會計學-淺談我國上市公司會計造假現(xiàn)象及防范治理建議

OnthephenomenonofaccountingfraudofListedCompaniesinChinaandtheCountermeasuresAuthor:PanMingshiAbstract::Withthecontinuousinnovationandchangeofreform,themarketeconomyofourcountryhasalsochangedgreatlywiththereform.Atthesametimeofthegreatreformofmarketeconomy,theapplicationofaccountingincompositeindustryandbusinessismoreandmoreextensive.Peoplealsopaymoreattentiontothequalityofaccountinginformation.Atpresent,thecrimecostisrelativelylowandthetemptationofhugeinterestsinourcountry,fraudismoreandmore.Accountingfraudandfinancialinformationfraudwillaffectthedevelopmentofourcountry.Atthesametime,thewrongaccountinginformationwillevenmakemanystakeholderssufferlossestovaryingdegrees.Atpresent,therearealotofaccountinginformationdistortionandfalsificationofListedCompaniesinvariouscountries.Therefore,thispaperwillbebasedonthephenomenonoffraudandpreventionandcontrolofthedirectionofasimplediscussionandanalysis.Keywords:marketeconomy;accountingfraud;crimeprevention;Governance目錄TOC\o"1-3"\h\u第一章緒論 61.1研究背景和意義 61.1.1上市公司背景 61.1.2研究的意義 81.2文獻綜述 81.2.1會計造假的現(xiàn)狀 81.2.2國外會計造假現(xiàn)狀 91.2.3國內(nèi)會計造假現(xiàn)狀 91.3課題研究方法和內(nèi)容 101.3.1研究方法 101.3.2研究內(nèi)容 10第二章會計信息虛構造假的分析 112.1會計信息虛構的概述 112.1歡瑞世紀會計信息虛構的手法 112.1.1虛增營業(yè)收入 112.1.2提前確認收入 112.1.3應收賬款收回及壞賬準備的計提存在差異 122.1.4非法占用資金 13第三章會計造假的原因以及危害 143.1會計造假的原因 143.1.1、巨額利益的驅(qū)動是會計造假的根本原因 143.1.2、公司治理的不完善、會計人員職業(yè)素質(zhì)不高 143.1.3、監(jiān)管薄弱、處罰力度有限、法律法規(guī)尚未完善 153.1.4、外部監(jiān)督體系不健全 153.2會計造假的危害 163.2.1擾亂市場秩序，影響資源配置。 163.2.2會計造假可能會破壞社會清廉性。 16第四章會計造假防備與治理 174.1樹立會計信息公平披露制度 174.2創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制制度和規(guī)范會計基礎工作 174.3加強立法、嚴格執(zhí)法 174.4采取多樣化的政績考評機制 184.5全面提高會計人員的素質(zhì) 18結語 19參考文獻 20致謝 21第1章緒論改革開放以來，我的上市公司是促進我國經(jīng)濟的發(fā)展的重要的組成部分，企業(yè)能給更多人帶來就業(yè)的機會，從而為國家創(chuàng)造出經(jīng)濟財富。顯而可見上市公司現(xiàn)代化經(jīng)濟的穩(wěn)定和健康發(fā)展對于我國經(jīng)濟的發(fā)展影響重大。但是由于有部分上市公司自身內(nèi)部缺陷和不足，和有關外部部門監(jiān)管力度不夠原因。從而導致在巨大經(jīng)濟利益驅(qū)使誘導下，許多上市公司打起了小算盤，也就是會計造假的這種現(xiàn)象。會計造假是國家嚴厲禁止的，屬于違法行為。因為會計行為的違法不僅對其他企業(yè)造成不公平，還對我國社會經(jīng)濟造成危害。正因為如此，勒迫著我國社會主義的發(fā)展和挾制著經(jīng)濟市場以及證券市場的壯健發(fā)展。會計造假是由很多方面造成的，所以也要求國家的相關部門制定有關制度和采取相關措施，同時企業(yè)內(nèi)部也需要完善會計制度和遵循法律法規(guī)。防備企業(yè)的會計做假賬和虛假報表等違法行為。投資者的合法權益受到危害以及國家對宏觀調(diào)控的有效性造成局大的損失基本來源于會計舞弊行為，為實現(xiàn)我國經(jīng)濟市場的穩(wěn)定，找出財務造假的原因以及后續(xù)的防備工作執(zhí)行是必不可少的。1.1研究背景和意義1.1.1上市公司背景歡瑞世紀影視傳媒股份有限公司，想必這是一個耳熟能詳?shù)墓尽g瑞世紀有限公司二零零六年就以私人創(chuàng)作為主的成立了民營企業(yè)，除制作影視劇外，還涉足了從事藝人經(jīng)紀、廣告?zhèn)髅降裙緲I(yè)務，旗下有歡瑞世紀影業(yè)（北京）有限公司、浙江東陽歡瑞世紀影視傳媒有限公司、浙江三禾影視文化有限公司等。這個看起不怎么起眼實際上被許多公眾人物籠罩的公司，在三年前就以30億成功上市了，但是在上一年的7月份，歡瑞世紀就收到了一份處罰告知書，是中國證監(jiān)會重慶監(jiān)管局下發(fā)的。里面的內(nèi)容詳細的說明了歡瑞世紀在二零一三年度、二零一四年度、二零一五年度及二零一六年半年度當中犯下了重大罪行。原來歡瑞世紀利用會計數(shù)據(jù)造假成功借殼成為了上市公司，歡瑞世紀造假并不簡單，歡瑞世紀所提供的數(shù)據(jù)并具有真實性、準確性和完整性，所以使致歡瑞公開披露的重大資產(chǎn)重組文件里，存留了大量的虛假財務信息以及重大的遺漏。很明顯的可以看出，造成這樣的結果的原因是歡瑞世紀通過把資產(chǎn)注入到一家市值相對較低的上市公司，得到了上市公司一定的控股權。這樣做法的目的是歡瑞世紀為了成功成為上市公司而故意而為之的借殼手法。歡瑞世紀在借殼手法成功以后順利的成為上市企業(yè)，但是歡瑞世紀并沒有就是停手，而是在往后的三年里持續(xù)對財務信息進行造假，其手法就是利用虛構過來的應收賬款來計提壞賬準備。同時還提前確認了收入，以此來增加歡瑞世紀的利潤。經(jīng)過調(diào)查可以看出，近些年里，歡瑞世紀的業(yè)務日漸壯大，便隨著就是營業(yè)收入的增進。原來歡瑞世紀利用虛假收回應收賬款和壞賬準備的推遲計提的計倆早就運用的爐火純青。歡瑞世紀在收到的告知書里面的內(nèi)容表示到，在二零一五年的時候，歡瑞世紀本應該收回上海軒敘的一筆款項，價值859萬元，但是歡瑞世紀在并未收到該款項的時候，直接在應收賬款上虛構了該金額。這樣的做法為的是在二零一五的壞賬準備賬戶中可以少計提。經(jīng)過一系列的核查發(fā)現(xiàn)，這筆錢先是是經(jīng)過首先是由王賢民的銀行賬戶代收，但是不屬于王賢民，實際的資金源頭是屬于陳援和鐘君艷的。在二零一五里，歡瑞世紀的違法行為進行的非常順暢，所以在第二年里，歡瑞世紀依舊運用相同的操作，先是虛構了會計報表里的應收賬款不單只，同樣導致了當年的年報表的壞賬準備計提金額減少，虛構的應收賬款高達1700萬元。又是經(jīng)過了一系列的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這筆虛構的應收賬款同樣是找王賢民的賬戶過度之后，資金源頭依舊屬于陳援和鐘君艷的。歡瑞世紀已經(jīng)發(fā)出聲明不會退市了，盡管如此，歡瑞世紀的情況不任然太樂觀。依照公告顯示，公司在二零一六年和二零一七年兩季度的凈利潤分別下降到212.6萬元和124.1.8萬元，二零一八年經(jīng)營業(yè)績?nèi)匀焕^續(xù)下滑，年度收益尚未完成。特別是根據(jù)最近發(fā)布的收益公告，上半年回鄉(xiāng)探親的收益與去年同期相比下降了60%~70%。重慶證券監(jiān)督廳對于歡瑞世紀在通過借殼手段上市的那時候公開展現(xiàn)的重要資產(chǎn)文件存在虛假記載和嚴重遺落。同時，歡瑞世紀公司在上市后的第一年的年報中也蘊含了虛假的會計信息記錄和嚴重遺落。重慶證券監(jiān)督廳給責任相關的人員給予相應的行政處罰。其中，鐘君艷作為主要負責人就被處以了30萬元和10萬元罰款，另外還有九位董事，分別是張俊平、趙枳程、莊煒、江新光、等人給予警告。同時，也對九位董事做出罰款。罰款金額在三萬元到五萬元不等。歡瑞世紀被處以30萬元到60萬元罰款。這件事一出現(xiàn)，簡直令人十分震驚，引起了經(jīng)濟市場的一片嘩然。這個會計造假背后的丑聞所映射的問題實在值得人們深思。對環(huán)世紀的應對似乎也就這樣結束了，所以很多人都覺得很難平復。由于違法行為的懲罰機制對于現(xiàn)在來說不健全，從而非法進行會計造假的成本不高。但這并不代表歡瑞世紀這么久的違法行為可以不了了之。企業(yè)和企業(yè)之間的借殼會面臨更多更大的處罰和責任。有會計師事務所的的律師表示過：如果投資方受到了虛假的會計信息的陳述而做出了判斷，并且受到了損害，投資方可以在有關部門對該企業(yè)處罰之外，再正式的向公司的負責人要求賠償。經(jīng)過這一次，監(jiān)管部門對歡瑞世紀的處罰可以說是加大了力度，歡瑞世紀受到懲罰之余，還會受到數(shù)萬股們對自己失望的態(tài)度。歡瑞世紀這一次可以說是得不償失。1.1.2研究的意義本篇主要想討論和研究的對象是我國的上市企業(yè)，根據(jù)應對全球性金融危機的客觀需求。最近這幾年我國大型企業(yè)頻繁在財務方面出現(xiàn)問題，研究的問題是會計造假的問題，研究目的是在這個造假事件泛濫的時候政策應該如何正確建立。由于上市公司需要經(jīng)過達到一定特定條件才能成為上市公司，因為上市公司就意味著企業(yè)會日漸壯大，從而可接受的投資也越來越多，變現(xiàn)能力也會比沒有能上市的公司的強，所以必須由證監(jiān)會嚴格控制上市的資格。最終研究的意義在于如何防范財務造假再次出現(xiàn)。1.2文獻綜述1.2.1會計造假的現(xiàn)狀會計造假這個問題是從發(fā)生到現(xiàn)在已經(jīng)過了很長時間了。目前各個國家都多少存在著會計的造假問題。不少人在發(fā)現(xiàn)了會計造假之后，選用了很多解決方案，但是效果都微乎及微。1.2.2國外會計造假現(xiàn)狀國外的會計造假情況，與國內(nèi)一樣外國也存在不少上市公司的造假，但是以美國為例的外國企業(yè)，對會計造假的懲罰力度是相當?shù)拇螅抑贫纫蚕鄬Ρ容^完善，所以對比國內(nèi)來說，造假成本相對較高。比如美國的一起著名造假事件，就是“安然事件”利用虛假上報利潤和隱瞞到期債券成為美國史上最大的財務造假事件。在安然公司擾亂市場秩序給美國的股市帶來了非常惡劣的影響時，美國的證監(jiān)會立馬做出了決定，讓造假公司立刻停止交易，并且在檢查結束后罰款了以億計數(shù)的美元。政府也對造假公司的直接相關人員給予高額的罰款，同時，幫助該公司進行會計造假的相關事務所、銀行、上市企業(yè)等等都判了罪行。不僅如此，從“安然事件”的出現(xiàn)，美國更是直接更新了一套新法律—薩班斯法案。被視為自1930年以來美國證券法最重要的修改，在此后的十多年里，美股市場就很少發(fā)生重大的公司治理丑聞了。正是因為美國政府非常重視會計造假的事件，所以造就了一套相對完善的法治體系，增加懲罰力度和鼓勵舉報的手法。使得國外造假成本增加的同時會計造假難度也增加。1.2.3國內(nèi)會計造假現(xiàn)狀國內(nèi)的會計造假情況也是非常多，我國財務體系簡化來說就是會計做賬審計查賬，會計造假的定義非常廣闊，一筆分錄一張假發(fā)票這就是小型的會計造假，騙投資騙貸款這就是大型些的財務造假。可以從互聯(lián)網(wǎng)上查詢到，有過這樣做法的公司要么是沒有被查出來，就算查出來后處罰也不高。從另外一個角度來說，很多審計人員沒有盡心盡責，簡化了必要的審計程序，導致所出具的報告沒有充分的證明財務報表的真實性。之所以會有這樣的現(xiàn)象發(fā)生，首先是因管理層對會計人員施壓和市場對審計人員的工作價值評估不高，會計人員面對上層的巨大壓力，審計人員得不到相匹配的工作報酬也有關系。1.3課題研究方法和內(nèi)容1.3.1研究方法本論文在撰寫過程中主要運用了以下兩種種研究方法：文獻研究法，根據(jù)論文的研究目的以及課題需要，通過查閱與論文相關的文獻，摘取文獻的核心內(nèi)容，提出問題和做出假設，收集和整理文獻后來獲得相關資料，從而全面、客觀、正確地了解所要研究的問題，找出事物的本質(zhì)屬性，從中發(fā)現(xiàn)問題。理論研究法，有目的和有計劃的系統(tǒng)搜集相關資料，確定研究對象和確定對象現(xiàn)實狀況和歷史狀況，在客觀存在理論中得到主觀知識，是人們將已有的認知進行歸類形成思維的一種方法。通過在本次的實習，進行實地調(diào)查研究，并進行相關資料的搜集、整理、分析以形成自己的觀點。1.3.2研究內(nèi)容本論文一共分為五個部分，具體內(nèi)容安排如下：第一章：緒論。主要介紹本論文的研究背景，分析國內(nèi)外造假現(xiàn)狀和背后研究的意義是什么。第二章：會計信息虛構造假的分析。主要是對會計造假的定義是什么，根據(jù)研究背景中會計造假的手法有哪些。第三章：會計造假的原因以及危害。主要分析因為什么會會計造假和會計造假所造成的危害是什么。第四章：會計造假防備與治理。主要是對前期如何防范后期如何治理的內(nèi)容進行分析。第2章會計信息虛構造假的分析2.1會計信息虛構的概述會計信息虛構一般被稱為會計造假，也就是指一會計人員在通過處理會計信息時，隱瞞真實的會計信息，手法主要有通過偽造信息，變造會計憑證，填寫虛假的財務報表等等，提供了虛假的會計信息，使得在賬面中不能正確的反應出合理的經(jīng)濟活動和會計事項，這就是會計造假。原因非常簡單，因為有些公司需要達到某個指標但是由于種種原因無法實現(xiàn)特定的利潤，從而造就了會計造假的行為發(fā)生。但是會計造假也有分有意和無意。還有是對事項造假以及報表造假的分別。歡瑞世紀就是以圈錢為目的，虛構應收賬款，少計提壞賬準備為手段集資，側重于有意造假。2.1歡瑞世紀會計信息虛構的手法2.1.1虛增營業(yè)收入隨意調(diào)控營業(yè)收入是非常嚴重的造假行為，可以說早會計造假中最嚴重的一種，虛增營業(yè)收入也可以分為兩種，第一種是白條出庫，作為銷售入庫；第二種對開發(fā)票，從而確認收入；第三種跟第二種看似相同其實巨大區(qū)別，就是虛開發(fā)票，同時確認收入。這些做法都違背了會計準則，同時這也是違法行為。在歡瑞世紀成功借殼上市的第三年，歡瑞世紀聯(lián)合股份有限公司利用往年的手法，對“天長”這部作品的壞賬準備計提不合理的金額。審計機構看出端疑后，給歡瑞世紀出具了保留意見的報告。通過了這件事情之后，不少人猜疑，在歡瑞世紀成功上市的第三年里，高達23億元的收入，有多少的真正可靠性存在呢。2.1.2提前確認收入這種情況有四種：首先是存在有重大不確定性的時候確認為收入。其次是財務運用不恰當?shù)耐旯ぐ俜直确?。再者是提前開具銷售發(fā)票，美化企業(yè)業(yè)績。最后是還未完工仍然需要提供服務時確認了收入。在某些行業(yè)如高新技術行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)，運用第四種方法非常普遍，經(jīng)常會把預售賬款確認為銷售收入，甚至會濫用完工百分比法。在歡瑞世紀上市的第一年年底受到了星美聯(lián)合股份有限公司的要求合作的報告，但是在星美的董事會會議中通過了探討最后星美聯(lián)合股份有限公司決定直接收購歡瑞世紀。以30億元作為標價并構成借殼收購歡瑞世紀的全部股份。在二零一六年的十一月，星美成功收購了歡瑞影視，讓它成為歡瑞世紀的子公司。然而，經(jīng)證監(jiān)會調(diào)查，歡瑞影視在二零一三年之后的三年里所提供是會計信息和財務數(shù)據(jù)的是不真實，都是虛構的，也就是說歡瑞影視會計所公開的重要資產(chǎn)文件中存在虛假記錄和嚴重的遺漏。會計報表中的各個重要科目比如營業(yè)收入有虛增的情況，營業(yè)成本有不合理的降低情況，應收賬款有提前確認情況的同時壞賬準備有少計提的情況。在歡瑞世紀借殼上市之前，《事先告知書》顯示歡瑞世紀主要是通過各種手段少計入主營業(yè)務成本，同時歡瑞影視虛構收回應收款項2550萬元。還有二零一三年提前確認收入虛增營業(yè)收入6939.62萬元，二零一四年提前確認收入虛增營業(yè)收入2789.43萬元、同時虛增各項費用，關聯(lián)占用歡瑞世紀資金等等情況。其中，歡瑞影視與某衛(wèi)視簽訂的某一項電視劇權轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效時間為二零一四年二月十七日，古劍奇譚》的版權轉(zhuǎn)讓收入時間確認為二零一三年十二月，晚于歡瑞影視二零一三年十二月確認《古劍奇譚》營業(yè)收入時間，存在虛增收入的行為。這樣的行為嚴重違反了《企業(yè)會計準則》。同時歡瑞影視也不符合了會計政策的規(guī)定。無獨有偶，歡瑞影視在二零一三年的十二月的一項收益與合同上面約定收款的日期有差異。這筆收益顯示屬于版權轉(zhuǎn)讓。不但如此，歡瑞影視還不能證明在收到版權收入的同時完成交接手續(xù)。除此之外，在二零一四年底還有另外一部電視劇也同樣存在端疑。2.1.3應收賬款收回及壞賬準備的計提存在差異在調(diào)查歡瑞影視時我們可以發(fā)現(xiàn)，會計報表的營業(yè)收入是有明顯的虛增情況，同時，應收賬款作為會計報表里重要的會計科目之一，歡瑞影視也在上面造假。應收賬款提前回收的同時，推遲計提壞賬準備。這些都是一些上市公司通常會使用的造假手段。目的就是可以增加公司的利潤使得賬面更好看吸引投資者。原本歡瑞影視賬面上對上海軒敘存在應該收回的賬面，但是歡瑞影視提前確認了收入。從而造成二零一五年年報中的壞賬準備少計提了425萬元。歡瑞影視與上海軒敘在二零一三年簽訂協(xié)議說，環(huán)球影視與上海軒旭達成協(xié)議，每年都要向上海軒敘收取演藝加權費，也就是固定傭金。二零一三約定的收取演藝加權費為1000萬元。歡瑞影視于二零一五年六月記賬確認收回上海軒敘應收賬款850萬元。經(jīng)過一系列核查發(fā)現(xiàn)，這筆錢的最終實際來源于歡瑞影視實控人。除此之外，歡瑞世紀還通過虛構和回收應收賬款造成二零一六年的利潤虛增了2835萬元，因為少計提了應收款項中的壞賬準備。歡瑞影視與浙江天光地影影視也有合作的作品，約定和投資金額實繳時期是二零一二年三月，二零一三的的十二月，歡瑞影視應該將二零一二年十二月支付的520萬元計入賬面當中，但歡瑞影視并沒有這么做，而是選擇將該筆款項劃撥到其他賬戶當中。歡瑞影視直到二零一四年十二月才由會計師將相關款項進行調(diào)整并計提壞賬準備?？梢钥闯鲈诙阋蝗?、二零一四年、二零一五年的連續(xù)三年中，少計提了應收款項的壞賬準備。2.1.4非法占用資金另一方面，通過匯率和利用各項項目，歡瑞影視持股股東和相關子公司非法占有資金的情況也在持續(xù)。在歡瑞影視借殼時，從二零一三年開始的之后三年里，非法占用資金高達7400萬元。等到歡瑞世紀成功上市后，這樣的行為更加猖狂，一年里直接占用非法資金高達4600萬元。第3章會計造假的原因以及危害3.1會計造假的原因3.1.1、巨額利益的驅(qū)動是會計造假的根本原因上市企業(yè)的會計造假造成的主要損失不計其數(shù)。從宏觀角度，會計賬目的的不合理可能會影響相關經(jīng)濟信息準確采集。這種錯誤的市場信息會影響國家經(jīng)濟政策的正確體系。最終影響是到導致國家市場經(jīng)濟機制無法正常運作。另一層面來說，這種違法違規(guī)行為的出現(xiàn)會引起很大的經(jīng)濟市場的混亂。會極大的破壞原有市場的經(jīng)濟秩序，造成市場經(jīng)濟不公平現(xiàn)象。公司為了美化賬目，讓報表呈現(xiàn)出良好的業(yè)績，不惜冒著違反會計制度的風險，也要這么做的原因是，對于公司的高層領導者來說，業(yè)績是與薪水掛鉤的，能獲得更好的業(yè)績意味著薪水會有所提高。與此同時，良好的業(yè)績也會迎來更多的證券投資者投資。所以，管理層有時會冒著違反道德的風險指示會計人員會計造假，目的是達到個人利益最大化。還有，上級下達的任務與企業(yè)經(jīng)營狀況實際相反。一部分企業(yè)為了上市，制定了根本無法達成的目標，下級管理者不得不在“高指標”的考核壓力下進行違法行為。3.1.2、公司治理的不完善、會計人員職業(yè)素質(zhì)不高我國有許多上市公司存在著其中一位股東獨權的現(xiàn)象，小股東在企業(yè)中基本沒有發(fā)言權。從而出現(xiàn)了其中的管理人員為了追求個人利益而濫用公司職權和公司資源的問題。雖然會計制度中對關鍵崗位人員的要求有著明確的規(guī)定，但是任然有某些公司濫用職權，在關鍵崗位上安排自己的親戚。從而達到謀取私利時更加方便。還有的就是某些企業(yè)單位中的一些財務人員素養(yǎng)不夠高。有些人員在年紀相對較小還接受教育時間較短的時候就出入社會，進入一些公司從事會計工作，是從內(nèi)部環(huán)境中慢慢成長的，這樣的會計人員首先是缺乏系統(tǒng)的訓練，有關于財務知識和教育知識的訓練，不僅如此，會計人員應當每年都進行繼續(xù)教育的技能培訓，因為隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提升，一些政策也會更新?lián)Q代。財務人員必須時刻關注政策變動。不然會計人員有可能因為缺乏管理知識，和與上下級缺乏溝通，和缺乏企業(yè)內(nèi)部信息的有效判斷力，未能及時的反應企業(yè)會計信息，導致企業(yè)的運行能力未能增強。其次是道德素質(zhì)的內(nèi)部原因，會計人員的動機是利用職權的便捷之力，偽造、變造會計憑證，制作假賬、報表取得個人利益。道德素質(zhì)的外部原因是，也有些會計人員是由于上司的施加壓力而不得不做出這樣的行為。上司有意威脅，授意其做假賬，如果會計人員一旦缺乏職業(yè)道德和政治素質(zhì)的意志力，沒有了作為會計人員的尊嚴，不敢拿起法律的武器發(fā)起法抗維護自身，相反是遵循上司的意思，做著違法的事情，與上司同流合污來謀取他人的利益。3.1.3、監(jiān)管薄弱、處罰力度有限、法律法規(guī)尚未完善我國正處于經(jīng)濟快速發(fā)展的過程，法律法規(guī)也正在逐步完竣。從外部因素來看，我國的懲罰框架比較不完整，造假企業(yè)的處罰較低，造假成本相對不高，但是可以給企業(yè)造成巨大的利益。這就是給了一些想上市但沒有資格上市的一些企業(yè)鉆了空子。他們利用會計造假提供虛假的的數(shù)據(jù)以達到想要的目標。由于市場的監(jiān)管力度相對薄弱，檢測和管理很難到位。并且對會計人員的處罰也是尤為嚴格，但是可以看出，目前我國的政策中，對于財務負責人方面的責任是一筆帶過甚至不會追究，這樣的懲罰力度大大的減少了違法成本。而且有些企業(yè)甚至有“賭”的成分在，因為會計造假這種違法行為，有幾率是沒有被檢查出來。在利益驅(qū)使下，才冒險做違法行為。3.1.4、外部監(jiān)督體系不健全政府監(jiān)察架構不夠完整，會計監(jiān)視力度不夠，社會監(jiān)察體系不夠全面。審計隊伍是政府監(jiān)察的一支強而有力的“軍隊”，政府對審計部門應該持鼓勵態(tài)度，讓審計隊伍利用應該運用好社會資源做好本分工作。但是不難有些會計師事務所會違背道德，會因為受到金錢的誘惑不惜做出虛假的審計報告。需要上市的企業(yè)比較多，所以所需的材料數(shù)量巨大，這樣就大大的增加了監(jiān)管部門的的工作量，由于人力、物力的不足，會讓一些企業(yè)鉆空子。所以，同時也要普及在職人員的服務本領和加強注冊會計師的后續(xù)教育也需要額外重視。3.2會計造假的危害會計造假不僅僅會影響投資者對相關利益決策的判斷力，還會使得市場信息的失真。同時還會影響國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。3.2.1擾亂市場秩序，影響資源配置。首先，會計資料是整個社會和利益關系者的一種重要的社會資源。因為利益相關者會根據(jù)企業(yè)所給出的會計報表做出決策，比如會考慮是否投資的問題。上市公司所公眾于世的會計信息是為了更好的得到投資方的認同并且給予投資，但是虛假的會計信息不僅不能給投資者一個正確的判斷力，會計數(shù)據(jù)的虛假提供更是會直接導致投資者做出錯誤的、或者不合理的選擇，使得真正有需求的企業(yè)得不到有利的投資，從另個角度而言，對于上市公司來說，這些會計造假，雖然給企業(yè)帶來了一些經(jīng)濟利益，但是是短暫的。而且這種行為也是侵擾整個證券市場不穩(wěn)定重要因素，提供虛假的財務信息會增添現(xiàn)在社會的不穩(wěn)定性，不僅如此，為違反法律制度的經(jīng)濟途徑提供便利，從而使得腐敗的無限繁衍。3.2.2會計造假可能會破壞社會清廉性。會計人員對提供虛假的財務信息會使得社會和自身的誠信降低，嚴重的時候有可能直接被貼上失信的標簽。誠實守信我們每一位公民都要遵循的的基本要求。企業(yè)在激烈的市場競爭中確保長期的競爭優(yōu)勢，是誠信守信，如果企業(yè)缺失了這一部分，最終只能退出市場。會計人員變造、偽造會計信息是缺少社會道德的表現(xiàn)，并不會得到社會對其的尊重。第4章會計造假防備與治理如何正確的讓會計人員嚴格遵守會計準則提供真實有效的會計信息，是我目前國所面臨的重要問題。會計造假的應對政策需要我們共同努力。4.1樹立會計信息公平披露制度創(chuàng)建會計信息公平披露制度，提高會計信息質(zhì)量，加強政府的監(jiān)督力度。首先有一些監(jiān)管部門對會計造假的違法行為進行的不夠嚴謹?shù)模卫砟芰^弱的，需要加強自身的會計相關法律的學習，并且持續(xù)改善會計政策與制度。對于造假的行為要嚴厲打擊并且給予足夠的懲罰。我們可以增加財務人員對財務信息造假的成本，因為高成本而又沒有收益得不償失的事情，相信許多人都是不愿做的。推進相關會計法律的建設，保護會計人員的合法權利。上面我們有提到會計人員有可能是因為上級的重大壓力下，被動接受造假，會計人員會擔心自己是否能在企業(yè)繼續(xù)工作的同時，還需要考慮別上司打壓的風險，所以有可能選擇妥協(xié)，不提出反對的意見。如果他們不把自己的工作和人身安全列入風險范圍內(nèi)，并且有了有了完善而有力的法律支持，就可以很好地控制會計資金來源。4.2創(chuàng)建完善的內(nèi)部控制制度和規(guī)范會計基礎工作捍衛(wèi)企業(yè)財富的安全，采用設立建設一個完整的監(jiān)察審計部門是必不可少的。這樣做可以高效的制止少數(shù)的公司以及財務人員利用便利職位和權利進行非法盜竊自家公司財產(chǎn)，挪用公款等非法行為。只要創(chuàng)建好了誠信的環(huán)境同時教育財務人員的誠實守信的的職業(yè)道德和樹立誠信的意識，企業(yè)的職工的道德素養(yǎng)會有頗大有提升。在歡瑞世紀這個案件當中，如果企業(yè)內(nèi)部和相關部門有及時發(fā)現(xiàn)問題并且進行調(diào)查的話，是可以避免這種會計造假的情況發(fā)生。4.3加強立法、嚴格執(zhí)法市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，要充分認識到虛假的收益要少于費用的事實。運用法律手段加大對會計造假的打擊力度。做假賬和編假報表的這種手段，是得不償失的事情必然會玩火自焚。而證券監(jiān)管部門應該進一步優(yōu)化他們的權利和責任，通過自身資源進行有效的監(jiān)督框架，達到提高市場的監(jiān)督的效果。4.4采取多樣化的政績考評機制可以不單單只是靠著財務報表的數(shù)據(jù)來反應的內(nèi)容而定論，這樣可以分擔不必要的壓力從而上司就不會強迫會計人員會計造假。出一個綜合指標可以使得管理人員和證券投資人可以更加全面的認識到公司內(nèi)部情況。這樣可以使得企業(yè)做假賬不單單只是會計人員的責任，管理人員也應當承受一定的責任，這樣可大大減少做假賬的幾率。4.5全面提高會計人員的素質(zhì)培養(yǎng)復合型的人才，讓在職的會計人員懂得遵守職業(yè)道德的重要性，并且對在職人員進行繼續(xù)教育，有計劃的開展培訓，做到終身學習。會計師事務所等相關的教育機構應當加強對員工的培訓和管理，同時會計師也要加強對自身的行為約束，提高會計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德水平做到誠信為本，遵守法律法規(guī)和會計準則，不做假賬?？傊氚褧嬙旒俚氖虑閺氐浊宄欠浅ＦD難的時候，但是我們可以做到的就是面對違法的行為要重拳出擊，絕對不能心慈手軟，堅決打造一個有秩序的經(jīng)濟市場。結語在這個經(jīng)濟飛速發(fā)展的時代，會計制度也發(fā)生了重大變革，會計處理的工作也越來越多樣化，服務對象也更加龐雜，大大增加了會計工作的風險。隨著會計工作的多樣化，對企業(yè)的會計人員的職業(yè)倫理水平和職責要求也越來越高。會計必須是客觀的、公正的。這樣才能更好的負擔起對應的職責，同時更好的經(jīng)營和在內(nèi)部會計起到經(jīng)營的作用。會計造假的行為嚴重損害了社會和