國(guó)際稅收：稅收管轄權(quán)(一)

國(guó)際稅收：稅收管轄權(quán)（一）課程的架構(gòu)國(guó)際稅收國(guó)際重復(fù)征稅（3、4章）國(guó)際避稅（6、7章）國(guó)際稅收抵免（5章）防范國(guó)際避稅的措施（8章）國(guó)際稅收協(xié)定（9章）稅收管轄權(quán)概述稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)，就是一國(guó)政府形式的征稅權(quán)力，基于這種權(quán)力，一國(guó)政府可以決定：1.誰(shuí)來(lái)行使征稅權(quán)，即誰(shuí)有權(quán)征稅。2.對(duì)誰(shuí)行使征稅權(quán)，即對(duì)誰(shuí)征稅。3.對(duì)什么行使征稅權(quán)，即征什么稅。4.征多少稅，主要涉及稅基和稅率的確定。5.如何行使稅收管轄權(quán)，涉及到征稅的日期、地點(diǎn)和方式。稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)的根據(jù)在于國(guó)家主權(quán)獨(dú)立權(quán)、平等權(quán)、自衛(wèi)權(quán)和管轄權(quán)國(guó)家對(duì)其領(lǐng)域內(nèi)的一切人、物和所發(fā)生的事件，以及對(duì)其領(lǐng)域外的本國(guó)人行使管轄的權(quán)力獨(dú)立性、排他性稅收管轄權(quán)各國(guó)不論經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治或者其他性質(zhì)有何不同，均有平等權(quán)利與責(zé)任，并為國(guó)際社會(huì)之平等的一員，均擁有充分主權(quán)之固有責(zé)任，這也是國(guó)家主權(quán)平等原則的含義。但是，任何國(guó)家都不是一個(gè)孤立存在的政治體，而是置身于國(guó)際社會(huì)之中。稅收管轄權(quán)每一國(guó)均有義務(wù)尊重其他國(guó)家之人格，不得借口行使自己的主權(quán)而侵犯其他國(guó)家的主權(quán)。事實(shí)上，這是很難做到的…我只是想拿回屬于俄國(guó)的東西，烏克蘭南部本來(lái)就是俄國(guó)的。我們要幫助烏克蘭捍衛(wèi)主權(quán)完整…稅收管轄權(quán)國(guó)際社會(huì)由主權(quán)彼此平等的國(guó)家組成，各國(guó)的稅收管轄權(quán)亦是平等的，在各個(gè)國(guó)家平行形式稅收管轄權(quán)的情況下，任何國(guó)家的稅收管轄權(quán)都不可能是無(wú)限的，都要受到一定的限制和約束。①一國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)向另一國(guó)境內(nèi)的納稅人遞送納稅通知書②一國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求另一國(guó)境內(nèi)的納稅人提交有關(guān)資料思考：不允許盡管如此，我們?cè)谘芯繃?guó)際關(guān)系的時(shí)候依然要從“平等”開始…稅收管轄權(quán)稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)利征收的，這一本質(zhì)特征決定了稅收管轄權(quán)只有在國(guó)家管轄權(quán)的范圍內(nèi)才能確定。領(lǐng)域管轄、國(guó)籍管轄、保護(hù)性管轄、普遍管轄屬地管轄屬人管轄來(lái)源地稅收居所在所得稅方面，中國(guó)的稅收管轄權(quán)采用的是那種形式？這些形式的標(biāo)準(zhǔn)又是什么？思考：屬人稅收管轄權(quán)屬人性質(zhì)稅收管轄權(quán)，指征稅國(guó)根據(jù)稅收居所聯(lián)系對(duì)納稅人來(lái)自境內(nèi)境外的全部所得和財(cái)產(chǎn)價(jià)值予以征稅。稅收居所（taxresidence）是指納稅人與征稅國(guó)之間存在著以人身隸屬關(guān)系為特征的法律事實(shí)。納稅人法律事實(shí)自然人是否擁有住所、居所等或具有征稅國(guó)的國(guó)籍法人是否在征稅國(guó)注冊(cè)成立或者總機(jī)構(gòu)、管理控制中心是否設(shè)在征稅國(guó)的境內(nèi)

稅收居所是國(guó)家按照屬人原則行使稅收管轄權(quán)的前提條件，也同時(shí)決定了納稅主體的無(wú)限納稅義務(wù)。居民稅收管轄權(quán)，指征稅國(guó)基于納稅人與征稅國(guó)存在居民身份關(guān)系的實(shí)施而主張行使的征稅權(quán)。（P43）居民稅收管轄權(quán)（residentjurisdiction）公民稅收管轄權(quán)（citizenjurisdiction）公民稅收管轄權(quán)，又稱國(guó)籍稅收管轄權(quán)，指一國(guó)政府對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍者在世界范圍內(nèi)取得的所得和擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值行使征稅權(quán)。（P52）屬人稅收管轄權(quán)案例：庫(kù)克訴泰特案（1924）該案原告庫(kù)克（Cook）是美國(guó)公民，后來(lái)移居墨西哥。他在墨西哥取得了永久居民身份，一直居住在墨西哥城，并從其擁有的處于墨西哥的財(cái)產(chǎn)中獲得收入。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署地區(qū)收稅管泰特（Tait）責(zé)令庫(kù)克就這筆收入向美國(guó)繳納1193.38美元稅款，庫(kù)克依從了這一指令但同時(shí)提出抗議，聲明產(chǎn)生該項(xiàng)收入的財(cái)產(chǎn)位于墨西哥城。判決指出：“征稅權(quán)的存在不在于當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)是否處于美國(guó)境內(nèi)以及當(dāng)事人是否是他的永久居民。這是由政府保護(hù)公民及其無(wú)論處于何處的財(cái)產(chǎn)的本質(zhì)特征決定的，這種關(guān)系決定了美國(guó)政府對(duì)居住在國(guó)外且財(cái)產(chǎn)也在國(guó)外的美國(guó)公民擁有稅收管轄權(quán)?！卑咐簢?guó)民紙張與錢子公司訴鮑爾斯案（1924）國(guó)民紙張與鉛字公司（NationalPaper&TypeCompany）是依美國(guó)新澤西州法律成立的一家公司。它在紐約經(jīng)營(yíng)出口業(yè)務(wù)，購(gòu)貨地在美國(guó)，銷售地在外國(guó)。1924年，美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)時(shí)的《稅收法案》通知該公司繳納所得稅。該公司認(rèn)為，依據(jù)當(dāng)時(shí)《稅收法案》，經(jīng)營(yíng)同類業(yè)務(wù)的外國(guó)公司的國(guó)外收入可被全部免稅，既然如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司的征稅顯然是一種稅收歧視，是對(duì)該公司財(cái)產(chǎn)的沒(méi)收，于是向法院提起訴訟。美國(guó)法院判決指出：“美國(guó)公司負(fù)有就其所有來(lái)源收入向美國(guó)納稅的義務(wù)，而與此同時(shí)，外國(guó)公司僅須就其來(lái)源于美國(guó)的收入在美國(guó)納稅，因其收入是在美國(guó)法律的保護(hù)下獲得。美國(guó)政府有權(quán)對(duì)美國(guó)公司，卻無(wú)權(quán)對(duì)外國(guó)公司的國(guó)外收入征稅?！睂俚囟愂展茌牂?quán)屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)，又稱來(lái)源地稅收管轄權(quán)，是指根據(jù)來(lái)源地這一連結(jié)因素對(duì)納稅人來(lái)自于本國(guó)境內(nèi)的所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值主張行使的征稅權(quán)。①征稅國(guó)依據(jù)征稅對(duì)象與本國(guó)領(lǐng)域存在經(jīng)濟(jì)上的源泉關(guān)系②征稅國(guó)不考慮納稅人的居住國(guó)或國(guó)籍身份的歸屬優(yōu)點(diǎn)：屬地稅收管轄權(quán)既表現(xiàn)出國(guó)際間經(jīng)濟(jì)利益分配的合理性，也有利于稅務(wù)管理，因此被世界各國(guó)普遍采用。實(shí)際上，來(lái)源地管轄權(quán)比我們想象的要復(fù)雜很多來(lái)源地的界定來(lái)源地是國(guó)家根據(jù)屬地原則形式稅收管轄權(quán)的前提，也同時(shí)決定了納稅實(shí)體的有限納稅義務(wù)。換言之，如果某項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值被認(rèn)為與某國(guó)或某地區(qū)存在經(jīng)濟(jì)利益上的聯(lián)系，則該項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值將被視為源自該國(guó)或該地區(qū)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)各國(guó)根據(jù)自己的理解，從維護(hù)本國(guó)利益出發(fā)，以法律的形式規(guī)定對(duì)不同性質(zhì)所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)。投資所得勞務(wù)所得財(cái)產(chǎn)所得管轄權(quán)沖突來(lái)源地的界定作為“來(lái)源地”這一因素，來(lái)源地國(guó)有權(quán)要求源于本國(guó)所得或存在于本國(guó)財(cái)產(chǎn)價(jià)值的人承擔(dān)納稅義務(wù)。原則上這一種“人”，可以是居民，也可以是非居民稅收管轄范圍思考：屬地管轄權(quán)在中國(guó)的稅收管轄權(quán)中發(fā)揮著什么作用？目前大部分國(guó)家采用收入來(lái)源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，看P56屬地性質(zhì)的稅收管轄權(quán)出于避免國(guó)際重復(fù)征稅的考慮，實(shí)行“居民稅收管轄權(quán)”的國(guó)家要判定居民的所得源于境內(nèi)或源于境外，因此同樣需要考慮收入“來(lái)源地”的問(wèn)題。從管轄非居民的角度在實(shí)行復(fù)合型管轄權(quán)的國(guó)家（例如中國(guó)），這一管轄權(quán)主要是針對(duì)非居民，因?yàn)榫用竦木硟?nèi)外所得和財(cái)產(chǎn)均處于居民稅收管轄權(quán)的控制之下。而非居民并不受制于此，所以需要采用來(lái)源地稅收關(guān)系管來(lái)填補(bǔ)居民稅收管轄權(quán)留下的空白。從管轄居民的角度思考：“稅收抵免”制度如何體現(xiàn)屬地管轄權(quán)？目前，各國(guó)普遍采用居民稅收管轄權(quán)與來(lái)源地稅收管轄權(quán)，這些國(guó)家通常具有居住過(guò)與收入來(lái)源地國(guó)的雙重地位?；诒緡?guó)地位，往往會(huì)側(cè)重于維護(hù)其中一種…P54-56思考：發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)傾向于哪一種管轄權(quán)？而發(fā)展中國(guó)家又會(huì)傾向于哪一種？國(guó)民儲(chǔ)蓄（S）=投資（I）+資本凈流出（NCO）國(guó)民儲(chǔ)蓄（S）=投資（I）+（資本流出-資本流入）各國(guó)稅收管轄權(quán)的實(shí)施現(xiàn)狀屬人稅收管轄權(quán)居民身份的確認(rèn)，涉及自然人、法人兩個(gè)方面。自然人居民身份的確認(rèn)，有以下標(biāo)準(zhǔn)（P44）：一、住所標(biāo)準(zhǔn)（DomicileCriterion)主張一

主觀說(shuō)，強(qiáng)調(diào)意思因素，認(rèn)為應(yīng)以當(dāng)事人長(zhǎng)久居住的意思決定（居住習(xí)慣）。主張二

客觀說(shuō)，強(qiáng)調(diào)實(shí)施因素，認(rèn)為實(shí)際上長(zhǎng)期居住地就是住所（財(cái)產(chǎn)、戶籍、經(jīng)濟(jì)利益）。主張三

折衷說(shuō)，把意思因素與事實(shí)因素結(jié)合。自然人居民身份的確認(rèn)二、居所標(biāo)準(zhǔn)（ResidenceCriterion)根據(jù)居所標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)自然人在某國(guó)短期停留、臨時(shí)居住并達(dá)到一定期限，便是該國(guó)稅收上的居民，應(yīng)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)居所是指自然人有不定期居住意愿的住處，并不具有永久居住的性質(zhì)，而只是自然人為求學(xué)、經(jīng)商、謀生等目的而作為非長(zhǎng)期居住的住處。

理論上，居所標(biāo)準(zhǔn)比住所標(biāo)準(zhǔn)理論上較為恰當(dāng)，因?yàn)榫铀梢愿蟪潭鹊胤从匙匀蝗伺c其主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地之間的聯(lián)系，不少國(guó)家會(huì)加以時(shí)限。自然人居民身份的確認(rèn)三、居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)（theCriterionofResidentPeriod)根據(jù)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，自然人的居民納稅人身份完全取決于他在一國(guó)境內(nèi)實(shí)際停留的時(shí)間，并不考慮他在征稅國(guó)境內(nèi)是否擁有住宅或財(cái)產(chǎn)等因素。思考：中國(guó)個(gè)人所得稅中采用的是哪一種標(biāo)準(zhǔn)？自然人居民身份的確認(rèn)中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者以及在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。居民納稅人①在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人非居民納稅人①在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人有“住所”的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人一年，即公歷1月1日至12月31日止，臨時(shí)離境單次不超過(guò)30天，多次累計(jì)不超過(guò)90天。以中國(guó)個(gè)人所得稅為例自然人居民身份的確認(rèn)四、國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)（CitizenCriterion)依照國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)，反具有本國(guó)記著，不論其居住何處，也不論其與本國(guó)是否存在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系，都是本國(guó)稅收上的居民。僅有極少數(shù)國(guó)家行使這樣的管轄權(quán)，這樣的管轄權(quán)極易與有關(guān)國(guó)家發(fā)生稅收管轄權(quán)的沖突五、意愿標(biāo)準(zhǔn)（WillCriterion)依照意愿標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)自然人在行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家內(nèi)有居住的主觀意圖，即為該國(guó)的居民納稅人。“美國(guó)在1984年稅收改革法案實(shí)施之后，將取得在美國(guó)永久居留權(quán)的外國(guó)人，即綠卡持有者，在稅收上視為居民。因?yàn)槌钟芯G卡本身，就表明該自然人有在美國(guó)長(zhǎng)期居住的愿望?！卑咐号镣吡_蒂涉稅案帕瓦羅蒂是世界著名的男高音歌唱家，他在世界各地巡回演出，收入豐富，1983年正式登記成為摩納哥王國(guó)蒙特卡羅的合法居民，并在當(dāng)?shù)負(fù)碛幸惶酌娣e100平方，價(jià)值5億里拉的房產(chǎn)。帕瓦羅蒂認(rèn)為自己是摩納哥居民，不比在意意大利境外的所得向意大利納稅。

1997年，意大利財(cái)政部有關(guān)人員開始對(duì)帕瓦羅蒂的依據(jù)是否有逃稅意圖展開調(diào)查。經(jīng)過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，帕瓦羅蒂在意大利擁有多處住宅、花園、農(nóng)場(chǎng)，總價(jià)值達(dá)到121億里拉；他在意大利還擁有一個(gè)價(jià)值43億里拉的賽馬場(chǎng)，1995年曾經(jīng)在銀行賬戶存入490億里拉。案例：帕瓦羅蒂涉稅案意大利財(cái)政部認(rèn)為，帕瓦羅蒂在戶口登記和居住時(shí)間來(lái)看不構(gòu)成意大利居民，但他在意大利的財(cái)產(chǎn)足以證明其經(jīng)濟(jì)利益中心在意大利，因此，帕瓦羅蒂是意大利居民，應(yīng)就其世界范圍所得，而不是僅就其來(lái)源于意大利的所得向意大利納稅。帕瓦羅蒂最終選擇了同意大利財(cái)政部和解，分三年補(bǔ)繳稅款240億里拉，并從2002年開始重新成為意大利公民，在意大利申報(bào)收入并繳稅。法人居民身份的確認(rèn)一、注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（CriterionofthePlaceofIncorporation)

凡按本國(guó)法律在本國(guó)注冊(cè)成立的法人，就是本國(guó)的法人居民，應(yīng)向本國(guó)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)。主張?jiān)摌?biāo)準(zhǔn)的觀點(diǎn)認(rèn)為：“法人是模擬自然人而又法律賦予其人格的實(shí)體，但對(duì)法人不能像對(duì)自然人那樣以其吃飯睡覺(jué)的地方作為其居住地；由于一個(gè)社會(huì)組織只有依法登記注冊(cè)才能取得法人資格，所以法人的居住國(guó)應(yīng)當(dāng)是登記注冊(cè)成立的國(guó)家”優(yōu)點(diǎn)：注冊(cè)地具有比較確定和容易識(shí)別的特點(diǎn)缺陷：注冊(cè)地難以反映一個(gè)法人的真實(shí)活動(dòng)地法人居民身份的確認(rèn)二、實(shí)際管理與控制中心所在地（CriterionofthePlaceofEFFECTIVEMANAGEMENTANDCONTROL)

實(shí)際管理與控制中心所在地是以法人在本國(guó)是否設(shè)有實(shí)際與管理控制中心來(lái)認(rèn)定其居民身份。凡在本國(guó)境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管控中心的法人，即是本國(guó)的法人居民。英國(guó)從1896年開始實(shí)行實(shí)際管控中心標(biāo)準(zhǔn)，理由是：“公司的注冊(cè)地猶如自然人的出生地，顯然，不能將一個(gè)人的出生地作為其一生的居住地，對(duì)于公司居民身份的認(rèn)定也就不能只考慮注冊(cè)登記地，關(guān)鍵要看它成立以后在哪里開展業(yè)務(wù)?！眱?yōu)點(diǎn)：更為合理缺陷：標(biāo)準(zhǔn)復(fù)雜難以實(shí)施案例：德·比爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司訴豪德·比爾斯聯(lián)合礦業(yè)有限公司在南非注冊(cè)成立，主要在南非從事金剛鉆石的開采、加工與銷售活動(dòng)。該公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非金伯利，并在許多國(guó)家設(shè)有營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)。1906年，英國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該公司就其全部所得向英國(guó)納稅。該公司提出異議，并向英國(guó)上議院提出上訴。該公司主張自己是南非的居民，在英國(guó)并無(wú)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，因而無(wú)需向英國(guó)繳納公司所得稅。

英國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)指出，該公司的大部分董事住在倫敦，董事會(huì)大多在倫敦舉行，內(nèi)容包括金剛石交易談判、金剛石及其他財(cái)產(chǎn)的處置、礦藏的開發(fā)、利潤(rùn)分配及公司分配任命，該公司在英國(guó)境外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際上由倫敦控制和管理，因此可以判定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在倫敦。中國(guó)企業(yè)所得稅中采用的是哪一種標(biāo)準(zhǔn)？思考：以中國(guó)企業(yè)所得稅為例①本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。②本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面控制和管理的機(jī)構(gòu)?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》三、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)（CriterionofthePlaceofHeadOffice)總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)，是以法人身份在本國(guó)設(shè)有總機(jī)構(gòu)來(lái)認(rèn)定其居民身份。

總機(jī)構(gòu)是法人的總公司、總廠或總店，是負(fù)責(zé)管理和控制法人全部日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)并同意核算法人盈虧的中心機(jī)構(gòu)。實(shí)際管理中心總機(jī)構(gòu)法人的權(quán)力中心法人組織結(jié)構(gòu)主體的重要性復(fù)雜和不確定性，但可以作為其他標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充（如中國(guó)企稅）容易確認(rèn)，但總機(jī)構(gòu)容易變更法人居民身份的確認(rèn)四、控股標(biāo)準(zhǔn)（CriterionofHolding)控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn)又稱資本控制標(biāo)準(zhǔn)，即以控制公司表決權(quán)股東的居民身份為依據(jù)來(lái)確定該公司的居民身份。如果法人的表決權(quán)被本國(guó)居民股東所掌握，則該公司就是本國(guó)的法人居民。這一觀點(diǎn)認(rèn)為：“法人只不過(guò)是覆蓋在股東身上的薄紗，股東聯(lián)合起來(lái)凝聚成一個(gè)法人。法人與被其聯(lián)合起來(lái)的股東實(shí)際上密不可分，所以，法人股東的居住地也就是法人的居住地?！蔽濉⒅饕?jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)（CriterionofHolding)按照主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)法人的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如果在本國(guó)境內(nèi)，則為本國(guó)的法人居民。法人居民身份的確認(rèn)劃分管轄權(quán)的目的在于劃分納稅人義務(wù)實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家要對(duì)本國(guó)居民世界范圍內(nèi)的一切所得征稅。

從納稅人的角度來(lái)看，作為一國(guó)的居民，不僅要就其來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的所得向該國(guó)納稅，而且還要就其來(lái)源于該國(guó)境外的所得向該國(guó)納稅（無(wú)限納稅義務(wù)）。居民的納稅義務(wù)非居民的納稅義務(wù)對(duì)于非居民，一國(guó)可以憑借來(lái)源地稅收管轄權(quán)對(duì)其征稅，但這種征稅權(quán)通常僅限于對(duì)非居民來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得行使。

從納稅人的角度來(lái)說(shuō)，非居民僅承擔(dān)就來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的所得的納稅義務(wù)（有限納稅義務(wù)）。無(wú)論是居民納稅人還是非居民納稅人，其納稅義務(wù)都有例外的情況..個(gè)人所得稅受雇于美國(guó)廣華集團(tuán)，在新加坡也有任職，不常駐中國(guó)大陸；其工資有廣華集團(tuán)總部承擔(dān)，在中國(guó)境外支付劉先生（臺(tái)灣籍）2010年劉先生在中國(guó)大陸工作160天，另有30天同家人在中國(guó)大陸休假2011年有95天在中國(guó)大陸2012年在中國(guó)大陸只有15天個(gè)人所得稅永久居民納稅人臨時(shí)居民納稅人一般非居民納稅人臨時(shí)非居民納稅人居民納稅人①在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人

②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人非居民納稅人①在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿一年的個(gè)人②在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人個(gè)人所得稅

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人,確定其在中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)時(shí),按該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人,在對(duì)其確定在華工作天數(shù)時(shí),對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。確定納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額￥$境內(nèi)所得境外所得臨時(shí)非居民納稅人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在一個(gè)納稅年度里在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不滿90日或在稅收協(xié)定的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日的個(gè)人，按照國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)第二條，只對(duì)境內(nèi)支付的境內(nèi)所得承擔(dān)納稅義務(wù)。2012應(yīng)納稅額