論文 以xx企業(yè)為例

無錫城市職業(yè)技術學院2011級會計專業(yè)畢業(yè)設計報告（論文）第2頁共3頁.-.淺析中小型企業(yè)所得稅——以靖江恒宇有限公司為例摘要：在高速發(fā)展的現(xiàn)代，經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)成為一項重頭戲。而在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，中小型企業(yè)在市場經(jīng)濟中逐漸凸顯出它的地位。在全球次貸危機引起的經(jīng)濟危機，國家貫徹房地產調控政策下，一些大型企業(yè)逐漸走入衰退期，從而給眾多中小型企業(yè)提供了機會，它們的一項重要支出就是繳納企業(yè)所得稅，所繳納的稅收直接影響著中小型企業(yè)的利潤。本文主要淺顯地分析中小型企業(yè)所得稅現(xiàn)狀，通過以靖江恒宇有限公司為例，分析2013年、2014年國家對中小型企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及合理避稅。關鍵詞：中小型企業(yè)企業(yè)所得稅現(xiàn)狀合理避稅Summary:Themoderninhigh-speeddevelopment,theeconomydevelopmenthasalreadybecomemainpoint.Butunderthesistuationthatthemarketeconomycontinuouslydevelops,inthesmallscaledbusinessenterprisehighlightitspositiongraduallyinthemarketeconomy.Theeconomiccrisisthatarousesinsubprimemortgagecrisisintheworld,thenationcarriesthroughrealestatetoadjusttocontrolapolicyunder,somelargebusinessenterpriseswalkintoadeclinetoexpectgradually,thusgivenumerousmediumsmallscaledbusinessenterpriseopportunitytoprovide,oneoftheirimportantexpenditureistopaybusinessenterpriseincometax,therevenuefromtaxpaiddirectlyinfluencemediumsmallscaledprofitsofbusinessenterprise.Thistextmainlyplainlyanalysisinsmallscaledbusinessenterpriseincometaxpresentcondition,passwithJingriverHengYulimitedcompanyforexample,analyze2013,2014nationtomediumsmallscaledbusinessenterpriseincometaxthespecialpolicyandreasonableavoidatax.Keywords:MediumsmallscaledbusinessenterpriseBusinessenterpriseincometaxPresentconditionIsreasonabletoavoidatax一、中小型企業(yè)所得稅的現(xiàn)狀（一）、我國中小企業(yè)所得稅流失嚴重當今社會，由于全球次貸危機與經(jīng)濟危機的出現(xiàn)，我國開始對房地產經(jīng)濟進行宏觀調控，使得一些國家企業(yè)逐漸走向衰落，眾多中小型企業(yè)抓緊機遇，開始走向歷史舞臺。國家也逐漸表現(xiàn)出對中小型企業(yè)的濃厚興趣，同時出臺一些有利于中小企業(yè)發(fā)展的政策。但是，隨著國民經(jīng)濟的日益發(fā)展，中小型企業(yè)的數(shù)量越來越多，管理也越來越難，導致中小型企業(yè)所得稅流失嚴重，給國家財政稅收造成了一定的損失。（二）、我國中小型企業(yè)所得稅流失嚴重的原因很多中小型企業(yè)為了避免稅收而沒有按法律流程登記交稅，造成了偷稅漏稅的情況，使得我國中小型企業(yè)所得稅流失嚴重。據(jù)統(tǒng)計資料，我國每年因為偷稅漏稅規(guī)模巨大，其中，大部分來自中小型企業(yè)的偷稅漏稅。中小型企業(yè)是企業(yè)所得稅的主力軍，按法律繳納企業(yè)所得稅直接影響著本公司的利潤，但是也是因為如此，它們也成為企業(yè)偷稅漏稅的大部隊。經(jīng)過查閱各類資料，總結出我國中小型企業(yè)所得稅流失嚴重的原因有以下幾個方面。國家政策的不完善。新政策中，將企業(yè)優(yōu)惠稅率統(tǒng)一為20%，這無疑是增加了3萬元以下小企業(yè)的負擔，讓這些小企業(yè)生存更為困難，使得這些小企業(yè)為了能繼續(xù)生存下去不得不偷稅漏稅，造成企業(yè)所得稅流失。雙重稅收讓中小企業(yè)不堪重負。中小型企業(yè)受新政策影響，繳納了20%稅率的企業(yè)所得稅后，有些企業(yè)已經(jīng)有些難以承受，而在繳納了企業(yè)所得稅后，若是企業(yè)主得到股息紅利，還要在已繳納企業(yè)所得稅的基礎上征收20%的個人所得稅。雙重稅負使得一些中小企業(yè)為了繼續(xù)經(jīng)營或者生存而未進行稅務登記，偷稅漏，造成企業(yè)所得稅流失。地方?jīng)]有及時出臺政策及時地查漏補缺，填補國家宏觀政策對中小型企業(yè)偷稅漏稅的漏洞。國家政策對于企業(yè)所得稅稅率的調整不利于中小型企業(yè)的發(fā)展，在雙重稅收的壓迫下，中小企業(yè)難以發(fā)展，地方如省、市沒有及時地調查這些政策對本地的中小型企業(yè)造成的影響，及時調整，出臺相關政策以扶持本地中小型企業(yè)。（三）、我國中小企業(yè)所得稅流失嚴重的對策當今社會發(fā)展與中國國情對于中小企業(yè)發(fā)展來說是一把雙刃劍，中小型企業(yè)處于發(fā)展與壓迫的雙重境地。中小型企業(yè)的發(fā)展是順應經(jīng)濟發(fā)展的歷史潮流，符合中國國情，但是國家出臺的新稅法中，對企業(yè)所得稅做出了調整，不利于中小型企業(yè)的發(fā)展，造成很多中小企業(yè)沒有進行稅務登記，使得偷稅漏稅嚴重，對國家財政稅收收入也造成影響，也會造成各地中小型企業(yè)的競相模仿，不僅不利于國家或者地方管理，還可能助長一些貪污腐敗，偷稅漏稅的不正之風。對于中小型企業(yè)所得稅流失嚴重的對策，總結為以下幾點：國家可以對中小型企業(yè)適當放寬政策，讓中小型企業(yè)得以發(fā)展。例如，對于中小型企業(yè)的投資損失，可以視具體情況，投資方分攤損失，按照法律允許的條件，允許先行扣除，等到盈利后再沖回，達到中小企業(yè)減少損失風險的目的。適當調整稅率，使得中小企業(yè)減輕雙重稅收的壓力，從而改善中小型企業(yè)因為不堪重負而偷稅漏稅的行為，減少企業(yè)所得稅流失情況。例如，對近3年到5年新創(chuàng)建的中小型企業(yè)予以一定的稅收優(yōu)惠，適當調低稅率，鼓勵中小企業(yè)的發(fā)展。在國家政策不利于當?shù)刂行⌒推髽I(yè)發(fā)展下，地方省、市政府應當及時地發(fā)現(xiàn)問題所在，及時地查漏補缺，并且針對中小型企業(yè)的稅收問題做出適當?shù)恼{整。視具體情況扶持一些中小型企業(yè)。完善稅收制度，對沒有進行稅務登記的中小型企業(yè)進行排查。對于有能力交稅卻沒有進行稅務登記的中小型企業(yè)進行適當?shù)奶幜P；對于沒有能力負荷稅收的中小型企業(yè)給予一定的優(yōu)惠幫助。（四）、近年優(yōu)惠政策對于中小型企業(yè)來說，他們是國家稅收的主要來源地，它們的發(fā)展是必然的。靖江宇恒有限公司是2005年成立的一家專業(yè)從事中央空調末端產品生產銷售的企業(yè)。公司主要生產風口、散流器、高效過濾器送風口、風量調節(jié)閥，組合式空調等產品，廣泛應用于機械、化工、輕紡、冶金、電子、食品、賓館、飯店等行業(yè)，產品暢銷全國各地。2012年勞動力成本與原材料成本的上升，對靖江恒宇有限公司的發(fā)展造成了一定的阻礙，因此，在2013年，國家為了扶持中小型企業(yè)的發(fā)展，不僅擴大了中小型企業(yè)的專項資金規(guī)模，創(chuàng)新資金支持方式，并且完善了對中小型企業(yè)納稅的優(yōu)惠政策，取消了一些行政性賦稅，從而減輕了中小企業(yè)繳納所得稅的負擔，促進了自身的發(fā)展。該公司作為一家中型企業(yè)，享受到了國家的優(yōu)惠政策，使其有了更多的資金發(fā)展企業(yè)，提高企業(yè)競爭力。優(yōu)惠政策的完善，一定程度上促進了就業(yè)，更重要的是國家對中小型企業(yè)的重視也讓該公司蓬勃發(fā)展，遵守法律繳納企業(yè)所得稅，促進了國家財政收入，而國家將部分的稅額仍投資給公司，這一定程度上形成了一種良性循環(huán)。靖江恒宇公司與常熟虹新有限公司是相關聯(lián)的合作公司，靖江恒宇有限公司的技術轉讓收入符合國家政策的可享受減免企業(yè)所得稅。該公司把自己研究的減震系列技術和成果轉讓給常熟虹新有限公司，虹新公司利用這些技術成果節(jié)省了研究費用，而靖江恒宇有限公司享受減免政策，減少了資金的流失，減輕了納稅的負擔，有利于開發(fā)新的技術，推動企業(yè)發(fā)展。其中，恒宇公司的技術轉讓所得大于500萬，則超過500萬的部分減半征收企業(yè)所得稅。該公司開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。除了像靖江恒宇有限公司這種類型的工業(yè)中小企業(yè)，國家還出臺了針對其它類型中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，例如從事交通、水利等國家重點扶持的公共基礎設施的中小型企業(yè)在取得投資經(jīng)營所得后，自項目取得的第一筆生產經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1至第3年免征企業(yè)所得稅，接下來3年減半征收企業(yè)所得稅。一方面，這些中小型企業(yè)為社會公眾做出了貢獻，鼓勵了中小型企業(yè)的投入發(fā)展，調動了企業(yè)發(fā)展的積極性，另一方面，此優(yōu)惠政策很大程度上減輕了這些企業(yè)的負擔，推動了企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)將這6年作為一個過渡期，使其有更多的資金投入生產經(jīng)營。小型和微小型企業(yè)的實力遠不如大型甚至不如中型企業(yè)，資金鏈不龐大也缺乏一定的穩(wěn)定性，造成這些企業(yè)的財會人員的流動性較大，來不及申請納稅，這也是造成這些企業(yè)偷稅漏稅的重要原因。而2014年起將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）擴大到10萬元（含10萬元），享受所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。這對資金鏈并不龐大的小型和微小型企業(yè)來說，這條政策無疑是減輕了它們的納稅負擔，推動了它們的發(fā)展。為了小型微利企業(yè)更好更穩(wěn)定的發(fā)展，一方面，政府要減輕小微企業(yè)實際稅負，加大技術創(chuàng)新。另一方面，要鼓勵銀行業(yè)開展面向小微型企業(yè)的各種業(yè)務，支持小額貸款公司開展信貸業(yè)務，發(fā)展投資行業(yè)，為有實力、有前景的小微型企業(yè)提供投資。最后，還要積極發(fā)展企業(yè)信用擔保體系，為小微型企業(yè)融資提供必要擔保，促進企業(yè)發(fā)展。三、如何合理避稅（一）、合理避稅合理避稅是指在法律允許的情況下，納稅人在稅法許可的范圍內，通過合法的手段對經(jīng)營活動和財務活動精心安排，盡量滿足稅法條文所規(guī)定的條件，以達到減輕稅收負擔的目的。中小型企業(yè)由于自身規(guī)模不大，資金投入不多，為了企業(yè)的發(fā)展達到利益最大化，就必須通過合理避稅來實現(xiàn)。（二）、中小企業(yè)合理避稅在中小型企業(yè)日常生產中，中小企業(yè)生產需要購買原材料，而原材料的價格通常會隨著市場規(guī)律波動，如果中小企業(yè)能對所需原材料的市場價格波動把握控制良好，就可以合理利用存貨計價為合理避稅提供空間。靖江恒宇有限公司存貨采用移動加權平均法計價，該方法下存貨成本和期末存貨成本最接近于市價。根據(jù)市場調查，該公司所購買的存貨價格由于市場需求旺盛處于上漲情況，原材料采購成本增加較大。在這種情況下，移動加權平均法無法發(fā)揮最大限度抵消利潤、縮小應納稅所得額，減少所得稅的作用。選擇先進先出法，這樣就能降低材料上漲所帶來的成本損失，利用材料成本價格充分抵扣應納稅所得額，降低所得稅稅負，達到合理避稅的目的。企業(yè)的固定資產折舊也可以為企業(yè)合理避稅提供空間。一般來說，企業(yè)的固定資產折舊方法主要分為年限平均法、雙倍余額遞減法等。不同的企業(yè)固定資產折舊方式會對企業(yè)納稅額產生不同的影響。如果企業(yè)采用的累進稅率，那么使用年限平均法進行固定資產折舊對企業(yè)最為有利，所納稅額是最少的。如果企業(yè)采用的是比例稅率，那么采用加速折舊法對企業(yè)最為有利。企業(yè)應該根據(jù)自身情況，選擇合理的固定資產折舊方式，為企業(yè)合理避稅開拓可能性。如圖：靖江恒宇有限公司2005年至2009年固定資產折舊統(tǒng)計單位：萬元

直線法雙倍余額遞減法年限總和法

現(xiàn)值系數(shù)折舊額折舊抵稅折舊抵稅現(xiàn)值折舊額折舊抵稅折舊抵稅現(xiàn)值折舊額折舊抵稅折舊抵稅現(xiàn)值2005年0.8929600150133.9351200300267.871000250223.2252006年0.7972600150118.83720180143.5800200159.442007年0.7118600150106.7743210876.87600150106.772008年0.635560015095.3253248151.4840010063.552009年0.567460015085.113248145.962005028.37合計

3000750539.973000750585.683000750581.355從上圖可以看出，直線法對于恒宇公司來說并不適用，它每年的折舊額都為600萬元，折舊抵稅都為150萬元，而恒宇公司實際情況有偏差，這種簡單的計提折舊容易造成能夠抵稅現(xiàn)值的金額相對加速折舊法來說較少，所納稅額較多，合理避稅空間較小。按照恒宇有限公司的主營業(yè)務來看，加速折舊法更適用。固定資產的折舊抵稅和折舊抵稅現(xiàn)值是逐年遞減的，公司剛剛成立對固定資產多提折舊，后面的年份少計提，這樣既符合會計謹慎性原則，又可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，如果企業(yè)用這筆延期納稅的款項用于公司自身的項目投資，還可獲得投資收益，尋求了企業(yè)利益最大化，一定程度上實現(xiàn)了合理避稅的目的。采用關聯(lián)企業(yè)間價格轉移的方式，這也是眾多中小企業(yè)最常用的避稅方式之一，其投入的人力和物力成本通常是最小的，也是最有效的避稅方式之一。價格轉移的方式主要有貨物、勞務和費用等轉移，靖江恒宇有限公司利用與之相關聯(lián)的常熟虹新有限公司提供原材料或者為其銷售產品的方式，采用高進低出的內部作價辦法，將收入轉移到享受優(yōu)惠政策的獨立核算企業(yè)中去，利潤轉移到了常熟虹新有限公司，自然本公司的稅收壓力就減輕了。

繳納稅收是企業(yè)應盡的義務，但同時合理避稅也是企業(yè)所享有的權利。對于中小企業(yè)來說，由