第三章 內(nèi)部審計(jì)管理

第三章內(nèi)部審計(jì)管理

學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理了解內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制了解內(nèi)部審計(jì)檔案管理掌握內(nèi)部審計(jì)人際關(guān)系了解內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理掌握內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系2本章對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則包括六項(xiàng)（1）《第2301號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理》（2）《第2308號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——審計(jì)檔案工作》（3）《第2306號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》（4）《第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》（5）《第2302號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系》（6）《第2305號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——人際關(guān)系》3良好的內(nèi)部審計(jì)不僅需要內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)與技術(shù)，也需要內(nèi)部審計(jì)管理。內(nèi)部審計(jì)管理包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理、對(duì)內(nèi)部審計(jì)檔案的管理、對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制、對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的管理、對(duì)人際關(guān)系的協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處理好與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系等六項(xiàng)內(nèi)容。4第一節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理在公司層面的內(nèi)容（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的概念內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)施的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制和協(xié)調(diào)工作。5（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理的目的

1、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。2、促使內(nèi)部審計(jì)資源得到充分和有效的利用。

3、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更好地履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。4、促使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。6（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制1、董事會(huì)或者最高管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)7（四）內(nèi)部審計(jì)章程

1、內(nèi)部審計(jì)章程的內(nèi)容（1）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限；（3）內(nèi)部審計(jì)范圍；（4）內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；（5）其他需要明確的事項(xiàng)。82、內(nèi)部審計(jì)章程的作用內(nèi)部審計(jì)章程明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系，界定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)，是組織關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的綱領(lǐng)性文件，制訂內(nèi)部審計(jì)章程是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的首要工作之一，是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)。9（五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理模式內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以實(shí)行集中管理或者分級(jí)管理。1、集中管理實(shí)行集中管理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對(duì)下級(jí)組織實(shí)行內(nèi)部審計(jì)派駐制或者委派制。2、分級(jí)管理審計(jì)部門根據(jù)公司的發(fā)展規(guī)劃，逐步建立多層次、多功能的內(nèi)部審計(jì)體系。10二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理在部門層面的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理在部門層面的內(nèi)容包括部門管理和項(xiàng)目管理兩項(xiàng)內(nèi)容。（一）部門管理主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行過(guò)程中的一般性行政管理。（二）項(xiàng)目管理主要包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。11（一）部門管理的內(nèi)容

1、審計(jì)計(jì)劃年度審計(jì)計(jì)劃是內(nèi)部審計(jì)部門管理的重要手段，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下一個(gè)年度的審計(jì)任務(wù)的整體安排，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人需要全盤考慮組織風(fēng)險(xiǎn)、管理的需要、內(nèi)部審計(jì)資源，同時(shí)還要有一定靈活性，滿足未預(yù)見(jiàn)到的要求。122、人力資源

（1）內(nèi)部審計(jì)人員的聘用。（2）內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。（3）內(nèi)部審計(jì)人員的工作任務(wù)安排。（4）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力分析。（5）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)機(jī)制。133、財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算是完成內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的資源保證，編制財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)考慮人力資源因素和業(yè)務(wù)因素。人力資源因素包括內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量、專業(yè)勝任能力；業(yè)務(wù)因素包括內(nèi)部審計(jì)工作的安排、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的行政管理費(fèi)用、內(nèi)部審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)要求、內(nèi)部審計(jì)工作的研究和發(fā)展等。144、組織協(xié)調(diào)

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在組織董事會(huì)或者最高管理層的支持和監(jiān)督下，做好與組織其他機(jī)構(gòu)和外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作。（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，在日常工作中保持有效的溝通，向其定期提交工作報(bào)告，適時(shí)提交審計(jì)報(bào)告。155、審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，通過(guò)實(shí)施督導(dǎo)、分級(jí)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部評(píng)估、接受審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估等，保證審計(jì)質(zhì)量。（1）督導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的內(nèi)部審計(jì)人員所進(jìn)行的監(jiān)督和指導(dǎo)。165、審計(jì)質(zhì)量（2）分級(jí)復(fù)核。開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，不同級(jí)別的審計(jì)人員對(duì)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的復(fù)核。（3）審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部評(píng)估。（4）審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估。由組織外部獨(dú)立第三方對(duì)內(nèi)部審計(jì)管理和實(shí)施情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。176、內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)編寫內(nèi)部審計(jì)底稿模板、底稿索引標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告模板及內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)的說(shuō)明；（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織、管理及工作說(shuō)明；（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位設(shè)置及崗位職責(zé)說(shuō)明；186、內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)（4）主要審計(jì)工作流程；（5）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度、程序和方法；（6）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范和獎(jiǎng)懲措施；（7）內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)。19（二）項(xiàng)目管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃確定的審計(jì)項(xiàng)目，編制項(xiàng)目審計(jì)方案并組織實(shí)施，在實(shí)施過(guò)程中做好審計(jì)項(xiàng)目管理與控制工作。201、在審計(jì)項(xiàng)目管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在項(xiàng)目管理中應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)（1）選派審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人并對(duì)其進(jìn)行有效的授權(quán)。（2）審定項(xiàng)目審計(jì)方案。（3）督導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。（4）協(xié)調(diào)、溝通審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題。（5）審定審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。（6）督促被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改。212、在項(xiàng)目管理中，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)包括下列方面（1）編制項(xiàng)目審計(jì)方案。確定項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、審計(jì)程序和方法、審計(jì)組成員、審計(jì)起止日期等。（2）組織審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。（3）對(duì)項(xiàng)目審計(jì)工作進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)。（4）向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人及時(shí)匯報(bào)審計(jì)進(jìn)展及重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)。（5）組織編制審計(jì)報(bào)告。（6）組織實(shí)施后續(xù)審計(jì)。223、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采取下列輔助管理工具（1）審計(jì)工作授權(quán)表。審計(jì)工作授權(quán)表反映了審計(jì)時(shí)間、審計(jì)資源的分配情況，主要用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人下達(dá)審計(jì)工作任務(wù)。（2）審計(jì)任務(wù)清單。審計(jì)任務(wù)清單反映了審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行中的工作細(xì)節(jié)內(nèi)容的清單，一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。內(nèi)容包括每日工作安排、每周工作安排等內(nèi)容。233、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采取下列輔助管理工具（3）審計(jì)工作底稿檢查表。審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人告知審計(jì)組成員，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改的說(shuō)明性清單，也稱為“檢查要點(diǎn)表”，“要點(diǎn)”是指審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在表中提請(qǐng)審計(jì)組成員注意的內(nèi)容。審計(jì)工作底稿檢查表是非正式的文件。（4）審計(jì)文書跟蹤表。審計(jì)文書跟蹤表要求相關(guān)人員在收到文書后，列明本人收到文書的時(shí)間和各自的意見(jiàn)，例如，同意、修改、不同意。244、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)項(xiàng)目檔案管理制度4、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)項(xiàng)目檔案管理制度，加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的歸檔、保管、查詢、復(fù)制、移交和銷毀等環(huán)節(jié)的管理工作，妥善保存審計(jì)檔案25第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

一、概念和目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主要包括下列目標(biāo)：（一）保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本組織內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)的要求。（二）保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率和效果達(dá)到既定要求。（三）保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)能夠增加組織的價(jià)值，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。26二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)者

（一）內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量負(fù)責(zé)。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過(guò)督導(dǎo)、分級(jí)復(fù)核、質(zhì)量評(píng)估等方式對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制。27三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的分類

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制需要考慮下列因素：（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式及授權(quán)狀況。（2）內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)。（3）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍與特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍越大，內(nèi)容越復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大，則內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的難度就越大。（4）成本效益原則的要求。282.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制主要包括下列措施

（1）確保內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（2）保持并不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。（3）依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定內(nèi)部審計(jì)工作手冊(cè)。（4）編制年度審計(jì)計(jì)劃及項(xiàng)目審計(jì)方案。292.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制主要包括下列措施

（5）合理配置內(nèi)部審計(jì)資源。（6）建立審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo)和復(fù)核機(jī)制。（7）開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量評(píng)估。（8）評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果。

（9）對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。30（二）內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制

1.

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)考慮下列因素（1）審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)及復(fù)雜程度。（2）參與項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。2.內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制主要包括下列措施（1）指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)方案。（2）監(jiān)督審計(jì)實(shí)施過(guò)程。（3）檢查已實(shí)施的審計(jì)工作。313.內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知項(xiàng)目組成員下列事項(xiàng)：（1）項(xiàng)目組成員各自的責(zé)任。（2）被審計(jì)項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的性質(zhì)。（3）與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)。（4）可能出現(xiàn)的問(wèn)題。324.內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：（1）追蹤業(yè)務(wù)的過(guò)程。（2）解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的重大問(wèn)題，根據(jù)需要修改原項(xiàng)目審計(jì)方案。（3）識(shí)別在審計(jì)過(guò)程中需要咨詢的事項(xiàng)。335.內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在檢查已實(shí)施的審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列內(nèi)容：（1）審計(jì)工作是否已按照審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定執(zhí)行。（2）審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)、可靠和充分。（3）審計(jì)工作是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。34第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)人際關(guān)系一、內(nèi)部審計(jì)人際關(guān)系的概念、目的（一）概念人際關(guān)系，是指內(nèi)部審計(jì)人員與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員之間的相互交往與聯(lián)系。35第三節(jié)內(nèi)部審計(jì)人際關(guān)系（二）內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中，需要與下列機(jī)構(gòu)和人員建立人際關(guān)系：

1.組織適當(dāng)管理層和相關(guān)人員。2.被審計(jì)單位和相關(guān)人員。3.組織內(nèi)部各職能部門和相關(guān)人員。4.組織外部相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員。5.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的其他成員。36二、建立良好的人際關(guān)系的目的

1.在內(nèi)部審計(jì)工作中與相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員建立相互信任的關(guān)系，促進(jìn)彼此的交流與溝通。2.在內(nèi)部審計(jì)工作中取得相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的理解和配合，及時(shí)獲得相關(guān)、可靠和充分的信息，提高內(nèi)部審計(jì)效率。3.保證內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)得到有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。37三、內(nèi)部審計(jì)人際關(guān)系的基本原則

1.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備建立良好人際關(guān)系的意識(shí)和能力。2.內(nèi)部審計(jì)人員在人際關(guān)系的處理中應(yīng)當(dāng)注意保持獨(dú)立性和客觀性。3.

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在遵循有關(guān)法律、法規(guī)的情況下靈活、妥善地處理人際關(guān)系。4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的人際關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)采取措施改進(jìn)人際關(guān)系。38四、處理人際關(guān)系的方式和方法

內(nèi)部審計(jì)人員在處理人際關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)、及時(shí)、有效地進(jìn)行溝通，以保證信息的快捷傳遞和充分交流。

（一）內(nèi)部審計(jì)人員處理人際關(guān)系時(shí)采用的溝通類型包括：

1.人員溝通，即內(nèi)部審計(jì)人員與相關(guān)人員之間的溝通。（1）傾聽(tīng)：內(nèi)部審計(jì)人員接收外部信息的一種主要形式。對(duì)傾聽(tīng)產(chǎn)生障礙的因素包括：先入為主的偏見(jiàn)；不分巨細(xì)和重點(diǎn)；試圖記錄每一個(gè)信息；情緒干擾等。39（2）語(yǔ)言溝通：以語(yǔ)言進(jìn)行溝通，包括口頭語(yǔ)言交流和書面語(yǔ)言交流。語(yǔ)言溝通是內(nèi)部審計(jì)人員處理人際關(guān)系時(shí)采用的主要溝通方式。（3）非語(yǔ)言溝通：通過(guò)形體、表情、其他非語(yǔ)言信號(hào)進(jìn)行交流的過(guò)程。例如，內(nèi)部審計(jì)人員表情嚴(yán)肅、語(yǔ)氣生硬，就不利于溝通。2.組織溝通，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在特定組織環(huán)境下的溝通，主要包括與上下級(jí)部門之間的信息交流，與組織內(nèi)各平行部門之間的信息交流，信息在非平行、非隸屬部門之間的交流。

40（二）內(nèi)部審計(jì)人員人際關(guān)系沖突的原因主要包括1．缺乏必要、及時(shí)的信息溝通。2.對(duì)同一事物的認(rèn)識(shí)存在分歧，導(dǎo)致不同的評(píng)價(jià)。3.各自的價(jià)值觀、利益觀不一致?！皞€(gè)人利益至上”的人與“毫不利己專門利人”就是兩個(gè)極端的價(jià)值觀，這兩種人在一起工作，可能會(huì)產(chǎn)生人際關(guān)系沖突。4.職業(yè)道德信念的差異。41（三）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)、妥善地化解人際沖突，可以采取的方法主要包括：1.暫時(shí)回避，尋找適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)再進(jìn)行協(xié)調(diào)。2.說(shuō)服、勸導(dǎo)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位人員價(jià)值觀不一致而產(chǎn)生沖突，內(nèi)部審計(jì)人員要站在組織利益的角度進(jìn)行說(shuō)服和勸導(dǎo)。3.適當(dāng)?shù)耐讌f(xié)。4.互相協(xié)作。5.向適當(dāng)管理層報(bào)告，尋求協(xié)調(diào)。42（四）與組織適當(dāng)管理層進(jìn)行溝通的途徑

1.與組織適當(dāng)管理層就審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行溝通，以達(dá)成共識(shí)。2.咨詢組織適當(dāng)管理層，了解內(nèi)部控制環(huán)境。3.根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和作出的審計(jì)評(píng)價(jià)，及時(shí)向組織適當(dāng)管理層提出審計(jì)意見(jiàn)和建議。4.內(nèi)部審計(jì)人員出具書面審計(jì)報(bào)告之前，利用各種溝通方式征求組織適當(dāng)管理層對(duì)審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議的意見(jiàn)，及時(shí)讓管理層了解審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于管理層支持審計(jì)意見(jiàn)，督促被審計(jì)單位整改。43（五）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位建立并保持良好的人際關(guān)系的途徑1.在了解被審計(jì)單位基本情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時(shí)、有效的溝通和協(xié)調(diào)。2.通過(guò)詢問(wèn)、會(huì)談、會(huì)議、問(wèn)卷調(diào)查等溝通方式，了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的情況，尤其是某些專業(yè)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員更要謙虛謹(jǐn)慎。

3.通過(guò)口頭方式或者其他非正式方式，與被審計(jì)單位交流審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有助于緩解被審計(jì)單位相關(guān)人員的緊張和顧慮，提供更加全面、深入的信息。4.在審計(jì)報(bào)告提交之前，以書面方式與被審計(jì)單位進(jìn)行結(jié)果溝通。

44（六）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與組織內(nèi)其他職能部門建立并保持良好的人際關(guān)系的意義1.了解組織及相關(guān)職能部門的情況。2.尋求審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的解決方法。3.落實(shí)審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議需要多個(gè)職能部門協(xié)作，因此，與這些職能部門保持良好的人際關(guān)系，有利于落實(shí)審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議。

4.有效利用審計(jì)成果。45第四節(jié)與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系

概念與董事會(huì)或者最高管理層的關(guān)系，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因其隸屬于董事會(huì)或者最高管理層所形成的接受其領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告的組織關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或者最高管理層之間的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)、報(bào)告與接收?qǐng)?bào)告的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會(huì)或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持與董事會(huì)或最高管理層的良好關(guān)系，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用。46一、董事會(huì)、高級(jí)經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系（一）報(bào)請(qǐng)董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)審計(jì)工作事項(xiàng)（二）接受并完成董事會(huì)或者最高管理層的業(yè)務(wù)委派47（一）報(bào)請(qǐng)董事會(huì)或者最高管理層批準(zhǔn)審計(jì)工作事項(xiàng)例如：內(nèi)部審計(jì)章程年度審計(jì)計(jì)劃人力資源計(jì)劃財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)部審計(jì)政策的制定和變動(dòng)48（二）接受并完成董事會(huì)或者最高管理層的業(yè)務(wù)委派1、進(jìn)行舞弊檢查2、實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)3、開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)4、評(píng)價(jià)社會(huì)審計(jì)組織的工作質(zhì)量49二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向董事會(huì)或者最高管理層報(bào)告的內(nèi)容（一）提交審計(jì)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)或者最高管理層提交審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題、審計(jì)結(jié)論、意見(jiàn)和建議。50二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向董事會(huì)或者最高管理層報(bào)告的內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)或者最高管理層保持有效的溝通，除向董事會(huì)或者最高管理層提交審計(jì)報(bào)告之外，還應(yīng)當(dāng)定期提交工作報(bào)告，一般每年至少一次。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作報(bào)告應(yīng)當(dāng)概括、清晰地說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展以及內(nèi)部審計(jì)資源的使用情況，主要包括下列內(nèi)容：1、年度審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，包括年度審計(jì)計(jì)劃是否順利完成，無(wú)法完成的某些項(xiàng)目的具體原因等。51（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作報(bào)告主要包括下列內(nèi)容2、審計(jì)項(xiàng)目涉及范圍及審計(jì)意見(jiàn)的總括說(shuō)明，包括在工作報(bào)告所涵蓋的期間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些方面的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)結(jié)果如何等。3、對(duì)組織業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的總體評(píng)價(jià)。4、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的差異和缺陷的匯總及其原因分析，內(nèi)部審計(jì)人員采取表格、圖形等方式匯總差異和缺陷，說(shuō)明產(chǎn)生差異和缺陷的原因，改進(jìn)的措施等內(nèi)容。52（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作報(bào)告主要包括下列內(nèi)容5、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題和建議，提請(qǐng)董事會(huì)或者最高管理層給予關(guān)注。6、財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算是否不足，原因如何等。7、人力資源計(jì)劃的執(zhí)行情況，包括內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、晉升、培訓(xùn)等方面的情況。人力資源計(jì)劃執(zhí)行中出現(xiàn)的重大偏差及原因做出說(shuō)明，并提出改進(jìn)措施。8、內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制形式包括內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估，評(píng)估內(nèi)容包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作效率和效果的評(píng)價(jià)。53三、日常工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)與董事會(huì)或者最高管理層就下列事項(xiàng)進(jìn)行交流1、董事會(huì)或者最高管理層關(guān)注的領(lǐng)域，例如，某些經(jīng)營(yíng)效率和效果低的領(lǐng)域、某些舞弊高發(fā)的領(lǐng)域、某些業(yè)務(wù)活動(dòng)重大變更的領(lǐng)域等。2、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)滿足董事會(huì)或者最高管理層信息需求的程度。3、內(nèi)部審計(jì)的新趨勢(shì)和最佳實(shí)務(wù)。4、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)。54第五節(jié)

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理

一、內(nèi)部審計(jì)外包的概述（一）內(nèi)部審計(jì)外包的定義內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理，是指組織及其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將業(yè)務(wù)委托給本組織外部具有一定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，而實(shí)施的相關(guān)管理活動(dòng)。（二）除涉密事項(xiàng)外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)具體情況，考慮下列因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施外包。（三）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包通常包括業(yè)務(wù)全部外包和業(yè)務(wù)部分外包兩種形式。55一、內(nèi)部審計(jì)外包的概述

（四）內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般包括：選擇中介機(jī)構(gòu)、簽訂業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）、審計(jì)項(xiàng)目外包的質(zhì)量控制、評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展的受托業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。56二、選擇中介機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)外包業(yè)務(wù)的要求，通過(guò)一定的方式，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，遴選一定數(shù)量的中介機(jī)構(gòu)，建立中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)。（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)確定納入備選庫(kù)的中介機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮以下條件：1.依法設(shè)立，合法經(jīng)營(yíng)，無(wú)違法、違規(guī)記錄；2.具備國(guó)家承認(rèn)的相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)；3.從業(yè)人員具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力；4.擁有良好的職業(yè)聲譽(yù)。57二、選擇中介機(jī)構(gòu)（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇中介機(jī)構(gòu)的形式內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目需要和實(shí)際情況，提出對(duì)選擇中介機(jī)構(gòu)的具體要求。相關(guān)部門按照公開(kāi)、公正、公平的原則，采取公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、詢價(jià)、定向談判等形式，確定具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu)。58三、簽訂業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）（一）法律因素（二）組織應(yīng)當(dāng)與選擇確定的中介機(jī)構(gòu)簽訂書面的業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書），主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：1.工作目標(biāo)；2.工作內(nèi)容；3.工作質(zhì)量要求；4.成果形式和提交時(shí)間；59業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書），主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：5.報(bào)酬及支付方式；6.雙方的權(quán)利與義務(wù)；7.違約責(zé)任和爭(zhēng)議解決方式；8.保密事項(xiàng)；9.雙方的簽字蓋章。60四、審計(jì)項(xiàng)目外包的質(zhì)量控制

（一）審計(jì)項(xiàng)目外包質(zhì)量控制的基本要求（二）中介機(jī)構(gòu)未能全面有效履行外包合同規(guī)定的義務(wù)，有下列情形之一的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以向組織建議終止合同，拒付或酌情扣減審計(jì)費(fèi)用61五、評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以針對(duì)具體的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以針對(duì)中介機(jī)構(gòu)一定時(shí)期的工作質(zhì)量進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)，一般包括：1.履行業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）承諾的情況；2.審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量；3.專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德；4.歸檔資料的完整性；62（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以采用定性、定量或者定性定量相結(jié)合的方式對(duì)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)。組織及其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)把對(duì)中介機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量評(píng)價(jià)的結(jié)果，作為建立中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)、選擇和確定中介機(jī)構(gòu)的重要參考。中介機(jī)構(gòu)違背業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，依照合同約定，向組織建議追究中介機(jī)構(gòu)的違約責(zé)任。63第六節(jié)內(nèi)部審計(jì)檔案一、內(nèi)部審計(jì)檔案的概念審計(jì)檔案，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中形成的、具有保存價(jià)值的歷史記錄。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集審計(jì)檔案材料，按照立卷原則和方法進(jìn)行歸類整理、編目裝訂、組合成卷和定期歸檔。64二、審計(jì)檔案工作的一般原則（1）內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集審計(jì)檔案材料，按照立卷原則和方法進(jìn)行歸類整理、編目裝訂、組合成卷和定期歸檔。（2）內(nèi)部審計(jì)人員立卷時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循按性質(zhì)分類、按單元排列、按項(xiàng)目組卷原則。65二、審計(jì)檔案工作的一般原則（3）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持誰(shuí)審計(jì)、誰(shuí)立卷的原則，做到審結(jié)卷成、定期歸檔。（4）內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按審計(jì)項(xiàng)目立卷，不同審計(jì)項(xiàng)目不得合并立卷?？缒甓鹊膶徲?jì)項(xiàng)目，在審計(jì)終結(jié)的年度立卷。（5）審計(jì)檔案質(zhì)量的基本要求是：審計(jì)檔案材料應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整、有效、規(guī)范，并做到遵循檔案材料的形成規(guī)律和特點(diǎn)，保持檔案材料之間的有機(jī)聯(lián)系，區(qū)別檔案材料的重要程度，便于保管和利用。66二、審計(jì)檔案工作的一般原則（6）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)檔案工作管理制度，明確規(guī)定審計(jì)檔案管理人員的要求和責(zé)任。（7）內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)檔案的質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。67三、內(nèi)部審計(jì)檔案的范圍與排列內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中直接形成的文件材料和與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的其他審計(jì)檔案材料。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)檔案材料的保存價(jià)值和相互之間的關(guān)聯(lián)度，以審計(jì)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容的需要為標(biāo)準(zhǔn)，整理鑒別和選用需要立卷的審計(jì)檔案材料，并歸集形成審計(jì)檔案。68（一）審計(jì)檔案材料主要包括以下幾類：

1.立項(xiàng)類材料：審計(jì)委托書、審計(jì)通知書、審前調(diào)查記錄、項(xiàng)目審計(jì)方案等；2.證明類材料：審計(jì)承諾書、審計(jì)工作底稿及相應(yīng)的審計(jì)取證單、審計(jì)證據(jù)等；3.結(jié)論類材料：審計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)單、被審計(jì)對(duì)象的反饋意見(jiàn)等；4.備查類材料：審計(jì)項(xiàng)目回訪單、被審計(jì)對(duì)象整改反饋意見(jiàn)、與審計(jì)項(xiàng)目聯(lián)系緊密且不屬于前三類的其他材料等。69（二）審計(jì)檔案材料應(yīng)當(dāng)按下列四個(gè)單元排列：

1.結(jié)論類材料，按逆審計(jì)程序、結(jié)合其重要程度予以排列；2.證明類材料，按與項(xiàng)目審計(jì)方案所列審計(jì)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)的順序、結(jié)合其重要程度予以排列；3.立項(xiàng)類材料，按形成的時(shí)間順序、結(jié)合其重要程度予以排列；4.備查類材料，按形成的時(shí)間順序、結(jié)合其重要程度予以排列。70（三）審計(jì)檔案內(nèi)每組材料之間的排列要求：

1.正件在前，附件在后；2.定稿在前，修改稿在后；3.批復(fù)在前，請(qǐng)示在后；4.批示在前，報(bào)告在后；5.重要文件在前，次要文件在后；6.匯總性文件在前，原始性文件在后。71四、紙質(zhì)審計(jì)檔案的編目、裝訂與移交

（一）紙質(zhì)審計(jì)檔案主要包括下列要素：1.案卷封面；2.卷內(nèi)材料目錄；3.卷內(nèi)材料；4.案卷備考表。72（二）紙質(zhì)審計(jì)檔案的裝訂應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1.拆除卷內(nèi)材料上的金屬物；2.破損和褪色的材料應(yīng)當(dāng)修補(bǔ)或復(fù)制；3.卷內(nèi)材料裝訂部分過(guò)窄或有文字的，用紙加寬裝訂；4.卷內(nèi)材料字跡難以辨認(rèn)的，應(yīng)附抄件加以說(shuō)明；5.卷內(nèi)材料一般不超過(guò)200頁(yè)裝訂。73（三）紙質(zhì)審計(jì)檔案的移交要求內(nèi)部審計(jì)人員（立卷人）完成歸類整理，經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核、檔案管理人員檢查后，按規(guī)定進(jìn)行編目和歸檔，向組織內(nèi)部檔案管理部門（以下簡(jiǎn)稱檔案管理部門）辦理移交手續(xù)。74五、電子審計(jì)檔案的建立、移交與接收

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在條件允許的情況下，可以為審計(jì)項(xiàng)目建立電子審計(jì)檔案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保電子審計(jì)檔案的真實(shí)、完整、可用和安全。75（一）電子審計(jì)檔案主要包括以下內(nèi)容：

1.用文字處理技術(shù)形成的文字型電子文件；2.用掃描儀、數(shù)碼相機(jī)等設(shè)備獲得的圖像電子文件；3.用視頻或多媒體設(shè)備獲得的多媒體電子文件；4.用音頻設(shè)備獲得的聲音電子文件；5.其他電子文件。76（二）電子審計(jì)檔案的移交手續(xù)符合以下基本要求