國際會計準(zhǔn)則慣例重點筆記

國際會計準(zhǔn)那么與慣例第一章導(dǎo)論1、從跨國公司開展的過程看出：當(dāng)公司經(jīng)營限于國內(nèi)范圍時，不會產(chǎn)生國際性的會計實務(wù)；在國際商業(yè)的進(jìn)出口階段，形成了國際貿(mào)易會計；在國際范圍發(fā)生局部交易階段，形成了進(jìn)出口會計與國外直接投資會計；在較大國際范圍內(nèi)進(jìn)行商業(yè)交易，形成了國際貿(mào)易會計、國外投資會計、貨幣折算、合并報表等；在跨國經(jīng)營階段，產(chǎn)生更多的國際會計準(zhǔn)那么及使用國際會計準(zhǔn)那么。2、由于經(jīng)濟活動的高度開展促進(jìn)跨國公司得以開展，并隨著跨國公司的興起與國際間商業(yè)活動和投資活動的頻繁，產(chǎn)生了國際會計需求的經(jīng)濟根底，國際會計是隨著經(jīng)濟開展和商業(yè)的日益國際化而出現(xiàn)的。3、對于國際會計的認(rèn)識，一般是停留在企業(yè)因超越國界的經(jīng)營活動而展開的企業(yè)會計。針對企業(yè)在海外從事經(jīng)營活動和籌措資本的活動不斷增加，且生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等各種活動在跨越兩個以上國家內(nèi)進(jìn)行的跨國公司，過去在一國范圍內(nèi)處理的企業(yè)會計，現(xiàn)在沖破國界在國與國之間開展起來，形成了國際會計。4、美國會計學(xué)會〔AAA〕的國際委員會于1981年提出對國際會計分類的三個領(lǐng)域，即對國際會計研究的三個領(lǐng)域：一是對各國會計的闡述和比照；二是建立國際會計準(zhǔn)那么及在國際經(jīng)濟交易中實行之；三是分析跨國公司的特殊會計問題。5、會計準(zhǔn)那么是會計活動的標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)準(zhǔn)，它是對會計實務(wù)的總結(jié)和歸納，而這種總結(jié)和歸納是在大量會計實務(wù)的根底上產(chǎn)生的，是對會計活動的理論抽象，并對會計實務(wù)產(chǎn)生反作用，即對會計實務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)定。6、現(xiàn)代會計準(zhǔn)那么的建立可以追溯到20世紀(jì)40年代以后，以英美為代表的“公認(rèn)會計原那么〞的出現(xiàn)，為現(xiàn)代會計準(zhǔn)那么的產(chǎn)生開了先河，在會計準(zhǔn)那么歷史上產(chǎn)生了重要的影響。英美會計準(zhǔn)那么理論豐富了國際會計的理論與實踐。而且美國會計準(zhǔn)那么的影響力已超過了英國，成為當(dāng)今世界會計開展的領(lǐng)頭羊。7、會計準(zhǔn)那么國際化趨勢：〔1〕隨著經(jīng)濟全球化的開展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，各國之間的往來頻繁，國家經(jīng)濟之間的相互依賴性增強，會計準(zhǔn)那么的相互借鑒結(jié)果減少了各國會計之間的差異性。〔2〕跨國融資促進(jìn)會計準(zhǔn)那么國際化進(jìn)程?！?〕會計國際協(xié)調(diào)的結(jié)果。1973年國際會計準(zhǔn)那么委員會〔IASC〕成立，這是國際會計協(xié)調(diào)開展中取得的一個重要成果。8、會計國際協(xié)調(diào)過程中的優(yōu)勢地位是由經(jīng)濟實力決定的，會計國際協(xié)調(diào)背后的實質(zhì)是經(jīng)濟利益的轉(zhuǎn)換。9、國際會計準(zhǔn)那么由國際會計準(zhǔn)那么委員會制定、公布及在世界范圍推廣，并通過其工作鼓勵各國使用國際會計準(zhǔn)那么。國際準(zhǔn)那么委員會是一個制定國際會計準(zhǔn)那么與管理國際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉及會計問題并加以解決的國際組織。10．1973年6月，由加拿大、法國、澳大利亞、前聯(lián)邦德國、荷蘭、美國、英國、日本、墨西哥等國的16個職業(yè)會計團(tuán)體成立了國際會計準(zhǔn)那么委員會〔IASC〕。11、國際會計準(zhǔn)那么委員會〔IASC〕下設(shè)理事會、咨詢小組、籌劃小組。理事會批準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)那么及征求意見稿的公布；咨詢小組負(fù)責(zé)討論委員會工作所產(chǎn)生的有關(guān)原那么及政策方面的事項；籌劃小姐負(fù)責(zé)前期的工作制定重點大綱，準(zhǔn)那么說明書的草稿，準(zhǔn)那么征求意見稿草稿；日常工作由秘書長主持，1技術(shù)委員、3專業(yè)研究主管協(xié)助。12．1974年發(fā)布國際會計準(zhǔn)那么〔IAS〕，1986年國際證券業(yè)協(xié)會〔IOSCO〕成立。13．由于國際會計準(zhǔn)那么委員會總部設(shè)在英國，英國人擔(dān)任該委員會的秘書長。14．國際會計準(zhǔn)那么〔IAS〕由國際會計準(zhǔn)那么委員會〔IASC〕制定，截止到1999年底共出臺了國際會計準(zhǔn)那么39個，解釋公告18個。15．國際慣例在會計上的表現(xiàn)為會計國際慣例，表現(xiàn)在會計準(zhǔn)那么的制定、實施上需要與國際慣例接軌。什么是國際會計慣例？按照文字表述的理解，國際會計慣例就是在國際上通行的，被世界各國所成認(rèn)的會計常規(guī)方法，通常的會計做法。16．國際慣例有的是以成文的條款表現(xiàn)的，也有不成文的慣例。17．在實際上，國際會計慣例的執(zhí)行不具備完全的強制性〔在事實上，各國都是一種主動地遵守或被動地執(zhí)行，國際慣例本身沒有任何強制〕，對國際會計慣例是否遵守那么由執(zhí)行國的利益決定。18．從理論上說，國際會計慣例是世界范圍內(nèi)共同遵守的條款或做法，但是美國國內(nèi)會計準(zhǔn)那么和英國會計準(zhǔn)那么與國際會計慣例也存有一定的差異。19．美國會計準(zhǔn)那么最突出的特點莫過于其實行公認(rèn)會計原那么制度。20．在公認(rèn)會計原那么范圍內(nèi)，其“核心原那么〞是具有重大權(quán)威支持的原那么、準(zhǔn)那么、實際慣例。因此，只有財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會〔FASB〕、會計原那么委員會〔APB〕、會計程序委員會〔CAP〕、證券交易委員會〔SEC〕制定的準(zhǔn)那么、公告、會計規(guī)那么構(gòu)成公認(rèn)會計原那么中的核心準(zhǔn)那么局部。21．英國會計曾在世界上領(lǐng)先于美國，會計職業(yè)組織最早產(chǎn)生于英國，第一個公共會計師協(xié)會產(chǎn)生于英國的紐倫堡，英格蘭和威爾士特許會計在會計史上占有一席之地。22．英國對會計報表的要求，特別突出“真實性和公允性〞的理念。因而在英國公司法，尤其強調(diào)“真實與公允〞地披露一切重要的會計信息，公司必須有完備的會計的記錄，反映解釋交易事項，并編制出符合公司法要求的會計報表。23．說明編制會計報表的五項會計原那么：持續(xù)經(jīng)營；一致性；謹(jǐn)慎性；權(quán)責(zé)制及收入與支出配比；不同工程采用不同計價。本章小結(jié)容易出簡答題國際會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生的背景與根本理論的內(nèi)涵：會計準(zhǔn)那么是會計活動的標(biāo)準(zhǔn)，對會計準(zhǔn)那么的認(rèn)識與制定是隨著社會生產(chǎn)力的開展而不斷更新和開展的。會計準(zhǔn)那么的國際化是與跨國上市及國際資本市場的要求相適應(yīng)，而形成國際會計準(zhǔn)那么。國際會計慣例是指被世界上大多數(shù)國家共同遵守的國際會計準(zhǔn)那么，是適應(yīng)國際經(jīng)濟一體化及國際資本市場的需要，有利于國際經(jīng)濟全球性開展。美國會計準(zhǔn)那么或英國會計準(zhǔn)那么并不代表國際會計準(zhǔn)那么，但美國會計或英國會計的開展在會計史上占有重要地位，對于國際會計準(zhǔn)那么委員會組織的推動及國際會計準(zhǔn)那么的制定起了重要的影響作用。美國會計的“公認(rèn)會計原那么〞和英國會計“真實與公允〞反映了美國會計和英國會計的特點。美英會計與國際會計準(zhǔn)那么是有一定差異的，因而，國際會計準(zhǔn)那么的開展需要各國會計間的協(xié)調(diào)。第二章國際會計準(zhǔn)那么第1號-------財務(wù)報表的列報1、國際會計準(zhǔn)那么第1號的制定，其宗旨是明確規(guī)定通用財務(wù)報表編制的根底，以保證某一經(jīng)濟主體的財務(wù)報表與其自身不同時間的財務(wù)報表及不同行業(yè)或經(jīng)濟主體的財務(wù)報表的可比性，在第1號準(zhǔn)那么中說明了財務(wù)報表報告的整體要求，規(guī)定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)及財務(wù)報表的根本標(biāo)準(zhǔn)。2、“核心會計準(zhǔn)那么‘就是指以在國際資本市場上市財務(wù)報告披露、編報為目標(biāo)，開展會計準(zhǔn)那么制定工作而產(chǎn)生相關(guān)的一系列會計準(zhǔn)那么。3、在原有國際會計準(zhǔn)那么制定的機構(gòu)下，分別改為設(shè)置提名委員會、管理委員會、新的國際會計準(zhǔn)那么理事會〔IASB〕。提名委員會負(fù)責(zé)管理委員會成員人選的提名工作，理事會成員及理事會的下屬的專門委員會成員的人選由管理委員會負(fù)責(zé)挑選，管理委員會還要監(jiān)督理事會成員的獨立性、財務(wù)安排以及與國際會計準(zhǔn)那么制定相關(guān)的、非專業(yè)性的工作內(nèi)容。4、核心會計準(zhǔn)那么產(chǎn)生的背景：以國際會計協(xié)調(diào)，提高會計信息可比性，這就及時滿足了國際資本市場上投資者對會計信息質(zhì)量的要求。隨著國際會計準(zhǔn)那么委員會工作目標(biāo)的明確，以財務(wù)報告準(zhǔn)那么為目標(biāo)的核心會計準(zhǔn)那么，作為國際會計協(xié)調(diào)的根底，并促進(jìn)了世界跨國公司在國際上市中采用國際準(zhǔn)那么，按照國際會計準(zhǔn)那么編制財務(wù)報告，對會計信息公正真實地披露。5、財務(wù)報表列報準(zhǔn)那么適用的范圍：用于按照國際會計準(zhǔn)那么要求編制的所有通用的財務(wù)報表的列示。通用財務(wù)報表的含義是指為無特定要求的使用者編制的財務(wù)報表。財務(wù)報表列報準(zhǔn)那么也適用于銀行、保險等在內(nèi)的企業(yè)。財務(wù)會計列報準(zhǔn)那么是反映以經(jīng)營為目的，并實現(xiàn)利潤最大化為目標(biāo)的盈利性企業(yè)，其有關(guān)術(shù)語是以盈利企業(yè)財務(wù)報表為對象。6、財務(wù)報告的目標(biāo)是為信息的使用者，如投資者、雇員、貸款人、供給商和其他債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)、公眾提供有利于其決策的有用信息。7、財務(wù)會計目標(biāo)定位的不同，形成了兩大流派，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。8、會計準(zhǔn)那么制定中的不同利益集團(tuán)包括政府、普通投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者等。9、財務(wù)報告旨在滿足并向使用會計報告者提供通用財務(wù)會計信息。包括提供為經(jīng)濟決策所需財務(wù)狀況、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，現(xiàn)金凈流量會計信息。10、使用財務(wù)報告者一般是企業(yè)外部利益集團(tuán)，主要表現(xiàn)為企業(yè)外部投資者、企業(yè)債權(quán)人〔包括資金債權(quán)人與商品債權(quán)人〕。11、由于外部使用者有不同的立場和角度，各方面對決策所需要的信息又很不相同，因而，作為編制財務(wù)報表的企業(yè)只能提供通用會計信息的會計報表。企業(yè)所提供的會計報表是在一定根本概念的根底上編制的，而不受任何主觀偏好的影響。12、在財務(wù)報表列報準(zhǔn)那么中，其目的是要鼓勵企業(yè)除在報表內(nèi)反映企業(yè)財務(wù)業(yè)績外，盡可能描述報表外財務(wù)狀況主要面臨的不確定事項，這些事項有：〔1〕決定企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要因素和影響，包括企業(yè)所面臨的市場環(huán)境的變化，以及企業(yè)為維持和提高經(jīng)營業(yè)績而采取的投資政策和公司的股利政策；〔2〕企業(yè)融資來源、負(fù)債經(jīng)營政策及風(fēng)險管理策略；〔3〕按照國際會計準(zhǔn)那么編制的資產(chǎn)負(fù)債表未能包括在內(nèi)反映企業(yè)價值的資源。為此，國際會計準(zhǔn)那么---財務(wù)報表列報準(zhǔn)那么中說明了在編報財務(wù)報表時所應(yīng)采用的特定原那么、根底、慣例、實務(wù)。13、財務(wù)報表列報的前根本前提：持續(xù)經(jīng)營，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計根底。14、權(quán)責(zé)發(fā)生制會計根底是以應(yīng)計制為形式確實認(rèn)收入和費用的一種會計根底。規(guī)定除現(xiàn)金流量表外，應(yīng)按權(quán)責(zé)制會計原那么編制其財務(wù)報表。15、權(quán)責(zé)制會計根底是說明對收入與費用確認(rèn)時，其發(fā)生的會計事項時的收入與費用是以發(fā)生作為標(biāo)準(zhǔn)在會計記錄中反映。這種發(fā)生并非是以現(xiàn)金的流入和流出為形式或標(biāo)準(zhǔn)。16、權(quán)責(zé)制原那么解決了資產(chǎn)負(fù)債確實認(rèn)，完成了資產(chǎn)負(fù)債表的編報根底。解決收益表的問題是在確認(rèn)收入和費用之后進(jìn)行兩者之間的配比。17、財務(wù)報表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：易理解性；相關(guān)性；可靠性；可比性。18、信息可靠性是指信息的真實性，信息的真實性決定信息的可靠性。19、要真實反映會計事項就必須根據(jù)經(jīng)濟事項的實質(zhì)與經(jīng)濟事實。采用實質(zhì)重與形式原那么進(jìn)行會計處理，當(dāng)某一事項或交易的經(jīng)濟實質(zhì)與法律形式不一致時，會計處理應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露。20、會計信息可比性的根底是會計政策與會計使用方法的相同或一致性。21、可比性還表現(xiàn)在財務(wù)報表列報的一致性上，在國際會計準(zhǔn)那么中，對財務(wù)報表列報要實現(xiàn)一致性。也就是說，財務(wù)報表內(nèi)工程的陳報和分類，在不同的會計期間要保持一致，以便進(jìn)行比擬，為財務(wù)報告使用者提供連續(xù)性的會計咨詢信息。22、重要性評估依據(jù)工程自身的數(shù)額及性質(zhì)而定。23、對于重要性認(rèn)識，根據(jù)某一事項對決定的影響力可視為重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。重要性工程單獨列報，但同質(zhì)工程雖然金額較大，也可以匯總列報。財務(wù)報表列報視事項的不同進(jìn)行匯總或單獨列報。在財務(wù)報表中的資產(chǎn)和負(fù)債工程中，一般不能進(jìn)行抵消，但出現(xiàn)以下情況之一時，可對其進(jìn)行抵消處理〔判/簡〕國際會計準(zhǔn)那么要求進(jìn)行抵消處理。如，企業(yè)收購業(yè)務(wù)中的商譽根據(jù)國際會計準(zhǔn)那么規(guī)定，可以資本儲藏中作抵消的會計處理。反映企業(yè)交易或事項實質(zhì)結(jié)果的。如，企業(yè)交易事項的盈利是用費用抵消收入后的金額計量的，并以相抵后的凈額列報的。企業(yè)會計期末現(xiàn)金凈流量的評價。如，反映企業(yè)經(jīng)營活動盈利或虧損性質(zhì)，應(yīng)于抵消后的結(jié)果列于報表25、國際會計第1號在說明以上問題時，還規(guī)定在財務(wù)報表列報中，對下述內(nèi)容進(jìn)行呈報：〔1〕報告經(jīng)濟主體名稱、企業(yè)名稱；〔2〕財務(wù)報表會計主體是某一企業(yè)還是母子公司關(guān)系；〔3〕資產(chǎn)負(fù)債表所代表的會計期間、年度；〔4〕報告貨幣、幣種；〔5〕財務(wù)報表列報數(shù)據(jù)單位、貨幣單位。26、財務(wù)報表列報的要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費用。27、資產(chǎn)確實認(rèn)：未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)、其本錢和價值可以計量。負(fù)債確實認(rèn)：為履行一項現(xiàn)時義務(wù)，使經(jīng)濟利益流出企業(yè)，金額可以可靠計量。履行義務(wù)要放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，以滿足對方的要求。支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓其他資產(chǎn)或提供勞務(wù)或以其他義務(wù)替換該項義務(wù)或?qū)⒃擁椓x務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益。28、按流動性標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。29、流動性和非流動性劃分的意義：在資產(chǎn)負(fù)債表日起的一年內(nèi)或超過一年外，現(xiàn)金流入的資產(chǎn)或現(xiàn)金流出的清償債務(wù)的數(shù)額，會計報告應(yīng)對外報告收回或清償?shù)倪@局部金額，也就是反映企業(yè)在一年后資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)狀況，這種狀況對于如何評估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀況是直接的依據(jù)。30、流動性資產(chǎn)定義1、企業(yè)日常經(jīng)營過程中持有、消耗并能實現(xiàn)的；2、以出售為目的短期持有，其時間在一年內(nèi)；3、沒有任何約束或限制條件的傾向資金及其等價物?！策x〕31、流動資產(chǎn)作為經(jīng)營性資產(chǎn)必須是一個經(jīng)營周期內(nèi)的資產(chǎn)；用于出售的資產(chǎn)其持續(xù)時間是一年內(nèi)；流動資產(chǎn)的自身性質(zhì)不能受到約束或者其流動性性質(zhì)的喪失，否那么就不是流動資產(chǎn)。32、流動負(fù)債是由經(jīng)營過程中產(chǎn)生的收入進(jìn)行補償或支付；其支付期為12個月期限。其他負(fù)債應(yīng)屬于非流動負(fù)債。33、長期負(fù)債是指不作為經(jīng)營周期一局部進(jìn)行清償?shù)模窃谫Y產(chǎn)負(fù)債表日12個月后清償?shù)木植俊?、清償期限超過12個月；2、準(zhǔn)備長期為某一負(fù)債進(jìn)行再融資；3、再融資方案是在資產(chǎn)負(fù)債編制日前完成的。34、到期的流動負(fù)債隨著企業(yè)的再融資或滾動，不使用現(xiàn)有的營運資本，也構(gòu)成長期融資〔長期負(fù)債〕的一局部。35、當(dāng)再融資不能隨企業(yè)意愿實現(xiàn)，再融資不能進(jìn)行，其負(fù)債就應(yīng)歸屬于流動負(fù)債。36、按照國際會計準(zhǔn)那么的解釋，準(zhǔn)那么的要求及會計事項涉及金額大小是決定二級分類的條件。37、權(quán)益表現(xiàn)為會計事項的收益和費用配比結(jié)果，也包括利得和損失工程。38、收益包括收入與利得。收入是企業(yè)對外銷售的商品或提供的勞務(wù)，包括：銷售收入、勞務(wù)費收入、股利收入、費用收入、租金收入等到，未實現(xiàn)的利得也包括在收益中。39、收入與利得都代表了經(jīng)濟利益的取得，但收入是在經(jīng)營過程中取得的，而利得是在非經(jīng)營過程中形成的。40、收益的增加可以增加資產(chǎn)，表現(xiàn)在企業(yè)流動性資產(chǎn)的增加，增加的收益也可以產(chǎn)生于負(fù)債的清償。41、收益確實認(rèn)應(yīng)與經(jīng)濟利益的增加或負(fù)債的減少有關(guān)聯(lián)，且能可靠地計量，符合這兩項可以收益表內(nèi)反映收益。42、費用是指企業(yè)在正常的經(jīng)營活動中所發(fā)生的費用也包括發(fā)生的損失。包括：銷售本錢、人工、折舊費用，其形式常見于現(xiàn)金及其等價物、流動資產(chǎn)和廠場資產(chǎn)的流出或耗用。43、與費用有相同點的損失是指在經(jīng)營活動外發(fā)生的符合費用標(biāo)準(zhǔn)的其他工程。44、損失包括自然災(zāi)害形成的工程及在處理非流動資產(chǎn)時發(fā)生的工程。損失也屬于費用的定義范圍。45、費用確實認(rèn)是有嚴(yán)格的內(nèi)容規(guī)定的，如果未來經(jīng)濟利益的減少與某一方面的資產(chǎn)減少有關(guān)或一項負(fù)債的增加有關(guān)，并能可靠地計量，即可在損益表內(nèi)確認(rèn)為費用，這就是說確認(rèn)費用的同時勢必增加負(fù)債或減少資產(chǎn)。46、收益表〔損益表〕列報工程：收益；經(jīng)營業(yè)務(wù)成果；籌資費用；權(quán)益法下的聯(lián)營公司投資利潤和虧損；所得稅項；正常活動損益；非常工程；少數(shù)股權(quán)收益；當(dāng)期凈收益。47、收益表編制模式：費用性質(zhì)法和銷售本錢法48、費用性質(zhì)法：收益表費用類工程按其性質(zhì)不同，在收益表內(nèi)以匯總后的金額列出。不用在企業(yè)的各項功能上進(jìn)行劃分歸類，因而，企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營費用按性質(zhì)匯總分類?！矄尾椒ā?9、銷售本錢法：將費用按功能劃分為銷售本錢、銷售費用、管理費用等局部。這種方法的好處是更能向會計報表使用者提供進(jìn)一步相關(guān)的財務(wù)業(yè)績信息?！捕嗖椒ā尺x取以上兩種方法中的一種，主要取決于企業(yè)所在行業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)組織的性質(zhì)。兩種方法的比擬：費用性質(zhì)法有利于對預(yù)期現(xiàn)金凈流量的反映和評估，采用銷售本錢法編制收益表時，應(yīng)做補充或增加披露內(nèi)容處理，增加附加披露。50、會計期間所有收益和費用事項均計入在當(dāng)期損益中，當(dāng)然也包括利得和損失工程。51、現(xiàn)金流量表反映了企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金的能力及現(xiàn)金流向既企業(yè)理財活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出會計期末的現(xiàn)金凈流量。52、現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量、融資活動現(xiàn)金流量。53、資產(chǎn)是企業(yè)擁有、控制，有可能導(dǎo)致期經(jīng)濟利益產(chǎn)生的顯示性資產(chǎn)。54、在資產(chǎn)確認(rèn)時，特別要學(xué)會掌握“重經(jīng)濟實質(zhì)輕法律形式〞原那么的運用。判斷資產(chǎn)的產(chǎn)提是以產(chǎn)生經(jīng)濟利益為前提，至于是否能以貨幣計量不是惟一標(biāo)準(zhǔn)。55、在沒有法定控制權(quán)的情況下，某一個工程也可以符合資產(chǎn)的定義。如融資租賃的資產(chǎn)在無法定所有權(quán)的情況下符合資產(chǎn)的定義，可列入資產(chǎn)報表內(nèi)。56、未發(fā)生的交易事項不形成資產(chǎn)，如未來交易愿望不符合資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，雖然準(zhǔn)備購置但不形成現(xiàn)實資產(chǎn)。57、負(fù)債是由于以往事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)有義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算將會引起含有經(jīng)濟利益的企業(yè)資源的外流。負(fù)債突出了現(xiàn)時義務(wù)這一特點?，F(xiàn)時義務(wù)并不意味現(xiàn)在歸還的負(fù)債，而歸還債務(wù)的期限是在未來。58、現(xiàn)實義務(wù)與未來承諾兩者之間的區(qū)別在于，前者是在實際上已形成的，交易業(yè)務(wù)本身不產(chǎn)生義務(wù)，如在商品已經(jīng)交付后，需承當(dāng)?shù)谋Ｐ挢?zé)任而需支付的費用，或企業(yè)已簽訂不可更改的采購合同時便形成了義務(wù)；而后者如是一種簽有不可撤銷條款的規(guī)定，假設(shè)不執(zhí)行那么需要賠償一定的罰金，從該角度講，也是一種義務(wù)，當(dāng)然不可防止地使用資源從企業(yè)中流出。59、權(quán)益是指所有者對企業(yè)資產(chǎn)抵減負(fù)債后的剩余權(quán)益的所有權(quán)和要求權(quán)。進(jìn)一步分類為投入資本、留存收益、公積〔收益分配公積和資本保全公積〕等。在一般情況下，權(quán)益的金額只是偶然的符合企業(yè)股份的市場價值總額。60、資產(chǎn)的計量〔重點，理解，問答題分析〕資產(chǎn)確實認(rèn)是指某一頂目作為一項資產(chǎn)正式列入會計報表的過程。資產(chǎn)確實認(rèn)解決的是以何種方式列入報表的何工程，而資產(chǎn)的計量是指以怎樣的價格對資產(chǎn)衡量。會計計量標(biāo)準(zhǔn)有：〔1〕歷史本錢計價〔2〕市價計價標(biāo)準(zhǔn)〔3〕可實現(xiàn)凈值計價標(biāo)準(zhǔn)〔4〕重置本錢計價標(biāo)準(zhǔn)〔5〕現(xiàn)值計價標(biāo)準(zhǔn)61、歷史本錢計價：歷史本錢是指經(jīng)濟事項實際發(fā)生的全部支出，或取得資源的原始交易價格。采用實際發(fā)生金額作為計價標(biāo)準(zhǔn)，稱為歷史本錢計價，該計價原理是以交易的實際支付金額作為計量標(biāo)準(zhǔn)對資產(chǎn)的增加與減少進(jìn)行衡量與記錄。優(yōu)點:投資者、債權(quán)人與企業(yè)內(nèi)部管理層都有以歷史本錢信息作為決策的依據(jù)；歷史本錢的計量是根據(jù)實際交易而不是估計的交易所判定的，發(fā)生的交易額是以雙方成認(rèn)為前提，其信息可靠性較高；傳統(tǒng)的本錢計量方法在會計實務(wù)上依然是主要的計量方法；在市價發(fā)生變化的情況下，歷史本錢雖然不能反映市價的變化，但在會計上可采取表外披露的方法補充其歷史本錢計量的缺乏。缺點：〔1〕當(dāng)市價出現(xiàn)變動時，而表現(xiàn)為不同時點的價值的歷史本錢的計量其不具有可比性；〔2〕發(fā)生的費用以歷史本錢計量，而其收入以現(xiàn)行價格計量，形成收入與其費用的配比失去一致性；〔3〕當(dāng)市價上升，費用按其歷史本錢計量而無法劃分管理層的真實業(yè)績及由于市價上升而帶來的持有資產(chǎn)的增值；〔4〕當(dāng)市價上升，在以歷史本錢為根據(jù)編制的資產(chǎn)負(fù)債表中，貨幣性資產(chǎn)的實際貶值外，非傾向性資產(chǎn)及其負(fù)債都會出現(xiàn)低估的現(xiàn)象，其會計報表的真實性將大打折扣而不能客觀反映實際財務(wù)狀況，影響會計信息對決策的相關(guān)性。62、市價計價標(biāo)準(zhǔn)：市價即稱脫手價值。市價計價是指以其市場購置價或銷售價作為計價標(biāo)準(zhǔn)的方法。相對而言，以現(xiàn)實脫手價或銷售價格較真實地反映市場行情，能對決策產(chǎn)生影響，企業(yè)可變現(xiàn)的資產(chǎn)越多其適應(yīng)市場的能力也越強。脫手價是根據(jù)賣方市場價格而不是買方市場的重置本錢進(jìn)行計量的。如果企業(yè)僅有少量或不存在變現(xiàn)價值，企業(yè)適應(yīng)市場變動的時機就非常有限，而變現(xiàn)價值越大，企業(yè)的適應(yīng)能力就越大。運用現(xiàn)行〔脫手〕價值屬性，全部資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按它們的變現(xiàn)價值重新估計。變現(xiàn)價值等于市場價格扣除預(yù)計的銷售費用。應(yīng)用脫手價值計量時，在會計上將完全放棄確認(rèn)收入的實現(xiàn)原那么，因為，所有的非貨幣性資產(chǎn)都是根據(jù)其現(xiàn)行脫手價值立即確認(rèn)全部損益的。市價計價優(yōu)點：用市價對資產(chǎn)計價可以反映資產(chǎn)負(fù)債表與資產(chǎn)的真實價值；用市價對資產(chǎn)計價可以反映在不同時期同一資產(chǎn)的市價波動，區(qū)別分析不同時期不正常情況的對應(yīng)；用市價對證券性資產(chǎn)計價可以判斷理財決策的正確性與否。在經(jīng)濟活動中，短期性的證券資產(chǎn)投資活動，宜采用市價法或本錢與市價孰低計價方法。市價計價缺點：現(xiàn)時變現(xiàn)價值對企業(yè)預(yù)期使用的資產(chǎn)是不相關(guān)的，現(xiàn)時價格與未來的價格是沒有必然的聯(lián)系。現(xiàn)時價格是反映現(xiàn)時交易事項的價格?，F(xiàn)時價格計價的使用，使得商品銷售未發(fā)生就確認(rèn)價值實現(xiàn)，假定企業(yè)資源隨時處于變現(xiàn)狀態(tài)或處于清算狀態(tài)，其違背企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營的根本假設(shè)。現(xiàn)時價格計量并未考慮一般購置力的變動情況，因而不能消除通貨膨脹帶給資產(chǎn)的影響。63、可實現(xiàn)凈值計價標(biāo)準(zhǔn)可實現(xiàn)凈值也稱為未來脫手價值，它計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的未來現(xiàn)金流入或?qū)⒁Ц兜默F(xiàn)金流出，但均不考慮貨幣的時間價值?？蓪崿F(xiàn)凈值和現(xiàn)行市價〔脫手價值〕這兩種計量屬性既有聯(lián)系，又有區(qū)別，它們的共同點是，都反映資產(chǎn)的變現(xiàn)〔脫手價值〕。不同點在于變現(xiàn)的時間，現(xiàn)金市價屬性基于當(dāng)期的脫手價值，即在當(dāng)期正常清算情況下的處置變現(xiàn)價值，而可實現(xiàn)凈值屬性屬于預(yù)期的未來銷售或其他未來事項。顯而易見，可實現(xiàn)凈值屬性適用于預(yù)定期間將完成的交易，如方案未來銷售的資產(chǎn)或未來清償既定數(shù)額的負(fù)債，因此其適用范圍無法囊括全部資產(chǎn)。重置本錢計價標(biāo)準(zhǔn)重置本錢計價標(biāo)準(zhǔn)是指同類商品或物品在目前市場購入的價格，并以此作為對非流動資產(chǎn)計價的方法。除非在原始交易時日，現(xiàn)行本錢與歷史本錢代表相等的數(shù)量，否那么，兩者代表不同的數(shù)量。即使用權(quán)價格不變，資產(chǎn)的現(xiàn)行〔重置〕本錢也不完全等于其歷史本錢。其原因一是對資產(chǎn)的預(yù)期和供求關(guān)系可能發(fā)生變動；二是由于技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)本錢變動，它們都可能造成重置本錢和歷史本錢的脫節(jié)。重置本錢計量屬性的優(yōu)點：可以防止在價格變動時虛計收益，確切反映企業(yè)維持再生產(chǎn)能力所需生產(chǎn)消耗的補償。期末財務(wù)報表提供以重置本錢為根底的現(xiàn)時信息，而不是過去的歷史信息。國際會計準(zhǔn)那么委員會也倡導(dǎo)這一計價方法并在非流動資產(chǎn)的計價中使用。65、現(xiàn)值計價標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)值計價法一般運用長于12個月以上的非流動資產(chǎn)工程，該種計價方法能真實反映其投資價值。現(xiàn)值總是將未來的價值考慮貨幣的時間因素折算為現(xiàn)在的價值。公允價值是指，二項資產(chǎn)或負(fù)債在自愿雙方之間，在現(xiàn)行交易中，不是強迫或清算銷售所達(dá)成的購置、銷售或結(jié)算的金額。人們在初始計量運用現(xiàn)值只是一種假象，實際上是通過現(xiàn)值技術(shù)來尋找公允價值，而以公允價值作為初始計量的計量性，一旦初始計量采用公允價值，其后續(xù)計量所用的公允價值必須重新開始計算?，F(xiàn)值的計量方法：一是傳統(tǒng)法；按照傳統(tǒng)法，只考慮一種可能，即最大可能或最優(yōu)的現(xiàn)金流量。二是預(yù)期現(xiàn)金流量法；按照預(yù)期現(xiàn)金流量法，在計算未來的現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)考慮到每一種可能的現(xiàn)金流量的發(fā)生概率，加權(quán)平均，以求得可能的現(xiàn)金流量的平均期望值。使用未來現(xiàn)金流量計算公允價值的過程主要包含三個步驟：估計未來現(xiàn)金流量；計算現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；確定現(xiàn)值是否可反映公允價值。第三章國際會計準(zhǔn)那么第2號——存貨1、存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等。2、存貨范圍確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權(quán)〔或法定產(chǎn)權(quán)〕，但凡在盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的物品、不管其存放何處或處于何種狀態(tài)，都確認(rèn)為企業(yè)的存貨；反之，但凡法定產(chǎn)權(quán)不屬于企業(yè)的物品、即使用權(quán)存放于企業(yè)，也不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的存貨。存貨的范圍有三類有形資產(chǎn)：1、在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨。2、為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨；3、為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供效勞以備消耗的存貨。3、關(guān)于存貨的范圍需要說明以下幾點：〔判/選〕第一，關(guān)于代銷商品的歸屬。第二，關(guān)于在途商品等的處理。第三，關(guān)于購貨約定問題。對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費用。4、《會計準(zhǔn)那么》規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際本錢記帳；存貨入帳價值的根底應(yīng)采用歷史本錢為計價原那么。5、存貨的來源主要有外購和自制兩個途徑，根據(jù)存貨取得的不同情況，其入賬價值的構(gòu)成也各不相同：〔1〕購入的存貨，按買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用和按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅金以及其他費用作為實際本錢?！?〕自制的存貨，按制造過程中的各項實際支出作為實際本錢?！?〕委托加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等以及按規(guī)定應(yīng)計入本錢的稅金作為實際本錢?！?〕投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價值作為實際本錢?！?〕接受捐贈的存貨，按同類，活潑市場，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值?！?〕企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方代取得的存貨，或以應(yīng)收款項換入存貨的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅額后的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際本錢。A收到補價，應(yīng)收帳面價值-可抵扣進(jìn)項稅-補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。B支付被價，應(yīng)收帳面價-可抵扣進(jìn)項稅+應(yīng)支付的補價和相關(guān)稅費?！?〕以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的帳面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際本錢。A收到補價，換出資產(chǎn)帳面價-可抵扣進(jìn)項稅+應(yīng)確認(rèn)的收益和相關(guān)稅費-補價。B支付補價，換出資產(chǎn)的帳面價-可抵扣進(jìn)項稅+應(yīng)支付相關(guān)稅費和補價?！?〕盤盈的存貨，按同類或市場價。6、存貨入賬價值的計量方法〔1〕總價法，在購貨發(fā)生時，根據(jù)未扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總金額作為實際本錢入帳?！?〕凈價法，根據(jù)已扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額作為實際本錢入帳?！?〕混合法，在購貨發(fā)生時，購貨的實際本錢根據(jù)扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票金額入帳，應(yīng)付帳款根據(jù)未扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票總額入帳，其差額設(shè)置〔備抵購貨折扣〕帳戶。7、總價法在購貨本錢和應(yīng)付帳款中未扣除現(xiàn)金折扣，因而虛增了企業(yè)的購貨本錢和應(yīng)付帳款，即便將購貨折扣作為購貨的抵消數(shù)，在購貨的金額中予以減除，也由于期存貨中未相應(yīng)扣除已取得的折扣，在收益表上仍會使銷貨本錢偏低，在資產(chǎn)負(fù)債表上使存貨金額虛增。8、凈價法在不管是否取得現(xiàn)金折扣優(yōu)惠的情況下，如實地提供了存貨本錢和相應(yīng)的債務(wù)責(zé)任，把喪失的現(xiàn)金折扣視同購貨企業(yè)拖欠貨款而應(yīng)負(fù)提的資金利息，從而可以衡量一個企業(yè)在財務(wù)管理上的效率。9、混合法需設(shè)〔備抵購貨折扣〕帳戶，作為應(yīng)付帳款的抵減工程，把未能取得的購貨折扣同樣作為企業(yè)的理財費用。10、確定某一特定日存貨的實物數(shù)量，在會計上有定期盤存制和永續(xù)盤存制兩種。11、定期盤存制，由于平時不反映實際庫存商品物資的數(shù)量和金額，只是在期末根據(jù)實地盤點后的實物數(shù)量再計價。缺點：只根據(jù)實物盤存的結(jié)果，平時不對商品的收發(fā)結(jié)存作記錄，不能反映收發(fā)存情況，如果品種、規(guī)格繁雜，盤點的準(zhǔn)確性難以保證。12、永續(xù)盤存制，設(shè)“銷貨〞、“銷貨折扣〞、“銷貨退回和折讓〞，但不再設(shè)置“購貨〞、“購貨折扣〞、“購貨退回和折讓〞13、存貨本錢，即存貨歷史本錢〔實際本錢〕應(yīng)包括存貨的采購支出、加工發(fā)生支出、送達(dá)一定場所并處于一定狀態(tài)下發(fā)生的其他所有實際支出。14、在采購存貨中發(fā)生的商業(yè)折扣應(yīng)從采購本錢中沖銷掉。采購支出假設(shè)以外幣支付，以外幣標(biāo)價的存貨而直接產(chǎn)生的匯兌差額也應(yīng)包括在采購本錢中。15、勞務(wù)者提供的存貨本錢，其本錢發(fā)生主要是指直接從事勞務(wù)提供人員的費用和可計入當(dāng)期的間接費用。銷售人員和其他相關(guān)人員費用那么不包括在勞務(wù)者提供的存貨本錢中，那么應(yīng)計入發(fā)生期間的損益或費用處理。16、在少數(shù)情況下，存貨發(fā)生的借款費用也應(yīng)計入存貨本錢中。17、國際會計準(zhǔn)那么第2號中，提出的存貨本錢零售價方法和標(biāo)準(zhǔn)本錢法都是歷史本錢計價的實際表現(xiàn)形式。18、基準(zhǔn)計價法可采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法。這兩種方法實際上也是歷史本錢法。先進(jìn)先出法是在假設(shè)前期購入的存貨最先使用或售出，于期末庫存的存貨是目前或最后購入的存貨。19、可變現(xiàn)凈值會計計價方法及記錄，是對歷史本錢計價法的一種修正，當(dāng)歷史本錢數(shù)據(jù)發(fā)生改變時，存貨或資產(chǎn)的變現(xiàn)價值是一個有著重要參考價值的數(shù)據(jù)，會計記錄的依據(jù)是資產(chǎn)的銷售價格或可實現(xiàn)的金額。因此，存貨或資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值計價完全符合上述會計記錄的根本原那么。20、存貨按可實現(xiàn)凈值反映其價值，實際上應(yīng)上實現(xiàn)的價值，會計處理后的記錄其實是對可實現(xiàn)凈值的估計，也就是預(yù)計可變現(xiàn)凈值。預(yù)計可變現(xiàn)凈值和實際變現(xiàn)價值是兩回事。實際變現(xiàn)價值低于預(yù)計可變現(xiàn)凈值其差額稱為損失。21、對存貨可變現(xiàn)凈值反映的根底是預(yù)計可實現(xiàn)凈值。22、預(yù)計可變現(xiàn)凈值的考慮，也會由于存貨的目的不同，其考慮的因素也不同。23、本錢與市價孰低法〔重點〕在存貨計價上，把可能發(fā)生的損失，提前確認(rèn)為當(dāng)期損失，其可能實現(xiàn)的收益推遲確認(rèn)那么在實現(xiàn)時計入當(dāng)期。本錢與市價孰低法概念：出于穩(wěn)健，當(dāng)存貨的本錢低于市價時，就用原始本錢計量。本錢或市價孰低計價方法是一種計算存貨價值的穩(wěn)健方法，因為它只考慮和確認(rèn)在市價下跌時出售存貨可能由于售價降低而帶來的損失，不考慮和確認(rèn)市價超過原始本錢時在以后帶來的收益。分類標(biāo)準(zhǔn)越細(xì)，那么對每一工程存貨比擬其本錢和市價時，市價與本錢之間的差異額越大。所以對全部存貨總計金額在運用本錢與市價孰低原那么時，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的差異金額就較少。如采用更加貼切謹(jǐn)慎性原那么，應(yīng)選用較細(xì)的分類方法，總之要結(jié)合企業(yè)存貨的實際情況考慮采用恰當(dāng)?shù)姆诸惙椒?。在會計實?wù)中，選用本錢與市價孰低方法，其所用市價應(yīng)在一定的合理范圍內(nèi)，即市價不能超過銷售價格剔除完工本錢和處置本錢后的可變現(xiàn)凈值，也不能低于可變現(xiàn)凈值剔除正常無利后的金額。選用本錢與市價孰低計價方法時，當(dāng)本錢低于市價，不需作會計處理，當(dāng)本錢高于市價，資產(chǎn)負(fù)債表表示的存貨金額應(yīng)以市價反映，需要在帳上反映存貨改用按市價計價后產(chǎn)生的損失。通過設(shè)置備抵帳戶，一是“備抵存貨降價損失節(jié)約額〞；二是“備抵存貨降價損失〞帳戶進(jìn)行核算。假設(shè)當(dāng)存在以下情況之一時，應(yīng)存貨跌價準(zhǔn)備：〔多項選擇〕1、市價持續(xù)下跌，并且未來無上升的希望；2、本錢大于產(chǎn)品的銷售價格；3、產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的原材料不適用新產(chǎn)品，該原材料的市價又低于帳面本錢；4、企業(yè)提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好已改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5、其他足以證明已經(jīng)發(fā)生減值的情形。24、會計期末以可變現(xiàn)沖值反映的存貨金額反映了存貨的市價，因而其價值具有較強的真實性，對正確評估企業(yè)存貨占用的現(xiàn)金流量及正確估計會計企業(yè)存貨與恰當(dāng)性有重要意義。25、提取和補提存貨跌價損失準(zhǔn)備時：借記“管理費用——計提的存貨跌價準(zhǔn)備〞科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備〞科目，沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計處理。26、披露存貨會計信息內(nèi)容：存貨選用的講價方法及其本錢計算方法；存貨總金額及一定分類的存貨賬面金額；以可變現(xiàn)凈值反映的存貨賬面金額；存貨減記金額；存貨減記金額發(fā)生轉(zhuǎn)回處理事項；擔(dān)保債務(wù)存貨的賬面價值等。國際會計準(zhǔn)那么第7號——現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表是綜合反映企業(yè)在一定時期現(xiàn)金流量信息的會計報表，通過現(xiàn)金來源和現(xiàn)金運用增減變動情況，反映企業(yè)現(xiàn)金凈流量持有狀況。2、意義：現(xiàn)金流量表提供了一定會計期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息，綜合說明了企業(yè)在一定會計期間營業(yè)活動、投資活動和籌資活動的情況。3、在會計根底層面上，現(xiàn)金流量表的會計根底是現(xiàn)金收付制，而損益表的會計根底是權(quán)責(zé)制原那么。4、現(xiàn)金流量表涉及到的概念〔簡〕現(xiàn)金即指貨幣資金，銀行存款中的活期存款?，F(xiàn)金等價物即指期限短，流動性強，易于變現(xiàn)，不會產(chǎn)生價值變動風(fēng)險的投資性證券資產(chǎn)。持有現(xiàn)金等價物的目的在于隨時變現(xiàn)，滿足流動性的需要?，F(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出內(nèi)容，現(xiàn)金流入和流出又包括經(jīng)營、投資、籌資活動的流入和流出。5、構(gòu)成現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的工程之間的變動事項不屬于現(xiàn)金流量的范圍，這一局部是企業(yè)現(xiàn)金管理的內(nèi)容，而不是企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動及融資活動?！才袛唷?、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的表達(dá)，經(jīng)營活動能否產(chǎn)生現(xiàn)金流量表示企業(yè)在經(jīng)營活動中是否盈利。7、經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量金額是一個重要的標(biāo)志，通過其可以判別明在不動用企業(yè)外部資金的情況下，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動所提供的現(xiàn)金流量是否能歸還企業(yè)債務(wù)，以保持企業(yè)的經(jīng)營活動的能力，并表達(dá)是否能順利支付股利和外部投資的實力。8、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量內(nèi)容〔多項選擇/判斷〕〔1〕銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)所取得的現(xiàn)金收入：如企業(yè)發(fā)生的銷售產(chǎn)品收入；勞務(wù)費收入?！?〕其他現(xiàn)金收入：如特許使用費收入、傭金收入及其他收入?！?〕支付供給商和其他提供者的現(xiàn)金?！?〕支付員工現(xiàn)金工資。〔5〕金融機構(gòu)涉及的保險金、年金等現(xiàn)金收入或支出〔6〕契約、持有合同的現(xiàn)金收入或支出〔7〕購置、銷售交易性證券形成的現(xiàn)金流量投資活動形成的現(xiàn)金流量：購置不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備、無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)所導(dǎo)致的現(xiàn)金支出。出售不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備、無形資產(chǎn)其他長期資產(chǎn)所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入。取得其他企業(yè)權(quán)益性或債權(quán)性工具，及與其他企業(yè)聯(lián)營所導(dǎo)致的現(xiàn)金支出。出售企業(yè)權(quán)益性或債權(quán)性工具，及與其他企業(yè)聯(lián)營所導(dǎo)致的現(xiàn)金收入。籌資活動所形成的現(xiàn)金流量：發(fā)行股票或其他權(quán)益性工具實際收到的現(xiàn)金。購置或贖回企業(yè)股票所導(dǎo)致的現(xiàn)金支出發(fā)行信用債券、貸款簽發(fā)票據(jù)，發(fā)行一般債券、發(fā)行抵押債券及其他長期短期借款導(dǎo)致的現(xiàn)金收入和歸還借款導(dǎo)致的現(xiàn)金支出。9、對于企業(yè)出于交易目的持有的證券資產(chǎn)，近似于企業(yè)為轉(zhuǎn)售而購置的存貨，因而，購置與銷售的交易性證券所取得的現(xiàn)金流量應(yīng)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。如銀行發(fā)生的預(yù)付現(xiàn)金及貸款可視作經(jīng)營活動。10、企業(yè)現(xiàn)金流量表的報告，可采用直接法和間接法進(jìn)行編制。國際會計準(zhǔn)那么委員會鼓勵企業(yè)采用直接法編制現(xiàn)金流量表。以直接法編制現(xiàn)金流量表可有助于較真實披露企業(yè)未來現(xiàn)金流量信息，能更詳盡地說明經(jīng)營活動、投資活動、融資活動所引起的現(xiàn)金流入與流出的具體情況，有利于更加詳細(xì)地說明現(xiàn)金流量的變動原因。11、直接法，編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的總分類工程反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。如按照現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量有關(guān)工程的劃分，找出現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出有關(guān)工程的金額，直接填入相關(guān)的工程欄內(nèi)。間接法，采用間接法編制現(xiàn)金流量表，意味著將權(quán)責(zé)制根底下的凈收益金額對企業(yè)非現(xiàn)金交易事項、歷史或未來經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支遞延或者是應(yīng)計工程，以及與投資或籌資活動現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用工程的影響，實現(xiàn)權(quán)責(zé)制根底下凈損益金額的高速反映企業(yè)經(jīng)營活動所形成的現(xiàn)金流量?！才袛唷硨p益表期末凈收益，通過加減調(diào)整折舊資產(chǎn)折舊額〔+〕、待攤費用、無形資產(chǎn)遞延費用的攤銷〔+〕、應(yīng)計資產(chǎn)減少金額〔+〕、應(yīng)計資產(chǎn)增加金額〔-〕、應(yīng)計負(fù)債增加金額〔+應(yīng)計負(fù)債減少金額〔-〕、存貨減少金額〔+〕、存貨增加金額〔+〕以及經(jīng)營活動其他費用工程的現(xiàn)金流出，高速確定經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。直接法與間接法比擬，直接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表更能全面、詳細(xì)反映企業(yè)未來現(xiàn)金流量信息，而間接法編制的現(xiàn)金流量表那么無法直接反映。間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表相對直接法而言，其最大優(yōu)點是簡便易行，及時提供現(xiàn)金流量信息。長期資產(chǎn)的期末余額大于期初的余額的凈額是反映現(xiàn)金流出，反之那么為現(xiàn)金流入?；I資活動現(xiàn)金流量主要涉及到負(fù)債和權(quán)益局部的工程。如發(fā)生權(quán)益性工具所取得的收入；購置權(quán)益性工具發(fā)生的現(xiàn)金支出；發(fā)生債券取得的現(xiàn)金收入及其他現(xiàn)金流出等。負(fù)債與權(quán)益的期末余額大于期初余額的凈額反映出的是現(xiàn)金流入，反之那么現(xiàn)金流出。外幣現(xiàn)金流量，如現(xiàn)金流量表中以外幣表現(xiàn)現(xiàn)金流量時，應(yīng)將外幣折算本錢幣，按本幣在會計記錄中反映。折算的匯率是發(fā)生的現(xiàn)金流動當(dāng)日的匯率。由匯率變動所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益在性質(zhì)上不是現(xiàn)金流量，其原因是并未產(chǎn)生真正意義上的現(xiàn)金。與非常工程有關(guān)的現(xiàn)金流量歸并到經(jīng)營活動、投資活動或融資活動的現(xiàn)金流量，從而有利于報表使用者易于理解其性質(zhì)及對企業(yè)現(xiàn)金流量和未來現(xiàn)金流量的影響。10、已付股利可歸屬于融資活動的現(xiàn)金流量，股利代表關(guān)融資的本錢。為了有利于財務(wù)報表使用者更好地評價企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量支付股利的能力，也可以將已付股利歸屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量范圍內(nèi)報告。11、繳納的所得稅通常被劃到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。12、購置和處置子公司及其他經(jīng)營單位發(fā)生的現(xiàn)金流量，是作為投資活動現(xiàn)金流量的分類的現(xiàn)金流量表中單獨列示報告。13、作為購置或出售的雙方確認(rèn)的作價所發(fā)生的現(xiàn)金收付總額，在現(xiàn)金流量表中應(yīng)以減去購置或處置所獲得或轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額列示。14、現(xiàn)金流量表反映的只是企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和流出的情況，該表既不能反映企業(yè)的營銷狀況，也不能反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況15、通過現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額及產(chǎn)生的主要原因，但是無法分析企業(yè)的銷售規(guī)模、銷售能力、盈利能力、賒銷政策的變化等，結(jié)合損益表中收入、本錢及利潤工程的分析，又結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收帳款工程變化情況的分析，那么可進(jìn)一點分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要來源于以前債權(quán)的收回，還是本年現(xiàn)銷比例的提高，同時又可考察企業(yè)收益質(zhì)量、壞賬風(fēng)險等。16、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)和流入流出比分析。其中：〔1〕流入結(jié)構(gòu)分析分為總流入結(jié)構(gòu)和三項活動流入的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析〔2〕流出結(jié)構(gòu)分析分為總流出結(jié)構(gòu)和三項活動流出的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析〔3〕流入流出比分析即分為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入流出比〔此比值越大越好〕投資活動現(xiàn)金的流入流出比〔開展期間此比值應(yīng)小，而衰退或缺少投資時機時此比值應(yīng)大較好〕籌資活動的現(xiàn)金流入流出比〔開展時期此比值較大較好〕17、反映企業(yè)歸還債務(wù)能力的分析到期債務(wù)本息償付比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/〔本期到期債務(wù)本金+現(xiàn)金利息支出〕現(xiàn)金歸還比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/長期債務(wù)總額反映每股現(xiàn)金流量的分析每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/普通股股數(shù)獲取現(xiàn)金的能力是指經(jīng)營現(xiàn)金凈流入和投資資源的比值。銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/主營業(yè)務(wù)收入每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/普通股股數(shù)全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/全部資產(chǎn)*100%18、收益質(zhì)量是企業(yè)報告收益與經(jīng)營業(yè)績之間的偏差程度。收益質(zhì)量分析主要是考察會計收益和現(xiàn)金流量的比例關(guān)系。評價公司收益質(zhì)量的財務(wù)比率是以營運指數(shù)為代表的數(shù)據(jù)。營運指數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營應(yīng)得現(xiàn)金。19、現(xiàn)金流量信息的重要作用：〔簡〕提供和反映企業(yè)現(xiàn)金流量；提供和反映企業(yè)資產(chǎn)流動性和償債能力提供和反映企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力提供和反映企業(yè)獲利能力和現(xiàn)金凈流量之間的差異及原因。第六章當(dāng)期凈損益、重大過失和會計政策變更1、企業(yè)中發(fā)生的非常工程的事項常見的有：資產(chǎn)的征用；自然災(zāi)害；不可抗拒的外界的影響。2、會計重大過失更正是指企業(yè)在某期或假設(shè)干期財務(wù)報表的編制中產(chǎn)生的過失現(xiàn)象有可能在當(dāng)期被發(fā)現(xiàn)，對這些錯誤的更正要計入當(dāng)期損益。3、政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策的變動或改用另一種會計政策。在不同的會計期間或同一會計期間在不同時點運用的不同的會計政策。4、國際會計準(zhǔn)那么第8號——當(dāng)期凈損益、重大過失和會計政策變更》對會計政策的表述是：企業(yè)編報財務(wù)報表時所采用的特定原那么、根底、慣例、規(guī)那么和方法。5、會計政策定義的特點：〔1〕會計政策表述包括不同層次，涉及會計原那么和會計處理方法。〔2〕會計政策是在允許的會計原那么和在一定會計方法中作出的具體選擇〔3〕會計政策是指特定的會計原那么和會計處理方法6、對會計估計解釋時說明：由于商業(yè)活動中內(nèi)在的不確定因素的影響，眾多財務(wù)報表工程不能精確地計量，而只能加以估計。會計過程涉及以最近可利用的信息為根底所作的判斷。例如：對壞帳的估計、過時存貨的估計、折舊資產(chǎn)的使用年限或其經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式。7、會計估計的解釋特征：〔簡〕〔1〕會計估計存在原因是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素所致的，對會計事項產(chǎn)生影響?！?〕進(jìn)行會計估計時，必須考慮是以最新可利用的信息或資料為根底，對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行估計?！?〕會計估計不影響會計核算的可靠性。8、《國際會計準(zhǔn)那么第8號——當(dāng)期凈損益、重大過失和會計政策變更》中的觀點說明：只在法規(guī)或會計準(zhǔn)那么要求改變會計政策時才可改變會計政策；改變會計政策假設(shè)能更恰當(dāng)?shù)胤从辰灰谆蚴马棔r，可以改變會計政策。同時指出〔1〕對于以前發(fā)生的、具體本質(zhì)區(qū)別的交易或事項，采用某項會計政策；〔2〕對以前沒有發(fā)生過或不重要的交易或事項，采用新的會計政策時，這兩種情況不用改變會計政策。9、會計政策變更的本身并不意味著以前會計期間的會計政策是失誤的，僅由于情況發(fā)生了變動，或是得到新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營本錢和現(xiàn)金流量。10、變更會計政策有兩種情形：〔1〕法律或會計準(zhǔn)那么等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更?！?〕變更會計政策以后，能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更為可靠更為相關(guān)的會計信息。11、所謂會計政策變更的累積影響數(shù)是說明，按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額?！?〕在變更會計政策的會計年度，用變更后的會計政策對以前各期追溯計算，所得到的年初留存收益金額?！?〕變更會計政策不不調(diào)整年初的留存收益金額。12、會計政策變更應(yīng)有要用追溯調(diào)整法或未來適用法。追溯調(diào)整法使得適用于各事項或交易的新會計政策，如同過去一直在使用。因此，新會計政策應(yīng)從這些工程的初始日開始適用。未來適用法，是指新的會計政策適用于變更日后出現(xiàn)的交易或事項，沒有必要對與以前期間相關(guān)的工程進(jìn)行調(diào)整既不調(diào)整留存收益，也不調(diào)整當(dāng)期凈損益，因為現(xiàn)有余額并不重新計算，新的會計政策應(yīng)從變更日起適用于現(xiàn)有余額。13、會計政策變更的會計處理：追溯調(diào)整法，同時重新說明比擬會計報表，即以該政策使用于全部期間為前提。追溯調(diào)整法，不調(diào)整比擬會計報表，但提供模擬會計信息。未來適用法，指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項。14、會計政策變更的會計處理，其核心問題是，是否計算會計政策變更的累積影響數(shù)，累積影響數(shù)是計入期初留存收益，還是計入變更當(dāng)期凈利潤，以及是否重新表述以前期間的財務(wù)報表。15、本準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)會計政策變更應(yīng)在會計報表附注中披露以下事項：〔1〕會計政策變更的內(nèi)容和理由。〔2〕會計政策變更的影響數(shù)。〔3〕累積影響數(shù)不能合理確定的理由。16、會計估計變更的原因主要有1、賴以進(jìn)行估計的根底發(fā)生了變化；2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計估計能更好地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。17、為確保不同期間的財務(wù)報表的可比性，如果會計估計在前期計入正?；顒訐p益，同該會計估計變更的影響仍應(yīng)計入變更當(dāng)期正?；顒觾魮p益。如果會計估計在前期作為非常工程，那么會計估計變更的影響在變更當(dāng)期也應(yīng)作為非常工程報告。18、會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應(yīng)按照會計估計變更的處理方法進(jìn)行處理，即采用未來適用法。在會計估計變更當(dāng)年及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。19、會計估計變更在會計報表附注中應(yīng)披露：〔1〕會計估計變更的內(nèi)容和理由〔2〕會計估計變更的影響數(shù)?！?〕會計估計變更影響數(shù)不能合理確定的理由。20、以前某期或假設(shè)干期財務(wù)報表的編制錯誤有可能在編報當(dāng)期發(fā)現(xiàn)，錯誤的產(chǎn)生可能源于計算錯誤、會計政策應(yīng)用錯誤、曲解事實、弄虛作假或粗心大意。對這些錯誤的更正通常計入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期凈損益。21、國際會計準(zhǔn)那么以及其他國家或地區(qū)對于會計過失更正的會計處理都推薦采用追溯調(diào)整法。本準(zhǔn)那么規(guī)定，會計過失的會計處理應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況，采用不同的方法在當(dāng)期發(fā)現(xiàn)、屬于當(dāng)期的會計過失，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)工程。在當(dāng)期發(fā)現(xiàn)、屬于以前期間的會計過失，如果是重大過失，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初留存收益以及有關(guān)工程，對于比擬會計報表期間的重大過失，那么應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)生當(dāng)期的凈損益和相關(guān)工程。在編制比擬會計報表時，對于比擬會計報表期間的重大會計過失，在調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)工程，視同該過失的產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對于比擬會計報表期間以前的重大會計過失，應(yīng)調(diào)整比擬會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)工程的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。22、會計過失的披露內(nèi)容：〔1〕會計過失的性質(zhì)〔2〕會計過失列報當(dāng)期和以前各期的更正金額〔3〕與列報在可比財務(wù)報表中的各期之前期間相關(guān)的更正金額〔4〕重新表述比擬信息或無法重新表述的事實。第七章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日與財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。日后事項包括調(diào)整事項和非調(diào)整事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項源于資產(chǎn)負(fù)債日前后產(chǎn)生的對投資決策或企業(yè)狀況有重大影響的不確定性事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)那么規(guī)定，當(dāng)具備一定確定性條件時，如何對這些事項的會計處理和披露進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)。對資產(chǎn)負(fù)債表日之前就已存在，但因證據(jù)缺乏而未入賬，或暫估入賬的事項，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后至批準(zhǔn)報出日前取得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，就應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的金額作出重新估計，記入“以前年度損益調(diào)整〞和相關(guān)賬戶。準(zhǔn)那么中規(guī)定了調(diào)整事項，如包括：〔1〕已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；〔2〕銷售退回；〔3〕已確定獲得或支付的賠償。至于非調(diào)整事項，對報告年度〔如1995年〕來說，本應(yīng)歸屬于下年度〔1996年〕，但這類事項涉及到重大投資、重大災(zāi)害損失、股權(quán)變動、索賠訴訟、債務(wù)重組等重要問題，如不加以說明，會影響投資者的決策和判斷。事實上，這類信息對投資決策的影響非常大。如果公司重大投資損失不能及時披露，等到最后風(fēng)險突然釋放，股票一落千丈，對投資者的開展有十分不利的影響。國際會計準(zhǔn)那么委員會出臺了資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)那么，其目的有兩個：〔1〕、解決何時于資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的事項而要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表。〔2〕、企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)負(fù)債表批準(zhǔn)報出日和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項進(jìn)行披露。6、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)那么適用范圍：主要是針對資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的調(diào)整事項進(jìn)行會計處理和信息披露需要而制定的。資產(chǎn)負(fù)債表日編報和在批準(zhǔn)該報表期間，發(fā)生不利或是有利事項，可歸為兩類：為資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)存在情況提供證據(jù)的事項，也稱資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。當(dāng)已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)事項時，那么對資產(chǎn)負(fù)債表某些事項進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項，也中資產(chǎn)負(fù)債日后非調(diào)整事項。說明這些情況的發(fā)生并不能為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供證據(jù)或根據(jù)的事項。根據(jù)本準(zhǔn)那么的要求，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如屬于調(diào)整事項，應(yīng)對按照12月31日已編制的會計報表所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益作相應(yīng)的調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)額重新編制會計報表，以便為會計報表使用者提供與報出日最為相關(guān)的財務(wù)信息。調(diào)整事項的例子：〔1〕已證實資產(chǎn)發(fā)生了減損；〔2〕銷售退回；〔3〕已確定獲得或支付的賠償。調(diào)整事項的處理原那么：調(diào)整事項如何處理，有兩種可選方法：調(diào)整會計報表的資產(chǎn)和負(fù)債以及相關(guān)收入、費用等，以反映資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響。不調(diào)整會計報表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，僅在會計報表附注中披露骨資產(chǎn)負(fù)債表日后事項對會計報表上相關(guān)工程預(yù)計產(chǎn)生的影響。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，是對資產(chǎn)負(fù)債表日所占有資料作出估計的一種追加證據(jù)說明資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計與事實存在一定的差距。當(dāng)新的證據(jù)證明原估計數(shù)存在差異時，應(yīng)對根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。使對外公布的會計報表所估計的數(shù)字更加接近事實。因此，國際會計準(zhǔn)那么要求，針對有助于資產(chǎn)負(fù)債表中數(shù)額估計的所有調(diào)整事項，應(yīng)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。在本準(zhǔn)那么的指南中已經(jīng)明確指出，資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回，應(yīng)作為調(diào)整事項處理，這既包括報告年度銷售的物資在報告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后的退回，也包括報告年度前銷售的物資在報告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后的退回。對于資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售折扣和折讓，由于這兩種情況在企業(yè)發(fā)生得較少，對企業(yè)的損益影響不大，根據(jù)重要性原那么，可以作為非調(diào)整事項在會計報表附注中進(jìn)行說明，也可以在發(fā)生銷售折扣和折讓的年度會計報表中反映，而無需在報告年度會計報表附注中說明。編制調(diào)整分錄時只要把銷售退回時正常所作的會計分錄中的有關(guān)損益類科目替換為“以前年度損益調(diào)整〞科目即可，同筆分錄中如果涉及到兩個及兩個以上“以前年度損益調(diào)整〞科目時進(jìn)行借貸合并，另外，由于銷售退回造成以前年度損益減少，因此還要跟隨編制調(diào)減應(yīng)交所得稅的調(diào)整分錄，方法相同，最后調(diào)整完畢前，還要計算“以前年度損益調(diào)整〞科目余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)出去，再編制最后一筆分錄。非調(diào)整事項的涵義：資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，但如不加以說明。將會影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，這關(guān)事項應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項，在會計報表附注中予以披露。10、一般而言，非調(diào)整事項的財務(wù)影響在它發(fā)生的那個期間〔資產(chǎn)負(fù)債表日后的期間〕已被記錄在會計報表中，不需要調(diào)整有關(guān)科目和會計報表。11、同一性質(zhì)的事項可以是高速事項，也可以是非調(diào)整事項，這取決于所涉及的情況是在該企業(yè)的特定情況下是否已在報表日存在，而沒有明確規(guī)定哪一事項是調(diào)整事項，哪一事項是非調(diào)整事項。非調(diào)整事項的例子：〔1〕股票和債券的發(fā)生；〔2〕對另一個企業(yè)的巨額投資；〔3〕自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；〔4〕外匯匯率發(fā)生較大變動。12、企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表后，報表批準(zhǔn)日前宣揭發(fā)放的股利可以在資產(chǎn)負(fù)債表作為權(quán)益的一項單獨列示，或在財務(wù)報表附注中加以說明。13、如果企業(yè)方案在日后進(jìn)行清算或者停業(yè)，那么企業(yè)應(yīng)該編制清算報表，不需要編制資產(chǎn)負(fù)債表。其原因是由于資產(chǎn)負(fù)債表必須是在持續(xù)經(jīng)營的根底上才有必要編制資產(chǎn)負(fù)債表。14、利潤分配和處理：現(xiàn)金股利作為調(diào)整事項，股票股利作為非調(diào)整事項。15、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項與或有事項的區(qū)分：或有事項與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是相關(guān)的和有一定關(guān)聯(lián)性的。首先在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以或有事項的會計準(zhǔn)那么判斷是否存在或有事項，以及應(yīng)為該或有事項所作的準(zhǔn)備金額或可能帶來的或有損失金額于會計記錄或會計信息的披露處理；假設(shè)以或有事項會計準(zhǔn)那么判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日存在一個或有事項，由此我們必須進(jìn)一步考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否相關(guān)的調(diào)整事項，影響對資產(chǎn)負(fù)債表日或有事項的估計和判斷。判斷或有事項的存在及有關(guān)金額，依據(jù)有關(guān)或有事項的會計準(zhǔn)那么，當(dāng)或有事項確定下來并成為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項時，那么應(yīng)依據(jù)本準(zhǔn)那么的要求，作出相關(guān)的會計處理或進(jìn)行附注說明的處理。16、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項披露內(nèi)容：〔1〕事項的性質(zhì)〔2〕對財務(wù)影響的評估〔3〕資產(chǎn)負(fù)債表日變動情況的披露〔4〕重要的日后非調(diào)整事項第八章分部報告1、在分部在劃分標(biāo)準(zhǔn)上，國際會計準(zhǔn)那么的征求意見稿采用了“風(fēng)險和報酬法〞，即按業(yè)務(wù)或地區(qū)承當(dāng)?shù)牟煌L(fēng)險和報酬作為劃分依據(jù)。2、分部報告的信息質(zhì)量特征：〔1〕相關(guān)性〔2〕可靠性〔3〕可比性3、分部會計信息披露的受制原那么〔1〕效益與本錢原那么；〔2〕重要性原那么。4、分部會計報告的目的：更準(zhǔn)確、全面地提示企業(yè)歷史業(yè)績更全面地評估企業(yè)的風(fēng)險和收益有利于從整體上對企業(yè)開展作出評價5、分部報告的根本內(nèi)容：分部報告是以分部為單位報告財務(wù)信息的文件。分部報告的內(nèi)容包括分部收入、分部費用、分部利潤、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債，還包括分部信息與合并數(shù)字之間的調(diào)節(jié)情況、分部會計政策及分部間轉(zhuǎn)移交易及定價根底等工程。6、從定義及構(gòu)成內(nèi)容上看，分部收入、分部費用、分部資產(chǎn)和分部負(fù)債在確認(rèn)和計量上保持了一致性，例如規(guī)定，假設(shè)利息收入未計入分部收入，那么利息費用也不應(yīng)計入分部費用，相應(yīng)的利息資產(chǎn)或利息負(fù)債也不能計入分部資產(chǎn)或分部負(fù)債。7、分部報告是一個分部單位的財務(wù)報告，分部報告所使用的會計要領(lǐng)會計范疇與企業(yè)財務(wù)報告所涉及的有關(guān)會計范疇根本上是相同的。經(jīng)營活動、會計政策、收入、業(yè)務(wù)分部〔簡〕經(jīng)營活動：是指產(chǎn)生營業(yè)收入及非投資與籌資活動、其他活動等；會計政策：是指編制財務(wù)報告所使用的會計原那么、根底、方法；收入：是指由于經(jīng)營活動產(chǎn)生的結(jié)果，而帶來的經(jīng)濟利益的流入，不包括投資者投資額的增加。業(yè)務(wù)分部：是指提供某項產(chǎn)品和勞務(wù)，或系統(tǒng)相關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)，承提著產(chǎn)品和勞務(wù)相應(yīng)的風(fēng)險和報酬收益的經(jīng)濟單位。分部報告中的資產(chǎn)、負(fù)債收入、費用、經(jīng)營成果與企業(yè)會計報告的涵義根本相同，但分部報告的主體是某一經(jīng)營分部單位，與企業(yè)會計報告的主體不同。分部資產(chǎn)：是指一個分部在其經(jīng)營活動中運用的，并直接由分部控制或按一定標(biāo)準(zhǔn)分配給分部的經(jīng)營資產(chǎn)。分部負(fù)債：是指一個分部在其經(jīng)營活動中發(fā)生的，并由分部負(fù)擔(dān)的經(jīng)營性負(fù)債。分部經(jīng)營收益：是指一個分部的收入扣減分部費用后的余額。10、地區(qū)分部是指在企業(yè)內(nèi)部按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類而形成的經(jīng)濟單位，在特定經(jīng)濟環(huán)境下承當(dāng)著經(jīng)營風(fēng)險和經(jīng)營回報，地區(qū)分部在特定經(jīng)濟環(huán)境中進(jìn)行商品銷售或提供勞務(wù)效勞。11、報告分部是指業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為單位進(jìn)行報告會計信息的單位，按照分部招待準(zhǔn)那么要求，應(yīng)予披露分部的會計信息。12、假設(shè)企業(yè)會計信息或企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營收益主要來自于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售和勞務(wù)的影響，分部報告所披露的會計信息，那么是反映這一經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險及收益情況的信息。分部報告信息的主體應(yīng)是業(yè)務(wù)分部形式，或報告信息的內(nèi)容主要來自一分部，業(yè)務(wù)分部報告那么是分部報告的主體或主要報告形式?！才小?3、分部報告的分析宗旨是為了從企業(yè)整體上對風(fēng)險和報酬進(jìn)行分析，分析方法應(yīng)以比擬分析法和因素分析法為主。14、分部報告會計政策：指分部報告編制使用的會計方法、會計標(biāo)準(zhǔn)。分部報告采用何種會計政策，應(yīng)根據(jù)合并集團(tuán)或企業(yè)整體財務(wù)報表采用的會計政策。第九章不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備1、廠場資產(chǎn)亦稱廠場設(shè)備資產(chǎn)或不動產(chǎn)、廠場及設(shè)備。包括供經(jīng)營使用的如土地、房屋、機器設(shè)備、傳動設(shè)備、器具、工具、容器等各種維持企業(yè)經(jīng)營活動較長時間使用的財產(chǎn)。從會計的角度上企業(yè)長期資產(chǎn)價值，是真實實際價值并反映企業(yè)持續(xù)性經(jīng)營能力的重要信息。2、會計涵義上的廠場設(shè)備必須同時具備供企業(yè)經(jīng)營使用、使用年限在1年以上、取得資產(chǎn)不是為了轉(zhuǎn)手出售獲利等三個特點，才能列入資產(chǎn)報表。3、廠場資產(chǎn)的特點常表現(xiàn)在為企業(yè)經(jīng)營提供了多年報務(wù)后并未改變其實物形態(tài)，也就是說，廠場資產(chǎn)的使用并未將其實物對象于產(chǎn)品中。4、廠場資產(chǎn)的分類：〔1〕土地〔2〕有有限耐用期限的財產(chǎn)5、土地，一般不會因使用而耗損其價值。會計上稱為不計提折舊的資產(chǎn)。6、購入舊屋重建新屋的，拆毀舊屋所需費用須作為土地本錢；清理地基、支遷舊住戶的費用那么作為新屋本錢。7、不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的特征：〔1〕用于企業(yè)經(jīng)營活動或提供勞務(wù)活動，或?qū)ν獬鲎夂陀糜谄髽I(yè)管理而使用、擁有或控制的。〔2〕其使用時間長于12個月以上〔3〕使用過程中發(fā)生損耗。8、由于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備在其使用過程中發(fā)生損耗，而其實體那么在一個相對穩(wěn)定的時期內(nèi)可以保持，因此，發(fā)生損耗的價值局部稱為折舊，并將這局部金額計放會計期間。9、帳面金額：即不動廠場和設(shè)備歷史本錢扣減其折舊和累計減值損失后的金額。10、不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：〔1〕不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備作為資產(chǎn)與其他一般資產(chǎn)相同，即不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的使用，在預(yù)期產(chǎn)生現(xiàn)金流入或?qū)е陆?jīng)濟利益流入企業(yè)?！?〕不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備作為資產(chǎn)與其他一般資產(chǎn)相同，即能以實際本錢計量。11、從理論上講，可以歸入不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的資產(chǎn)，一般是指用于經(jīng)營活動的長期資產(chǎn)及主要備件、備用設(shè)備；基使用期限長于12個月，資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移有一定的規(guī)律性，即物質(zhì)實體與價值轉(zhuǎn)移相別離。但凡符合以上兩點的，根據(jù)企業(yè)實際情況，均可認(rèn)為是不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備。12、不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備在取得時的會計計量采用實際本錢法。實際本錢一般包括購置資產(chǎn)本身的價值及發(fā)生的相關(guān)費用。初始計量的內(nèi)容：〔1〕資產(chǎn)買價〔2〕關(guān)稅〔3〕購貨稅款的支付局部〔4〕實際使用前所支付的直接右歸屬的支出，包括；整理費用、運輸、安裝調(diào)試、人工費用。13、在支付中，除以實際支付價格計量外，發(fā)生的管理費用及一般間接費用，以不構(gòu)成不動廠場和設(shè)備本錢進(jìn)行會計處理。14、不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的后續(xù)支出問題：出于提高或延長資產(chǎn)的使用壽命期，包括提高或增大其產(chǎn)能或能力的考慮。出于產(chǎn)品品質(zhì)提高，而對于機器的更新支出的考慮出于生產(chǎn)工藝改革，降低經(jīng)營本錢，而發(fā)生于對資產(chǎn)改進(jìn)的支出的考慮。原那么上，廠場和設(shè)備的后續(xù)支出，其產(chǎn)生的價值大于原有的利益或績效考核標(biāo)準(zhǔn)金額的，應(yīng)計入相應(yīng)資產(chǎn)價值。而其他后續(xù)支出，一般是在發(fā)生的當(dāng)期計入會計期間費用中。15、屬于資本支出性質(zhì)的費用，在會計處理時，要借記廠場資產(chǎn)帳戶的金額。非經(jīng)常性的大部件換新所發(fā)生的支出，在借記被換新部件的帳面價值后可增記廠場資產(chǎn)的本錢。無法判明被換新部件的帳面價值時，可借記“累計折舊“帳戶，以增加廠場資產(chǎn)的帳面價值。16、取得不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備一般可直接向供貨商進(jìn)貨，也可通過與另一項不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備交換的形式完成。此時，取得不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的本錢計量，應(yīng)以資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行計量。17、貼換方式取得的資產(chǎn)，必須以讓出去的舊資產(chǎn)的公允市場價格加貼換時支付的現(xiàn)金〔或減貼換時收進(jìn)的現(xiàn)金〕作為計價的標(biāo)準(zhǔn)。讓出資產(chǎn)的賬面價值，與舊資產(chǎn)公允價格的差額作為資產(chǎn)貼換時的損失或利益。18、重估價：一般意義上講，是指某一資產(chǎn)的市場價值。土地、廠場和設(shè)備的市價就是該資產(chǎn)的重估價。如無市價的，可比照或依據(jù)其工程資產(chǎn)的歷史本錢扣減折舊后的余額即重置本錢計價。19、重估日發(fā)生的折舊及其折舊處理方法：〔1〕可依據(jù)期末〔重估日〕與期初賬面價值總值的波動額或差異額，按兩者之間的比例，重新新調(diào)整折舊，計算累計折舊業(yè)務(wù)員。經(jīng)調(diào)整后，該資產(chǎn)重估后的賬面金額與得估價值保持同一水平?！?〕從不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備賬面價值總額中，扣減其累計折舊，再以其凈額作為該工程資產(chǎn)的重估金額。這種方法適用于不動產(chǎn)工程資產(chǎn)重估時使用。20、重估日折舊會計處理原那么：〔1〕重新確定或扣減累計折舊所發(fā)生的調(diào)整金額或賬面金額的變動；當(dāng)重估時，不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備工程賬面金額增加，在會計記錄時，其增加金額貸記“股東權(quán)益——重估價盈余〞會計科目?！?〕由于不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備資產(chǎn)重估價值下降而導(dǎo)致資產(chǎn)的減值金額應(yīng)確認(rèn)為費用處理，其理由是：該資產(chǎn)的減值實質(zhì)是經(jīng)濟利益的流出，在會計處理上列入費用工程反映?！?〕當(dāng)不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備資產(chǎn)的價值發(fā)生增值時，增值的金額等同于沖銷或轉(zhuǎn)回以前重估價減值的金額，會計上應(yīng)確認(rèn)為收益，并在會計期間進(jìn)行會計收益處理?！?〕不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備的重估價值盈余實現(xiàn)時，即包括在股東權(quán)益中的局部，也可直接轉(zhuǎn)為留存收益反映于會計報表內(nèi)。21、不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備折舊，是指該項資產(chǎn)在其運用過程中發(fā)生價值的損耗，在會計上，表現(xiàn)為資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)銷程序。折舊是在企業(yè)經(jīng)營和生產(chǎn)過程中從廠場和設(shè)備資產(chǎn)所提供的股長入中扣除它所銷逝的效勞潛力的本錢，常用的折舊方法包括直線法、工作時數(shù)法、產(chǎn)量法和加速折舊法。22、在會計實務(wù)中，按資產(chǎn)的一定比例計算資產(chǎn)使用終了的殘值，殘值一般于耐用資產(chǎn)購置日進(jìn)行估計，其殘值金額不隨價格變動而增加。23、由于耐用資產(chǎn)的退廢或處置發(fā)生的價值產(chǎn)生利得或價值損失，應(yīng)按照估計清理凈收入與該耐用資產(chǎn)賬面金額之間的差額確定，且在當(dāng)期確認(rèn)為收益或費用處理。第十章收入1、國際會計準(zhǔn)那么概念框架中指出：收益是指會計期間經(jīng)濟利益的增加，基形式表達(dá)為由資產(chǎn)的流入、資產(chǎn)增值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益變動金額，但收入的事項指在不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的事項。2、收入的定義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。3、收入屬于收益的一局部內(nèi)容，也是企業(yè)的日?；顒铀a(chǎn)生的收益。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻膶?dǎo)致權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的總流入。4、收入和利得共同構(gòu)成會計收益。5、利得包括了符合收益定義的其他工程，屬于不經(jīng)過經(jīng)營過程就能獲得的收益。6、利得與收入的區(qū)別：〔1〕利得是企業(yè)邊緣性或偶發(fā)性等交易或事項的結(jié)果，這些交易或事項絕大多數(shù)是源于企業(yè)無力控制的外界因素的影響；〔2〕利得在報表中通常以凈額反映。就代表經(jīng)濟利益的增加而言，收入和利得并沒有實質(zhì)性的差異。7、18號會計準(zhǔn)那么將不涉及建造合同、非貨幣性交易、租賃、保險公司的保險合同、期貨、投資、債務(wù)重組等交易中形成的收入。8、商品銷售收入確認(rèn)的主要標(biāo)準(zhǔn)：〔1〕企業(yè)商品所有權(quán)表現(xiàn)出的風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移到對方〔購貨方〕?！?〕企業(yè)無與所有權(quán)相聯(lián)系的持續(xù)管理權(quán)，也不能對出售商品產(chǎn)生或有實際控制影響。〔3〕收入金額可以確切、客觀計量?！?〕與交易有關(guān)聯(lián)的利益流入或有較大可能流入企業(yè)?！?〕與事項或業(yè)務(wù)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠確切計量。9、商品上的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移或所有權(quán)上的風(fēng)險仍然由供給商持有時，那么這項交易就不是實現(xiàn)的銷售，也不能在會計上確認(rèn)為收入范疇。企業(yè)交易條款中未包括的質(zhì)量條款而賣方仍承當(dāng)責(zé)任的銷售合同條款中包括購置方取消的交易權(quán)力條款，而供給商退貨的可能性難于確定的某些特殊商品需要安裝的事項，且注明在合同完成之內(nèi)，對期尚未完成的某些銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的相關(guān)業(yè)務(wù)收入，即存有銷售商品的衍生收入的10、銷售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)：〔簡〕〔1〕企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；〔2〕企業(yè)既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制權(quán)；〔3〕與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；〔4〕相關(guān)的收入和本錢能夠可靠地計量。11、現(xiàn)金折扣，指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。12、商業(yè)折扣，指企業(yè)為促銷而在商品的標(biāo)價上給予的扣除。常見的商品打折、批量銷售就是商業(yè)折扣的例子。13、銷售折讓，指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。14、銷售退回，是企業(yè)銷售出去的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。15、提供勞務(wù)效勞交易如在以下三個方面達(dá)成協(xié)議，就能進(jìn)行客觀地計量：〔選〕就勞務(wù)提供和獲得勞務(wù)的強制招待權(quán)利達(dá)成合約或協(xié)議就取得勞務(wù)提供和勞務(wù)交易的對價就雙方結(jié)算的方式及條件得到認(rèn)可16、勞務(wù)提供完成階段可用不同方法測定：〔選〕對完成作業(yè)量的測量已提供勞務(wù)量占總應(yīng)提供勞務(wù)量的比例已發(fā)生本錢占總發(fā)生本錢的比例對特定期間所提供勞務(wù)作業(yè)量不能確定時，該期間收入可使用直線法確認(rèn)。17、對于開始和完成分屬于不同會計年度的勞務(wù)，只有在滿足以下條件時，相關(guān)的勞務(wù)收入才能在資產(chǎn)負(fù)債表日按交易的完成程度加以確認(rèn)勞務(wù)總收入和總本錢能夠可靠地計量；〔2〕與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；〔3〕勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。18、他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得收的會計確認(rèn)：使用本企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，或其他企業(yè)欠本企業(yè)的金額而應(yīng)由本企業(yè)收取的費用，即利息。使用本企業(yè)的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)和計算機軟件等無形資產(chǎn)而應(yīng)由本企業(yè)收取的費用，即使用費；使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)〔如租賃固定資產(chǎn)〕而應(yīng)由本企業(yè)收取的費用，即租金；接受本企業(yè)的股權(quán)投資而應(yīng)由本企業(yè)收取的股利。19、本準(zhǔn)那么規(guī)定，利息和使用費收入應(yīng)按如下方法分別確定：〔1〕利息收入應(yīng)按他人使用本企業(yè)現(xiàn)金的時間和適用利率計算確定；〔2〕使用費收入應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。20、利息收入是企業(yè)收入中的一項來源，對其確認(rèn)應(yīng)考察產(chǎn)生利息收入資產(chǎn)的實際收益率，且在時間比例的根底上加以確認(rèn)。特許使用費收入是由特許使用權(quán)的交易取得的收入，對其確認(rèn)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議為根底，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底進(jìn)行確認(rèn)。股利收入是企業(yè)股東權(quán)益的表現(xiàn)，股利收入應(yīng)于股東的收款權(quán)利確立時在會計上確認(rèn)。21、利息收入確認(rèn)是以資產(chǎn)實際收益率為根底，實際收益率表現(xiàn)為用以對整個資產(chǎn)壽命期內(nèi)估計的預(yù)期現(xiàn)金流入量折現(xiàn)，其折現(xiàn)現(xiàn)值等于該資產(chǎn)的初始賬面價值的利率。債息收入還包括折價、溢價及攤銷額。22、公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。23、應(yīng)收對價以企業(yè)與商品或資產(chǎn)的購置方或使用者之間成認(rèn)的協(xié)議來確定，其金額以收到或應(yīng)收對價的公允價值計量。至于商業(yè)交易慣例中現(xiàn)金折扣金額和商業(yè)折扣金額應(yīng)予確認(rèn)，也就是要以減去現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣后的金額計量。24、對價的公允價值和名義金額〔票面金額〕發(fā)生差額時，應(yīng)確認(rèn)為利息收入。25、收入會計信息披露的內(nèi)容：〔1〕確認(rèn)收入所采用的會計政策，包括銷售商品交易、確定提供勞務(wù)的交易完成比例所使用的方法。〔2〕收入內(nèi)容揭示：銷售商品收入金額；提供勞務(wù)收入金額；利息收入金額；特許使用費收入金額；股利收入金額；還包括：在各重大收入工程中的由商品或勞務(wù)交易所產(chǎn)生的衍生收入金額。第十一章借款費用1、借款費用，通常是指企業(yè)從外部借入資金而需支付的利息和其他費用〔包括手續(xù)費、交易費等〕。2、款費用在本質(zhì)上反映企業(yè)因借入資金所付出的代價。因此，利息和作為利息費用調(diào)整額的借款折價或溢價的攤銷是借款費用的主要組成局部。籌措借款所發(fā)生的相關(guān)費用和外幣借款匯兌差額是對借款的支付，應(yīng)包括在借款費用中。本準(zhǔn)那么在宣言借款費用時，將借款費用宣言為：企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和相關(guān)費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。3、因借款而發(fā)生的利息費用“是指每期應(yīng)計的利息費用，不包括在會計期之前和之后發(fā)生的利息費用。4、專門借款，指為購建廠場資產(chǎn)而專門借入的款項。5、借款費用費用化觀點認(rèn)為：將所有借款費用于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益，可以防止同一類或相同資產(chǎn)因籌資方式的不同而出現(xiàn)價值不同的現(xiàn)象。費用化處理提高了會計信息的可比性，簡化了會計工作量，使資產(chǎn)和損益確實認(rèn)更具穩(wěn)健性。6、借款費用資本化觀點認(rèn)為