國際避稅案例淺析

講

典型國際避稅方法

2021/5/91通過主體跨國移動(dòng)國際避稅案例利用資產(chǎn)的流動(dòng)避稅案例利用國際避稅地避稅案例選擇有利的公司組織形式弱化資本（隱蔽股份投資)2021/5/92一、通過主體跨國移動(dòng)國際避稅案例1、納稅人居所的避免（1）跨國自然人居住國的避免（2）跨國法人居所的虛假遷出和轉(zhuǎn)移2、納稅人居所的國際遷移（1）跨國自然人住所的真正遷移（2）跨國自然人住所的短期遷移（3）跨國法人居所的真正遷移3、居所或住所的部分遷出由于各國對(duì)居民和非居民的劃分方法不盡相同，稅務(wù)機(jī)關(guān)間的配合和情報(bào)交流不夠，納稅人就會(huì)利用有關(guān)國家居民和非居民存在模糊性的漏洞，獲得高稅國的非居民身份進(jìn)行避稅。4、成為臨時(shí)納稅人根據(jù)國際慣例，臨時(shí)移民可以享受居住國稅收方面的特殊優(yōu)惠。各國對(duì)臨時(shí)入境者和非居民提供的稅收優(yōu)惠很多，免稅項(xiàng)目亦占有很大比重，納稅人利用有關(guān)國家這種臨時(shí)納稅人的規(guī)定，就可以避免或減除一部分稅負(fù)。2021/5/93案例1：喬治、布菜克和史密斯三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是美國科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級(jí)雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于1998年12月8日被美國總公司派往在中國設(shè)立的分公司里臨時(shí)工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)主管銷售。緊接著1999年2月10日史密斯先生也被派往中國開展業(yè)務(wù)，在上海業(yè)務(wù)區(qū)工作。

其間，各自因工作需要三人均回國述職一段時(shí)間。喬治先生于l999年7月至8月回國2個(gè)月，布菜克和史密斯兩位先生于1999年9月回國20天。

2000年1月20日，發(fā)放年終工資薪金。喬治先生領(lǐng)得中國分公司支付的工資薪金10萬元，美國總公司支付的工資薪金1萬美元；布萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國分公司的12萬元和美國總公司的1萬美元工資薪金。

公司財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅，其中喬治和史密斯兩人僅就中國分公司支付的所得繳稅，而布萊克先生則兩項(xiàng)所得均要繳稅。布萊克先生不明白，便問財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員的答復(fù)是布萊克先生為居民納稅人，而喬治和史密斯兩先生為非居民納稅人。2021/5/94分析：本案涉及到居民納稅人和非居民納稅人兩個(gè)概念。

我國繳納個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，按照國際慣例被分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。

這里區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：住所和居住滿一年。在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

這里的“戶籍”是指擁有中國戶口；這里的經(jīng)濟(jì)利益標(biāo)準(zhǔn)一般考慮主要經(jīng)營活動(dòng)地和主要財(cái)產(chǎn)所在地；所謂“習(xí)慣性居住”是判定納稅義務(wù)人為居民納稅人和非居民納稅人的法律標(biāo)準(zhǔn)，通常理解為一個(gè)納稅人因?qū)W習(xí)、工作、探親等原因消除后，所要回到的地方。

在本案中，喬治等三人均習(xí)慣性居住在美國，而且其戶籍和主要經(jīng)濟(jì)利益地也為美國，中國只不過是臨時(shí)工作地，因而均不能被認(rèn)定為在中國境內(nèi)有住所。2021/5/95

這里的“居住滿一年”，是指在中國境內(nèi)居住滿365日，臨時(shí)離境的，不扣除天數(shù)。所謂臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度一次不超過30日或多次累計(jì)不超過90日的離境。這里的納稅年度是指從公歷1月1日到12月31日的期間。即如果一個(gè)納稅人在中國境內(nèi)實(shí)際居住時(shí)間已超過365天，但從每一納稅年度看都沒有居住滿一年，則該個(gè)人不能被認(rèn)定為中國的居民納稅人。

在本案中，喬治先生一次性離境兩個(gè)月，明顯超過30天的標(biāo)準(zhǔn)，因而應(yīng)認(rèn)定為居住不滿一年，為非居民納稅人；史密斯先生于1999年2月10日才來中國，在一個(gè)納稅年度里（1月1日到12月31日）沒居住滿一年，因而也不是居民納稅人；

只有布萊克先生在1999納稅年度1月1日至12月31日期間，除臨時(shí)離境20天，其余時(shí)間全在中國，居住滿一年，因而屬于居民納稅人，其全部所得均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。2021/5/96評(píng)價(jià)：

1、原因：由于我國稅法規(guī)定了居民納稅人和非居民納稅人，而且兩種納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)大不一樣。因而個(gè)人在進(jìn)行稅籌劃時(shí)往往愿意將居民納稅人的身份變成非居民納稅人的身份，從而減輕自己的稅負(fù)。

2、減輕稅負(fù)的方式：主要有兩種一種是改變自已的住所，一般認(rèn)為就是改變自己的國籍。比如說某人是一高稅國居民，該個(gè)人便可以通過移居，使自己成為一低稅國居民，這在國際避稅中經(jīng)常被運(yùn)用。尤其對(duì)企業(yè)而言，在低稅國或低稅地區(qū)注冊(cè)企業(yè)以進(jìn)行稅務(wù)籌劃效果會(huì)更好。

另一種便是利用各國具體規(guī)定的臨時(shí)離境日期，恰當(dāng)?shù)匕才抛约旱碾x境時(shí)間，便可以使自己從居民納稅人變成非居民納稅人，從而減輕稅負(fù)。

本案中，如果布萊克先生離境時(shí)間再長一點(diǎn)，比如在美國多工作10天，便可少繳很多稅款。這種情況對(duì)個(gè)人比較多見，這也是國際上出現(xiàn)大量稅收難民的原因，他們?cè)诟鲊g流動(dòng)，避免成為任何國家的居民納稅人。

3、可行性：

進(jìn)行這種籌劃應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，而且應(yīng)進(jìn)行成本收益分析，如果節(jié)省稅收額還不夠自己進(jìn)行籌劃的成本，就沒有什么必要了。

2021/5/97案例2：朗勃避稅案朗勃是英國一種汽輪機(jī)葉片的發(fā)明人，他將這項(xiàng)發(fā)明轉(zhuǎn)讓給卡塔爾一家公司，得到47500美元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。朗勃根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的獲得者不是卡塔爾居民不必向卡塔爾政府納稅的規(guī)定，避開了向卡塔爾政府納稅的義務(wù)。同時(shí)朗勃又將其在英國的住所賣掉，遷居到了中國香港，以住所不在英國為由避開了向英國政府的納稅義務(wù)。而香港僅實(shí)行地域管轄權(quán)，不對(duì)來自于香港以外地區(qū)的所得征稅。這樣，朗勃雖取得了一筆不小的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，但因處于各國(地區(qū))稅收管轄權(quán)的真空，所以可以不就這筆收入負(fù)擔(dān)任何納稅義務(wù)。2021/5/98案例3：克羅南伯格訴美國國內(nèi)收入局長改變國籍國際避稅案克羅南伯格是美國人，同時(shí)保留瑞士國籍，在1955年至1966間與妻子共同擁有PIC公司95.3%的股份，并出任公司經(jīng)理和董事。1966年其考慮出售公司并移居瑞士。1966年2月26日，PIC公司投票表決進(jìn)行清算，預(yù)計(jì)一年完成。66年克羅從其財(cái)務(wù)顧問處得知，如在獲得清算分配前放棄美國籍，該筆分配收益可以不承擔(dān)對(duì)美納稅義務(wù)。此后，克羅趕緊投入工作，委托律師準(zhǔn)備清算文件、出售住宅、為移居做安排。67年2月20日，公司完成清算?？肆_指示律師盡量晚作財(cái)產(chǎn)分配。克羅及家人67年2月21日離開美國，次日到達(dá)蘇黎世，23日宣布放棄美國國籍。律師依指示于2月24日將PIC財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)入其私人賬戶。根據(jù)上述證據(jù)，法庭認(rèn)為克羅出具的證據(jù)不能證明其不存在避稅目的，從而判定征稅。

2021/5/99案例4、巧用常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃

1997年，西班牙利爾德紡織服裝有限公司在荷蘭鹿特丹建立了一個(gè)機(jī)構(gòu)，其目的是為該公司搜集北歐國家紡織服務(wù)信息。根據(jù)西班牙政府和荷蘭簽定的雙邊稅收協(xié)定，這種專門著手搜集信息、情報(bào)的辦事機(jī)構(gòu)不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，因而不承擔(dān)納稅義務(wù)。然而，該機(jī)構(gòu)僅1997年一年根據(jù)荷蘭紡織服裝市場提供的信息，為利爾德公司成交了兩筆生意，成交總額為2

120萬元。之后適銷產(chǎn)品很快運(yùn)入荷蘭鹿特丹市，并且成為該市當(dāng)年的主導(dǎo)產(chǎn)品。

在這個(gè)過程中，盡管利爾德公司鹿特丹的辦事機(jī)構(gòu)承擔(dān)所有有關(guān)供貨合同和確定訂貨數(shù)量的談判和協(xié)商，但是該辦事機(jī)構(gòu)最終沒有在合同和訂單上代表利爾德公司簽字，荷蘭稅務(wù)部門也毫無辦法，只得眼睜睜地讓其避稅。

2021/5/910分析

本案例中跨國納稅人利爾德紡織服裝公司利用西班牙與荷蘭政府簽訂的稅收協(xié)定，在荷蘭設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)，避免充當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而既達(dá)到了獲利的目的，又避免以常設(shè)機(jī)構(gòu)身份向荷蘭政府納稅，逃避了荷蘭政府確定的納稅義務(wù)。

荷蘭政府稅收協(xié)定中規(guī)定，外國公司在本國設(shè)置的搜集信息的辦事機(jī)構(gòu)不應(yīng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)，所以該國政府不對(duì)其行使地域管轄權(quán)。本案例中利爾德公司在荷蘭設(shè)置的辦事機(jī)構(gòu)執(zhí)行的職能已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了簡單的搜集信息的范圍，明顯地從事經(jīng)營活動(dòng)，并為利爾德公司獲得了經(jīng)營收入?？梢?，利爾德公司用“假辦事機(jī)構(gòu)”的辦法逃避了荷蘭政府對(duì)其的地域管轄權(quán)，逃避了應(yīng)向荷蘭政府繳納的稅款。

2021/5/911常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所，特別包括管理機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、礦場、油井或氣井、采石場以及任何其他開采自然資源的場所。此外，《聯(lián)合國范本》還規(guī)定了常設(shè)機(jī)構(gòu)的“實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)”：建筑工地、建筑、裝配或安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但以該工地、工程或活動(dòng)連續(xù)為其6個(gè)月以上的為限；企業(yè)通過雇用的其他人員為上述目的提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，但這種性質(zhì)的活動(dòng)以在該國（為同一工程）在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)為期6個(gè)月以上的為限。2021/5/912常設(shè)機(jī)構(gòu)是行使非居民稅收管轄權(quán)的主要依據(jù)

絕大多數(shù)國家都會(huì)利用“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，作為對(duì)非居住個(gè)人或非居住地公司征稅的依據(jù)。例如，如果A公司是跨國納稅人在某一國內(nèi)設(shè)置的常設(shè)機(jī)構(gòu)，并通過常設(shè)機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營活動(dòng)取得了收入，那么這個(gè)國家就可以認(rèn)為這項(xiàng)所得是來源于該國境內(nèi)，從而可以對(duì)該公司行使地域管轄權(quán)，即對(duì)公司進(jìn)行征稅。本案例中利爾德紡織服裝有限公司在鹿特丹市建立的機(jī)構(gòu)已超越了僅僅為本企業(yè)采購貨物或者商品而搜集情報(bào)的身份。這樣，該機(jī)構(gòu)就應(yīng)當(dāng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)予以征稅。2021/5/913避稅原因點(diǎn)評(píng)：

一般來說常設(shè)機(jī)構(gòu)要想避免以常設(shè)機(jī)構(gòu)的身份出現(xiàn)是困難的，但現(xiàn)實(shí)中，由于各國稅法中有許多大量減免稅規(guī)定存在，帶來很多避稅機(jī)會(huì)。例如，在我國分別與美國、加拿大、比利時(shí)、丹麥、泰國、新加坡等國簽定的“關(guān)于對(duì)所得避稅以及雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定”中明確規(guī)定，對(duì)下列機(jī)構(gòu)或場所不能視為常設(shè)機(jī)構(gòu)：

（1）以專為儲(chǔ)存、陳列或交付本企業(yè)貨物或者商品為目的而使用的設(shè)施。

（2）以專為儲(chǔ)存、陳列或交付為目的而保存本企業(yè)貨物或商品的倉庫。

（3）以專為另一企業(yè)加工為目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫房。

（4）以專為本企業(yè)采購貨物或商品而搜集情報(bào)為目的所設(shè)置的固定場所。

（5）以專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)為目的所設(shè)置的固定場所。

（6）專用第（1）～第（5）所述活動(dòng)相結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所。2021/5/914

這些協(xié)定還明確提出：締約國一方企業(yè)僅通過經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或者任何其他獨(dú)立代理人在締約國另一方進(jìn)行營業(yè)，如果這些人照常進(jìn)行其業(yè)務(wù)，不應(yīng)認(rèn)為該締約國一方企業(yè)在締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，締約國一方居民公司控制或被控制于締約國另一方居民公司，或者在該締約國另一方進(jìn)行營業(yè)的公司，也不能據(jù)此認(rèn)為任何一方公司構(gòu)成另一公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

從本案例中，我們可以根據(jù)所從事的一項(xiàng)或多項(xiàng)免稅活動(dòng)實(shí)現(xiàn)避稅，也可以利用服務(wù)公司避稅。如果跨國納稅人的母公司是建立在避稅地或另一個(gè)簽有稅收條約或協(xié)定的國家，這些做法的效果更加明顯。

2021/5/915

案例5：

中東、拉美一些國家規(guī)定非居民公司在半年（183天）以內(nèi)獲得的收入可以免稅，韓國海外建筑承包公司常常設(shè)法在半年（183天）以內(nèi)完成其建筑工程，免繳這些國家的收入所得稅。

2021/5/916案例6

日本早在80年代初就興建了許多海上流動(dòng)工廠車間，這些工廠車間全部設(shè)置在船上，可以流動(dòng)作業(yè)。這些流動(dòng)工廠曾先后到亞洲、非洲、南美洲等地進(jìn)行流動(dòng)作業(yè)?！昂Ｉ瞎S”每到一國，就地收購原材料，就地加工，就地出售，整個(gè)生產(chǎn)周期僅為一、兩個(gè)月。加工、出售完畢，開船就走，不須繳納一分錢的稅款。

1981年，日本的一家公司到我國收購花生，該國公司派出它的一個(gè)海上車間在我港口停留27天，把收購的花生加工成花生米，把花生皮壓碎后又賣給我國。結(jié)果，我國從日本獲得的出售花生的收入，有64％又返給日本，而且日本公司獲得花生皮制板的收入分文稅款未納，造成這一現(xiàn)象的直接原因就是我國和其它多數(shù)國家都對(duì)非居民公司的存留時(shí)間作了規(guī)定（如我國規(guī)定非居民公司只在超過半年后才負(fù)有納稅義務(wù)），日本公司就是利用了這種規(guī)定，我國稅務(wù)部門毫無辦法，只得眼睜睜地讓其避稅

2021/5/917二、納稅客體的流動(dòng)1、利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是客體轉(zhuǎn)移避稅中一種采用廣泛且最常見的手段。2、通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行避稅2021/5/918案例1

跨國公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅

假定A和B是跨國關(guān)聯(lián)公司,A所在國的公司所得稅稅率為30%,B所在國的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷售。如果A公司按照每張15美元的價(jià)格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場價(jià)格將這批集成電路板出售給一個(gè)非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬美元，稅后利潤58萬美元。2021/5/919

正常定價(jià)的稅收效果（方案一）表5—1a正常定價(jià)的稅收效果單位：萬美元2021/5/920如果A公司按每張18美元的價(jià)格向B公司出售這批產(chǎn)品（方案2），則A公司的銷售利潤就會(huì)增加30萬美元，B公司的銷售利潤則會(huì)相應(yīng)下降30萬美元。由于A公司位于低稅國，而B公司位于高稅國，因此A公司提高對(duì)B公司的轉(zhuǎn)讓價(jià)格會(huì)使兩個(gè)公司的納稅總額下降6萬美元（42萬—36萬），稅后利潤總額則從原來的58萬美元增加到64萬美元，相應(yīng)也提高了6萬美元。

2021/5/921

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（方案二）表5—1b轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬美元2021/5/922結(jié)論關(guān)聯(lián)企業(yè)在貨物買賣中通過轉(zhuǎn)移定價(jià)可以避稅2021/5/923跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的概念關(guān)聯(lián)企業(yè)與關(guān)聯(lián)交易兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，在管理或資本等方面存在直接或間接的聯(lián)系，并達(dá)到一定程度，這些企業(yè)就叫關(guān)聯(lián)企業(yè)。關(guān)聯(lián)交易指關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易。關(guān)聯(lián)關(guān)系：

1、在資金、經(jīng)營或購銷等方面存在直接或間接的擁有或控制；

2、直接或間接地為第三者所擁有或控制；

3、其他利益上相關(guān)聯(lián)關(guān)系

表現(xiàn)為跨國公司母子公司間、子公司與分公司間、各子公司間、各分支機(jī)構(gòu)之間。2021/5/924

關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)就是這些公司之間進(jìn)行商品、勞務(wù)、資金和技術(shù)的關(guān)聯(lián)交易時(shí)所采用的內(nèi)部價(jià)格?？鐕镜倪@種內(nèi)部價(jià)格的制定以實(shí)現(xiàn)公司全球戰(zhàn)略、追求利潤最大化為目標(biāo)，與市場價(jià)格無實(shí)際聯(lián)系。2021/5/925關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的主要領(lǐng)域采取主要活動(dòng)：

有形資產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)、融資轉(zhuǎn)讓定價(jià)的表現(xiàn)形式：（1）通過貨物價(jià)格轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用（2）通過勞務(wù)價(jià)格的轉(zhuǎn)讓定價(jià)（3）通過對(duì)無形資產(chǎn)收取特權(quán)使用費(fèi)的高低（4）運(yùn)用貸款利息率的高低（5）通過調(diào)整收取租賃資產(chǎn)費(fèi)用的高低（6）通過在母子公司或總分機(jī)構(gòu)之間管理費(fèi)用的調(diào)整2021/5/926跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的動(dòng)機(jī)和目的1、避稅（少納所得稅和關(guān)稅）2、轉(zhuǎn)移資金3、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和管制4、獲取競爭優(yōu)勢、爭奪市場，扶持新公司5、調(diào)節(jié)利潤水平（對(duì)付公會(huì)、避免合資伙伴分割利潤；公司形象）2021/5/927案例2：恒基公司通過財(cái)產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)移利潤

恒基有限公司是香港恒光有限公司在深圳獨(dú)資經(jīng)營的一家外商企業(yè)，注冊(cè)資本1000萬港幣，實(shí)收資本200萬港幣，于1998年2月正式開業(yè)。其經(jīng)營范圍包括：生產(chǎn)經(jīng)營電腦打印機(jī)、電腦主板、微型馬達(dá)等電子產(chǎn)品，以及塑料制品的加工裝配業(yè)務(wù)。從1998年2月開業(yè)后，該公司的固定資產(chǎn)包括廠房、宿舍、辦公設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備及運(yùn)輸工具等，是向香港恒光租入的，總金額為7530萬元人民幣，其中廠房、宿舍4000萬元，機(jī)器設(shè)備3000萬元，辦公、電器設(shè)備及運(yùn)輸工具等530萬元。該公司和香港恒光簽訂的租賃合同約定，恒基公司按租入的固定資產(chǎn)總金額每年以26%的租金率支付租金給香港恒光。1998年恒基公司支付給香港恒光的租金為7530×26%÷12×10=1631.5(萬元)。當(dāng)年恒基公司自報(bào)的企業(yè)利潤額為－3335877.6元，支付租金額16315000元，調(diào)整后的租金支付額為4686187.5元。

2021/5/928點(diǎn)評(píng)：通過租賃在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行利潤的轉(zhuǎn)移是企業(yè)經(jīng)常采用的一種避稅手段。這類操作的顯著特征：租賃價(jià)格超出了正常租賃價(jià)格的變動(dòng)范圍，奇高或是奇低。效果：在高稅負(fù)情況下造成虧損或是在低稅負(fù)情況下形成巨額盈利，以規(guī)避所得稅，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)的減輕。2021/5/929案例3：通過無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓避稅美國奧利特公司擁有一項(xiàng)專利權(quán)，研制費(fèi)用為20萬美元，有效年限為20年。奧利特公司欲將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給中國的亞聯(lián)公司，因?yàn)槊绹⒅袊袌錾蠠o同類專利可比價(jià)格，雙方將轉(zhuǎn)讓價(jià)格定為6萬美元，轉(zhuǎn)讓期為10年。中國亞聯(lián)公司又在本國市場上以10萬美元的價(jià)格將此項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓出去。又知美國所得稅稅率為15％，中國所得稅稅率為30％，毛利率20％，成本分?jǐn)偮蕿?0％。2021/5/930案例分析某外資汽車船運(yùn)輸有限公司（簡稱A公司）為中外合資經(jīng)營企業(yè)，其中方投資人為某海運(yùn)（集團(tuán)）總公司，占總投資額的51%（簡稱B公司），外方投資人為某跨國運(yùn)輸株式會(huì)社（簡稱C公司），占總投資額的49%.A公司主營業(yè)務(wù)為國際航線汽車滾裝運(yùn)輸和船舶租賃等。2005年12月，A公司產(chǎn)生一筆船舶期租業(yè)務(wù)收入，A公司以較高的租金從C公司租入AB號(hào)汽車滾裝船，同時(shí)以較低的租金出租給境內(nèi)一家內(nèi)資汽車船運(yùn)輸有限公司（簡稱D公司），D公司為B公司的全資子公司。這一明顯的虧本生意引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。

2021/5/931稅務(wù)人員到企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司共有兩艘船舶，一艘為自有船舶，另一艘為租賃船舶，名為AB號(hào)，即本案所涉及船舶，共有650個(gè)車位的裝載能力。該船是從C公司租入，租金為7300美元／天（C公司從深圳某運(yùn)輸公司租入，然后轉(zhuǎn)租給A公司）。由于A公司是中外合資航運(yùn)企業(yè)，國家規(guī)定不得直接從事國內(nèi)水上運(yùn)輸，因此該公司將AB號(hào)轉(zhuǎn)租給D公司，由其出面經(jīng)營國內(nèi)運(yùn)輸，而具體的操作調(diào)度等技術(shù)管理工作則由A公司打理，同時(shí)約定D公司支付租金14800元人民幣／天（折合不足2000美元／天）。由于A公司與D公司簽訂了較低的租金合同，自2005年12月開始至2007年6月底即合同終止期限，AB號(hào)累計(jì)虧損額為1609萬元。2021/5/932根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十二條“在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系”、“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”的規(guī)定，A公司與B公司、C公司、D公司均存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，A公司、C公司、D公司之間的此項(xiàng)交易屬于關(guān)聯(lián)交易行為，存在明顯的避稅嫌疑。

2021/5/933比較：

因無市場可比價(jià)格，按組成市場價(jià)格來確定其轉(zhuǎn)讓價(jià)格=4．8（萬美元）

則美國奧利特公司應(yīng)納所得稅=4．8萬×15％=7200（美元）

中國亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅為：（10萬-4.8萬）×30％=1．56萬元

共應(yīng)納稅：7200＋15600=22800（美元）

實(shí)際上，美國奧利特公司收取了6萬美元的轉(zhuǎn)讓費(fèi)，其稅負(fù)變?yōu)椋?/p>

奧利特公司應(yīng)納所得稅=6萬×15％=9000（美元）

亞聯(lián)公司應(yīng)納所得稅=（10萬-6萬）×30％=12000（美元）

奧利特公司、亞聯(lián)公司共納稅額：9000＋12000=21000（美元）

2021/5/934結(jié)論通過關(guān)聯(lián)企業(yè)間專利權(quán)轉(zhuǎn)讓交易少納稅1800美元。特點(diǎn)：因?qū)＠麢?quán)轉(zhuǎn)讓又無市場可比價(jià)格，可以靈活運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制。效果：因美、中兩國稅負(fù)不同而避稅2021/5/935利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅需要注意兩個(gè)問題還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國的關(guān)稅還要借助母公司所在國的推遲課稅規(guī)定2021/5/936

存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬美元2021/5/937存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)一）表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬美元2021/5/938存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果（續(xù)二）表5—2存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果單位：萬美元2021/5/939結(jié)論：如果進(jìn)口國的關(guān)稅稅率過高，那么用很高的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)出售產(chǎn)品就不一定有利。2021/5/940利用推遲課稅的規(guī)定

跨國公司集團(tuán)的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國家，而跨國公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會(huì)把公司集團(tuán)的利潤盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國是否對(duì)母公司的海外利潤實(shí)行推遲課稅。2021/5/941

母公司居住國推遲課稅對(duì)母公司的好處1、實(shí)際上享受了政府的一筆無息貸款；2、居住國通貨膨脹率較高時(shí)，延期納稅降低了最后被征稅時(shí)的實(shí)際稅率；3、子公司的留存收益增加，母公司可以從對(duì)子公司的權(quán)益增加額中得到好處——日后母公司若出售子公司的股權(quán)，可以獲得更多的資本利得，而且在有的國家資本利得可以按較低的稅率納稅，有的國家甚至還對(duì)本國納稅人來源于國外的資本利得免稅。2021/5/942三、利用國際避稅地避稅案例

國際避稅地具有多種功能，如：積累資金、對(duì)付外匯管制、提供營業(yè)和財(cái)產(chǎn)保密等，跨國納稅人（尤其是跨國公司）可以充分利用國際避稅地來進(jìn)行國際避稅。1、利用避稅地虛構(gòu)營業(yè)活動(dòng)進(jìn)行國際避稅2、利用避稅地虛構(gòu)信托財(cái)產(chǎn)2021/5/943避稅地設(shè)立公司的好處：（以BVI為例）

BVI是英屬維爾京群島的英文簡稱，BVI公司注冊(cè)就是依照當(dāng)?shù)胤稍谟倬S爾京群島注冊(cè)的公司。方便與優(yōu)惠：當(dāng)?shù)氐恼?、?jīng)濟(jì)和貿(mào)易環(huán)境非常穩(wěn)定；有良好的金融法律設(shè)施，方便各種金融機(jī)構(gòu)或基金會(huì)的成立與發(fā)展；當(dāng)?shù)卣Ｗo(hù)股東利益，不需要公布受益人身份；當(dāng)?shù)卣疄榱宋赓Y，一個(gè)人可以注冊(cè)成立有限公司；政府為各企業(yè)提供隱私保護(hù)，董事資料絕對(duì)保密；低稅率，在該島注冊(cè)成立的公司所受的稅務(wù)管制非常少；不需會(huì)計(jì)師的審核報(bào)告，只需保留資料反映經(jīng)濟(jì)狀況即可；在外地經(jīng)營所得利潤無須交利得稅，達(dá)到合理避稅的目的；島上企業(yè)在世界各地均可開立銀行帳戶；后續(xù)服務(wù)簡單，保密性極強(qiáng)，免稅，也便于融資上市2021/5/944香港特區(qū)

香港是一個(gè)稅項(xiàng)少、稅率低的自由港。其稅制穩(wěn)定，稅收主要為：利得稅、薪俸稅(個(gè)人所得稅)和物業(yè)稅，不征收增值稅、銷售稅或資本增值稅，且只有在香港賺取的收入才須課稅。對(duì)企業(yè)來說，每年必須交付的稅只有利得稅一項(xiàng)，按企業(yè)在香港經(jīng)營及運(yùn)作所賺取利潤的17.5%來收取。如果企業(yè)不盈利，就不需要交稅。對(duì)個(gè)人來說,任何人在香港的收入如果來自職位、受聘或退休，均須繳納個(gè)人所得稅，但總額不超過其總收入的16.5%。擁有香港的土地或物業(yè)的業(yè)主，須按物業(yè)的租金收入繳交物業(yè)稅，稅率為16.5%。除煙酒之外，一般進(jìn)出香港的貨物不需要繳稅。但所有進(jìn)出口貨物必須報(bào)關(guān)交報(bào)關(guān)費(fèi)。

總之，“中國香港，對(duì)來自當(dāng)?shù)氐乃枚惏凑＠收鞫悾珜?duì)來自公司注冊(cè)地以外地區(qū)的所得稅少征或不征，這為那些在當(dāng)?shù)卦O(shè)立公司并從海外獲利的外國人提供了有利條件?！边@些企業(yè)偷偷地不聲張地過著自己的幸福生活。2021/5/945除了瑞士、盧森堡、荷蘭等少數(shù)發(fā)達(dá)國家外，避稅地一般都屬于發(fā)展中國家或地區(qū)（人口少、自然資源稀缺、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)落后的小國）。在避稅地開辦公司主要是從事金融、保險(xiǎn)、信托、持股方面的業(yè)務(wù)，不會(huì)污染環(huán)境和破壞資源，并可增加當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)，有利于本地銀行業(yè)、金融和法律服務(wù)業(yè)的發(fā)展。2021/5/9461、利用避稅地虛構(gòu)營業(yè)活動(dòng)進(jìn)行國際避稅基本途徑

通過總公司或母公司將銷售和提供給其他國家和地區(qū)的商品、技術(shù)和各項(xiàng)勞務(wù)服務(wù)，虛構(gòu)為設(shè)在避稅地受控公司的轉(zhuǎn)手交易，從而將所得的全部或部分滯留在避稅地，或通過貸款或投資的方式在重新回流，以躲避原應(yīng)承擔(dān)的高稅率國家的稅負(fù)。中介（基地公司）：以避稅地為基地的各種性質(zhì)的受控公司（純屬虛設(shè)的信箱公司；為了躲避股息、利息、租賃、運(yùn)輸、特許權(quán)使用費(fèi)和營業(yè)等各項(xiàng)所得和資本利得稅收而設(shè)立的各種專業(yè)性公司）2021/5/947離岸公司

就是非當(dāng)?shù)氐耐顿Y者在避稅港（離岸法域）成立的有限責(zé)任公司和股份有限公司。如：新浪、搜狐、網(wǎng)易、聯(lián)通

離岸公司雖在離岸避稅地本土設(shè)立，其對(duì)離岸本土只有形式意義，沒有實(shí)質(zhì)意義。

1\避稅港政府當(dāng)局為了保障避稅地的經(jīng)濟(jì)安全，避稅港的離岸公司法一般禁止離岸公司在本地區(qū)開展經(jīng)營活動(dòng)；

2\如果要開展本地業(yè)務(wù)，必須納入本地公司范圍接受監(jiān)管，其在避稅港的許多稅收優(yōu)惠也就不再享有。

離岸公司具有徹底的非本土化的特點(diǎn)，離岸公司也被稱為“信箱公司”。2021/5/948離岸公司的好處離岸公司這種特殊的商業(yè)組織形式在國際稅務(wù)計(jì)劃、國際投資、國際貿(mào)易、財(cái)產(chǎn)保護(hù)和其它形式的商業(yè)運(yùn)作中起到了重要的作用。

1、稅收籌劃---節(jié)稅

所有的離岸法區(qū)都不同程度的規(guī)定了豁免所得稅、資本利得稅、公司應(yīng)付稅和印花稅

2、充當(dāng)中間商，方便貿(mào)易

3、擁有國際品牌商標(biāo)，提高企業(yè)形象

4、擁有海外離岸帳戶，不受本外匯管制

5、便于回國投資和國際融資2021/5/949基地公司

基地公司是指跨國公司出于避稅的目的，在低稅國或無稅國建立的受其股東控制的子公司?；毓疽话憔哂幸韵禄咎卣鳎海?）基地公司具有避稅地的法人資格或居民公司地位，不受高稅國無限納稅義務(wù)的制約；（2）基地公司是一個(gè)受控實(shí)體，由基地公司所在國或地區(qū)之外的某一居民公司或個(gè)人所控制；（3）絕大部分基地公司在基地國沒有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營活動(dòng)?！虼藝H上通常也稱基地公司為“信箱公司”或“紙面公司”。2021/5/950

基地公司的避稅功能——基地公司的基本職能是充當(dāng)資金的積累中心和中轉(zhuǎn)站，使母公司可能在承擔(dān)較低稅負(fù)的情況下在各國進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)?？鐕驹诒芏惖卦O(shè)立基地公司開展避稅活動(dòng)，通常有兩類做法：（1）通過基地公司開展中介業(yè)務(wù)。（2）通過基地公司進(jìn)行貸款或再投資。2021/5/951基地公司的具體形式1）控股公司

2）投資公司

3）金融公司

4）貿(mào)易公司

5）航運(yùn)公司

6）內(nèi)部保險(xiǎn)公司

7）專利持有公司

8）服務(wù)公司2021/5/9521．國際商務(wù)公司（中介貿(mào)易公司）國際商務(wù)公司是指在國際間從事貨物和勞務(wù)交易的公司，其主要的職能是為購買、銷售、租賃等業(yè)務(wù)開發(fā)票并在帳面上反映業(yè)務(wù)流程，通過并無實(shí)際意義的中轉(zhuǎn)貿(mào)易業(yè)務(wù)，把高稅國公司的銷售利潤和其它來源的利潤利用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移到避稅地。國際貿(mào)易公司以轉(zhuǎn)移定價(jià)為主要的避稅手段。2021/5/953案例：美國A公司為了利用香港（避稅港）特殊優(yōu)惠，在香港設(shè)立了一子公司，現(xiàn)A公司把成本為1000萬美元，原應(yīng)按1400萬美元作價(jià)的一批貨物，壓低按1100萬美元作價(jià)，銷售給香港子公司，香港子公司最后以1500萬美元的市價(jià)售出這批貨物。比較A公司原應(yīng)承擔(dān)的所得稅款（美國公司稅稅率為34％）：（1400－1000）×34％＝136萬美元；香港子公司所應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款（香港公司所得稅率為16.5％）：（1500－1400）×16.5％＝16.5萬美元；美國A公司及其香港子公司的總稅款為：136+16.5＝152.5萬美元。采用內(nèi)部定價(jià)后A公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款：（1100－1000）×34％＝34萬美元；香港子公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款：（1500－1100）×16.5％＝66萬美元：A公司及其子公司的總稅負(fù)為：34+66＝100萬美元。

A公司及其子公司通過利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，總稅負(fù)減少了52.5萬美元。2021/5/9542．國際控股公司?？毓晒臼侵笧榱丝刂贫皇菫榱送顿Y目的而擁有其它一個(gè)或者若干個(gè)公司大部分股票和債權(quán)的公司。由于避稅地對(duì)離岸公司不征收資本利得稅，在充分運(yùn)用國家間簽訂的稅收協(xié)定的情形下，也能起到避稅的作用。2021/5/955案例：乙公司是香港甲公司直接在美國設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國需按30％的稅率繳納預(yù)提所得稅，即1000×30％＝300萬元。匯回香港的股息實(shí)際上只有1000－300＝700萬元。如果甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息1000萬元，依照美國與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國匯往荷蘭的股息只征收5％的預(yù)提所得稅，即1000×5％＝50萬元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預(yù)提所得稅的，實(shí)際匯回香港的股息是1000－50＝950萬元。選擇避稅地設(shè)立控股公司后再由其在美國設(shè)立子公司，比直接在美國設(shè)立子公司節(jié)約稅款300－50＝250萬元。2021/5/956國際金融公司國際金融公司是指為跨國公司集團(tuán)內(nèi)部借貸業(yè)務(wù)充當(dāng)中介人或者為第三方提供貸款的機(jī)構(gòu)。這種公司形式，主要是利用避稅地對(duì)資本利得不征稅或者稅收協(xié)定中對(duì)利息預(yù)提稅的減免優(yōu)惠政策，來減少直接借貸業(yè)務(wù)所需支付的高額稅款的。這種公司的避稅模式類似于國際控股公司。2021/5/957例如：美國公司常常把金融子公司設(shè)立在荷屬安德列斯群島，這是因?yàn)?，美國與荷屬安德列斯群島簽有稅收協(xié)定，并規(guī)定荷屬安德列斯群島對(duì)其公司支付給美國債券持有人的利息免征預(yù)提稅。而金融公司的居住國（荷屬安德列斯群島）又不開征所得稅，在這種情況下，就可以將大量利息集中在金融公司賬上，可以獲得少納稅或者不納稅的好處。2021/5/958組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司1.組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的原因：（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司可以直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場（2）通過內(nèi)部保險(xiǎn)公司投?？杀苊庠诔Ｒ?guī)保險(xiǎn)市場投保所發(fā)生的一系列費(fèi)用（3）常規(guī)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要，而內(nèi)部保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)范圍、保險(xiǎn)條件可以為一個(gè)公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)。再保險(xiǎn)就是指保險(xiǎn)公司承接了投保人的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)后，為了減輕自身承擔(dān)的保險(xiǎn)責(zé)任，而將其不愿意承擔(dān)或超過自己承保能力以外的部分保險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給其他保險(xiǎn)人或保險(xiǎn)集團(tuán)承保的行為。2021/5/9592.避稅條件（1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國的居民公司，否則母公司所在國仍要對(duì)內(nèi)部保險(xiǎn)公司的利潤征稅。（2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除?？鐕就ㄟ^內(nèi)部保險(xiǎn)公司避稅的手法是：在一個(gè)無稅或低稅的國家（地區(qū)）建立內(nèi)部保險(xiǎn)公司，然后以支付保險(xiǎn)費(fèi)的方式把利潤大量轉(zhuǎn)出居住國，使公司集團(tuán)的一部分利潤長期滯留在內(nèi)部保險(xiǎn)公司所在的避稅地。

2021/5/960美國醫(yī)院公司訴國內(nèi)收入局長（美國稅收法院1981年）

HCA（美國醫(yī)院公司）在美國從事醫(yī)院管理業(yè)務(wù)，它經(jīng)營著由它及其國內(nèi)子公司擁有的醫(yī)院以及其他依合同由HCA經(jīng)營并非由其所有的醫(yī)院。在1973年，HCA決定與沙特阿拉伯王國內(nèi)閣取得聯(lián)系，以在沙特首都利雅得經(jīng)營一家名為法塞爾王專家醫(yī)院（下稱KFSH）的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

HCA組建了一家設(shè)在開曼群島（避稅港）的公司從事談判并擔(dān)負(fù)以后的履行合同的義務(wù)。HCA為其開曼群島的子公司提供服務(wù)并向其提供管理系統(tǒng)、專門知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。2021/5/961原告雇傭了開曼群島的一家律師事務(wù)所安排公司的組建工作。HCA擬在開曼群島設(shè)立兩家公司，一家為國際醫(yī)院有限公司（HCI），另一家為中東醫(yī)院有限公司（LTD）。HCI負(fù)責(zé)原告的所有國外業(yè)務(wù)，LTD具體負(fù)責(zé)KFSH公司管理合同的談判和履行合同的義務(wù)。HCI與LTD是母子公司的關(guān)系。2021/5/962被告主張將LTD的全部應(yīng)稅所得百分之百的劃歸原告。被告認(rèn)為，原告可以從事LTD所做的工作且本可以從KFSH獲得全部收益，所以LTD是一個(gè)虛擬的公司，不應(yīng)在稅法上得到承認(rèn)。2021/5/963原告和LTD是由共同利益方所控制的。原告在合同談判中發(fā)揮了積極作用，原告的工作人員，尤其是醫(yī)院管理人員和財(cái)務(wù)人員在合同起草工作中發(fā)揮重要作用，這些人員的費(fèi)用均有原告支付，LTD卻未就上述服務(wù)向原告付款。此間，他在雇用人員、醫(yī)院供給及設(shè)備方面得到的協(xié)助均來自原告，LTD并未對(duì)此支付任何費(fèi)用。原告在LTD談判和履行合同中為之提供了其專有的管理系統(tǒng)，但沒有證據(jù)表明LTD曾為使用該系統(tǒng)向原告作出任何支付。2021/5/964開曼群島是位于加勒比海的著名避稅港，離岸公司免征所得稅、公司稅、工薪稅、預(yù)提稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、營業(yè)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、貨物稅和流轉(zhuǎn)稅等稅收。在本案中，美國醫(yī)院公司（HCA）運(yùn)用典型離岸控股公司的避稅模式，在開曼群島設(shè)立了絕對(duì)控股的子公司國際醫(yī)院公司（HCI）和中東醫(yī)院公司（LTD）；并且由LTD負(fù)責(zé)與利雅得專家醫(yī)院的合同談判和履行。事實(shí)上，HCA幾乎以無償?shù)姆绞较騆TD提供了自己的管理經(jīng)驗(yàn)和專門技能，LTD在主要依靠HCA提供的資源的情況下，履行與KFSH的合同。很明顯，HCA想利用開曼群島的稅收優(yōu)惠政策，把利潤匯集到LTD，然后以貸款或者投資的形式流回到在美國的母公司，從而規(guī)避掉直接履行合同獲得的利潤應(yīng)在美國交納的所得稅和資本利得稅。

HCA在與LTD進(jìn)行無形資產(chǎn)和服務(wù)的交易過程中，為了達(dá)到把利潤匯集到LTD的目的，充分運(yùn)用了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的手段。2021/5/965非典型的離岸控股公司非典型的離岸控股公司主要是以控股公司的形式運(yùn)作的，它主要被利用向母國轉(zhuǎn)投資，運(yùn)作方向不同于典型的國際控股公司。目的獲得外資在母國所享有的超國民待遇。該類公司形式在外資享有超國民待遇的發(fā)展中國家非常普遍-----所以將其單列一類。2021/5/966非典型離岸控股公司避稅成功案例北京市某民營服裝公司（A公司），主要生產(chǎn)銷售中高檔服裝。雖然A公司擁有不錯(cuò)的設(shè)計(jì)能力，但是一般是生產(chǎn)掛牌服裝，A公司必須按掛牌的服裝件數(shù)向國外公司交付商標(biāo)使用費(fèi)，這使A公司的利潤減少了不少，但是現(xiàn)在消費(fèi)者對(duì)香港、意大利等國家和地區(qū)的品牌認(rèn)同度還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國內(nèi)品牌。另外，服裝生產(chǎn)和銷售量越來越大，所得稅也對(duì)最后收益的影響越來越明顯了?，F(xiàn)在消費(fèi)者對(duì)國際品牌的認(rèn)同度是不可回避的事實(shí)，但是可以考慮到國外自己注冊(cè)一個(gè)商標(biāo)，解決向其他公司支付高額商標(biāo)使用費(fèi)的問題。至于稅收方面，可以利用中國稅收政策中的特殊優(yōu)惠規(guī)定和某些國家的稅收減免政策，合理合法的為A公司減少稅負(fù)。2021/5/967

操作：

1、A公司最后選擇了在香港注冊(cè)一家公司B公司；

2、在公司注冊(cè)成功后，在香港和大陸同時(shí)申請(qǐng)注冊(cè)香港商標(biāo)；

3、在北京成立一家中外合資服裝公司（C公司），股東分別是A公司和B公司，其中B公司的出資額占C公司注冊(cè)資金的25%，A公司以服裝生產(chǎn)工廠出資；

4、B公司與C公司簽訂商標(biāo)許可使用協(xié)議。2021/5/968效果：

1、品牌方面，A公司擁有了自己的國際品牌，不僅迎合了消費(fèi)者對(duì)國際品牌的認(rèn)同，并且通過中外合資企業(yè)銷售增強(qiáng)了消費(fèi)者對(duì)品牌的信賴感。

2、從成本來看，A公司不用再向外國公司支付商標(biāo)使用費(fèi)了，減少了很大一部分成本；

3、在稅務(wù)方面，首先，根據(jù)我國為吸引外資通過法律規(guī)定的中外合資企業(yè)稅收政策，C公司從獲利年度起可以享受“兩免三減半”的所得稅收優(yōu)惠；其次，香港B公司的商標(biāo)使用費(fèi)也可以使C公司的稅前利潤降低，從而使所得稅可以有控制的降低。

4、其他優(yōu)勢，一方面，由于擁有了自己的品牌，A公司規(guī)模擴(kuò)大后，不僅可以考慮向其他區(qū)域甚至是國外發(fā)展，而且可以開展商標(biāo)有償許可等品牌經(jīng)營。另一方面，A公司股東個(gè)人成為香港公司的股東后，可以在出國簽證、外匯使用等方面擁有國內(nèi)企業(yè)股東所無法擁有的優(yōu)勢。同時(shí)，A公司甚至可以為將來在香港等地上市融資做好前期準(zhǔn)備。

因此，A公司通過注冊(cè)離岸公司等一系列操作，合理合法的在品牌方面、稅收和成本方面都擁有了國內(nèi)企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢?？芍^經(jīng)濟(jì)效益與長遠(yuǎn)利益明顯。2021/5/9692、利用避稅地虛構(gòu)信托財(cái)產(chǎn)

虛構(gòu)避稅地信托財(cái)產(chǎn)從而規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的常用方法主要有以下三種：（1）建立個(gè)人持股信托公司（2）訂立信托合同（3）設(shè)立受控信托公司2021/5/970

信托可以理解為信托委托人將信托財(cái)產(chǎn)交給了信托受理人，信托受托人雖然取得了所有權(quán)，卻不享有為自己的利益或按自己的意志來支配的權(quán)利，只是為信托委托人或其指定的其他人利益，按照信托委托人的意愿來支配他人的義務(wù)。英美法系的國家把信托視為是一種法律關(guān)系，大陸法系的國家把信托視為是一種合同關(guān)系。英美法系和大陸法系對(duì)信托財(cái)產(chǎn)稅收處理辦法的差異為跨國納稅人提供了國際避稅的機(jī)會(huì)：所得稅率高的國家的居民可以將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，以全權(quán)委托的形式將這筆財(cái)產(chǎn)交給低稅率的國家或國際避稅地的信托機(jī)構(gòu)代為管理，信托收益也留在國外。這樣，財(cái)產(chǎn)所有人和信托受益人就可以減少甚至完全免除向本國政府的納稅義務(wù).2021/5/9711）設(shè)立受控信托公司進(jìn)行避稅

（從事積極投資避稅）例子：高稅國的跨國納稅人在國際避稅地建立一個(gè)銀行（或信托公司）和一個(gè)持股公司，通過持股公司進(jìn)行投資活動(dòng)，然后通過將持股公司信托給那個(gè)銀行或信托公司來逃避稅收。這時(shí)，持股公司的股權(quán)即合法地為銀行或信托公司所有，并由銀行或信托公司管理持股公司。但是，這些公司財(cái)務(wù)利益的真正所有者卻是信托人兼受益人的高稅國的跨國納稅人。2021/5/9722）建立個(gè)人持股信托公司

（從事消極投資避稅）個(gè)人持股信托公司是指消極投資收入占總收入60%以上，50%以上的股份被5個(gè)以下的個(gè)人所持有的公司。由于這種公司被5個(gè)以下的個(gè)人所控制，所以很容易被某個(gè)跨國自然人利用其親屬的化名來頂替，而實(shí)際上該公司卻是他一個(gè)人所控制的。2021/5/9733）利用信托合同進(jìn)行避稅

訂立信托合同進(jìn)行避稅是指跨國納稅人與銀行之間通過簽訂信托協(xié)議，建立契約性關(guān)系，委托銀行代理業(yè)務(wù)的一種避稅方式。例：A國銀行和B國簽訂有互惠雙邊稅收協(xié)定——A國銀行從B國居民獲得的利息收入可減征50%的預(yù)提所得稅。假定B國規(guī)定利息稅率為20%，而支付給A國的利息根據(jù)雙邊稅收協(xié)定可減按10%扣繳。這時(shí)有C國某一公司與B國某公司發(fā)生借貸關(guān)系時(shí)，由于C國政府與B國政府之間未簽訂雙邊稅收協(xié)定，C國公司作為債權(quán)人可以委托A國某一銀行代其向B國公司收取貸款利息，從而同樣可以少納50%的利息預(yù)提稅。2021/5/974畢馬威“避稅”事件

遭指控的避稅行為分別為：

1）

BLIPS--“發(fā)行溢價(jià)結(jié)構(gòu)掛鉤債券”(BondLinkedIssuePremiumStructure)，

2）

FLIP,--“海外杠桿投資計(jì)劃”(ForeignLeveragedInvestmentProgram)

3）

OPIS——“離岸公司投資策略”(OffshorePortfolioInvestmentStrategy)。

BLIPS的操作將現(xiàn)金收購表述成七年的長期投資，但大部分客戶都是在67天之后重新獲取現(xiàn)金。2021/5/975購買了FLIP/OPIS的納稅人，通常在開曼群島設(shè)立一個(gè)離岸公司（或合伙企業(yè)），然后向指定的外國銀行（如德國銀行、瑞士銀行等）借款，并隨即以之購買該銀行股票，過幾個(gè)星期后，該銀行以低價(jià)回購上述股票。或者從一家離岸銀行借錢，同時(shí)又從同一家銀行購買外匯。大約兩個(gè)月后該客戶將外匯再賣給銀行，從而產(chǎn)生指控的偽造的稅收虧損行為。這些客戶會(huì)由此從其它投資中扣除它的投資收益和收入，投資者則利用這些捏造的損失達(dá)到降低繳稅金額的目的。美國國家稅務(wù)局宣稱所有這些貸款和投資都是零風(fēng)險(xiǎn)的，偽造的交易被設(shè)計(jì)用來減少繳稅--通過偽造的虧損避稅接近120億美元，而偽造工作所花費(fèi)掉的成本則是25億美元。2021/5/976

畢馬威主要是針對(duì)銀行客戶，手法是通過讓銀行設(shè)立離岸基金公司以逃避稅收。據(jù)查，至少9家美國銀行依據(jù)畢馬威的避稅產(chǎn)品創(chuàng)立投資基金，涉及金額數(shù)百億美元。具體手法是，這些銀行將它們的部分貸款組合及其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新設(shè)立的基金，并將被轉(zhuǎn)入的貸款組合及資產(chǎn)產(chǎn)生的利息和其他收入當(dāng)作股息支付給自己。然而這些基金雖是籌集投資資本的合法工具，但顯然只存有避稅目的，因?yàn)槌吮芏愅饣緵]有實(shí)質(zhì)業(yè)務(wù)。這些基金將銀行的貸款組合利息收入轉(zhuǎn)化成了免稅的股息。這些銀行以此策略避稅達(dá)數(shù)十億美元，其中，僅美國銀行就通過這種手段避稅近8億美元。通過這種避稅方法，這些銀行逃避了60%的所得稅。如果不建立基金公司的話，它們所得股息100%都需要繳稅。根據(jù)美國法律，投資基金本身不需要向州或聯(lián)邦繳稅，因?yàn)閭€(gè)人投資者應(yīng)為這些基金為其帶來的收入繳納所得稅。

2021/5/977四、選擇有利的公司組織形式避稅分公司、子公司合伙企業(yè)、公司避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)2021/5/9781、利用推遲課稅的規(guī)定。利用推遲課稅的規(guī)定進(jìn)行避稅，前提條件是跨國納稅人先在低稅國建立子公司，并采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)和開展中介業(yè)務(wù)等手段將利潤向子公司轉(zhuǎn)移。2021/5/9792、分支機(jī)構(gòu)和子公司之間的選擇從跨國公司居住國的稅收規(guī)定上看，對(duì)在國外設(shè)立子公司或是分公司的財(cái)務(wù)處理是不一樣的，從而達(dá)到避稅的目的。分公司的虧損可以沖銷總公司的盈利。所以跨國公司到一國投資辦廠，在虧損較大的生產(chǎn)初期，往往是采取設(shè)立分公司的形式。當(dāng)生產(chǎn)過程過了起步階段，進(jìn)入到正常的盈利階段，則建立子公司更為有利，因?yàn)樽庸竞湍腹咀鳛楠?dú)立的法人，是各自納稅?？鐕驹谶x擇不同的公司組織形式時(shí)也會(huì)受到相關(guān)國家法律上的限制。2021/5/980案例：A（中國）有限公司（以下簡稱A公司）是由設(shè)在歐洲某避稅港的某跨國集團(tuán)獨(dú)資經(jīng)營的一家外商投資企業(yè)，其注冊(cè)地在我國某沿海開放城市（三級(jí)城市）的國家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)。A公司的組織架構(gòu)是：注冊(cè)地有間集團(tuán)內(nèi)部稱之為P廠的生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，主要從事建安材料類產(chǎn)品的制造、生產(chǎn)加工；注冊(cè)地外設(shè)立了10多個(gè)分公司和1個(gè)辦事處，均屬非法人的營銷機(jī)構(gòu)，主要從事在中國市場銷售本公司的產(chǎn)品。

2021/5/981經(jīng)調(diào)查:A公司名下的10多個(gè)分公司由設(shè)在上海的營銷總部（登記為A公司的上海辦事處）直接統(tǒng)一控制和管理，集團(tuán)內(nèi)部將上海營銷總部稱為MO。注冊(cè)地機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上就是P廠，注冊(cè)地再也沒有什么總部機(jī)構(gòu)來控制和管理P廠和上海MO（10多個(gè)分公司）。注冊(cè)地P廠與上海MO分別直接接受集團(tuán)的管理與控制，實(shí)質(zhì)上就是集團(tuán)設(shè)在中國的制造和銷售的2家子公司，而不是法律形式的1家A子公司。A公司僅僅是該跨國集團(tuán)將分散的2家子公司利用總分支機(jī)構(gòu)方式聯(lián)系在一起的注冊(cè)登記行為，有名無實(shí)，從而構(gòu)成了虛設(shè)法人濫用法人人格的行為。2021/5/9823、合伙企業(yè)與公司之間的選擇。如果僅從減輕稅負(fù)的角度考慮，合伙企業(yè)可以避免經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。——因?yàn)樵S多國家的稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納公司所得稅，而是按照比例直接計(jì)入各個(gè)合伙人的個(gè)人所得，繳納個(gè)人所得稅，從而可以避免在對(duì)公司征收公司所得稅的同時(shí)又對(duì)股東分的股息征收個(gè)人所得稅這種經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅。但請(qǐng)注意，合伙企業(yè)與公司相比有許多不利條件！2021/5/983五、利用資本弱化進(jìn)行國際避稅資本弱化是指公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資的比重，即股權(quán)小于債權(quán)。目前，資本弱化是跨國公司進(jìn)行國際避稅的一個(gè)重要手段。特別是跨國公司在高稅國投資往往要利用這個(gè)手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。利用資本弱化避稅的關(guān)鍵在于稅法規(guī)定股息、分紅不能作為稅前列支，而利息支付可以作為稅前列支。2021/5/984

不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響

表5—3不同融資方式對(duì)稅負(fù)的影響2021/5/985六、國際避稅的特殊方式

——濫用國際稅收協(xié)定所謂濫用國際稅收協(xié)定，一般是指一個(gè)第三國居民利用其他兩個(gè)國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。2021/5/986濫用國際稅收協(xié)定避稅的特征

濫用國際稅收協(xié)定避稅的方法多種多樣，但有兩個(gè)共同的特征：一是通過在締約國一方尋找中介人，千方百計(jì)擠入稅收協(xié)定的適用范圍，以謀取不正當(dāng)?shù)亩愂绽?；二是在收入?xiàng)目上，主要是針對(duì)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等間接投資所得，也有一些涉及個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬，但很少涉及直接投資的營業(yè)利潤所得。2021/5/987（一）設(shè)置直接導(dǎo)管公司直接導(dǎo)管公司是指為了獲取某一特定稅收協(xié)定待遇的好處，而在某一締約國建立的一種具有居民身份的中介公司。假設(shè)A國一公司想購買B國公司的股份。B國公司每年要對(duì)A國公司支付利息，B國的預(yù)提所得稅稅率是30%。A、B兩國并未簽訂有稅收協(xié)定。而A國與C國，C國與B國則有稅收協(xié)定關(guān)系。它們的稅收協(xié)定中都規(guī)定來源于對(duì)方國家的利息預(yù)提稅稅率是5%。A國公司為減輕在B國的消極投資的所得稅稅負(fù)，可在C國組建一公司，由該公司來購買B國公司的股份，從而由C國的公司來收取B國公司的股息，最后再由A國的公司來收取C國公司的股息。2021/5/988（二）設(shè)置踏腳石導(dǎo)管公司這是指在直接導(dǎo)管公司不能直接奏效的情況下，所采取的一種更間接、更迂回的避稅方式，涉及在兩個(gè)以上的國家建立子公司來利用有關(guān)國家簽訂的稅收協(xié)定。例子：A國公司原打算在B國建立一家子公司，但B國與A國沒有簽訂稅收協(xié)定，B國要對(duì)B國公司匯往A國的股息征收30%的股息預(yù)提稅。而B國與C國，A國與D國都簽有相互間按5%征收股息預(yù)提稅的稅收協(xié)定。C國與D國則是簽訂了相互對(duì)持股公司免征股息預(yù)提稅的稅收協(xié)定。2021/5/989A國公司在D國建立一個(gè)持股公司，通過D國持股公司在C國建立一個(gè)持股公司，再通過C國持股公司在B國建立一個(gè)子公司。D國公司和C國公司在這個(gè)過程中猶如兩塊為了到達(dá)目的地所需的踏腳石，A國公司可以通過它們作為中介來享受D國與C國、C國與B國稅收協(xié)定所給予的稅收優(yōu)惠從而有效避稅。我們把D國公司和C國公司形象地稱為踏腳石導(dǎo)管公司。2021/5/990（三）直接利用雙邊關(guān)系1、設(shè)置同一國控股公司有的國家的稅收協(xié)定規(guī)定對(duì)那些持有少數(shù)參與股權(quán)的股東給予稅收協(xié)定優(yōu)惠，同時(shí)締約國國內(nèi)稅法亦明確，如果股息是由同一個(gè)國家中的另一個(gè)公司收到的，則對(duì)股息課以較低的稅。例：甲國投資者A公司在乙國先組建一個(gè)完全控股的B公司，由B公司向乙國國內(nèi)其他公司（如C公司）進(jìn)行少量的投資參股（如8%），這樣甲國投資者就可獲得本不應(yīng)該獲得的對(duì)少數(shù)參股的稅收優(yōu)惠。2021/5/991公司a公司b公司c公司a

A國

C國2021/5/992解析若公司a直接投資于c，則根據(jù)C國國內(nèi)法，a公司無法享受較低的稅（不符合“投資的c公司的少數(shù)參股（如9％）股息由同一國家中另一公司收到）做法：a可以在C國先組建一個(gè)完全控股公司b，由b公司持有a公司進(jìn)行最終。這種做法不需要通過第三國迂回，而是將中介公司設(shè)在締約國的某一方，這主要是由于雙邊稅收協(xié)定的特殊規(guī)定引起的。2021/5/993

2、設(shè)置外國低股權(quán)的控股公司有些國家的稅收協(xié)定規(guī)定，對(duì)締約國一方公司向持有大量股份的締約國另一方股東支付的股息不給予稅收協(xié)定規(guī)定的對(duì)股息的稅收優(yōu)惠。（如德國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，德國公司向持有其股份25%以上股份的締約國另一方公司支付的股息，不給予稅收優(yōu)惠的規(guī)定）例：跨國公司在締約國另一方建立子公司時(shí)，往往把公司分立成幾個(gè)公司，使每個(gè)公司持有該子公司的股份都在限制以下，以使子公司在向母公司支付股息時(shí)能夠享受到稅收優(yōu)惠。2021/5/994a公司b1b2b3b4b5c公司德德國

A國2021/5/995解析a擁有100%C股份，a先在A國建立五個(gè)子公司，然后由他們分別持有德國c公司股份。b1--b5對(duì)c公司來說，均為外國投資