第三章 內(nèi)部審計管理

第三章內(nèi)部審計管理

學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解內(nèi)部審計機構(gòu)管理了解內(nèi)部審計質(zhì)量控制了解內(nèi)部審計檔案管理掌握內(nèi)部審計人際關(guān)系了解內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理掌握內(nèi)部審計機構(gòu)和人員與董事會或最高管理層的關(guān)系2本章對應(yīng)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則包括六項（1）《第2301號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計機構(gòu)的管理》（2）《第2308號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——審計檔案工作》（3）《第2306號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》（4）《第2309號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》（5）《第2302號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——與董事會或者最高管理層的關(guān)系》（6）《第2305號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則——人際關(guān)系》3良好的內(nèi)部審計不僅需要內(nèi)部審計業(yè)務(wù)與技術(shù)，也需要內(nèi)部審計管理。內(nèi)部審計管理包括對內(nèi)部審計機構(gòu)的管理、對內(nèi)部審計檔案的管理、對內(nèi)部審計質(zhì)量的控制、對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的管理、對人際關(guān)系的協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計機構(gòu)處理好與董事會或最高管理層的關(guān)系等六項內(nèi)容。4第一節(jié)內(nèi)部審計機構(gòu)管理一、內(nèi)部審計機構(gòu)管理在公司層面的內(nèi)容（一）內(nèi)部審計機構(gòu)管理的概念內(nèi)部審計機構(gòu)的管理，是指內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部審計人員和內(nèi)部審計活動實施的計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制和協(xié)調(diào)工作。5（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的管理的目的

1、實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。2、促使內(nèi)部審計資源得到充分和有效的利用。

3、提高內(nèi)部審計質(zhì)量，更好地履行內(nèi)部審計職責(zé)。4、促使內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求。6（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)體制1、董事會或者最高管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)2、內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)7（四）內(nèi)部審計章程

1、內(nèi)部審計章程的內(nèi)容（1）內(nèi)部審計目標(biāo)；（2）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限；（3）內(nèi)部審計范圍；（4）內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)；（5）其他需要明確的事項。82、內(nèi)部審計章程的作用內(nèi)部審計章程明確了內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或者最高管理層的關(guān)系，界定了內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)，是組織關(guān)于內(nèi)部審計的綱領(lǐng)性文件，制訂內(nèi)部審計章程是內(nèi)部審計機構(gòu)管理的首要工作之一，是整個內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)。9（五）內(nèi)部審計機構(gòu)的管理模式內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立合理、有效的組織結(jié)構(gòu)，多層級組織的內(nèi)部審計機構(gòu)可以實行集中管理或者分級管理。1、集中管理實行集中管理的內(nèi)部審計機構(gòu)可以對下級組織實行內(nèi)部審計派駐制或者委派制。2、分級管理審計部門根據(jù)公司的發(fā)展規(guī)劃，逐步建立多層次、多功能的內(nèi)部審計體系。10二、內(nèi)部審計機構(gòu)管理在部門層面的內(nèi)容

內(nèi)部審計機構(gòu)管理在部門層面的內(nèi)容包括部門管理和項目管理兩項內(nèi)容。（一）部門管理主要包括內(nèi)部審計機構(gòu)運行過程中的一般性行政管理。（二）項目管理主要包括內(nèi)部審計機構(gòu)對審計項目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。11（一）部門管理的內(nèi)容

1、審計計劃年度審計計劃是內(nèi)部審計部門管理的重要手段，是內(nèi)部審計機構(gòu)對下一個年度的審計任務(wù)的整體安排，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人需要全盤考慮組織風(fēng)險、管理的需要、內(nèi)部審計資源，同時還要有一定靈活性，滿足未預(yù)見到的要求。122、人力資源

（1）內(nèi)部審計人員的聘用。（2）內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)。（3）內(nèi)部審計人員的工作任務(wù)安排。（4）內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力分析。（5）內(nèi)部審計人員的業(yè)績考核與激勵機制。133、財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算是完成內(nèi)部審計任務(wù)的資源保證，編制財務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)考慮人力資源因素和業(yè)務(wù)因素。人力資源因素包括內(nèi)部審計人員數(shù)量、專業(yè)勝任能力；業(yè)務(wù)因素包括內(nèi)部審計工作的安排、內(nèi)部審計機構(gòu)的行政管理費用、內(nèi)部審計人員的教育和培訓(xùn)要求、內(nèi)部審計工作的研究和發(fā)展等。144、組織協(xié)調(diào)

（1）內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在組織董事會或者最高管理層的支持和監(jiān)督下，做好與組織其他機構(gòu)和外部審計的協(xié)調(diào)工作。（2）內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受組織董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，在日常工作中保持有效的溝通，向其定期提交工作報告，適時提交審計報告。155、審計質(zhì)量

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，通過實施督導(dǎo)、分級復(fù)核、審計質(zhì)量內(nèi)部評估、接受審計質(zhì)量外部評估等，保證審計質(zhì)量。（1）督導(dǎo)。內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計項目負(fù)責(zé)人對實施審計工作的內(nèi)部審計人員所進行的監(jiān)督和指導(dǎo)。165、審計質(zhì)量（2）分級復(fù)核。開展審計項目時，不同級別的審計人員對有關(guān)內(nèi)部審計事項進行的復(fù)核。（3）審計質(zhì)量內(nèi)部評估。（4）審計質(zhì)量外部評估。由組織外部獨立第三方對內(nèi)部審計管理和實施情況進行檢查和評價的活動。176、內(nèi)部審計工作手冊

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)編寫內(nèi)部審計底稿模板、底稿索引標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計報告模板及內(nèi)部審計工作手冊，由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。（1）內(nèi)部審計機構(gòu)的目標(biāo)、權(quán)限和職責(zé)的說明；（2）內(nèi)部審計機構(gòu)的組織、管理及工作說明；（3）內(nèi)部審計機構(gòu)的崗位設(shè)置及崗位職責(zé)說明；186、內(nèi)部審計工作手冊（4）主要審計工作流程；（5）內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度、程序和方法；（6）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范和獎懲措施；（7）內(nèi)部審計工作中應(yīng)當(dāng)注意的事項。19（二）項目管理的內(nèi)容

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計計劃確定的審計項目，編制項目審計方案并組織實施，在實施過程中做好審計項目管理與控制工作。201、在審計項目管理過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人在項目管理中應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)（1）選派審計項目負(fù)責(zé)人并對其進行有效的授權(quán)。（2）審定項目審計方案。（3）督導(dǎo)審計項目的實施。（4）協(xié)調(diào)、溝通審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題。（5）審定審計報告。審計報告是審計工作的最終成果。（6）督促被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。212、在項目管理中，審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)包括下列方面（1）編制項目審計方案。確定項目的審計目標(biāo)和范圍、審計內(nèi)容和重點、審計程序和方法、審計組成員、審計起止日期等。（2）組織審計項目的實施。（3）對項目審計工作進行現(xiàn)場督導(dǎo)。（4）向內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人及時匯報審計進展及重大審計發(fā)現(xiàn)。（5）組織編制審計報告。（6）組織實施后續(xù)審計。223、內(nèi)部審計機構(gòu)可以采取下列輔助管理工具（1）審計工作授權(quán)表。審計工作授權(quán)表反映了審計時間、審計資源的分配情況，主要用于內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人下達審計工作任務(wù)。（2）審計任務(wù)清單。審計任務(wù)清單反映了審計項目執(zhí)行中的工作細(xì)節(jié)內(nèi)容的清單，一般由審計項目負(fù)責(zé)人編制。內(nèi)容包括每日工作安排、每周工作安排等內(nèi)容。233、內(nèi)部審計機構(gòu)可以采取下列輔助管理工具（3）審計工作底稿檢查表。審計項目負(fù)責(zé)人告知審計組成員，對審計工作底稿進行修改的說明性清單，也稱為“檢查要點表”，“要點”是指審計項目負(fù)責(zé)人在表中提請審計組成員注意的內(nèi)容。審計工作底稿檢查表是非正式的文件。（4）審計文書跟蹤表。審計文書跟蹤表要求相關(guān)人員在收到文書后，列明本人收到文書的時間和各自的意見，例如，同意、修改、不同意。244、內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計項目檔案管理制度4、內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計項目檔案管理制度，加強審計工作底稿的歸檔、保管、查詢、復(fù)制、移交和銷毀等環(huán)節(jié)的管理工作，妥善保存審計檔案25第二節(jié)內(nèi)部審計質(zhì)量控制

一、概念和目標(biāo)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為了保證其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制主要包括下列目標(biāo)：（一）保證內(nèi)部審計活動遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則和本組織內(nèi)部審計工作手冊的要求。（二）保證內(nèi)部審計活動的效率和效果達到既定要求。（三）保證內(nèi)部審計活動能夠增加組織的價值，促進組織實現(xiàn)目標(biāo)。26二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的領(lǐng)導(dǎo)者

（一）內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人對審計項目質(zhì)量負(fù)責(zé)。（二）內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計項目負(fù)責(zé)人通過督導(dǎo)、分級復(fù)核、質(zhì)量評估等方式對內(nèi)部審計質(zhì)量進行控制。27三、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的分類

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制1.內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制需要考慮下列因素：（1）內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式及授權(quán)狀況。（2）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)。（3）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的范圍與特點。內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍越大，內(nèi)容越復(fù)雜，審計風(fēng)險越大，則內(nèi)部審計質(zhì)量控制的難度就越大。（4）成本效益原則的要求。282.內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制主要包括下列措施

（1）確保內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。（2）保持并不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。（3）依據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則制定內(nèi)部審計工作手冊。（4）編制年度審計計劃及項目審計方案。292.內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制主要包括下列措施

（5）合理配置內(nèi)部審計資源。（6）建立審計項目督導(dǎo)和復(fù)核機制。（7）開展審計質(zhì)量評估。（8）評估審計報告的使用效果。

（9）對審計質(zhì)量進行考核與評價。30（二）內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制

1.

內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)考慮下列因素（1）審計項目的性質(zhì)及復(fù)雜程度。（2）參與項目審計的內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。2.內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制主要包括下列措施（1）指導(dǎo)內(nèi)部審計人員執(zhí)行項目審計方案。（2）監(jiān)督審計實施過程。（3）檢查已實施的審計工作。313.內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)內(nèi)部審計人員開展項目審計時，應(yīng)當(dāng)告知項目組成員下列事項：（1）項目組成員各自的責(zé)任。（2）被審計項目或者業(yè)務(wù)的性質(zhì)。（3）與風(fēng)險相關(guān)的事項。（4）可能出現(xiàn)的問題。324.內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人監(jiān)督內(nèi)部審計實施過程時，應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)：（1）追蹤業(yè)務(wù)的過程。（2）解決審計過程中出現(xiàn)的重大問題，根據(jù)需要修改原項目審計方案。（3）識別在審計過程中需要咨詢的事項。335.內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人在檢查已實施的審計工作時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列內(nèi)容：（1）審計工作是否已按照審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定執(zhí)行。（2）審計證據(jù)是否相關(guān)、可靠和充分。（3）審計工作是否實現(xiàn)了審計目標(biāo)。34第三節(jié)內(nèi)部審計人際關(guān)系一、內(nèi)部審計人際關(guān)系的概念、目的（一）概念人際關(guān)系，是指內(nèi)部審計人員與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人員之間的相互交往與聯(lián)系。35第三節(jié)內(nèi)部審計人際關(guān)系（二）內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動中，需要與下列機構(gòu)和人員建立人際關(guān)系：

1.組織適當(dāng)管理層和相關(guān)人員。2.被審計單位和相關(guān)人員。3.組織內(nèi)部各職能部門和相關(guān)人員。4.組織外部相關(guān)機構(gòu)和人員。5.內(nèi)部審計機構(gòu)中的其他成員。36二、建立良好的人際關(guān)系的目的

1.在內(nèi)部審計工作中與相關(guān)機構(gòu)和人員建立相互信任的關(guān)系，促進彼此的交流與溝通。2.在內(nèi)部審計工作中取得相關(guān)機構(gòu)和人員的理解和配合，及時獲得相關(guān)、可靠和充分的信息，提高內(nèi)部審計效率。3.保證內(nèi)部審計意見得到有效落實，實現(xiàn)內(nèi)部審計目標(biāo)。37三、內(nèi)部審計人際關(guān)系的基本原則

1.內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備建立良好人際關(guān)系的意識和能力。2.內(nèi)部審計人員在人際關(guān)系的處理中應(yīng)當(dāng)注意保持獨立性和客觀性。3.

內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)在遵循有關(guān)法律、法規(guī)的情況下靈活、妥善地處理人際關(guān)系。4.內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部審計人員的人際關(guān)系進行評價，并根據(jù)評價結(jié)果及時采取措施改進人際關(guān)系。38四、處理人際關(guān)系的方式和方法

內(nèi)部審計人員在處理人際關(guān)系時，應(yīng)當(dāng)主動、及時、有效地進行溝通，以保證信息的快捷傳遞和充分交流。

（一）內(nèi)部審計人員處理人際關(guān)系時采用的溝通類型包括：

1.人員溝通，即內(nèi)部審計人員與相關(guān)人員之間的溝通。（1）傾聽：內(nèi)部審計人員接收外部信息的一種主要形式。對傾聽產(chǎn)生障礙的因素包括：先入為主的偏見；不分巨細(xì)和重點；試圖記錄每一個信息；情緒干擾等。39（2）語言溝通：以語言進行溝通，包括口頭語言交流和書面語言交流。語言溝通是內(nèi)部審計人員處理人際關(guān)系時采用的主要溝通方式。（3）非語言溝通：通過形體、表情、其他非語言信號進行交流的過程。例如，內(nèi)部審計人員表情嚴(yán)肅、語氣生硬，就不利于溝通。2.組織溝通，即內(nèi)部審計機構(gòu)在特定組織環(huán)境下的溝通，主要包括與上下級部門之間的信息交流，與組織內(nèi)各平行部門之間的信息交流，信息在非平行、非隸屬部門之間的交流。

40（二）內(nèi)部審計人員人際關(guān)系沖突的原因主要包括1．缺乏必要、及時的信息溝通。2.對同一事物的認(rèn)識存在分歧，導(dǎo)致不同的評價。3.各自的價值觀、利益觀不一致?！皞€人利益至上”的人與“毫不利己專門利人”就是兩個極端的價值觀，這兩種人在一起工作，可能會產(chǎn)生人際關(guān)系沖突。4.職業(yè)道德信念的差異。41（三）內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)及時、妥善地化解人際沖突，可以采取的方法主要包括：1.暫時回避，尋找適當(dāng)?shù)臅r機再進行協(xié)調(diào)。2.說服、勸導(dǎo)。因為內(nèi)部審計人員與被審計單位人員價值觀不一致而產(chǎn)生沖突，內(nèi)部審計人員要站在組織利益的角度進行說服和勸導(dǎo)。3.適當(dāng)?shù)耐讌f(xié)。4.互相協(xié)作。5.向適當(dāng)管理層報告，尋求協(xié)調(diào)。42（四）與組織適當(dāng)管理層進行溝通的途徑

1.與組織適當(dāng)管理層就審計計劃進行溝通，以達成共識。2.咨詢組織適當(dāng)管理層，了解內(nèi)部控制環(huán)境。3.根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題和作出的審計評價，及時向組織適當(dāng)管理層提出審計意見和建議。4.內(nèi)部審計人員出具書面審計報告之前，利用各種溝通方式征求組織適當(dāng)管理層對審計結(jié)論、意見和建議的意見，及時讓管理層了解審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，有利于管理層支持審計意見，督促被審計單位整改。43（五）內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)與被審計單位建立并保持良好的人際關(guān)系的途徑1.在了解被審計單位基本情況時，應(yīng)當(dāng)進行及時、有效的溝通和協(xié)調(diào)。2.通過詢問、會談、會議、問卷調(diào)查等溝通方式，了解被審計單位業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的情況，尤其是某些專業(yè)領(lǐng)域，內(nèi)部審計人員更要謙虛謹(jǐn)慎。

3.通過口頭方式或者其他非正式方式，與被審計單位交流審計中發(fā)現(xiàn)的問題，有助于緩解被審計單位相關(guān)人員的緊張和顧慮，提供更加全面、深入的信息。4.在審計報告提交之前，以書面方式與被審計單位進行結(jié)果溝通。

44（六）內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)與組織內(nèi)其他職能部門建立并保持良好的人際關(guān)系的意義1.了解組織及相關(guān)職能部門的情況。2.尋求審計中發(fā)現(xiàn)問題的解決方法。3.落實審計結(jié)論、意見和建議需要多個職能部門協(xié)作，因此，與這些職能部門保持良好的人際關(guān)系，有利于落實審計結(jié)論、意見和建議。

4.有效利用審計成果。45第四節(jié)與董事會或者最高管理層的關(guān)系

概念與董事會或者最高管理層的關(guān)系，是指內(nèi)部審計機構(gòu)因其隸屬于董事會或者最高管理層所形成的接受其領(lǐng)導(dǎo)并向其報告的組織關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或者最高管理層之間的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)、報告與接收報告的關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受董事會或者最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持與董事會或最高管理層的良好關(guān)系，實現(xiàn)董事會、最高管理層與內(nèi)部審計在組織治理中的協(xié)同作用。46一、董事會、高級經(jīng)理層對內(nèi)部審計機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系（一）報請董事會或者最高管理層批準(zhǔn)審計工作事項（二）接受并完成董事會或者最高管理層的業(yè)務(wù)委派47（一）報請董事會或者最高管理層批準(zhǔn)審計工作事項例如：內(nèi)部審計章程年度審計計劃人力資源計劃財務(wù)預(yù)算內(nèi)部審計政策的制定和變動48（二）接受并完成董事會或者最高管理層的業(yè)務(wù)委派1、進行舞弊檢查2、實施專項審計3、開展經(jīng)濟責(zé)任審計4、評價社會審計組織的工作質(zhì)量49二、內(nèi)部審計機構(gòu)向董事會或者最高管理層報告的內(nèi)容（一）提交審計報告內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時向董事會或者最高管理層提交審計報告，審計報告應(yīng)當(dāng)清晰反映審計發(fā)現(xiàn)的重要問題、審計結(jié)論、意見和建議。50二、內(nèi)部審計機構(gòu)向董事會或者最高管理層報告的內(nèi)容內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與董事會或者最高管理層保持有效的溝通，除向董事會或者最高管理層提交審計報告之外，還應(yīng)當(dāng)定期提交工作報告，一般每年至少一次。（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的工作報告應(yīng)當(dāng)概括、清晰地說明內(nèi)部審計工作的開展以及內(nèi)部審計資源的使用情況，主要包括下列內(nèi)容：1、年度審計計劃的執(zhí)行情況，包括年度審計計劃是否順利完成，無法完成的某些項目的具體原因等。51（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的工作報告主要包括下列內(nèi)容2、審計項目涉及范圍及審計意見的總括說明，包括在工作報告所涵蓋的期間內(nèi)，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及哪些方面的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理，審計結(jié)果如何等。3、對組織業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的總體評價。4、審計中發(fā)現(xiàn)的差異和缺陷的匯總及其原因分析，內(nèi)部審計人員采取表格、圖形等方式匯總差異和缺陷，說明產(chǎn)生差異和缺陷的原因，改進的措施等內(nèi)容。52（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的工作報告主要包括下列內(nèi)容5、審計發(fā)現(xiàn)的重要問題和建議，提請董事會或者最高管理層給予關(guān)注。6、財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算是否不足，原因如何等。7、人力資源計劃的執(zhí)行情況，包括內(nèi)部審計人員的招聘、晉升、培訓(xùn)等方面的情況。人力資源計劃執(zhí)行中出現(xiàn)的重大偏差及原因做出說明，并提出改進措施。8、內(nèi)部審計工作的效率和效果，內(nèi)部審計質(zhì)量控制形式包括內(nèi)部評估和外部評估，評估內(nèi)容包括對內(nèi)部審計工作效率和效果的評價。53三、日常工作中，內(nèi)部審計機構(gòu)還應(yīng)當(dāng)與董事會或者最高管理層就下列事項進行交流1、董事會或者最高管理層關(guān)注的領(lǐng)域，例如，某些經(jīng)營效率和效果低的領(lǐng)域、某些舞弊高發(fā)的領(lǐng)域、某些業(yè)務(wù)活動重大變更的領(lǐng)域等。2、內(nèi)部審計活動滿足董事會或者最高管理層信息需求的程度。3、內(nèi)部審計的新趨勢和最佳實務(wù)。4、內(nèi)部審計與外部審計之間的協(xié)調(diào)。54第五節(jié)

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理

一、內(nèi)部審計外包的概述（一）內(nèi)部審計外包的定義內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理，是指組織及其內(nèi)部審計機構(gòu)將業(yè)務(wù)委托給本組織外部具有一定資質(zhì)的中介機構(gòu)，而實施的相關(guān)管理活動。（二）除涉密事項外，內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)具體情況，考慮下列因素，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施外包。（三）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包通常包括業(yè)務(wù)全部外包和業(yè)務(wù)部分外包兩種形式。55一、內(nèi)部審計外包的概述

（四）內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)一般包括：選擇中介機構(gòu)、簽訂業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）、審計項目外包的質(zhì)量控制、評價中介機構(gòu)的工作質(zhì)量等。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對中介機構(gòu)開展的受托業(yè)務(wù)進行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評價，并對采用的審計結(jié)果負(fù)責(zé)。56二、選擇中介機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)外包業(yè)務(wù)的要求，通過一定的方式，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，遴選一定數(shù)量的中介機構(gòu)，建立中介機構(gòu)備選庫。（一）內(nèi)部審計機構(gòu)確定納入備選庫的中介機構(gòu)時，應(yīng)當(dāng)重點考慮以下條件：1.依法設(shè)立，合法經(jīng)營，無違法、違規(guī)記錄；2.具備國家承認(rèn)的相應(yīng)專業(yè)資質(zhì)；3.從業(yè)人員具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力；4.擁有良好的職業(yè)聲譽。57二、選擇中介機構(gòu)（二）內(nèi)部審計機構(gòu)選擇中介機構(gòu)的形式內(nèi)部審計機構(gòu)可以根據(jù)審計項目需要和實際情況，提出對選擇中介機構(gòu)的具體要求。相關(guān)部門按照公開、公正、公平的原則，采取公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、詢價、定向談判等形式，確定具體實施審計項目的中介機構(gòu)。58三、簽訂業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）（一）法律因素（二）組織應(yīng)當(dāng)與選擇確定的中介機構(gòu)簽訂書面的業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書），主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：1.工作目標(biāo)；2.工作內(nèi)容；3.工作質(zhì)量要求；4.成果形式和提交時間；59業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書），主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：5.報酬及支付方式；6.雙方的權(quán)利與義務(wù)；7.違約責(zé)任和爭議解決方式；8.保密事項；9.雙方的簽字蓋章。60四、審計項目外包的質(zhì)量控制

（一）審計項目外包質(zhì)量控制的基本要求（二）中介機構(gòu)未能全面有效履行外包合同規(guī)定的義務(wù)，有下列情形之一的，內(nèi)部審計機構(gòu)可以向組織建議終止合同，拒付或酌情扣減審計費用61五、評價中介機構(gòu)的工作質(zhì)量

內(nèi)部審計機構(gòu)可以針對具體的審計項目對中介機構(gòu)的工作質(zhì)量進行評價，也可以針對中介機構(gòu)一定時期的工作質(zhì)量進行總體評價。（一）內(nèi)部審計機構(gòu)對中介機構(gòu)工作質(zhì)量的評價，一般包括：1.履行業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）承諾的情況；2.審計項目的質(zhì)量；3.專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德；4.歸檔資料的完整性；62（二）內(nèi)部審計機構(gòu)可以采用定性、定量或者定性定量相結(jié)合的方式對中介機構(gòu)的工作質(zhì)量進行評價。組織及其內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)把對中介機構(gòu)工作質(zhì)量評價的結(jié)果，作為建立中介機構(gòu)備選庫、選擇和確定中介機構(gòu)的重要參考。中介機構(gòu)違背業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）的，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價結(jié)果，依照合同約定，向組織建議追究中介機構(gòu)的違約責(zé)任。63第六節(jié)內(nèi)部審計檔案一、內(nèi)部審計檔案的概念審計檔案，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員在審計項目實施過程中形成的、具有保存價值的歷史記錄。內(nèi)部審計人員在審計項目實施結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時收集審計檔案材料，按照立卷原則和方法進行歸類整理、編目裝訂、組合成卷和定期歸檔。64二、審計檔案工作的一般原則（1）內(nèi)部審計人員在審計項目實施結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)及時收集審計檔案材料，按照立卷原則和方法進行歸類整理、編目裝訂、組合成卷和定期歸檔。（2）內(nèi)部審計人員立卷時，應(yīng)當(dāng)遵循按性質(zhì)分類、按單元排列、按項目組卷原則。65二、審計檔案工作的一般原則（3）內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)堅持誰審計、誰立卷的原則，做到審結(jié)卷成、定期歸檔。（4）內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)按審計項目立卷，不同審計項目不得合并立卷?？缒甓鹊膶徲嬳椖浚趯徲嫿K結(jié)的年度立卷。（5）審計檔案質(zhì)量的基本要求是：審計檔案材料應(yīng)當(dāng)真實、完整、有效、規(guī)范，并做到遵循檔案材料的形成規(guī)律和特點，保持檔案材料之間的有機聯(lián)系，區(qū)別檔案材料的重要程度，便于保管和利用。66二、審計檔案工作的一般原則（6）內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立審計檔案工作管理制度，明確規(guī)定審計檔案管理人員的要求和責(zé)任。（7）內(nèi)部審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對審計檔案的質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。67三、內(nèi)部審計檔案的范圍與排列內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)及時收集在審計項目實施過程中直接形成的文件材料和與審計項目有關(guān)的其他審計檔案材料。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計檔案材料的保存價值和相互之間的關(guān)聯(lián)度，以審計報告相關(guān)內(nèi)容的需要為標(biāo)準(zhǔn)，整理鑒別和選用需要立卷的審計檔案材料，并歸集形成審計檔案。68（一）審計檔案材料主要包括以下幾類：

1.立項類材料：審計委托書、審計通知書、審前調(diào)查記錄、項目審計方案等；2.證明類材料：審計承諾書、審計工作底稿及相應(yīng)的審計取證單、審計證據(jù)等；3.結(jié)論類材料：審計報告、審計報告征求意見單、被審計對象的反饋意見等；4.備查類材料：審計項目回訪單、被審計對象整改反饋意見、與審計項目聯(lián)系緊密且不屬于前三類的其他材料等。69（二）審計檔案材料應(yīng)當(dāng)按下列四個單元排列：

1.結(jié)論類材料，按逆審計程序、結(jié)合其重要程度予以排列；2.證明類材料，按與項目審計方案所列審計事項對應(yīng)的順序、結(jié)合其重要程度予以排列；3.立項類材料，按形成的時間順序、結(jié)合其重要程度予以排列；4.備查類材料，按形成的時間順序、結(jié)合其重要程度予以排列。70（三）審計檔案內(nèi)每組材料之間的排列要求：

1.正件在前，附件在后；2.定稿在前，修改稿在后；3.批復(fù)在前，請示在后；4.批示在前，報告在后；5.重要文件在前，次要文件在后；6.匯總性文件在前，原始性文件在后。71四、紙質(zhì)審計檔案的編目、裝訂與移交

（一）紙質(zhì)審計檔案主要包括下列要素：1.案卷封面；2.卷內(nèi)材料目錄；3.卷內(nèi)材料；4.案卷備考表。72（二）紙質(zhì)審計檔案的裝訂應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1.拆除卷內(nèi)材料上的金屬物；2.破損和褪色的材料應(yīng)當(dāng)修補或復(fù)制；3.卷內(nèi)材料裝訂部分過窄或有文字的，用紙加寬裝訂；4.卷內(nèi)材料字跡難以辨認(rèn)的，應(yīng)附抄件加以說明；5.卷內(nèi)材料一般不超過200頁裝訂。73（三）紙質(zhì)審計檔案的移交要求內(nèi)部審計人員（立卷人）完成歸類整理，經(jīng)項目負(fù)責(zé)人審核、檔案管理人員檢查后，按規(guī)定進行編目和歸檔，向組織內(nèi)部檔案管理部門（以下簡稱檔案管理部門）辦理移交手續(xù)。74五、電子審計檔案的建立、移交與接收

內(nèi)部審計機構(gòu)在條件允許的情況下，可以為審計項目建立電子審計檔案。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)確保電子審計檔案的真實、完整、可用和安全。75（一）電子審計檔案主要包括以下內(nèi)容：

1.用文字處理技術(shù)形成的文字型電子文件；2.用掃描儀、數(shù)碼相機等設(shè)備獲得的圖像電子文件；3.用視頻或多媒體設(shè)備獲得的多媒體電子文件；4.用音頻設(shè)備獲得的聲音電子文件；5.其他電子文件。76（二）電子審計檔案的移交手續(xù)符合以下基本要求