第5章 城市維護建設稅和教育費附加

稅法第五章城市維護建設稅法和教育費附加導語：城市維護建設稅和教育費附加均對從事經(jīng)營活動，繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收。二者都以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)，隨增值稅、消費稅同時征收，其本身沒有特定的課稅對象。教育費附加收入實行專款專用，城市維護建設稅開征后，規(guī)定收入?？顚Ｓ茫S著預算制度的不斷改革，自2016年起，其收入已納入一般公共預算統(tǒng)籌安排，不再指定專項用途。教學目標：1.掌握城市維護建設稅的納稅人與征稅范圍。2.掌握城市維護建設稅的稅率、稅基與稅額的計算。3.

掌握城市維護建設稅的稅收優(yōu)惠。4.掌握教育費附加、地方教育附加的計算。第五章城市維護建設稅法和教育費附加5.1城市維護建設稅5.1.1納稅人與征稅范圍5.1.2稅率5.1.3計稅依據(jù)和應納稅額的計算5.1.4稅收優(yōu)惠5.1.5征收管理5.2教育費附加和地方教育附加5.2.1征收范圍及計征依據(jù)5.2.2計征比率5.2.3教育費附加和地方教育附加的計算5.2.4教育費附加和地方教育附加的減免規(guī)定章節(jié)目錄1985年2月8日國務院發(fā)布《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》并于同年1月1日實施，2020年8月11日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過《中華人民共和國城市維護建設稅法》并于2021年9月1日起施行。城市維護建設稅的主要特點如下：（1）屬于一種附加稅，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)，隨增值稅、消費稅同時征收，其征管方法也比照增值稅、消費稅的有關規(guī)定辦理。（2）根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設計不同比例稅率。城市維護建設稅的征收以增值稅、消費稅應納稅額作為計稅依據(jù)，保證了稅源的充足，歷史上曾長期實行?？顚Ｓ茫瑢ρa充城市維護建設資金的不足發(fā)輝了積極的作用，也充分調動了地方政府協(xié)稅護稅征稅的積極性。5.1城市維護建設稅在我國境內繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為城市維護建設稅的納稅人。城市維護建設稅的納稅義務發(fā)生時間與增值稅、消費稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。城建稅的納稅義務發(fā)生時間與兩稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別與兩稅同時繳納。同時繳納是指在繳納兩稅時，應當在兩稅同一繳納地點、同一繳納期限內，一并繳納對應的城建稅。采用委托代征、代扣代繳、代收代繳、預繳、補繳等方式繳納兩稅的，應當同時繳納城建稅。城市維護建設稅的扣繳義務人為負有增值稅、消費稅扣繳義務的單位和個人，在扣繳增值稅、消費稅的同時扣繳城市維護建設稅。對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)征收的增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設稅。對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設稅。經(jīng)稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設稅和教育費附加。5.1.1納稅人與征稅范圍根據(jù)納稅人所在地的不同，設置三檔地區(qū)差別比例稅率。開采海洋石油資源的中外合作油（氣）田所在地在海上，其城市維護建設稅適用1%的稅率。市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)按照行政區(qū)劃確定。行政區(qū)劃變更的，自變更完成當月起適用新行政區(qū)劃對應的城建稅稅率，納稅人在變更完成當月的下一個納稅申報期按新稅率申報繳納。城市維護建設稅的適用稅率，應當按納稅人所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。但是，對下列兩種情況，可按繳納增值稅、消費稅所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅：1．由受托方代扣代繳、代收代繳增值稅、消費稅的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；2．流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地繳納增值稅、消費稅的，其城市維護建設稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行。5.1.2稅率納稅人所在地稅率市區(qū)/撤縣建市7％縣城/鎮(zhèn)5％不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)1％1.計稅依據(jù)城市維護建設稅的計稅依據(jù)為納稅人依法實際繳納的增值稅、消費稅稅額。依法實際繳納的兩稅稅額，是指納稅人依照增值稅、消費稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算的應當繳納的兩稅稅額（不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額），加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額。城建稅計稅依據(jù)=依法實際繳納的增值稅稅額+依法實際繳納的消費稅稅額依法實際繳納的增值稅稅額=納稅人依照增值稅相關規(guī)定計算應當繳納的增值稅稅額+增值稅免抵稅額-直接減免的增值稅稅額-留抵退稅額依法實際繳納的消費稅稅額=納稅人依照消費稅相關規(guī)定計算應當繳納的消費稅稅額-直接減免的消費稅其中，直接減免的兩稅稅額，是指依照增值稅、消費稅相關規(guī)定直接減征或免征的兩稅稅額，不包括實行先征后返、先征后退、即征即退辦法退還的兩稅稅額。5.1.3計稅依據(jù)和應納稅額的計算政策應用提示：留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據(jù)中扣除。當期未扣除完的余額，在以后納稅申報期按規(guī)定繼續(xù)扣除。納稅人自收到留抵退稅額之日起，應當在下一個納稅申報期從城建稅計稅依據(jù)中扣除。對增值稅免抵稅額征收的城建稅，納稅人應在稅務機關核準免抵稅額的下一個納稅申報期內向主管稅務機關申報繳納。納稅人違反增值稅、消費稅有關稅法而加收的滯納金和罰款，是稅務機關對納稅人違法行為的處罰，不作為城市維護建設稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補增值稅、消費稅和被處以罰款時，應同時對其少交的城市維護建設稅進行補稅、征收滯納金、并處罰款。2.應納稅額的計算應納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額×適用稅率法規(guī)運用案例：某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)位于縣城，2021年9月收到增值稅留抵退稅額50000元，已核準增值稅免抵稅額100000萬元（其中涉及出口貨物60000元，涉及增值稅零稅率應稅服務40000）。10月享受直接減免增值稅優(yōu)惠（不包含先征后退、即征即退）后繳納增值稅560000元，稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)以前月份以虛報收入的方式少繳增值稅60000元，稅務機關對其征收滯納金4800元，罰款35000元。如何計算該企業(yè)2021年10月應繳納的城市維護建設稅？

解析：應納城市維護建設稅=（560000+60000+100000-50000）×5%=33500（元）城市維護建設稅原則上不單獨減免，因其附加稅性質，當主稅發(fā)生減免時，城市維護建設稅相應發(fā)生稅收減免。1.對黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售且發(fā)生實物交割的標準黃金，免征城市維護建設稅。2.對上海期貨交易所會員和客戶通過上海期貨交易所銷售且發(fā)生實物交割并已出庫的標準黃金，免征城市維護建設3.為支持國家重大水利工程建設，對國家重大水利工程建設基金免征城市維護建設稅。根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，國務院對重大公共基礎設施建設、特殊產(chǎn)業(yè)和群體以及重大突發(fā)事件應對等情形可以規(guī)定減征或者免征城市維護建設稅，報全國人民代表大會常務委員會備案。5.1.4稅收優(yōu)惠5.1.5征收管理

城建稅的納稅義務發(fā)生時間與兩稅的納稅義務發(fā)生時間一致，分別在繳納兩稅的同一繳納地點、同一繳納期限內，一并繳納對應的城建稅。委托代征、代扣代繳、代收代繳、預繳、補繳等方式繳納兩稅的，也應當同時繳納城建稅。

因納稅人多繳發(fā)生的兩稅退稅，同時退還已繳納的城建稅。

兩稅實行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，不予退還隨兩稅附征的城建稅?！傲碛幸?guī)定”主要指在增值稅實行即征即退等情形下，城建稅可以給予免稅的特殊規(guī)定，比如，《財政部

國家稅務總局關于黃金稅收政策問題的通知》（財稅〔2002〕142號）規(guī)定，黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金（持有黃金交易所開具的《黃金交易結算憑證》），發(fā)生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策，同時免征城建稅。教育費附加和地方教育附加是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。教育費附加是為加快地方教育事業(yè)，擴大地方教育經(jīng)費的資金而在全國范圍內征收的一項專用基金。國務院于1986年4月28日頒布了《征收教育費附加的暫行規(guī)定》并于同年7月1日開始在全國范圍內征收教育費附加。自2006年9月1日起施行的《中華人民共和國教育法》規(guī)定：“稅務機關依法足額征收教育費附加，由教育行政部門統(tǒng)籌管理，主要用于實施義務教育。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)國務院的有關規(guī)定，可以決定開征用于教育的地方附加費，?？顚Ｓ谩！?010年財政部2010年下發(fā)了《關于統(tǒng)一地方教育附加政策有關問題的通知》，對各省、市、自治區(qū)的地方教育附加進行了統(tǒng)一。5.2教育費附加和地方教育附加5.2.1征收范圍及計征依據(jù)教育費附加和地方教育附加對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅、消費稅稅款為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅同時繳納。教育費附加計征比率曾幾經(jīng)變化。1986年開征時，規(guī)定為1％；1990年5月《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》中規(guī)定為2％；按照1994年2月7日《國務院關于教育費附加征收問題的緊急通知》的規(guī)定，現(xiàn)行教育費附加征收比率為3％.地方教育附加征收率從2010年起統(tǒng)一為2%。5.2.2計征比率5.2.3教育費附加和地方教育附加的計算按照實際繳納的增值稅、消費稅乘以具體適用稅率計算。計算公式為：應納教育費附加或地方教育附加＝實際繳納的增值稅、消費稅×征收比率（3%或2%）政策實訓：

某企業(yè)2021年10月實際繳納增值稅300000元，繳納消費稅300000元。如何計算該企業(yè)當月應繳納的教育費附加和地方教育附加？應納教育費附加=（300000＋300000）×3％＝