2021年注冊會計師《會計》考試真題及解析

2021年注冊會計師《會計》考試真題及解析

單選題（總共12題）

1.甲公司20X9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：20X9年12月31日，

甲公司對商譽計提減值準(zhǔn)備1000萬元。該商譽系20X7年12月8日甲公司從丙

公司處購買丁公司100%股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500

萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其

他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)

資產(chǎn)、負(fù)債時，允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未

來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。根據(jù)上述資料，不考

慮其他因素，下列說法正確的是（）。

A、商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)

B、商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

C、商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異不確認(rèn)

D、商譽產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不確認(rèn)

答案：A

解析：本題考核商譽的所得稅會計問題。

2.下列會計處理中，不正確的是（）。

A、委托加工產(chǎn)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，之前繳納的消費稅可以抵扣

B、因管理不善造成的存貨損失，應(yīng)該將其進項稅額轉(zhuǎn)出

C、將自有產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)該視同銷售，繳納增值稅

D、將自有產(chǎn)品用于非同一集團的股權(quán)投資，其享有的股權(quán)的初始投資成本為自

有產(chǎn)品不含稅售價

答案：D

解析：選項D,將自有產(chǎn)品用于非同一集團的股權(quán)投資，其享有股權(quán)的初始投資

成本為自產(chǎn)產(chǎn)品的含稅售價，增值稅應(yīng)計入投資成本。

3.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，不正確的是（）。

A、不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允價值模式

B、滿足特定條件時可以采用公允價值模式

C、同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價值模式

D、同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允價值模式

答案：C

解析：對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量時，同一企業(yè)不得同時采用成本模式和公允

價值模式。

4.甲公司2X19年實現(xiàn)利潤總額為600萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%o

遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。2X19年發(fā)生的與所得稅核

算有關(guān)的事項如下：（1）因違法經(jīng)營被罰款10萬元；（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈

現(xiàn)金80萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除；（3）甲

公司期初“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額為0萬元，當(dāng)年提取了產(chǎn)品質(zhì)量保

證費15萬元，當(dāng)年支付了8萬元的產(chǎn)品質(zhì)量保證費，稅法規(guī)定，與產(chǎn)品質(zhì)量保

證有關(guān)的支出可以在發(fā)生時稅前扣除；（4）期末對持有的存貨計提了50萬元

的存貨跌價準(zhǔn)備；（5）取得國債利息收入50萬元。甲公司2X19年應(yīng)確認(rèn)的

所得稅費用金額為（）萬元。

A、160

B、174.25

C、150

D、14.25

答案：A

解析：甲公司2X19年度的應(yīng)納稅所得額=600+10+80+（15-8）+50-50=697（萬

元），應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅=697X25%=174.25（萬元），應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅

資產(chǎn)=[（15-8）+50]X25%-14.25（萬元），沒有需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的

事項。則甲公司2義19年應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=174.2574.25=160（萬元）。

5.在中期財務(wù)報告中，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)提供的比較會計報表包括（）。

A、本中期的現(xiàn)金流量表

B、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表

C、本中期的利潤表

D、本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表

答案：A

解析：在中期財務(wù)報告中，企業(yè)需要提供的是年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上

年度年初至上年可比本中期末的現(xiàn)金流量表。在中期財務(wù)報告中企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的

比較會計報表包括：（1）本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表；（2

）本中期的利潤表'年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表（上

年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至可比本中

期末的利潤表）；（3）年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本

中期末的現(xiàn)金流量表。

6.某一般納稅企業(yè)月初欠交增值稅15萬元，無尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進項

稅額50萬元，銷項稅額65萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，交納本月增值稅15萬

元。無其他事項，月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的余額是（）。

A、20萬元

B、0萬元

C、5萬元

Dx15萬元

答案：A

解析：按照規(guī)定，月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科

目的貸方，而本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額為65—（50-5）-15=5（萬元）；因此，

結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目的余額為20（15+5）萬元。本題中，

上月末轉(zhuǎn)出未交增值稅的分錄為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值

稅）15貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅15本月發(fā)生的未交增值稅=65—（50-5

）-15=5（萬元）交納本月增值稅15萬元的分錄為：借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交

增值稅（已交稅金）15貸：銀行存款15轉(zhuǎn)入本月未交增值稅借：應(yīng)交稅費一

一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅5因此累計

形成的未交增值稅金額=15+5=20（萬元）。

7.某上市公司2011年度財務(wù)報告于2012年2月10日編制完成，所得稅匯算清

繳日是3月20日，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2012年4月10日，

經(jīng)董事會批準(zhǔn)報表對外公布日為4月20日，財務(wù)報告實際對外報出日為4月22

日，股東大會召開日期是4月25日。按照準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的涵

蓋期間為（）。

A、2012年1月1日至2012年2月10日

B、2012年2月10日至2012年4月22日

C、2012年2月10日至2012年4月25日

D、2012年1月1日至2012年4月20日

答案：D

解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的期間包括：報告年度次年的1月1日或報告期間下

一期第一天起至董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告可以對

外公布的日期，即以董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告對

外公布的日期為截止日期。也就是說，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)

負(fù)債表日次日起至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日止的一段時間。

8.在財產(chǎn)清查中，下列賬務(wù)處理正確的是（）。

A、企業(yè)盤盈現(xiàn)金沖減管理費用

B、企業(yè)發(fā)現(xiàn)因自然災(zāi)害造成的存貨毀損計入管理費用

C、企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外收入

D、企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)計入營業(yè)外支出

答案：D

解析：選項A,盤盈的現(xiàn)金應(yīng)計入營業(yè)外收入；選項B,因自然災(zāi)害造成的存貨

毀損應(yīng)計入營業(yè)外支出；選項C,企業(yè)發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)作為前期差錯更正

通過“以前年度損益調(diào)整”進行核算，調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯當(dāng)期期初留存收益，不能直

接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

9.下列各項關(guān)于非營利組織會計處理的表述中，正確的是（）。

A、捐贈收入于捐贈方作出書面承諾時確認(rèn)

B、接受的勞務(wù)捐贈按照公允價值確認(rèn)捐贈收入

C、收到受托代理資產(chǎn)時確認(rèn)受托代理資產(chǎn)，同時確認(rèn)受托代理負(fù)債

D、如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照名義價值入賬

答案：C

解析：一般情況下，對于無條件捐贈，應(yīng)當(dāng)在捐贈時確認(rèn)收入，對于附條件的捐

贈，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入，選項A不正確；民間非營利組織對

于其接受的勞務(wù)捐贈不予確認(rèn)，但應(yīng)在會計報表附注中作相關(guān)披露，選項B不正

確；如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，受贈資產(chǎn)應(yīng)以其公允價值作為入賬價值，選

項D不正確。

10.甲公司于2017年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修

服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)

每個金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)

生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2017年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

預(yù)計負(fù)債項目的期末余額為（）。

Ax15萬元

B、25萬元

C、35萬元

D、40萬元

答案：B

解析：當(dāng)年計提預(yù)計負(fù)債=1000義（3%+5%）/2=40（萬元）；當(dāng)年實際發(fā)生

保修費沖減預(yù)計負(fù)債15萬元；2017年年末資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計負(fù)債=40—15=25

（萬元）。

11.如果在4月17日至23日之間發(fā)生了重大事項，需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目

的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露，經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批

準(zhǔn)報出的日期為2020年4月25日，實際報出的日期為2020年4月30日，則甲

公司2019年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為（）。

A、2020年1月1日至2020年4月17日

B、2020年1月1日至2020年4月23日

C、2020年1月1日至2020年4月25日

D、2020年1月1日至2020年4月30日

答案：C

解析：財務(wù)報告批準(zhǔn)報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)

的事項，并由此影響財務(wù)報告對外公布日期的，應(yīng)以董事會或類似機構(gòu)再次批準(zhǔn)

財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

12.甲公司實行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。2

X18年年末，甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)計了將于2X19年支付

的職工薪酬20萬元。2義19年年末，該累積帶薪休假尚有30%未使用，不考慮其

他因素。下列各項中，關(guān)于甲公司因其管理人員2義19年未享受累積帶薪休假而

原多預(yù)計的6萬元負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）于2乂19年的會計處理，正確的是（）。

A、不作賬務(wù)處理

B、從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計入其他綜合收益

C、作為會計差錯追溯重述上年財務(wù)報表相關(guān)項目的金額

D、沖減當(dāng)期的管理費用

答案：D

解析：甲公司規(guī)定未使用的年休假只能結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，因此原2X18年年末預(yù)計

將于2X19年使用的帶薪休假在2X19年未使用的部分應(yīng)當(dāng)沖回，沖減當(dāng)期管理

費用。

多選題（總共10題）

1.下列各項中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A、已出租的建筑物

B、待出租的建筑物

C、已出租的土地使用權(quán)

D、以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物

答案：AC

解析：選項B,待出租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)；選項D,以經(jīng)營租賃方式

租入的建筑物不屬于企業(yè)持有的資產(chǎn)

2.2X20年1月1日，甲公司和乙銀行簽訂保理協(xié)議，將一項應(yīng)收賬款10000萬

元轉(zhuǎn)讓給乙銀行，轉(zhuǎn)讓價格為9000萬元，同時承諾對不超過該應(yīng)收賬款余額3%

的信用損失提供擔(dān)保。出售之后，甲公司不再保留對該應(yīng)收賬款的管理服務(wù)權(quán)。

根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗，預(yù)計該類應(yīng)收賬款的信用損失率為5%。假定甲公司已

將該應(yīng)收賬款的利率風(fēng)險等轉(zhuǎn)移給了乙銀行，為該應(yīng)收賬款提供擔(dān)保的公允價值

為10萬元。截止2X20年1月1日，甲公司未就該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。

假定該項應(yīng)收賬款沒有市場，且乙銀行沒有出售被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的實際能力，甲公司

保留了對該組應(yīng)收賬款的控制。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2X20年1

月1日轉(zhuǎn)讓該項應(yīng)收賬款的會計處理中，說法正確的有（）。

A、確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)金額300萬元

B、終止確認(rèn)應(yīng)收賬款10000萬元

C、確認(rèn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益1000萬元

D、確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債金額310萬元

答案：ABD

解析：財務(wù)擔(dān)保金額=10000X3%=300（萬元），按照資產(chǎn)賬面價值和財務(wù)擔(dān)保

金額孰低的原則，確認(rèn)繼續(xù)涉入資產(chǎn)300萬元，按照財務(wù)擔(dān)保金額300+財務(wù)擔(dān)

保合同的公允價值10=310（萬元），確認(rèn)繼續(xù)涉入負(fù)債。確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

損益二（9000-10）-10000^-1010（萬元）

3.A公司為P公司2X16年1月1日購入的全費子公司。2X17年1月1日，A

公司與非關(guān)聯(lián)方B公司設(shè)立C公司，并分別持有C公司20%和80%的股權(quán)。2X1

9年1月1日，P公司向B公司收購其持有C公司80%的股權(quán)，C公司成為P公司

的全資子公司。2義20年1月1日，A公司向P公司購買其持有C公司80%的股

權(quán)，C公司成為A公司的全資子公司。A公司購買C公司80%股權(quán)的交易和原取

得C公司20%股權(quán)的交易不屬于“一攬子交易”。下列說法中正確的有（）。

A、A公司從P公司手中購買C公司80%股權(quán)的交易屬于同一控制下企業(yè)合并

B、A公司2X17年1月1日至2義19年1月1日的合并財務(wù)報表不應(yīng)重述

C、視同自2X19年1月1日起A公司即持有C公司100%股權(quán)并重述合并財務(wù)報

表的比較數(shù)據(jù)

D、視同自2X17年1月1日起A公司即持有C公司100%股權(quán)并重述合并財務(wù)報

表的比較數(shù)據(jù)

答案：ABC

解析：因A公司為P公司的全資子公司，所以A公司從P公司處購買C公司80%

股權(quán)屬于同一控制下企業(yè)合并，選項A正確；A公司合并財務(wù)報表應(yīng)自取得原股

權(quán)之日（即2X17年1月1日）和雙方同處于同一方最終控制之日（2X19年1

月1日）孰晚日（即2X19年1月1日）起開始將C公司納入合并范圍，即：

視同自2X19年1月1日起A公司即持有C公司100%股權(quán)并重述合并財務(wù)報表

的比較數(shù)據(jù)。2X17年1月1日至2X19年1月1日的合并財務(wù)報表不應(yīng)重述。

選項B和C正確，選項D錯誤。

4.下列有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)的會計處理中，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。

A、將商品房用于對外出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算

B、簽訂不可撤銷的出售協(xié)議，將商品房作為持有待售資產(chǎn)列報

C、因?qū)ψ庸臼タ刂魄也痪哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憦亩鴮㈤L期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換

為其他權(quán)益工具投資

D、因首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將已存在的解除與職工的勞動關(guān)系計劃中滿足條件的支

出，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并調(diào)整留存收益

答案：ACD

解析：選項A,房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的用于出租的房屋屬于投資性房地產(chǎn)；選項B,

對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，其商品房本身屬于企業(yè)的存貨，隨時可以對外出售，因此

不需要再重分類為持有待售的斐產(chǎn)。選項D,對于首次執(zhí)行日存在的解除與職工

的勞動關(guān)系計劃，滿足或有事項準(zhǔn)則預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職

工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的負(fù)債，并調(diào)整留存收益。這個事項應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計

負(fù)債，具體科目為應(yīng)付職工薪酬，其也是屬于預(yù)計負(fù)債性質(zhì)的金額。

5.企業(yè)獲得的與政府補助相關(guān)的下列信息，應(yīng)在財務(wù)報表附注中披露的有（）。

A、政府補助的種類

B、計入當(dāng)期損益的政府補助金額

C、本期退回的政府補助金額及退回原因

D、政府補助的金額和列報項目

答案:ABCD

解析：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府補助有關(guān)的下列信息：政府補助的種類、金

額和列報項目；計入當(dāng)期損益的政府補助金額;本期退回的政府補助金額及原因。

6.下列表述中正確的有（）。

A、在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，判斷為融資租賃

B、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)

時租賃資產(chǎn)的公允價值，判斷為融資租賃

C、當(dāng)在開始此次租賃前，其已使用年限《該資產(chǎn)全新時可使用年限275%時；則

租賃期一租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限275%,判斷為融資租賃

D、在租賃開始日，租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價值（一般90%

以上）

答案：ABD

解析：選項C,當(dāng)在開始此次租賃前其已使用年限?該資產(chǎn)全新時可使用年限V

75%時，則租賃期？租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限》75%,判斷為融資租賃。

7.關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定，下列說法中正確的有（）。

A、應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流

入為依據(jù)

B、應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式

C、應(yīng)當(dāng)考慮對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

D、資產(chǎn)組確定后，在以后的會計期間可以隨意變更

答案：ABC

解析：資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或

者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，選項A正確；同時，在認(rèn)定資產(chǎn)組時，應(yīng)當(dāng)考慮企

業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或

者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等，選項B和C正確；資

產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，選項D不正確。

8.（2018年）不考慮其他因素，下列選項中應(yīng)該作為甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。

A、甲公司的母公司控制的子公司乙公司

B、甲公司經(jīng)理之子控制的子公司丙公司

C、甲公司持股25%的股權(quán)，并派出一名董事的丁公司

D、甲公司聘請的會計師事務(wù)所

答案：ABC

解析：企業(yè)與會計師事務(wù)所之間只是審計和被審計關(guān)系，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

9.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)事項中，可能計入投資收益科目的

有（）。

A、被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利

B、被投資方發(fā)生超額虧損

C、期末賬面價值大于可收回金額的差額

D、處置時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的其他權(quán)益變動

答案：BD

解析：長期股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，被投資方宣告分配的現(xiàn)金股利,

應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，不記入“投資收益”科目，選項A錯誤；期末

長期股權(quán)投資賬面價值大于可收回金額的差額，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，選項C

錯誤。

10.下列各項中，編制分部報告確定經(jīng)營分部時，屬于可以將兩個或多個經(jīng)營分

部合并為一個經(jīng)營分部條件的有（）。

A、生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似

B、產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相同或相似

C、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似

D、生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似

答案：ABCD

解析：四個選項均正確。

簡答題（總共2題）

1.經(jīng)股東會批準(zhǔn)，甲公司于2X19年1月2日實施一項股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)

容為：甲公司向100名管理人員每人授予1萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為：甲公司

2X19年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%；截至2義20年12月31日，2個會計

年度平均凈利潤增長率為7%；截至2X21年12月31日，3個會計年度平均凈利

潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，即可以每股6元的價格購買1

萬股甲公司股票，從而獲益，行權(quán)期為3年。具體斐料如下：（1）甲公司2X

19年度實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長5%,本年度有1名管理人員離職。該年末，

甲公司預(yù)計截至2X20年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%,

未來1年將有3名管理人員離職。2X19年1月2日甲公司股票的收盤價為每股

10元，2X19年1月2日甲公司估計該期權(quán)的公允價值為每股12元；2X19年1

2月31日甲公司股票的收盤價為每股12.5元，該期權(quán)的公允價值為每股13元。

（2）2X20年度，甲公司有5名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前一年增長7%0

該年末，甲公司預(yù)計截至2X21年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將

達到10%,未來1年將有8名管理人員離職。2X20年12月31日該期權(quán)的公允

價值為每股13元。當(dāng)日甲公司股票的收盤價為每股20元。（3）2義21年4月

20日，甲公司經(jīng)股東會批準(zhǔn)取消原授予管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金

補償原授予股票期權(quán)且尚未離職的甲公司管理人員1200萬元。2X21年初至取

消股權(quán)激勵計劃前，甲公司有2名管理人員離職。2X21年4月20日，該期權(quán)

的公允價值為每股8元。要求：編制甲公司的相關(guān)會計分錄。

答案：（1）2義19年可行權(quán)條件為凈利潤較前一年增長6%,實際增長為5%,

沒有達到可行權(quán)條件，但預(yù)計2X20年將達到可行權(quán)條件。2X19年年末確認(rèn)的

管理費用=（100-1-3）X1X12X1/2=576（萬元）。借：管理費用576

貸：資本公積——其他資本公積576(2)2X20年度可行權(quán)條件為2個會計年

度平均凈利潤增長率7%,實際的平均凈利潤增長率=(5%+7%)/2=6%,沒有

達到可行權(quán)條件，但預(yù)計2X21年將達到可行權(quán)條件。2義20年年末確認(rèn)的管理

費用=(100-1-5-8)X1X12X2/3-576=112(萬元)。借：管理費用1

12貸：資本公積——其他資本公積112(3)2義21年4月20日因為股權(quán)激勵

計劃取消應(yīng)確認(rèn)的管理費用=(100-1-5-2)X1X12X3/3-(576+112)

=416(萬元)。借：管理費用416貸：費本公積——其他斐本公積416以現(xiàn)金

補償1200萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值1104萬元的部分，應(yīng)該計入當(dāng)

期費用(管理費用)相關(guān)會計分錄為：借:資本公積——其他資本公積1104(5

76+112+416)管理費用96貸：銀行存款1200

2.A公司按月計算匯兌損益。2X20年3月20日，向國外購入固定資產(chǎn)(不需要

安裝機器設(shè)備)，根據(jù)雙方供貨合同，貨款共計100萬美元，貨到后20日內(nèi)A

公司付清所有貨款。2X20年3月20日的即期匯率為1美元=7.03元人民幣。2

X20年3月31日的即期匯率為1美元=7.04元人民幣。假定一：2X20年4月

3日，A公司以美元存款付清所有貨款(即結(jié)算日)。當(dāng)日的即期匯率為1美元

=7.05元人民幣。假定二：2義20年4月3日，A公司以人民幣存款付清所有貨

款。當(dāng)日的銀行賣出價為1美元=7.07元人民幣。要求：做出A公司的相關(guān)會

計處理。

答案：(1)3月20日(交易日)：借：固定資產(chǎn)703貸：應(yīng)付賬款——美元

(100X7.03)703(2)3月31日：應(yīng)付賬款匯兌差額=100X(7.04-7.03)

=1(萬元)。借：財務(wù)費用1貸：應(yīng)付賬款——美元1(3)基于假定一，4

月3日的會計處理如下：借：應(yīng)付賬款——美元(100X7.04)704［賬面余額］

財務(wù)費用——匯兌差額1貸：銀行存款——美元(100X7.05)705(4)基于

假定二，4月3日的會計處理如下：借：應(yīng)付賬款——美元704［賬面余額］財務(wù)

費用——匯兌差額3貸：銀行存款——人民幣(100X7.07)707

不定項選擇題(總共2題)

1.(2011年)甲公司20X1年至20X4年發(fā)生以下交易或事項：20X1年12

月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預(yù)計使用年限為

20年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。因公司遷址，20X4年6

月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃

給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，租賃2年，年租金150萬元，每半年支

付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800萬元。甲公司對投資性房

地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20義4年1