但不傷及稅本計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)從量稅的計(jì)稅依據(jù)不同于課稅對(duì)象稅目課稅對(duì)象具體化列舉法和概括法國家政權(quán)結(jié)構(gòu)；1國家經(jīng)濟(jì)開展的均衡程度；財(cái)政管理體制。23

影響分稅制類型的因素目前國際上通行的稅權(quán)劃分模式

以美國為代表的以分權(quán)為特征的分稅制模式

以法國為代表的以中央集權(quán)為特征的分稅制模式

以日本為代表的以分權(quán)與集權(quán)相結(jié)合的分稅制模式以美國為代表的分權(quán)模式1、美國是聯(lián)邦制國家，實(shí)行“分別立法，分別征管，互不干擾，財(cái)源共享〞為特征的稅收管理體制。2、美國聯(lián)邦、州和地方各有自己的稅收管理機(jī)構(gòu)，各司其職、各負(fù)其責(zé)。中央——聯(lián)邦的國內(nèi)收入局(IRS)為主州和地方政府——州稅局和縣稅局、市稅局等3、稅種上劃分聯(lián)邦稅、州稅和地方稅，自成體系。聯(lián)邦政府：個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅為核心，輔之消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、關(guān)稅等。州政府：銷售稅為主體稅種，輔之個(gè)人所得稅、公司所得稅、消費(fèi)稅、遺產(chǎn)稅及其他稅種地方政府：財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種，輔之銷售稅、個(gè)稅、其他稅等。以日本為代表的適度分權(quán)模式日本是單一制國家，實(shí)行中央、都道府縣和市叮村三級(jí)自治。稅權(quán)劃分：稅收立法權(quán)和征收權(quán)相對(duì)集中，稅收管理權(quán)、使用權(quán)相對(duì)分散。日本的中央稅和地方稅均由國會(huì)統(tǒng)一立法，其中地方稅是以《地方稅法》形式確定的。地方政府根據(jù)國會(huì)公布的法律制定屬于地方稅種的條例，并在稅率確定、稅種開征、停征及減免稅方面具有較大的機(jī)動(dòng)權(quán)。

日本分稅制按稅種劃分為國稅和地方稅。其中，國稅系統(tǒng)管理著全國70%以上的稅收收入，并負(fù)責(zé)對(duì)26個(gè)稅種的征收，以個(gè)人所得稅和法人所得稅為主體稅種;都道府縣稅包括15個(gè)稅種，主體稅種為都道府縣居民稅和事業(yè)稅;市叮村說包括17個(gè)稅種，以市叮村居民稅和固定資產(chǎn)稅為主體稅種。以英國為代表的高度集權(quán)模式作為單一制的國家，英國實(shí)行高度集權(quán)的稅收管理體制。稅收管理主體只分為中央和地方政府兩級(jí)。稅收立法權(quán)和稅收管理權(quán)都集中在中央政府。中央政府管理的稅種包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅、印花稅、增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅等;地方政府管理的稅種主要包括營業(yè)稅，其中營業(yè)稅的稅率由中央政府確定，稅收收入也全部上繳中央政府統(tǒng)一分配，作為中央政府甘地方政府補(bǔ)助的一局部資金來源。英國稅收收入的90%歸中央政府所有，地方政府承擔(dān)事權(quán)所產(chǎn)生的財(cái)力缺口由中央政府的專項(xiàng)補(bǔ)助和定額補(bǔ)助加以彌補(bǔ)?！捕澄覈鴮?shí)行分稅制的必要性1適應(yīng)集中領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的稅收管理體制原那么的需要2適應(yīng)我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)開展不平衡的需要3滿足明確中央、地方財(cái)政收支范圍和財(cái)政責(zé)任的需要適應(yīng)集中領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的稅收管理體制原那么的需要，我國實(shí)行的是分享稅種式分稅制的有中央稅、地方稅、共享稅的分稅制。全國人大及其常委會(huì)：全國性稅種的立法經(jīng)全國人大及其常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院：發(fā)布實(shí)行“條例〞或“暫行條例〞制定稅法實(shí)施細(xì)那么，增減稅目，調(diào)整稅率稅法解釋權(quán)經(jīng)國務(wù)院及國務(wù)院授權(quán)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局：稅收條例解釋權(quán)制定稅收條例實(shí)施細(xì)那么的權(quán)利省級(jí)人大及其常委會(huì)：全國性稅種以外的地方稅種的立法權(quán)經(jīng)省人大及其常委會(huì)授權(quán)，省級(jí)政府：本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)；制定地方稅法實(shí)施細(xì)那么全；調(diào)整稅目稅率權(quán)1、立法權(quán)〔四〕我國分稅制的內(nèi)容國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅〔中央企業(yè)、2002年起新辦企業(yè)、2023年起新增企業(yè)所得稅納稅人中應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)〕、個(gè)人所得稅〔儲(chǔ)蓄存款利息稅08.10暫?！车鹊恼魇展芾?；地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅〔2002年前成立的中央企業(yè)以外的企業(yè)、2023年起新增企業(yè)所得稅納稅人中應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)〕、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅、耕地占用稅和契稅的征收管理。2、征管權(quán)中央稅：屬于中央財(cái)政的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。包括消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、進(jìn)口增值稅和進(jìn)口消費(fèi)稅。地方稅：屬于地方財(cái)政的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、房產(chǎn)稅、契稅和煙葉稅。共享稅：增值稅：中央〔75%〕、地方〔25%〕營業(yè)稅、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的局部歸中央政府，其余局部歸地方政府企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納局部歸中央政府，其余中央〔60%〕、地方〔40%〕資源稅：海洋石油企業(yè)繳納局部歸中央，其他歸地方政府印花稅：證券交易印花稅94%歸中央，6%歸地方；其他印花稅收入歸地方政府3、收入分配權(quán)一、依法治稅二、公正原那么三、效率原那么第四節(jié)稅收管理的原那么十八屆四中全會(huì)專門研究推進(jìn)“依法治國〞，是對(duì)十八屆三中全會(huì)決定中關(guān)于“推進(jìn)法治中國建設(shè)〞任務(wù)的具體落實(shí)和深化。2023年是全面深化依法治國的開局之年，國家稅務(wù)總局于2月26日印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)依法治稅的指導(dǎo)意見》，指出今年將推出9項(xiàng)硬舉措全面推進(jìn)依法治稅，打造公平公正的稅收法治環(huán)境。依法治稅2023年1月21日，《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》報(bào)道說，我國近年來稅收征收本錢率已接近8%。而多年前的數(shù)據(jù)顯示，一般興旺國家的稅收征收本錢率根本維持在1%左右，其中美國長期維持低于1%的稅收征收本錢。我國在1994年稅制改革前，稅收征收本錢率為