2013年度研發(fā)費加計扣除備案申請的稅收政策講解資料

2023年度

研發(fā)費加計扣除備案申請的稅收政策講解〔學習資料〕2023年三月四日稅收政策講解〔學習資料〕一、主要政策依據(jù)〔1〕《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條；〔2〕《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條；〔3〕《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)爭論開發(fā)費用稅前扣除治理方法〔試行〕〉的通知》〔國稅發(fā)〔2023〕116號〕；〔4〕財政部、國家稅務總局《關于爭論開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》〔財稅〔2023〕70號〕；〔5〕廣州市科技和信息化局、廣州市國家稅務局、廣州市地方稅務局《關于明確企業(yè)爭論開發(fā)費用稅前加計扣除備案工作要求的通知》〔穗科信字〔2023〕50號〕.稅收政策講解〔學習資料〕二、企業(yè)從事爭論開發(fā)活動的稅收優(yōu)待企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的爭論開發(fā)費，如計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。形成無形資產的，依據(jù)該無形資產本錢的150%在稅前攤銷。稅收政策講解〔學習資料〕三、稅收政策所指的爭論開發(fā)活動內容〔一〕爭論開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術〔不包括人文、社會科學〕新學問，制造性運用科學技術新學問，或實質性改進技術、工藝、產品〔效勞〕而持續(xù)進展的具有明確目標的爭論開發(fā)活動。留意：作為大型企業(yè)，出于社會形象、社會影響力的考慮，有時會投入一些人文、社會科學方面的爭論開發(fā)，這一類的支出不屬于企業(yè)準予加計扣除的研發(fā)費用。由于，這項投入所取得的人文科技成果一般是公益性的，與企業(yè)的生產經(jīng)營沒有直接關系，沒有直接的經(jīng)濟回報。研發(fā)費用確定要與企業(yè)的生產經(jīng)營直接有關，而不是間接有關。稅收政策講解〔學習資料〕

三、稅收政策所指的爭論開發(fā)活動內容〔二〕制造性運用科學技術新學問，或實質性改進技術、工藝、產品〔效勞〕，是指企業(yè)通過爭論開發(fā)活動在技術、工藝、產品〔效勞〕方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)〔省、自治區(qū)、直轄市或預備單列市〕相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產品〔效勞〕的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動〔如直接承受公開的新工藝、材料、裝置、產品、效勞或學問等〕。稅收政策講解〔學習資料〕

三、稅收政策所指的爭論開發(fā)活動內容〔三〕以下各項不屬于爭論開發(fā)活動：1、企業(yè)已經(jīng)把握的技術方案，包括已完成產業(yè)化開發(fā)的產品、工藝、材料及其系統(tǒng)；2、通過簡潔轉變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術手段的變換實現(xiàn)的產品改型、工藝變更以及材料配方調整；3、一般設備修理、改裝、常規(guī)的設計變更及其已有技術直接應用于產品生產的；4、一般檢驗、測試、鑒定、仿制和應用；5、軟件復制和無源代碼的程序編制；6、其他非爭論開發(fā)活動。稅收政策講解〔學習資料〕四、可以享受稅收優(yōu)待的爭論開發(fā)工程范圍企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家進展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先進展的高技術產業(yè)化重點領域指南〔2023年度〕》規(guī)定工程的爭論開發(fā)活動，可以申請享受爭論開發(fā)費用稅前加計扣除的稅收優(yōu)待。稅收政策講解〔學習資料〕

五、企業(yè)可在稅前加計扣除的爭論開發(fā)費用的具體內容符合規(guī)定工程范圍的爭論開發(fā)工程，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的以下費用支出，允許在計算應納稅所得額時依據(jù)規(guī)定實行加計扣除。稅收政策講解〔學習資料〕

五、企業(yè)可在稅前加計扣除的爭論開發(fā)費用的具體內容留意〔一〕：國稅發(fā)〔2023〕116號規(guī)定可加計扣除爭論開發(fā)費用的范圍與《財政部關于加強企業(yè)研發(fā)費用財務治理的假設干意見》(財企〔2023〕194號)規(guī)定的范圍的不同，同樣可加計扣除爭論開發(fā)費用的范圍與《高新技術企業(yè)認定治理工作指引》(國科發(fā)火〔2023〕362號)第四點第〔二〕“爭論開發(fā)費用的歸集”范圍不同。企業(yè)的爭論開發(fā)費用，其實有兩個概念，一個是企業(yè)所得稅研發(fā)費用加計扣除概念中的研發(fā)費用，另一個是企業(yè)財務核算中依據(jù)會計制度核算的研發(fā)費用?，F(xiàn)在很多企業(yè)擁有自己的研發(fā)機構，維持這個機構運轉的正常費用，是企業(yè)研發(fā)機構因存在而發(fā)生的費用，會計核算上是研發(fā)費用；只有研發(fā)工程立項批準之后，研發(fā)期間內，為了爭論而發(fā)生的研發(fā)費用，才屬于稅法意義上的研發(fā)費用；當研發(fā)的工程符合“三新”工程的條件時，研發(fā)費用才是準予加計扣除的研發(fā)費用。對于高新技術企業(yè)應特殊留意：高新技術企業(yè)申請或年檢高新技術企業(yè)資格時報送的企業(yè)研發(fā)費用歸集表和每年度匯算清繳時向稅務機關報送的企業(yè)研發(fā)費用歸集表，與加計扣除時研發(fā)費用的歸集表相比，內容不一樣，前者比后者范圍要廣。如在人員人工方面，“高新認定指引”并沒有區(qū)分在職或外聘，只規(guī)定了“從事爭論開發(fā)活動人員”，范圍較廣，可以認為既包括在職人員，也包括外聘人員。國稅發(fā)[2023]116號文件則明確規(guī)定只能是在職人員，外聘人員的相關費用是不能被加計扣除。稅收政策講解〔學習資料〕

五、企業(yè)可在稅前加計扣除的爭論開發(fā)費用的具體內容留意〔二〕：1、法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出工程，均不允許計入爭論開發(fā)費用。2、國稅發(fā)〔2023〕116號文附件“研發(fā)工程可加計扣除爭論開發(fā)費用狀況歸集表”中明確從有關部門和母公司取得的爭論開發(fā)費專項撥款〔包括企業(yè)取得國家財政撥款〕，在計算研發(fā)費用加計扣除時應予以剔除。稅收政策講解〔學習資料〕五、企業(yè)可在稅前加計扣除的爭論開發(fā)費用的具體內容1、〔國稅發(fā)[2023]116號〕新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。留意：在會計核算中，與研發(fā)活動直接相關的治理費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培育費、專家詢問費、高新科技研發(fā)保險費用等。但是，在加計扣除稅務處理上，除了“技術圖書資料費、資料翻譯費”可享受加計扣除外，其他的費用都不屬加計扣除的范圍。同樣，“高新認定指引”歸集的辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等，并沒有被列入加計扣除中費用范圍，企業(yè)不能加計扣除。稅收政策講解〔學習資料〕五、企業(yè)可在稅前加計扣除的爭論開發(fā)費用的具體內容2、〔國稅發(fā)[2023]116號〕從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。留意：加計扣除的研發(fā)費用更多的是強調與研發(fā)工程相關的直接支出，留意直接相關性。這里強調“直接消耗”，對間接消耗的材料、燃料和動力費用如爭論機構所在企業(yè)用小汽車接送爭論人員發(fā)生的燃料費，不是在研發(fā)過程中發(fā)生的，則不能加計扣除。因此，這需要與企的正常的生產經(jīng)營發(fā)生的費用分開核算，如屬于正常的生產經(jīng)營發(fā)生的費用不屬于加計扣除的范圍。稅收政策講解〔學習資料〕五、企業(yè)可在稅前加計扣除的爭論開發(fā)費用的具體內容3、〔國稅發(fā)[2023]116號〕在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。以及〔財稅〔2023〕70號〕企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。留意〔1〕：在會計核算和“高新認定指引”中，外聘研發(fā)人員的勞務費用以及與其任職或者受雇有關的其他支出允許計入研發(fā)費用。但在加計扣除稅務處理上，強調“在職直接從事研發(fā)活動的人員”，因此，對外聘研發(fā)人員的勞務費用或者是為爭論開發(fā)活動供給直接治理和供給研發(fā)人員后勤效勞的人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等雖然是為研發(fā)工程而發(fā)生，但不行加計扣除。稅收政策講解〔學習資料〕五、企業(yè)可在稅前加計扣除的爭論開發(fā)費用的具體內容留意〔2〕：“五費一金”費用加計扣除要留意如下條件：一是必需是按標準實際繳納的“五費一金”費用才允許加計扣除，計提的“五費一金”費用不得加計扣除。二是必需是為在職直接從事研發(fā)活動的人員繳納的“五費一金”費用才允許加計扣除。留意〔3〕：企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動人員列支或繳納的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費均不行以加計扣除。稅收政策講解〔學習資料〕五、企業(yè)可在稅前加計扣除的爭論開發(fā)費用的具體內容4、〔國稅發(fā)[2023]116號〕特地用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。以及〔財稅〔2023〕70號〕特地用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、修理等費用。留意〔1〕：加計扣除的研發(fā)費用更多的是強調與研發(fā)工程相關的直接支出，留意專屬性。在加計扣除稅務處理上強調“特地用于”，因此，對既用于研發(fā)活動又用于一般生產的儀器、設備的折舊費和租賃費以及發(fā)生的維護、修理、改建、改裝等費用，因并非專用而不行加計扣除；同時，對汽車等交通運輸工具也不行以加計扣除。留意〔2〕：在會計核算和“高新認定指引”中，研發(fā)費用的范圍包括爭論開發(fā)工程在用房屋、建筑物的折舊費和租賃費。但是在加計扣除稅務處理上，房屋的折舊和租賃費不在加計扣除范圍。稅收政策講解〔學習資料〕五、企業(yè)可在稅前加計扣除的爭論開發(fā)費用的具體內容5、〔國稅發(fā)[2023]116號〕特地用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。6、〔國稅發(fā)[2023]116號〕特地用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。以及〔財稅〔2023〕70號〕不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。留意：加計扣除的研發(fā)費用更多的是強調與研發(fā)工程相關的直接支出，留意專屬性。假設上述第5點的無形資產以及第6點的模具、工藝裝備等開發(fā)制造費，在進展新產品、新技術、新工藝研發(fā)的同時，還用于其他產品的生產經(jīng)營活動，則不能享受加計扣除。稅收政策講解〔學習資料〕五、企業(yè)可在稅前加計扣除的爭論開發(fā)費用的具體內容7、〔國稅發(fā)[2023]116號〕勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。以及〔財稅〔2023〕70號〕新藥研制的臨床試驗費。8、〔國稅發(fā)[2023]116號〕研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。以及〔財稅〔2023〕70號〕研發(fā)成果的鑒定費用。稅收政策講解〔學習資料〕六、核算要求〔一〕企業(yè)未設立特地的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時擔當生產經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產經(jīng)營費用分開進展核算，準確、合理的計算各項爭論開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除?！捕称髽I(yè)必需對爭論開發(fā)費用實行專賬治理，同時必需依據(jù)治理方法附表的規(guī)定工程，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項爭論開發(fā)費用實際發(fā)生金額?！踩称髽I(yè)在一個納稅年度內進展多個爭論開發(fā)活動的，應依據(jù)不同開發(fā)工程分別歸集可加計扣除的爭論開發(fā)費用額?！菜摹称髽I(yè)爭論開發(fā)費各工程的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其稅前扣除額或加計扣除額。稅收政策講解〔學習資料〕七、托付、合作爭論開發(fā)工程的規(guī)定〔一〕托付開發(fā)工程由托付方加計扣除,受托方不得加計扣除。對企業(yè)托付給外單位進開放發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由托付方依據(jù)規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進展加計扣除。〔二〕對托付開發(fā)的工程，受托方應向托付方供給當研發(fā)工程的費用支出明細狀況，否則，該托付開發(fā)工程的費用支出不得實行加計扣除。留意：對托付開發(fā)的推斷，關鍵一點，即：學問產權的歸屬。托付開發(fā)合同中，除了托付指向的具體技術指標、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最終還有一條關于學問產權的享有問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有托付方局部或全部擁有時，才是托付開發(fā)。假設學問產權最終屬于受托方，那就不是托付開發(fā)，而是購置技術成果。另外。由于受托方獲得的酬勞是供給勞務獲得的收入，因此，托付開發(fā)時，確定要在合同上要求受托方在年末或工程研發(fā)完畢后，為托付方供給具體的研發(fā)費用支出明細狀況，并填寫《可加計扣除爭論開發(fā)費用歸集表》，假設受托方不能向托付方供給，托付方則不能加計扣除受托方發(fā)生的研發(fā)費用。稅收政策講解〔學習資料〕七、托付、合作爭論開發(fā)工程的規(guī)定〔三〕合作開發(fā)工程可由合作各方按各自擔當原則分別加計扣除對企業(yè)共同合作開發(fā)的工程，凡符合上述條件的，由合作各方就自身擔當?shù)难邪l(fā)費用分別依據(jù)規(guī)定計算加計扣除。留意：合作開發(fā)，類似于托付，但有一個最大的特點，在合同中有注明，雙方分別投入，各自擔當費用，學問產權雙方共有，或各自擁有自己的爭論成果的學問產權。稅收政策講解〔學習資料〕八、企業(yè)集團爭論開發(fā)費分攤〔一〕企業(yè)集團依據(jù)生產經(jīng)營和科技開發(fā)的實際狀況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進展集中開發(fā)的爭論開發(fā)工程，其實際發(fā)生的爭論開發(fā)費，可以依據(jù)合理的分攤方法在受益集團成員公司間進展分攤?！捕称髽I(yè)集團實行合理分攤爭論開發(fā)費的，企業(yè)集團應供給集中爭論開發(fā)工程的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該爭論開發(fā)工程中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不供給協(xié)議或合同，爭論開發(fā)費不得加計扣除?！踩称髽I(yè)集團實行合理分攤爭論開發(fā)費的，企業(yè)集團集中爭論開發(fā)工程實際發(fā)生的爭論開發(fā)費，應當依據(jù)權利和義務、費用支出和收益共享全都的原則，合理確定爭論開發(fā)費用的分攤方法。〔四〕企業(yè)集團實行合理分攤爭論開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中爭論開發(fā)工程的立項書、爭論開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。稅收政策講解〔學習資料〕九、辦理手續(xù)企業(yè)辦理爭論開發(fā)費用稅前加計扣除備案工作包括市科技行政部門的工程鑒定及向企業(yè)所得稅主管稅務機關進展稅收優(yōu)待備案的工程登記。企業(yè)享受爭論開發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)待政策的，應向企業(yè)所得稅的主管稅務機關進展備案。企業(yè)也可以先取得地市級〔含〕以上政府科技部門出具的爭論開發(fā)工程鑒定意見書，再按規(guī)定向企業(yè)所得稅的主管稅務機關報送備案資料進展備案。以及企業(yè)可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。稅收政策講解〔學習資料〕十、辦理備案申請時限企業(yè)向主管稅務機關備案登記，應依據(jù)相關企業(yè)所得稅減免稅治理規(guī)定，在企業(yè)所得稅匯算清繳完畢前向企業(yè)所得稅的主管稅務機關〔辦稅效勞廳辦〕報送工程相關材料，企業(yè)所得稅的主管稅務機關對工程進展備案登記。未向稅務機關辦理稅收優(yōu)待備案登記的，不得享受加計扣除優(yōu)待政策。稅收政策講解〔學習資料〕十一、報送資料企業(yè)進展所得稅優(yōu)待備案申請時，需報送以下資料：〔一〕企業(yè)所得稅減免優(yōu)待備案表；〔二〕自主、托付、合作爭論開發(fā)工程預備書和爭論開發(fā)費預算；〔三〕自主、托付、合作爭論開發(fā)特地機構或工程組的編制狀況和專業(yè)人員名單；〔四〕自主、托付、合作爭論開發(fā)工程當年爭論開發(fā)費用發(fā)生狀況歸集表；〔五〕企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、托付、合作爭論開發(fā)工程立項的決議文件；〔六〕托付、合作爭論開發(fā)工程的合同或協(xié)議；〔七〕爭論開發(fā)工程的效用、爭論成果報告等相關狀況及核算狀況說明；〔八〕無形資產